Az új transzferárazási rendelet, illetőleg a BEPS Country by country reporting aktuális vonatkozásai

Átírás

1 Az új transzferárazási rendelet, illetőleg a BEPS Country by country reporting aktuális vonatkozásai szeptember 29. Lipták Zoltán Partner EY Az év transzferár-tanácsadó cége Magyarországon* *Az International Tax Review értékelése alapján

2 Az előadás témái A transzferár dokumentációs kötelezettségekről szóló új NGM rendelet bemutatása Aktualitások a CbCR-rel kapcsolatosan Page 2

3 1.2 Hatály 50 millió forintos értékhatár maradt korábban szó volt ennek 100 millió forintra történő emeléséről 750 millió eurós értékhatár csak CbCR! Hatósági ár kivétel pontosítás: meghatározott összegben rögzített hatósági ár vagy jogszabályban egyedileg meghatározott konkrét ár szűkítés, csak konkrét hatósági ár esetében nem kell dokumentáció Az új szabályokat először a 2018-ban kezdődő adóév tekintetében kell alkalmazni Opcionális Hatályba lépést követően, 2017-ben kezdődő adóév tekintetében is alkalmazható

4 1.2 Nyelv, határidő Nyelv Nem magyar nyelven is elkészíthető Határidő Helyi dokumentum Tao. bevallás benyújtásáig Fődokumentum Ha Helyi dokumentum határidőig elkészült: A csoport végső anyavállalatára vonatkozó határidőig, de legkésőbb a magyar adózó adóévének végétől 12 hónap Ha kikerül a Tao hatálya alól: Tao bevallás benyújtásáig

5 1.2 A dokumentáció új, kötelező struktúrája - 4. Fődokumentum (Masterfile) közös, globális Helyi dokumentum (Local file) a megszokott gyakorlat szerint (összevont) ügyletenként Helyi dokumentum elemeit lehet a Fődokumentumban is szerepeltetni Megszűnt az önálló és a közös dokumentációs formátum A teljes mentességeken kívül csak két kivétel van: Alacsony hozzáadott értékű csoporton belüli szolgáltatások minimálisan változtak a szabályok Költségátterhelés több kapcsolt félre nincs változás

6 2.2 Fődokumentum - 4. (2) Tartalmi követelmény a) Szervezeti felépítés Jogi és tulajdonosi struktúra Célja, lehetséges kérdések, problémák Cél: döntéshozatali folyamatok megismertetése, felelősségi körök azonosítása a csoporton belül Kérdés Jogi és menedzsment struktúra mennyire fedi egymást? b) Csoport bemutatása ba) Üzleti eredmény mozgatórugói bb) 5 legnagyobb termék/szolgáltatás értéklánca bc) Csoporton belüli szolgáltatások bemutatása bd) 5 legnagyobb termék/szolgáltatás piaca be) Funkcionális elemzés Cél: cégcsoport működésének, értékláncának bemutatása Átszervezések bemutatása kapcsán különös tekintettel kell lenni a múlt és a jövő konzisztens bemutatására Funkcióelemzés: BEPS ajánlás Értéklánc elemzés megközelítés bf) Átszervezések bemutatása

7 2.2 Fődokumentum - 4. (2) Tartalmi követelmény Célja, lehetséges kérdések, problémák c) Immateriális javak bemutatása ca) Stratégia bemutatása cb) Immateriális javak, jogi tulajdonosaik listája Cél: cégcsoport szellemi termékeinek és az azzal kapcsolatos működés bemutatása cc) Vonatkozó szerződések felsorolása cd) Vonatkozó TP irányelvek bemutatása ce) Kapcsolódó átszervezések bemutatása Vonatkozó információ vélhetően központi szinten érhető el a cégcsoportokon belül Fontos, hogy az elemzés összhangban legyen a BEPS immateriális javakra vonatkozó új ajánlásaival (DEMPE, Hard-tovalue-intangibles)

8 2.2 Fődokumentum - 4. (2) Tartalmi követelmény Célja, lehetséges kérdések, problémák d) Csoporton belüli pénzügyi tevékenységek bemutatása da) Csoport finanszírozásának bemutatása (nem csak kapcsolt) db) Finanszírozási tevékenységet végző csoporttagok azonosítása Korábban elhanyagolt terület volt Ugyanakkor aktívan használták adótervzésre is dc) Vonatkozó TP irányelvek bemutatása e) Cégcsoport pénzügyi és adózási helyzetének bemutatása ea) Konszolidált beszámoló eb) APA-k és más adózási megállapodások bemutatása Konszolidált beszámoló és helyi beszámoló eltéréseit majd szükséges lesz elmagyarázni (időzítés, egyszeri hatások) Kérdés, hogy milyen részletezettséggel kell az adózási megállapodásokat bemutatni

9 2.4 Helyi dokumentum - 4. (3) és (4) Változások a korábbi követelményekhez képest Dokumentáció része Iparág- és cégelemzés Új elem, változás (3)a) Adózó menedzsmentjének, riportálási struktúrájának bemutatása (3)b) Adózó tevékenységének, stratégiájának, átszervezéseinek bemutatása Célja, lehetséges kérdések, problémák Az adózó által viselt kockázatok és ellátott funkciók azonosítása szempontjából kulcsfontosságú Fontos, hogy ez a rész összhangban legyen a Fődokumentum vonatkozó részeivel Adminisztratív adatok (3)e) Érintett ügyletekre, nem a NAV által kiadott APA, más adózási megállapodás másolata Központból szükséges beszerezni Tranzakció bemutatása (4)c) Adóévi teljesítések értéke, felek szerinti bontásban (4)d) Szerződések másolatának csatolása, szóbeli megállapodások bemutatása A tranzakciós listákat a dokumentációs stratégiával összhangban lesz szükséges vezetni

10 2.4 Helyi dokumentum - 4. (3) és (4) Változások a korábbi követelményekhez képest Dokumentáció része Új elem, változás Célja, lehetséges kérdések, problémák Funkcionális elemzés (4)e) Az érintett kapcsolt vállalkozások részletes funkcionális elemzése, beleértve a korábbi évekhez képest bekövetkezett bármely változást BEPS ajánlás Értéklánc elemzés megközelítés Nem elegendő csak az adózó szempontjából elkészíteni A funkcionális profil változásának bemutatásakor figyelemmel kell lenni a profitpotenciál változásának adókövetkezményeire is Módszerválasztás (4)h) Módszer alkalmazásakor figyelembe vett fontosabb előfeltételezések összefoglalása Részletesebb indoklás szükséges

11 2.4 Helyi dokumentum - 4. (3) és (4) Változások a korábbi követelményekhez képest Dokumentáció része Új elem, változás Célja, lehetséges kérdések, problémák (4)g) Tesztelt fél kiválasztása, indoklása TNMM módszernél releváns Érdemes bővebben kifejteni Gazdasági elemzés Konklúzió (4)i) Többéves összehasonlító elemzés magyarázata (4)j) Alkalmazott összehasonlító ügyleteknek, elemzés alapjául szolgáló független vállalatok pénzügyi adatainak bemutatása Összehasonlító elemzés módszertanának, adatok forrásának bemutatása (4)m) Felhasznált pénzügyi információk bemutatása (4)n) Annak bemutatása, hogy a módszer alkalmazása során felhasznált pénzügyi adatok hogyan köthetők az adózó beszámolójában foglalt adatokhoz (4)l) Indoklás arról, hogy az elemzés alapján az alkalmazott árazás szokásos piacinak tekinthető TNMM/adatbázis kutatások kapcsán merülhet fel (pl: minta elemszámának növelése) Ideális esetben már korábban is a dokumentáció részét képezte Részletes, az elemzés módszertanát bemutató leírásra van szükség minden esetben Lásd később Fontos, hogy az indoklás és a konklúzió nem ugyanaz Amennyiben nem piaci az árazás, úgy további magyarázat szükséges

12 3. Adatbázis kutatások Korábbi gyakorlat érvényesítése Összehasonlító kutatások rekonstruálhatósága Kutatási stratégia lépéseinek meghatározása Háromévente új kutatás Egy új kutatást maximum kétszer lehet frissíteni A szabály adatbázisonként máshogy értelmezendő 4. (10) Az összehasonlító adatok keresését olyan módon kell dokumentálni, hogy az egyértelműen rekonstruálható (visszakövethető) legyen, vagy ha a rekonstruálás (visszakövetés) nem lehetséges, a keresési lépések hiánytalanul dokumentálva legyenek. Egyelőre nem került bele a jogszabályba Ismertek a NAV elvárásai az ellenőrzési és az APA gyakorlatában

13 4.1 Számviteli nyilvántartás (4) n) A helyi dokumentum tartalmazza annak lényegre törő bemutatását, hogy a szokásos piaci ár-megállapítási módszer alkalmazása során felhasznált pénzügyi adatok hogyan köthetők az adózó beszámolójában foglalt adatokhoz... Annak rövid bemutatása, hogy az ügylet hatása hol jelenik meg a mérlegben vagy az eredménykimutatásban Külföldi/magyar számviteli szabályok eltérése miatti egyeztetés 4. (9) Az adózó az általa választott, a Tao. törvény 18. (2) bekezdése szerinti módszerhez igazodóan olyan nyilvántartás vezetésére köteles, amely alkalmas az ellenőrzött ügylet, a független féllel kötött ügylet bevétele és az ahhoz kapcsolódó költség, ráfordítás megállapítására, ellenőrzésére. Teljesen új követelmény Szankcionálás nem tisztázott Egyes módszerek kapcsán tartalma nem tisztázott pl. CUP Számviteli rendszereket össze kell hangolni a transzferár kezeléssel Transzferár dokumentációs megközelítés hosszú távú, stratégiai szempontú döntés kell majd legyen, hiszen a számviteli rendszereket ahhoz kell igazítani

14 CbCR (országonkénti jelentés) aktualitások a kötelezettségek összefoglalása Jogszabály: az adó- és egyéb közterhekkel kapcsolatos nemzetközi közigazgatási együttműködés egyes szabályairól szóló évi XXXVII. törvény (43/N, 43/O. ) Kötelező, ahol az összesített konszolidált csoportszintű árbevétel meghaladja a 750 millió EUR-t a jelentéstételi kötelezettség évét megelőző adóévben. A magyarországi leányvállalatoknak első alkalommal az üzleti évet követő 12 hónapon belül kell bejelenteniük az adóhatóságnak, hogy mely csoporttag készíti el a CbCR-t. Főszabály szerint először a január 1-én, vagy azt követően kezdődő üzleti évről kell CbC riportot készítenie az anyavállalatnak. Amennyiben a külföldi anyavállalat nem készíti el, úgy a cégcsoport Magyarországon található leányvállalata vagy fióktelepe köteles azt benyújtani, a január 1-én vagy azt követően kezdődő üzleti évről. A jelentéstétel elmulasztása, vagy hibás jelentéstétel esetén 20 millió forintig terjedő bírság szabható ki.

15 CbCR (országonkénti jelentés) aktualitások nyomtatványok, nemzetközi fejlemények A végső anyavállalatra (43/N. ) vonatkozó bejelentő nyomtatvány nemrégiben jelent meg a NAV honlapján (16CBC) A magyar leányvállalatokra vonatkozó nyomtatányt még nem ismerjük (43/O. ) Az OECD rendszeresen ad ki tájékoztatókat a 2015-ös új ajánlások értelmezéséről: június december április július 18. Az Európai Parlamentben napirenden van egy javaslat a CbCR nyilvánosságra hozataláról Az adóhatóságok közötti információcsere infrastruktúrája felállt

16 Kapcsolat Lipták Zoltán Partner EY Assurance Tax Transactions Advisory Az EY-ról Az EY a könyvvizsgálat, adó-, tranzakciós és üzleti tanácsadás területén világszerte az egyik vezető szolgáltató. Szakértelmünk, tapasztalatunk és az általunk nyújtott minőségi szolgáltatások jelentősen hozzájárulnak a tőkepiacok és általában a gazdaság iránti bizalom erősítéséhez. Kiemelkedő vezetőink együtt dolgoznak, hogy érintett partnereink felé tett vállalásainkat teljesítsük. Munkánk során így érdemben hozzájárulunk egy jobban működő világ építéséhez munkatársaink, ügyfeleink és közösségek számára. Az EY név a globális szervezetre, illetve az Ernst & Young Global Limited egy vagy több tagjára utal, amely mind önálló jogi személy. Az angliai székhelyű Ernst & Young Global Limited (company limited by guarantee) nem foglalkozik ügyfelek részére nyújtott szolgáltatásokkal. További információkért kérjük, látogasson el honlapunkra: Ernst & Young Tanácsadó Kft. Minden jog fenntartva. A jelen anyag célja csak általános tájékoztatás, és nem minősül hivatalos könyvvizsgálói, adó- vagy üzleti tanácsadásnak. Kérjük, keresse fel tanácsadóját, ha specifikus információra van szüksége. ey.com/hu