A közvetlen adók problémái a nemzetközi ügyletekben az EU-bírósági döntések függvényében

Átírás

1 A közvetlen adók problémái a nemzetközi ügyletekben az EU-bírósági döntések függvényében Juhász Márta Nyugat Magyarországi Egyetem, Sopron 1 T.M.JJJJ

2 Közvetlen adók és EU jogharmonizáció Közvetlen adó: az adó alanya és az adóteher tényleges viselıje nem válik el egymástól : Pl. jövedelemadók vagy vagyonadó Jogharmonizáció: EK Szerzıdés Nincs jogharmonizáció a közvetlen adók területén, ez a tagállamok hatáskörébe tartozik DE! Az egységes közös piac létrehozásának és mőködésének (14. cikk) biztosítása érdekében a Bizottság ajánlatára a Tanács egyhangúlag irányelveket fogadhat el (93. cikk) Tagállamoknak gondoskodniuk kell arról, hogy elkerüljék a kettıs adóztatást a Közösségen belül (293. cikk) A közös piac megvalósításának érdekében a Közösség (Tanács) jogosultság ill kompetencia nélkül is hozhat egyhangúlag rendelkezéseket (308. cikk) 2 T.M.JJJJ

3 Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai I. Az EK Szerzıdés négy szabadsága Személyek szabad mozgása (39. cikk) Letelepedés szabadsága (43. cikk) Szolgáltatások szabadsága (49. cikk) Tıkemozgás szabadsága (56. cikk) Diszkrimináció tilalma Tilos az állampolgárságra vonatkozó hátrányos megkülönböztetés Tilos a nyílt ill. rejtett diszkrimináció Korlátozás tilalma Nem diszkriminatív rendelkezések, melyek az alapvetı szabadságok gyakorlását akadályozzák, vagy azt kevésbé vonzó színben tüntetik fel 3 T.M.JJJJ

4 Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai I. Az EK Szerzıdés négy szabadsága Kihatás Egyenlı elbánás elve = Egyenlı bánásmód az Európai Unió más tagállamainak állampolgáraival szemben (összehasonlítható esetekben) Közös jellemzık Közvetlen alkalmazhatóság Határon átnyúló tényezı megléte szükséges Diszkrimináció és a korlátozás tilalma Be nem tartás esetén tagállamok felelıssége Európai Bíróság döntése 1986-ban (C-270/83 Avoir fiscal) Szabadság elvek elsıdlegessége a nemzeti joggal szemben adóharmonizáció hiányában is 4 T.M.JJJJ

5 Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai II. EK Szerzıdés: Általános tilalmak Általános diszkrimináció tilalma(12. cikk) tilos minden diszkrimináció az állampolgárságra tekintettel Általános mozgás és tartózkodás szabadsága (18. cikk) általános megfogalmazásban biztosítja minden uniós polgárnak a tagállamok területén való szabad mozgáshoz és tartózkodáshoz való jogot 5 T.M.JJJJ

6 Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai III. EK Szerzıdés: Állami Támogatások (87. cikk) Tagállamok az állami támogatásokat legtöbbször adókedvezmény formájában nyújtják (társasági adózásnál jellemzı, de minimis szabály) Állami támogatások tilalma, melyeknek versenytorzító hatása van és nem összeegyeztethetık a belsı piac szabályaival ill. a tagállamok közötti kereskedelmet korlátozzák 6 T.M.JJJJ

7 Közvetlen adók és az EB ítélkezésének alapjai III. Másodlagos jogforrások Átalakulási (fúziós) irányelv (90/434/ EGK tanácsi ie.) Anya-leány irányelv (90/435/ EGK tanácsi ie.) Kamatmegtakarítási irányelv (2003/48/ EGK tanácsi ie.) Kamat és jogdíj irányelv (2003/49/ EGK tanácsi ie.) Tıkeemelési irányelv (2008/7/ EK tanácsi ie.) 7 T.M.JJJJ

8 Európai bírósági (EB) ítéletek: Közvetlen adók statisztika 1990-es évek eleje óta döntés összesen 188 jogesetben (2011. júl. 31-i állapot) 2000-es évek közepe óta évente kb db új kérelem Jelenleg 32 jogeset van folyamatban (2011. júl. 31-i állapot) Leggyakoribbak a letelepedés szabadságát érintı kérdések Kevés jogeset az irányelvek vonatkozásában EB döntések ¾-e az adózók javára Legtöbb elıterjesztés: Németország, Hollandia, Egyesült Királyság, Belgium részérıl 8 T.M.JJJJ

9 I. EB ítéletek: Személyek szabad mozgása Kötelezı az egyenlı bánásmód alkalmazása Az egyenlı elbánás csak akkor kötelezı korlátlan és korlátozott adókötelezettség esetében, ha összehasonlítható esetrıl van szó C-279/93 sz. Schumacker ügy C-520/04 sz. Turpeinen ügy Adómérték alkalmazása Magasabb adómérték nem alkalmazható C-107/94 sz. Ascher ügy 9 T.M.JJJJ

10 I. EB ítéletek: Személyek szabad mozgása Külföldi adó beszámítása Korlátozható a külföldi adó beszámítása azon külföldi jövedelmek esetén, melyek magasabb progresszió alá esnek C-336/96 sz. Gilly ügy Költségelszámolás - Biztosítási díjak levonhatósága Külföldi biztosítónak fizetett biztosítási díj levonhatósága akkor korlátozható a tagállam részérıl, ha egyben a jövıbeli biztosítási szolgáltatások adómentessége is biztosított C-204/90 sz. Bachmann ügy és C-300/90 sz. ítélet Bizottság kontra Belgium Egységes megítélés elutasítása ( C-80/94 sz. Wielockx ügy; C-136/00 sz. Danner ügy; C-422/01 sz. Skandia und Ramstedt ügy, C-150/04 sz. ügy Bizottság kontra Dánia) 10 T.M.JJJJ

11 I. EB ítéletek: Személyek szabad mozgása évi döntés: C-155/09 sz. ítélet, Bizottság kontra Görögország Ingatlan átruházás adómentessége kizárólag görög állampolgárok elsı lakásszerzése esetén ellentétes a személyek szabad mozgásával és a letelepedés szabadságával Nyitott magyar (adó- és) illetékjogi ügy: C-259/09, Bizottság kontra Magyarország Szja törvény szerinti lakásszerzési kedvezménye (63 ) és az ingatlan visszterhes vagyonátruházási illeték szabálya (21 ) ellentétesek az általános mozgás szabadsággal, a személyek szabad mozgásával és a letelepedés szabadságával, mert csak belföldi ingatlanokra alkalmazhatók Magyarország szerint az illetékjogi szabály összhangban van a közösségi joggal, az Szja szabályozást módosította 11 T.M.JJJJ

12 II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Letelepedés formája nem mérvadó A telephely vagy leányvállalati forma lényegtelen /83 sz. Avoir Fiscal ügy C-311/97 sz. Royal Bank of Scotland ügy Telephelyek kezelése Belföldi adókedvezmények biztosítása kötelezı külföldi társaságok belföldi telephelye számára is /83 sz. Avoir Fiscal ügy Külföldi társaságok belföldi telephelyének kizárása bizonyos adókedvezmények alól (nemzetközi adóegyezmények kedvezményeit is beleértve) nem összeegyeztethetı C-307/97 sz. Saint Gobain ügy 12 T.M.JJJJ

13 II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Telephelyek kezelése Magyar ügy: C-96/08 sz. ítélet, CIBA Magyarországi szakképzési hozzájárulást kivetik a külföldi fióktelepen dolgozó munkavállalók bérére is Az illeték mértéke bizonyos képzési programok bevezetése által csökkenthetı, noha ennek elıfeltétele valamilyen kapcsolódási pont Magyarországhoz Ez a letelepedés szabadságának megsértése, mivel a képzési tevékenységet Magyarországon kell végrehajtani, habár a külföldi munkavállalók is részt vehetnek a mo-i képzési programokban, de ez további költségekkel jár a vállalat számára (pl. útiköltség) Külföldi telephely tényleges kizárása belföldi kedvezményekbıl 13 T.M.JJJJ

14 II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Telephelyek vesztesége közösségen belüli és harmadik országbeli telephely vesztesége anyavállalat nyeresége esetén nem elismert C-293/06 sz. Deutsche Shell GmbH ügy (EK) C-415/06 sz. SEW GmbH ügy (3. o.) 14 T.M.JJJJ

15 II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Külföldi részesedések Külföldi részesedések költségeinek érvényesítése belföldi adóköteles bevételekkel szemben nem összeegyeztethetı C-168/01 Bosal ügy Finanszírozási költségek elszámolhatóságának korlátozása külföldi részesedések esetén nincs összhangban C-471/04 sz. Keller Holding ügy Értékvesztések elszámolásának el nem elismerése bizonyos külföldi részesedéseknél (pl. passzív tevékenység esetén) nincs összhangban C-347/04 sz. Rewe Zentralfinanz ügy 15 T.M.JJJJ

16 II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Elszámoló árak Jogszerő a kamatmentes kölcsön adóztatása kamatmentes kölcsönök és nem szokásos kifizetések (igazgatótanácsban végzett munka kapcsán) egy külföldi kapcsolt tag-vállalkozás számára a kifizetı társaság adózás elıtti nyereségét növelik Az elszámolóárak határokon átnyúló felülvizsgálata és módosítása alapvetıen összeegyeztethetı Két korlátozást kell figyelembe venni: Figyelembe kell venni, hogy az adózónak lehetısége van-e igazolni, hogy a nem szokásos piaci feltételek mellett kötött ügylet létrejöttének hátterében kereskedelmi okok állnak Csak abban az esetben kell a nyereség módosítani, ha az ügylet harmadik féllel nem valósult volna meg C-311/08 sz. SGI ügy 16 T.M.JJJJ

17 II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Alultıkésítés Kizárólag külföldi leányvállalatokra alkalmazott alultıkésítési szabály (kamatkifizetések átminısítése osztaléknak) nincs összhangban C-324/00 sz. Lankhorst-Hohorst ügy C-524/04 sz. Thin Cap Group Litigation ügy Beruházási kedvezmények - Kutatás Kutatás ösztönzése csak belföldön végzett kutatási tevékenységekre korlátozva nincs összhangban (a szolgáltatások szabadságával sem) C-39/04 sz. Laboratoires Fournier ügy Kutatás és fejlesztés költségeinek elszámolhatósága csak a belföldön végzett kutatásokra nem összeegyeztethetı (a szolgáltatások szabadságával sem) C-248/06 ítélet, Bizottság kontra Spanyolország 17 T.M.JJJJ

18 II. EB ítéletek: Letelepedés szabadsága Adóvisszaélés Objektív és értelmezhetı körülmények vizsgálata Kötelezı az ellenbizonyíték C-196/04 sz. Cadbury Schweppes ügy Székhelyáthelyezés még nem jelent adóvisszaélést C-479/04 sz. N ügy Nyitott ügyek adóvisszaélésre vonatkozóan C-417/10 sz. 3 M Italia ügy C-529/10 sz. Safilo ügy 18 T.M.JJJJ

19 III. EB ítéletek: Tıkemozgás szabadsága Harmadik ország vonatkozásában is alkalmazandó! Kötelezı a külföldi társasági adó beszámítása C-319/02 sz. Manninen ügy C-292/04 sz. Meilicke ügy Indokolható a külföldi részesedésre esı értékvesztés elszámolásának korlátozása A részesedésszerzés esetén, amennyiben nem aránytalan a szabályozás és az adóvisszaélés bizonyítható C-182/08 sz. Glaxo ügy Nem indokolható eltérı adómértékek alkalmazása külföldiek és belföldiek eszköz értékesítéseinél C-562/07 sz. ítélet, Bizottság kontra Spanyolország 19 T.M.JJJJ

20 III. EB ítéletek: Tıkemozgás szabadsága 2011-ben 11 db nyitott ügy Ebbıl 3 esetben a külföldi nyugdíjalapok által kifizetett osztalékok kedvezıtlenebb ill. magasabb megadóztatása a kérdés C-494/09 sz., Bizottság kontra Portugália C-342/10 sz., Bizottság kontra Finnország C-600/10 sz., Bizottság kontra Németország (kamatfizetések is) 20 T.M.JJJJ

21 IV. EB ítéletek: Szolgáltatások szabadsága Elsıdleges a másik 3 szabadságelv alapján történı megítélés!! Közvetlenül elismert költségek és levonhatóság A levonás idıpontja mérvadó C-234/01 sz. Gerritse ügy (letelepedés is) C-290/04 sz. FKP Scorpio ügy C-345/04 sz. Centro Equestre ügy Külföldi lottónyeremény adóköteles míg belföldi adómentes nincs összhangban C-42/02 sz. Lindman ügy Regionális adó megfizetése külföldi repülıgép leszállásokra turisztikai célból ill. bizonyos magánrepülések és futárok esetén nem összeegyeztethetı C-169/08 sz. Presidente del Consiglio ügy (állami támogatás is) 21 T.M.JJJJ

22 22 T.M.JJJJ Köszönöm a figyelmet!

23 Praha TSCHECHIEN SLOWAKEI Linz Wien Bratislava Salzburg ÖSTERREICH UNGARN Budapest SLOWENIEN Ljubljana Zagreb KROATIEN BOSNIEN UND HERZEGOWINA Sarajevo RUMÄNIEN Bucureşti 23 T.M.JJJJ

24 BMB Leitner, k.s. SK BRATISLAVA, Zámocká 32 T , F , E bratislava.office@bmbleitner.sk Leitner + Leitner Consulting SRL RO BUCUREŞTI S2, Str. Gara Herastrau Nr. 2-4, Et. 7 T , F , E office@leitnerleitner.ro Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Víziváros Office Center B/IV T , F , E office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T , F , E linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T , F , E office@leitnerleitner.si VORLÍČKOVÀ & PARTNER s.r.o. CZ PRAHA 1, Jungmannova 31 T , F , E praha.office@vorlickovaleitner.com LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7+7a T , F , E salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T , F , E office@leitnerleitner.ba LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T , F , E wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting doo Zagreb HR ZAGREB, Radnička cesta 47/II T , F , E office@leitnerleitner.hr 24 T.M.JJJJ