TRANSZFERÁR-ELLENŐRZÉSI TAPASZTALATOK. Herczegh Zsolt igazgató NAV Kiemelt Adó- és Vámigazgatósága

Átírás

1 TRANSZFERÁR-ELLENŐRZÉSI TAPASZTALATOK Herczegh Zsolt igazgató NAV Kiemelt Adó- és Vámigazgatósága

2 A transzferárazás ellenőrzésének jelentősége Szabad piac, szabad áralkalmazás Szabad jövedelem-, nyereségátcsoportosítás? Cégcsoportok adózása adóoptimalizálás Országhatárokon átnyúló ügyletek OECD szerepvállalása Nemzeti költségvetési érdekek

3 A transzferár ellenőrzések irányai évek Helyzet: tragikus állapotok (nyilvántartások hiánya, pontatlansága, adóalap korrekciók teljes figyelmen kívül hagyása, ismerethiány) Reakció: transzferár nyilvántartások készítésének kikényszerítése, nagy számú ellenőrzés, szankcionálás (a fokozatosság elvét követve), tartalmi vizsgálatokra felkészülés, oktatás, a transzferár megállapításokkal kapcsolatos jogorvoslati döntésekből leszűrhető tapasztalatok elemzése

4 A transzferár ellenőrzések irányai évek Helyzet: javuló állapotok, transzferár nyilvántartások jellemzően formai szempontból igényesen elkészítve, tartalmilag azonban kifogásolhatók, tapasztalható a szokásos piaci ár adózó érdekeihez igazítása, csökkenő számú bírság Reakció: a nyilvántartások tartalmi vizsgálatának előtérbe kerülése, a nyilvántartások mélységi vizsgálata, szakértői csoportok létrehozása, üzleti adatbázisok (pl.: AMADEUS) használata, szűrések újrafuttatása

5 A transzferár ellenőrzések irányai évek Helyzet: a vállalkozásoknál szakértői háttérrel készített, profi módon alátámasztott nyilvántartások, csökkenő számú transzferár megállapítás, azonban összegszerűségében jelentős nagyságrendű problémák, egyre növekvő számú APA kérelem Reakció: a mélységi vizsgálatok további fokozása, a kockázatkezelés (ellenőrzésre kiválasztás) e területre történő kiterjesztése, célzottság növelése, az ügyletek valós tartalmának vizsgálata

6 Az ellenőrzésre történő kiválasztás szempontjai Tartósan fennálló veszteség: veszteség keletkezésének feltárása, árképzés vizsgálata Iparági átlagnál alacsonyabb üzemi eredmény Üzemi eredményhez képest a pénzügyi veszteség aránytalanul nagy (jelentős kamatelszámolások) Nagy összegű menedzsment díjak elszámolása Transzferárral kapcsolatos nagy összegű év végi kiigazítások (TP adjustment) Egyéb, transzferárazássalkapcsolatos kiigazítások

7 A vizsgálati szempontok A tevékenység, ügyletek azonosítása, a valós tartalom meghatározása a cégcsoport értékláncának megismerése az adózó által ténylegesen ellátott funkciók azonosítása (dokumentációban bemutatott korlátozott funkció helyett lényegesen több kockázatot visel, pl.: teljes jogkörű gyártó) az ügyletek valós tartalmának megállapítása (pl.: kölcsön vagy tőkejuttatás kérdése, illetve a kölcsön az adózó érdekeit vagy a cégcsoport érdekeit szolgálja-e)

8 A vizsgálati szempontok Az alkalmazott módszer megfelelőségének vizsgálata Rendelkezésre álló módszerek: - Hagyományos ügyleti módszerek: összehasonlító független árak módszere, viszonteladási árak módszere, költség és jövedelem módszer) - profitalapú, ügyleti nyereségmódszerek: ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer, nyereség-megosztásosmódszer Belső vagy külső összehasonlítható ügyletek alkalmazásának problémája (a legalkalmasabb módszer elve, a belső összehasonlítható ügyletek közvetlenebb és szorosabb kapcsolatban állnak a vizsgált ügylettel, kiigazíthatóság vizsgálata) A hagyományos módszerek elsődlegessége (a legközvetlenebb összehasonlíthatóságot a hagyományos módszerek, illetve azok közül is az összehasonlító függetlenárak módszere biztosítja)

9 A vizsgálati szempontok Összehasonlító adatok vizsgálata A vállalkozás szokásos piaci ár számításának, kimutatásának reprodukálása, adatok megbízhatóságának, megfelelőségének ellenőrzése Amennyiben szükséges üzleti adatbázisokhasználata Reprodukálhatóság biztosítása! Szükséges statisztikai számítások, szűrések elvégzése

10 A transzferár ellenőrzés jövőbeni irányai Célzottság növelése (előzetes kockázatelemzés) A problémák lehetőségek szerinti legkorábbi feltárása (adózónál bekövetkező változások nyomon követése) Átfogóbb, a cégcsoport tevékenységére is összpontosító vizsgálatok, valós funkciók feltárása Szükséges esetekben külföldi adóhatóságok megkeresése

11 KÖSZÖNÖM A FIGYELMET!