Nemzetközi adóoptimalizálás és elszámoló árak

Átírás

1 Nemzetközi adóoptimalizálás és elszámoló árak Siklós Márta 211. április 26. Budapesti Corvinus Egyetem

2 Alultıkésítettség Az eset ismertetése Anyavállalat Ausztria 25% társasági adó Hitel AU HU Kamat 4% Leányvállalat Magyarország 1% társasági adó

3 Alultıkésítettség Kapcsolódó jogszabályi háttér és következményei Tao. törvény A kölcsönök összegének a saját tıke háromszorosát meghaladó része utáni kamat adóalap-növelı tétel (8 (1) j)) Kölcsön: minden mérlegben kimutatott kapott kölcsön, zárt körben forgalomba hozott, hitelviszonyt megtestesítı értékpapír, melynek terhére az adózó kamatot fizet (kivéve: hitelintézetnél fennálló tartozás) - napi átlagos állomány Saját tıke: jegyzett tıke, tıketartalék, eredménytartalék és lekötött tartalék adóévi napi átlagos állománya Következmények Az alultıkésítettség következtében a vállalat adóalapjában nem tudja érvényesíteni a kamatokat A kamat Ausztriában bevételnek számít, 25%-kal adózik, Magyarországon nincs forrásadó

4 Alultıkésítettség Számítások MAGYARORSZÁG Saját tıke Bejövı hitel Saját tıke által fedezett hitel Saját tıke által nem fedezett hitel Hitelkamat (4%) Magyarországon levonható kamat Magyarországon nem levonható kamat Adófizetési kötelezettség Magyarországon (1%) AUSZTRIA Kamatbevétel 6. x x 4% 1.8. x 4% 6.2. x 4% 248. x 1% Adófizetési kötelezettség Ausztriában TELJES ADÓTEHER TEUR TEUR

5 Alultıkésítettség Megoldási lehetıség 2 lépésben 1. Hitel visszafizetése Magyarország Megfelel az alultıkésítettségre vonatkozó szabálynak Nincs többlet adófizetetési kötelezettség DE finanszírozási/likviditási probléma Ausztria Nincs adófizetési kötelezettség (ha a teljes hitelösszeg visszafizetésre kerül) 2. Tıkeemelés Hitelkövetelés apportálása a tıkébe Tıke hozamának kifizetése osztalékként Osztalék adózása Magyarország: % Ausztria: % (international participation exemption)

6 Alultıkésítettség Kapcsolódó további jogszabály Gt. Szerinti tıkekövetelmények Saját tıke nem csökkenhet a jegyzett tıke alá Következmény: a jegyzett tıke emelésével vigyázni kell!

7 Alultıkésítettség Számítások MAGYARORSZÁG (TEUR) Saját tıke Bejövı hitel Eredeti :1 arány Teljes tıkeátrendezés 8.6. Saját tıke által fedezett hitel Saját tıke által nem fedezett hitel 6.2. Hitelkamat (4%) Magyarországon levonható kamat Magyarországon nem levonható kamat 248. Adófizetési kötelezettség Magyarországon (1%) 24.8 AUSZTRIA (TEUR) Kamatbevétel Adófizetési kötelezettség Ausztriában TELJES ADÓTEHER

8 Az eset ismertetése Anyavállalat Magyarország Nyereség: 1 TEUR Társ. adó: 1 TEUR HU SK Csoportszinten: Nyereség: 2 TEUR Adó: 29 TEUR Leányvállalat Szlovákia Nyereség: 1 TEUR Társ. adó: 19 TEUR

9 Adóoptimalizálás Menedzsmentdíjak számlázása Magyarországi vállalat, mint csoporton belüli szolgáltató központ szolgáltatási és menedzsment díjat szed Logisztikai szolgáltatás Pénzügyi és számviteli szolgáltatások Tanácsadási szolgáltatás Menedzsment szolgáltatás A díj tervezett összege: 8 TEUR A szolgáltatás piaci értéke: 5 TEUR

10 Kapcsolódó jogszabályi háttér menedzsment díj: OECD Transzferár Irányelvek Kapcsolt felek közötti, belföldi és külföldi tranzakciók során a szokásos piaci ár alkalmazásának alátámasztása Adóalap-kiegészítés, ha az alkalmazott ár nem felel meg a független felek között alkalmazott árnak Módszerek Összehasonlító árak módszere Viszonteladási árak módszere Költség és jövedelem módszer Hagyományos ügyleti módszerek Nyereség-megosztásos módszer Ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer (TNMM) Ügyleti nyereségen alapuló módszerek

11 Kapcsolódó jogszabályi háttér szolgáltatási díj: Magyar szabályozás OECD Modellegyezményen alapul A szokásos piaci ár meghatározásával összefüggı nyilvántartási kötelezettségrıl szóló 22/29.(X.16.) sz. PM Rendelet és a Társasági- és osztalékadóról szóló évi 81. tv. 18. szabályozza Szigorú dokumentációs kötelezettség kapcsolt vállalkozások között kötött minden szerzıdésre Egyszerősített vagy teljes dokumentáció Önálló vagy összevont dokumentáció 21-tıl lehetıség van a Masterfile magyar szabályoknak megfelelı átvételére (EU-TPD koncepció) Kivétel: mikro- és kisvállalkozások

12 Kapcsolódó jogszabályi háttér szolgáltatási díj: Magyar szabályozás Adóalap módosítás a nem piaci ár alkalmazásával Növelési kötelezettség: ha az alkalmazott transzferár mellett az adóalap alacsonyabb, mint független felek között lenne Kapcsolt bevétel < Piaci Bevétel Kapcsolt költség > Piaci költség Csökkentési lehetıség: ha az alkalmazott transzferár mellett az adóalap magasabb, mint független felek között lenne Kapcsolt bevétel > Piaci Bevétel Kapcsolt költség < Piaci költség Feltételei A vele szerzıdı kapcsolt vállalkozás belföldi illetıségő adóalany, vagy külföldi illetıségő adóalany (nem CFC!) Dokumentáció: amely tartalmazza a különbözet összegét Szlovákiában a szabályok megfelelnek az OECD alapelveknek

13 Megoldás Magyarország Kapcsolt bevétel: 8 TEUR > Piaci Bevétel: 5 TEUR Teljes adóalap: 1 8 TEUR Csökkentési lehetıség: 3 TEUR,!feltételekkel Végsı adóalap: 1 5 TEUR Adó: 15 TEUR Szolgáltatás Menedzsment díj Csoportszinten: Eredmény: 2 TEUR Adó: 245 TEUR Kapcsolt költség (8 TEUR) > Piaci költség (5 TEUR) Szlovákia Teljes adóalap: 2 TEUR + 3 TEUR (nem elismert) * 2 év után Végsı adóalap: 5 TEUR Adó: 95 TEUR

14 Megoldás piaci árak mellett Anyavállalat Magyarország Nyereség: 1 TEUR + 5 TEUR Társ. adó: 15 TEUR HU SK Csoportszinten: Nyereség: 2 TEUR Adó: 245 TEUR Leányvállalat Szlovákia Nyereség: 1 TEUR 5 TEUR Társ. adó: 95 TEUR

15 Az eset ismertetése Anyavállalat Ausztria Nyereség: 3 TEUR Társ. adó: 75 TEUR AU HU Csoportszinten: Nyereség: 2 TEUR Adó: 75 TEUR Leányvállalat Magyarország Nyereség: -1 TEUR Társ. adó: TEUR* * Tekintettel arra, hogy a társaság operatív tevékenységet végez, nyilatkozattal kiváltható a minimumadó fizetési kötelezettség

16 Kapcsolódó jogszabályi háttér - Magyarország Vesztségelhatárolás szabályai Magyarországon Tao. tv. szerinti negatív adóalap összegével, az adózó döntése szerinti megosztásban csökkenthetı az adózás elıtti eredmény (AEE) a következı adóévekben Amennyiben a negatív adóalap a rendeltetésszerő joggyakorlás elvének betartásával keletkezett Legfeljebb olyan összegben vehetı figyelembe, hogy az AEE csökkentésével az adóalap ne váljon negatívvá Elıször a korábbi adóévekrıl áthozott veszteségeket kell figyelembe venni

17 Kapcsolódó jogszabályi háttér - Ausztria Csoportos adóalanyiság Feltételei Egy osztrák vállalat vagy egy Ausztriában állandó telephellyel rendelkezı EU-s vállalat direkt vagy indirekt módon több, mint 5%-os szavazati részesedéssel rendelkezik egy belföldi vagy külföldi vállalatban Lényege A belföldi csoporttag (leányvállalat) minden nyeresége és vesztesége az anyavállalathoz átcsoportosítható, majd együttesen adóztatható A külföldi csoporttag vesztesége a csoport adóalapjából a külföldi vállalatban való közvetlen részesedés arányában levonható mindaddig, amíg azt a leányvállalat fel nem használja A korábban érvényesített veszteséget vissza kell adni, amikor a leányvállalat azt felhasználja

18 Megoldás Anyavállalat Ausztria Nyereség: 2 TEUR Társ. adó: 5 TEUR AU HU Csoportszinten: Nyereség: 2 TEUR Adó: 5 TEUR Leányvállalat Magyarország Nyereség: -1 TEUR Társ. adó: TEUR* * Tekintettel arra, hogy a társaság operatív tevékenységet végez, nyilatkozattal kiváltható a minimumadó fizetési kötelezettség

19 Mikor érdemes alkalmazni ezt a struktúrát? Ha a magyar leányvállalat Tartósan veszteséges Vagy egyéb okok miatt a korábban képzıdött veszteséget felhasználni nem tudja Adóarbitrázs Veszteség érvényesítése Ausztriában 25%-os adókulccsal kedvezıbb, mint a magyarországi felhasználás Kérdés: a veszteség fel nem használásáról lehet dönteni Magyarországon?

20 Praha TSCHECHIEN SLOWAKEI Linz Wien Bratislava Salzburg ÖSTERREICH UNGARN Budapest SLOWENIEN Ljubljana Zagreb KROATIEN BOSNIEN UND HERZEGOWINA Sarajevo RUMÄNIEN Bucureşti

21 BMB Leitner, k.s. SK BRATISLAVA, Zámocká 32 T , F , E bratislava.office@bmbleitner.sk Leitner + Leitner Consulting SRL RO 2334 BUCUREŞTI S2, Str. Gara Herastrau Nr. 2-4, Et. 7 T , F , E office@leitnerleitner.ro Leitner + Leitner Kft H 127 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Víziváros Office Center B/IV T , F , E office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 44 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T , F , E linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T , F , E office@leitnerleitner.si VORLÍČKOVÀ & LEITNER s.r.o. CZ 11 PRAHA 1, Jungmannova 31 T , F , E praha.office@vorlickovaleitner.com LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 52 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7+7a T , F , E salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T , F , E office@leitnerleitner.ba LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 13 WIEN, Am Heumarkt 7 T , F , E wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting doo Zagreb HR 1 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T , F , E office@leitnerleitner.hr

22 Köszönöm a figyelmet!