Adózásról érthetően. Workshop. Siklós Márta, partner Jancsa-Pék Judit, partner Budapest

Átírás

1 Adózásról érthetően Workshop Siklós Márta, partner Jancsa-Pék Judit, partner Budapest

2 - Transzferár - Helyi iparűzési adó - Catetéria - Egyéb Áttekintés 2. Maximális hatékonyság az adókedvezmények kihasználásában A transzferár értékhatárok enyhülésének hatásai Helyi adózás új módszer szerint a gyakorlatban Cafetéria-optimalizáció Egyéb

3 1. BUKTATÓK AZ ÁFÁBAN

4 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben Buktatók az áfában Áfa ügyletek buktatói Fel- és összeszerelés elhatárolása az ingatlanon végzett szolgáltatásoktól Lánc- és háromszögügyletek gyakorlati példán keresztül Engedmények kezelése és számlázása Ellenőrzési tapasztalataink Közösségen belüli termékértékesítések igazolása Választási jog gyakorlása Iratbetekintés Új irányok az ellenőrzésben E-útdíj és az áfa

5 ÁFA ügyletek buktatói: Fel-és összeszerelés kontra ingatlanon végzett szolgáltatás - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben Fel- és összeszerelés: termékértékesítés, ahol a szerelés kisegítő jellegű; ingatlanon végzett szolgáltatás: tiszta szolgáltatási tevékenység. Vizsgálandó: valós tartalom, felek megállapodás és akarata. A szerződés jellegétől és a valós tevékenységtől függ, hogy az ügylet melyik szerint minősül. Belföldi viszonylatban: a fel- és összeszerelés áfával növelten számlázandó, a szolgáltatás pedig fordított adóval ha annak feltételei fennállnak. Nemzetközi viszonylatban: mind az ingatlanon végezett szolgáltatás, mind pedig a fel- és összeszereléssel történő termékértékesítés esetén a teljesítés helye Magyarország és a fordított adózást kell alkalmazni. Külföldi eladónak/szolgáltatást nyújtónak nem kell regisztrálnia Magyarországon amíg nem rendelkezik áfa-telephellyel. Buktató: telephely megléte -> amennyiben fennáll, fel- és összeszerelés esetén belföldi áfa felszámítása szükséges, ingatlanos szolgáltatás esetén fordított adózás lehetséges (feltételekkel).

6 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben ÁFA ügyletek buktatói: lánc-és háromszögügylet a gyakorlatban Láncügylet négy szereplővel (NL1, NL2, DE, HU), a fuvarozást DE vevői minőségében intézi, az áru NL1-től közvetlenül HU-hoz érkezik. A felek korábbi, téves gyakorlata: Az ügyletet NL2-DE-HU között háromszögnek minősítették, tekintet nélkül NL1-re. Közösségen belüli adómentes termékértékesítést jelentettek NL2- DE között. A háromszög egyszerűsítés alapján DE magyarországi áfaregisztráció nélkül, adómentesen értékesített HU részére a német adószáma alól. HU a háromszögügylet szabályai szerint jelentette a beszerzést

7 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények ÁFA ügyletek buktatói: lánc-és háromszögügylet a gyakorlatban NL DE DE - Ellenőrzési tapasztalatok számla számla - Új irányok az ellenőrzésben NL1 számla NL2 vélt árumozgás HU valós árumozgás HU Buktató: A felek nem tárták fel, hogy hányan vesznek részt az értékesítési láncban. Négy szereplő esetén a háromszög egyszerűsítés nem alkalmazható. A láncban csak egy értékesítés lehet adómentes (jelen esetben DE beszerzése), az ezt követő értékesítés Magyarországon adóköteles

8 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben ÁFA ügyletek buktatói: lánc-és háromszögügylet a gyakorlatban NL DE HU NL1 NL2 DE HU számla árumozgás Helyes adókezelés lépései: A láncértékesítés szabályainak alkalmazása. A mozgó (adómentes) értékesítés megkeresése. Teljesítési hely szabályok megfelelő alkalmazása. Áfa-regisztrációk szükségességének vizsgálata. A múltbeli (helytelen) áfa-kezelés korrekciója

9 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben ÁFA ügyletek buktatói: lánc-és háromszögügylet a gyakorlatban Kitekintés Németország A nyugvó értékesítés meghatározásának joga Németországban is megilleti az adóalanyokat, azonban csak annyiban, amennyiben a végső beszerző tagállama elismeri az utolsó értékesítést adómentesként. Amennyiben a célország nem ismeri el adómentesként a második (vagy utolsó) értékesítést, az eladónak az adott országban regisztrálnia kell, számlájában pedig helyi áfát számít fel

10 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben Engedmények NAV álláspont: engedményt kizárólag teljesített ügylet után lehet adni, az alapügyletet megelőzően nem. A nem üzletpolitikai engedmény, csak számviteli hatás. Azonnali engedmények (teljesítésig adott) Nem tartozik az adott ügylet adóalapjába. Rögtön számlázandó. Egyet fizet, kettőt kap. Nincs külön bizonylatolás. Utólagosan adott engedmények (teljesítést követően adott) Az adóalapot utólag kell korrigálni. Árengedmény, árvisszatérítés -> üzletpolitikai cél, a teljesítést követően. Számlamódosítás -> hatás az adóalapra Bevallás abban az időszakban, amikor a számla a jogosult rendelkezésére áll. Számlamódosítás hiányában ingyenes átadásnak minősül a természetben nyújtott engedmény

11 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben Ellenőrzési tapasztalataink Adómentes Közösségen belüli termékértékesítés Áfa tv.: igazoltan belföldön kívülre A kiszállítás igazolását a NAV szigorúan ellenőrzi. Nem megfelelő alátámasztás esetén: adómentes Közösségen belüli termékértékesítés elutasítása -> adóhiány megállapítása adóbírság késedelmi pótlék mulasztási bírság Konkrét esetünkben a külföldi vevő intézte a szállítást, ezért a NAV nyilatkozatok beszerzését kérte. Másik esetben a NAV nemzetközi megkeresést teljesítve három alkalommal is ellenőrizte ügyfelünket. Kiemelt ellenőrzési területek: gabonakereskedők, acélkereskedők jellemzően egyforma tömegáruk

12 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben Ellenőrzési tapasztalataink Hogyan igazolható a kiszállítás? A hitelt érdemlő igazolást az Áfa tv. nem határozza meg. Igazolás vagy a felektől, vagy harmadik személytől. A független féltől származó bizonyító ereje nagyobb (de nem feltétel). Igazolások: CMR fuvarokmány (csak a fuvarozó általi átvételt igazolja) és a vevő átvételt igazoló nyilatkozata. hivatalos okmányok, vagy közokiratok (hatósági, vagy közjegyzői igazolás) kereskedelmi okmányok (pl. célország raktára, szaktestületi igazolás, bank által elfogadott okmányok bankgarancia esetén, jegyzőkönyv) vevői nyilatkozat szerződések, megrendelések, belső levelezések teljesítési igazolás kiegészítő igazolások Az adómentesség kellő bizonyítása érdekében érdemes minél több igazolással rendelkezni

13 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben Ellenőrzési tapasztalataink Választási jog gyakorlása Art. 49. (1): Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási jogával élt és ezt az önellenőrzés változtatná meg. Áfa bevallásban a visszaigényelhető adó görgetése választási jognak minősül (görgetés, vagy kiutalás). Az egyéb okból történt adózói önellenőrzés során nem választható a kiutalás, mert az a választási jog módosításának tekinthető. A NAV gyakorlata adóhiányt és adóbírságot állapított meg a jogosulatlanul kiutalni kért áfa teljes összegére. NAV: ha az adózó a görgetést választotta, nem kérhet utóbb önellenőrzés keretében kiutalást, a kiutalni kért (egyébként megfelelően vallott és számított) adó így adóhiánynak minősül

14 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben Ellenőrzési tapasztalataink Iratbetekintés Art. 12. : Az eljárás irataiba történő betekintést az Art. kifejezetten lehetővé teszi. Törvényi kivételek: döntéselőkészítő levelezés, határozat tervezet, személyes és minősített adatok, adótitok, védett adat. A törvényi kivételeken felül a betekintési jog nem korlátozható. Konkrét esetben a NAV megtagadta a külföldi megkeresés tartalmának megismerése iránti kérelmet. Álláspontunk szerint a betekintés ezen iratokra is vonatkozik, így az adózónak joga van megismerni a külföldi adóhatóság vizsgálatának eredményét

15 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben Új irányok az ellenőrzésben E-útdíj és áfa ellenőrzés Közvetlen törvényi felhatalmazás alapján a NAV közvetlen adathozzáférést kap az e-útdíj rendszerhez. Az úthasználat helyét, idejét, a rendszámot, valamint a egyéb vonatkozó adatokat a NAV megfigyelhet, gyűjthet és tárolhat. A gyűjtött információk birtokában a NAV-nak lehetősége van: gépjárművenként ellenőrizni a megtett útvonalat az adatokat összevetni a fuvarlevelekkel ezáltal ellenőrizni az áruk tényleges útját cél: adóelkerülés kiküszöbölése De! Az útdíj nem teljesen arányos a megtett úttal, mert szakaszokra kell díjat fizetni, így nem biztos, hogy pontos eredményt lehet kapni

16 - Áfa ügyletek buktatói - Engedmények - Ellenőrzési tapasztalatok - Új irányok az ellenőrzésben Szolgáltatásaink Tanácsadás és jogi vélemény áfa kérdésekben Belföldi és határon átnyúló ügyletek áfa kezelése Nemzetközi áfa kérdések Előzetesen felszámított áfa arányosításával kapcsolatos kérdések Szolgáltatási folyamat, termékértékesítési láncolat áfa szempontú optimalizációja Áfa regisztrált külföldi és hazai ügyfelek teljes körű áfa kezelése Külföldi ügyfelek magyarországi áfa regisztrációja Belföldi ügyfelek teljes körű áfa kezelése Áfa bevallások, tételes belföldi összesítő jelentések, közösségi ügyletekről szóló összesítő jelentések elkészítése, benyújtása külföldi és hazai ügyfeleink részére egyaránt Intrastat jelentések benyújtása Átalány díjas hotline szolgáltatások Áfa healthcheck állapotfelmérés és helyreállítás Képviselet adóellenőrzésekben, védekezés az adóhatóság megállapításokkal szemben

17 2.Maximális hatékonyság az adókedvezmények kihasználásában

18 - Adóoptimalizálási lehetőségek Maximális hatékonyság az adókedvezmények kihasználásában 1. Adóoptimalizálási lehetőségek a társasági adózásban Adóalap módosító tételek Adókedvezmények - Esettanulmányok Kultúra és sport K+F Fejlesztési tartalék 2. Gyakorlati esettanulmányok Kulturális és sporttámogatások adókedvezménye Kutatás-fejlesztéshez kapcsolódó kedvezmények Fejlesztési tartalék

19 - Adóoptimalizálási lehetőségek - Esettanulmányok Kultúra és sport K+F Fejlesztési tartalék Adóoptimalizálási lehetőségek a társasági adózásban Adóalap módosító tételek Veszteségelhatárolás Értékcsökkenés Bejelentett részesedés Bejelentett immateriális jószág Jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág Fejlesztési tartalék képzése Kapott osztalék Kapott jogdíj Kutatás-fejlesztés Adományok Munkavállalókhoz kapcsolódó adóalap csökkentési lehetőségek

20 - Adóoptimalizálási lehetőségek - Esettanulmányok Kultúra és sport K+F Fejlesztési tartalék Adóoptimalizálási lehetőségek a társasági adózásban Adókedvezmények Kis- és középvállalkozások adókedvezménye Filmalkotás és előadó-művészeti szervetek támogatásának adókedvezménye Látvány-csapatsportok támogatásának adókedvezménye Fejlesztési adókedvezmény

21 Látvány-csapatsport (sport); Filmalkotás és előadó-művészeti szervezetek (kultúra) ADÓOPTIMALIZÁLÁS TÁMOGATÁSOKON KERESZTÜL

22 Adóoptimalizálás támogatásokon keresztül (adatok Ft-ban) 1. verzió 2. verzió 3. verzió Sport Kultúra Sport Kultúra Sport Kultúra Támogatás nélkül Számított adóalap Várható társasági adó I Támogatás nyújtása esetén Támogatás összege Módosított adóalap Társasági adó Adókedvezmény Várható társasági adó II Adócsökkenés Támogatásra jutó összeg támogatás kiegészítő támogatás Megtakarítás mértéke 2,50% 10,00% 8,50% 16,00% 4,75% 19,00% Felhasználhatóság 1+3/6 év 1+3 év 1+3/6 év 1+3 év 1+3/6 év 1+3 év

23 Adóoptimalizálás támogatásokon keresztül (adatok Ft-ban) 1. verzió 2. verzió 3. verzió Sport és kultúra Sport és kultúra Sport és kultúra Támogatás nélkül Számított adóalap Várható társasági adó I Támogatás nyújtása esetén Támogatás összege Módosított adóalap Társasági adó Adókedvezmény Várható társasági adó II Adócsökkenés Támogatásra jutó összeg támogatás kiegészítő támogatás Megtakarítás mértéke 2,50% 8,50% 4,75% Felhasználhatóság 1+6 év 1+6 év 1+6 év

24 K+F tevékenység, jogdíj-kedvezmény, bejelentett immateriális jószág ADÓOPTIMALIZÁLÁS K+F TEVÉKENYSÉGEN KERESZTÜL

25 Adóoptimalizálás K+F tevékenységen keresztül adatok Ft-ban I. K+F nélkül Adózás előtti eredmény = adóalap Várható társasági adó I Effektív adókulcs 14,50% 14,50% 13,38% 13,38% 13,38% II. K+F tevékenység esetén Aktív K+F Aktív K+F Jogdíj (Bejelentett immateriális jószág) Jogdíj (Bejelentett immateriális jószág) Értékesítés (Bejelentett immateriális jószág) Adózás előtti eredmény (+) Jogdíjbevétel (+) Immateriális jószág értékesítése (-) K+F tevékenység költségei Saját K+F közvetlen költsége Kapcsolt K+F közvetlen költsége MTA közös K+F Módosított adózás előtti eredmény (-) Adóalap csökkentő tételek Saját K+F közvetlen költsége Kapcsolt K+F közvetlen költsége MTA közös K+F (3x) Jogdíjbevétel 50%- a Értékesítés nyeresége Módosított adóalap Társasági adó II Effektív adókulcs 10,31% 5,61% 12,60% 12,32% 9,69% Effektív adókulcs változása -4,19% -8,89% -0,78% -1,06% -3,68%

26 Fejlesztési adókedvezmény, értékcsökkenés ADÓOPTIMALIZÁLÁS BERUHÁZÁSSAL

27 Adóoptimalizálás beruházásokon keresztül Hungary (MHUF) 1.verzió 2.verzió 3.verzió GYÉC S/AK/NO-V GYÉC S/V/AK SZÉC S/AK/V TAO TAO NPV Adókedvezmény Adókedvezmény NPV Fenmaradó veszteség Microsoft Excel Worksheet

28 - Adóoptimalizálási lehetőségek - Esettanulmányok Kultúra és sport K+F Fejlesztési tartalék Szolgáltatásaink Adóoptimális megoldások Társaságiadó-bevallások elkészítése, felülvizsgálata Adóalap-kalkulációk készítése Hosszú távú adóoptimalizációs kalkulációk készítése a belföldi és külföldi szabályok összehangolása Adókedvezmények Optimális támogatási/beruházási intenzitás kiszámítása Kapcsolódó dokumentáció elkészítése illetve felülvizsgálata Kapcsolattartás az adóhatósággal Kutatás-fejlesztési ösztönzők optimális kihasználása Feltételes adómegállapítás Adóhatósági és minisztériumi állásfoglaláskérések

29 3. ÉV VÉGI AKTUALITÁSOK

30 Aktualitások a transzferár szabályozásban TRANSZFERÁR SZABÁLYOZÁS

31 Transzferár - Nemzetközi kitekintés - Magyar szabályozás - Adókockázat kezelése - Transzferárnyilvántartás készítése - Gyakorlati nehézségek Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb Nemzetközi kitekintés Transzferárazás jelentősége nő Növekvő számú és alaposabb adóellenőrzések Növekvő bírságtételek Adózók válasza Szokásos piaci ár megállapítási kérelmek száma nő (APA) Transzferár tudatosság nő körültekintőbb dokumentálás Ellenőrzések fókuszában: szolgáltatások és pénzügyi tranzakciók A társaságok másra fókuszálnak: más ügyletekre (pl. áruértékesítés) készítenek alaposabb elemzést Csak a határon átnyúló kapcsolt felekkel kötött ügyletek esnek nyilvántartási kötelezettség alá EU Masterfile koncepció széleskörű alkalmazása

32 Transzferár Nemzetközi kitekintés - Nemzetközi kitekintés - Magyar szabályozás - Adókockázat kezelése - Transzferárnyilvántartás készítése - Gyakorlati nehézségek Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb

33 Nemzetközi kitekintés Regionális összehasonlítás* Magyarország Ausztria Csehország Németország Románia Szlovákia Elfogadott módszerek Dokumentációs kötelezettség Nyilvántartás tárgya Szankciók kötelező a vonatkozó PM rendelet alapján (részletes transzferárszabályozás 2003 óta) minden (belföldi és határon átnyúló) összeghatár feletti, kapcsolt féllel kötött ügylet adóalap-kiegészítés + bírság, késedelmi kamat + nyilvántartás elkészítésének elmulasztása esetén max. 2 millió Ft/tranzakció (ismételt mulasztás esetén elsőként megállapított bírság 4x-ese is lehet) Hagyományos, ügyleti nettó nyereségen alapuló és nyereségmegosztásos, illetve egyéb módszerek kötelező az osztrák törvények és az OECD irányelv figyelembevételével mindenkapcsolt féllel kötött, határon átnyúló ügylet adóalap-kiegészítés + késedelmi kamat (nincsenek speciális transzferár nyilvántartás hiányosságára vonatkozó szankciók) nem kötelező, de ajánlott minden (belföldi és határon átnyúló)kapcsolt féllel kötött ügylet adóalap-kiegészítés + késedelmi kamat (nincsenek speciális transzferárra vonatkozó büntetési tételek) + bírság (a hiány mértékétől függően 20% vagy 1%) kötelező mindenkapcsolt féllel kötött, határon átnyúló ügylet adóalap-kiegészítés + késedelmi kamat (max. 1 millió EUR; min. 100 EUR/nap) + nyilvántartás elkészítésének elmulasztása esetén Ügyletérték 5% vagy 10%-a, de min EUR / tranzakció (kb eft) kötelező (masterfile-countryfile) kötelező (2009 óta van belső szabályozás) teljes nyilvántartást csak határon átnyúló, IFRS minden (belföldi és beszámolóra kötelezett határon átnyúló)kapcsolt partner esetén kell féllel kötött ügylet készíteni (a többi adózónak egyszerűsített is elegendő) adóalap-kiegészítés + késedelmi kamat + nyilvántartás elkészítésének elmulasztása esetén EUR /tranzakció (kb eft) adóalap-kiegészítés + késedelmi kamat és/vagy max EUR/tranzakció (kb eft) (nincsenek speciális transzferárra vonatkozó büntetési tételek) Előzetes hatósági ármegállapítás (APA) APA érvényesség ideje 3-5 év (további 3 évvel meghosszabbítható) az adott tranzakció sajátosságaitól függ maximum 3 év 3-5 év maximum5 év éves jelentés mellett (további 5 évvel meghosszabbítható) maximum5 év (további 5 évvel meghosszabbítható) APA díja egyoldalú megállapítás 0,5 7 millió Ft kétoldali megállapítás 3 8 millió Ft többoldalú megállapítás 5 10 millió Ft EUR (kb eft) a forgalom függvényében 10,000 CZK (kb. 120 eft) EUR (kb eft) EUR (kb millió Ft) ügyletértékig EUR (kb eft) fenti összeghatár felett EUR (kb eft) díjtalan *Forrás: 33. leitnerleitner Guidelines to taxation 2013

34 Transzferár - Nemzetközi kitekintés - Magyar szabályozás - Adókockázat kezelése - Transzferárnyilvántartás készítése - Gyakorlati nehézségek Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb Magyar transzferár szabályozás Magyar trendek, irányvonalak napjainkig (2013. év végéig) Több lépcsőben megvalósított harmonizációs törekvések, egyszerűsítések EU Masterfile koncepció bevezetése Angol-német-francia nyelvű dokumentációk elfogadása Alacsony hozzáadott értékű szolgáltatásokra (~ menedzsment szolgáltatások) egyszerűsített nyilvántartás Főbb feltételek Költség és jövedelem módszer 2013-tól: 3-10%-os felár Teljes mentesítés 2013! Haszonkulcs nélküli költségátterhelésekre (feltételek nélkül!) Adóévi szinten 50 millió Ft alatti ügyletekre

35 Magyar transzferár szabályozás Egyszerűsítések következménye: Kevesebb nyilvántartás Transzferár - Nemzetközi kitekintés - Magyar szabályozás - Adókockázat kezelése - Transzferárnyilvántartás készítése UGYANAKKOR Egységnyi nyilvántartásra jutó revizori idő jelentősen megnő! - Gyakorlati nehézségek Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb

36 Transzferár - Nemzetközi kitekintés - Magyar szabályozás - Adókockázat kezelése - Transzferárnyilvántartás készítése - Gyakorlati nehézségek Adókockázat kezelése egyszerűsítések miatt Adókockázat minimalizálás egyre inkább nélkülözhetetlen eszköze a komolyabb adatbázis Kevésbé aránytalan teher a fizetős adatbázis! Kötelező alkalmazása egyelőre nincs előírva Adatbázisokkal kapcsolatos nehézségek Díj fizetéséhez kötöttek Ingyenes adatbázisok adókockázat forrásai! Használatukhoz előzetes gyakorlat, jártasság Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb

37 Transzferár - Nemzetközi kitekintés - Magyar szabályozás - Adókockázat kezelése - Transzferárnyilvántartás készítése - Gyakorlati nehézségek Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb Adókockázat kezelésének eszköze: APA APA lényege Adóhatóság határozatban rögzíti a piaci árat/ártartományt A határozat egy adóellenőrzésben is kötő erővel bír! NEM helyettesíti a transzferár nyilvántartás elkészítését! Díja Egyoldalú eljárás esetén A szokásos piaci ár 1%-a, de legalább Ft millió forint egyoldalú eljárás esetén, ha összehasonlító árak módszere, viszonteladási árak módszere, költség és jövedelem módszere alkalmazható. 2-7 millió forint egyéb esetben Többoldalú eljárás esetén 3-8 millió forint kétoldalú eljárás 5-10 millió forint többoldalú eljárás

38 Transzferár nyilvántartás készítés folyamata Transzferár - Nemzetközi kitekintés - Magyar szabályozás - Adókockázat kezelése - Transzferárnyilvántartás készítése - Gyakorlati nehézségek Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb Az érintett évek meghatározása Az adózó körülményeinek széleskörű vizsgálata A vizsgált tranzakció(k) megértése Belső összehasonító adatok áttekintése, ha rendelkezésre áll A külső összehasonlításhoz szükséges információk forrásának meghatározása A transzferár módszer és a pénzügyi mutatók kiválasztása A lehetséges összehasonlító adatok kiválasztása Az összehasonlíthatósághoz szükséges korrekciók meghatározása Az adatok értelmezése, a szokásos piaci ár megállapítása

39 Transzferár - Nemzetközi kitekintés - Magyar szabályozás - Adókockázat kezelése - Transzferárnyilvántartás készítése - Gyakorlati nehézségek Helyi iparűzési adó Catetéria Gyakorlati nehézségek az adókockázatokon túl Szigorú magyar szabályozás, szankciók Tranzakciók feltárása Mi a tranzakció, létrejött-e és kivel? Láthatatlan ügyletek (cash-pool, kezesség, stb.) Dokumentáció kell a tisztán belföldi tranzakciókra is Háttér-információ körültekintő összegyűjtése időigényes (szervezeti ábra, iparági elemzés, funkciók megosztása) Csoporton belüli információ áramlási problémák Pl. viszonteladási árak módszeréhez sokszor nem érkezik információ, mivel csoporton belüli üzleti titok Egyébként is lassú az információ áramlás Egyéb

40 Transzferár - Nemzetközi kitekintés - Magyar szabályozás - Adókockázat kezelése - Transzferárnyilvántartás készítése - Gyakorlati nehézségek Helyi iparűzési adó Catetéria Gyakorlati nehézségek az adókockázatokon túl Ellenőrzés-önellenőrzést nehezítő körülmény Régi az ügylet és nem áll rendelkezésre (kellően részletes) írásos szerződés Felek funkciói-kockázatai már nem tárhatók fel EU Masterfile koncepció alkalmazása Külföldi dokumentáció sok ponton kiegészítésre szorul magyar szempontból (Countryfile elkészítése kötelező!) Kapcsolt vállalkozások ki-bejelentésével kapcsolatos adminisztráció Kapcsoltsági viszony tisztázása is nehézségekbe ütközik Nincs cégcsoport ábra vagy nem teljes Összeszámítási szabályok! Egyéb

41 Kapcsolt vállalkozási viszony megállapítása a gyakorlatban Transzferár - Nemzetközi kitekintés - Magyar szabályozás - Adókockázat kezelése - Transzferárnyilvántartás készítése - Gyakorlati nehézségek Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb Anya 65% 35% 40% Leány Leány 30% 45% Unoka Anya-Unoka: 65% 100%*30%+40%*45%=48% Anya2-Unoka: 35%*30%+60% 100%*45%=56% Anya 2 60%

42 Transzferár - Nemzetközi kitekintés - Magyar szabályozás - Adókockázat kezelése - Transzferárnyilvántartás készítése - Gyakorlati nehézségek Szolgáltatásaink Transzferár tanácsadás Adatbázis kutatások Transzferár dokumentációk felülvizsgálata, elkészítése Transzferár dokumentációk frissítése Képviselet hatósági ármegállapítási (APA) eljárásban Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb

43 Változások az adóalap megállapításában 2013 HELYI IPARŰZÉSI ADÓ

44 Transzferár Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb Az adólap megállapítását érintő évi változások Adóalapot továbbra is csökkenti (Helyi adó tv. 39. (1)) Alvállalkozói teljesítések értéke Anyagköltség K+F (alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés) adóévben elszámolt közvetlen költsége ELÁBÉ és közvetített szolgáltatások értéke a vállalkozó nettó árbevételének összegétől függően, sávosan (Helyi adó tv. 39. (4)) 500 millió forint nettó árbevételig a sávba jutó ELÁBÉ és közvetített szolgáltatások értéke a nettó árbevétel 100 százalékáig levonható 500 millió forint 20 milliárd forint nettó árbevétel közötti sávba jutó ELÁBÉ és közvetített szolgáltatások értéke a sávba tartozó nettó árbevétel 85 százalékáig levonható 20 milliárd forint 80 milliárd forint nettó árbevétel közötti sávba jutó ELÁBÉ és közvetített szolgáltatások értéke a sávba tartozó nettó árbevétel 75 százalékáig levonható 80 milliárd nettó árbevétel felett a sávba jutó ELÁBÉ és közvetített szolgáltatások értéke a sávba tartozó nettó árbevétel 70 százalékáig levonható

45 Transzferár Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb Az adólap megállapítását érintő évi változások Kivétel a sávos levonás alól Export értékesítéshez kapcsolódó, arra tekintettel elszámolt ELÁBÉ és közvetített szolgáltatások értéke A közfinanszírozásban részesülő gyógyszerek, mint áruk belföldi értékesítése utáni nettó árbevétele A fentiek együttes összege teljes egészében levonható a nettó árbevételből Szigorítás azon kapcsolt vállalkozások vonatkozásában, amelyeknél az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatások együttes értéke meghaladja az adott adóalany nettó árbevételének 50 százalékát Elsőként csoportszinten kell megállapítaniuk az adó alapját, majd az így számított adóalap egészéből az egyes vállalkozásoknak nettó árbevételük arányában kell megállapítaniuk a vállalkozási szintű adóalapjukat Csak a belföldi kapcsolt vállalkozások esetén alkalmazandó

46 Transzferár Helyi iparűzési adó Példa - Helyi iparűzési adó és innovációs járulék alapjának számítása Alapadatok (millió Ft) Társaság 1 Társaság 2 Összesen Nettó árbevétel Anyagköltség ELÁBÉ + közvetített szolgáltatások értéke Alvállalkozói teljesítések értéke Catetéria Egyéb Árbevételsávok Sávba jutó nettó árbevétel Sávba jutó ELÁBÉ+közv. szolg. értéke Max. figyelembe vehető Levonható ELÁBÉ +közv.szolgok értéke * (500/38.000)= 394,74 100% *(19.500/38.000)=15.394,73 85%* *(18.000/38.000)=14.210,53 75%** felett 0-70% - Összesen *19.500*0,85 = **18.000*0,75 =

47 Transzferár Helyi iparűzési adó Catetéria Egyéb Szolgáltatásaink Iparűzési adóalap kalkulációja Iparűzési adóbevallások kitöltése és benyújtása Tanácsadás az iparűzési adóalap- illetve adókedvezmények kihasználásához Kapcsolattartás az önkormányzati adóhatóságokkal Képviselet adóellenőrzésen

48 Munkatársak év végi javadalmazása adóhatékonyan CAFETÉRIA-OPTIMALIZÁCIÓ

49 Transzferár Helyi iparűzési adó Catetéria - Jutalmazási formák és előnyök - Nettó juttatások növelése - Egyes meghatározott juttatások - Béren kívüli juttatások - Adómentes juttatások - Költséghatékonyság - Törvényváltozások A cafeteria-rendszer Jutalmazási formák és előnyök Az év végi jutalmazás formái Béremelés 13. havi bér, prémium, jutalmak Mozgó bér Nem pénzbeli juttatások A cafeteria rendszer előnyei Ugyanannyi vállalati költség esetén több nettó juttatás Ugyanannyi nettó juttatás esetén kevesebb vállalati költség 49. Egyéb

50 Bér vagy cafeteria? nettó juttatás növelése Vállalat költsége: Ft Bér Cafeteria Transzferár Szocho+ szakképz Helyi iparűzési adó Ft Catetéria - Jutalmazási formák és előnyök Bruttó bér Ft Juttatás költsége Ft - Nettó juttatások növelése - Egyes meghatározott juttatások SZJA TB SZJA EHO - Béren kívüli juttatások - Adómentes juttatások - Költséghatékonyság - Törvényváltozások Nettó bér Ft Juttatás nettó értéke Ft Ft Egyes meghatározott juttatás (51,17%) Béren kívüli juttatás (35,7%) Egyéb Ft Adómentes juttatás (0%)

51 Transzferár Helyi iparűzési adó Catetéria - Jutalmazási formák és előnyök - Nettó juttatások növelése - Egyes meghatározott juttatások - Béren kívüli juttatások - Adómentes juttatások Béren kívülinek nem minősülő, egyes meghatározott juttatások (51,17%) Tényleges adóteher: 51,17% ([16% szja + 27% Eho] * 119%) Belső szabályzat alapján ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, nyújtott szolgáltatás (akár utalvány formájában is) pl: Ruházat Könyv, újság Műszaki cikk Üzemanyag Kozmetikum Barkácsáru, építőanyag Béren kívüli juttatások értékhatár ( Ft/év) feletti része, pl Erzsébet utalvány Ft/hó feletti része SZÉP-Kártya szállás zseb Ft/év feletti része - Költséghatékonyság - Törvényváltozások Bér nettó értéke Egyes meghatározott juttatás nettó értéke 51. Egyéb Ft Ft