Transzferár dokumentációs kötelezettség és országonkénti jelentés - a BEPS 13. akciótervével összhangban Benedek Katalin június 15.

Átírás

1 Transzferár dokumentációs kötelezettség és országonkénti jelentés - a BEPS 13. akciótervével összhangban Benedek Katalin június 15.

2 Nemzetközi dokumentációs ajánlások BEPS 13. akcióterv OECD Irányelvek V. fejezet 1. szint 2. szint 3. szint CbC report Master file Local file c Fő pénzügyi információk: A vállalatcsoportra Tagvállalatra az összes csoporttagra vonatkozóan: vonatkozóan: vonatkozóan Szervezeti rendszer Belföldi szervezet országonként aggregáltan megjelölve az adott országban végzett tevékenységeket is Gazdálkodás általánosan Immateriális javak Finanszírozás Pénzügyi és adózási helyzet Ellenőrzött ügyletek kategóriánként Adózási megállapodások Pénzügyi tájékoztatás 2017 Deloitte Magyarország 2

3 Nemzetközi dokumentációs ajánlások BEPS 13. akcióterv implementáció október október május május 15. Az OECD bemutatja mind a 15 akciótervet magában foglaló BEPS riport csomagot A G20-ak vezetői jóváhagyják a BEPS riport csomagot A Tanács elfogadja a 2016/881/EU irányelvet a CbC jelentésekre vonatkozó kötelező automatikus információcsere vonatkozásában Magyarország kihirdeti a CbC-vel kapcsolatos jogszabályi rendelkezéseit Master file és Local file szabályok BEPS alapján* Bevezetve Bevezetés alatt Nincs bevezetve vagy nincs információ *2017. június 6-i állapot szerint 2017 Deloitte Magyarország 3

4 Országonkénti jelentés (Country-by-County 2017 Deloitte Magyarország 4

5 Hazai jogszabály Érintettek A csoport konszolidált bevétele meghaladja a 750 millió eurót Jelentés benyújtására kötelezett: Vs. Végső anyavállalat Végső anyavállalattól eltérő csoporttag Bejelentési kötelezettség, adatszolgáltatási kötelezettség Elektronikus úton, az adóhatóság által erre a célra rendszeresített elektronikus űrlapon 2017 Deloitte Magyarország 5

6 Hazai jogszabály Adatszolgáltatás 01 Kapcsolt és nem kapcsolt bevétel összege 02 Adózás előtti eredmény összege 03 Megfizetett nyereségadó összege 04 Fizetendő nyereségadó a folyó évre vonatkozóan 05 Jegyzett tőke összege és eredménytartalék mértéke Foglalkoztatottak száma Tárgyi eszközök értéke (készpénzen és készpénznek minősülő tárgyi eszközökön kívül) A multinacionális vállalatcsoport csoporttagjainak azonosító adatai A csoporttag adóügyi illetősége szerinti állam, és eltérés esetén az az állam, amelyben a csoporttag létrehozására sor került Az egyes csoporttagok fő üzleti tevékenysége 2017 Deloitte Magyarország 6

7 Hazai jogszabály Adatszolgáltatás jogszabály melléklete szerint előírt tartalom Tervezett formátum 2017 Deloitte Magyarország 7

8 Hazai jogszabály Adatszolgáltatás jogszabály melléklete szerint előírt tartalom Tervezett formátum 2017 Deloitte Magyarország 8

9 Hazai jogszabály Adatszolgáltatás és bejelentés fontosabb dátumok Adatszolgáltatási pénzügyi év és 2017., ha naptári éves anyavállalat adja be a CbCR-t Bejelentési kötelezettség a pénzügyi évre vonatkozóan + Bejelentési kötelezettség a pénzügyi évre vonatkozóan Adatszolgáltatás a pénzügyi évre (12 hónap) Adóhatósági adattovábbítás a pénzügyi évről (18 hónap) Adatszolgáltatás a pénzügyi évre (12 hónap) Adóhatósági adattovábbítás a pénzügyi évről (15 hónap) december június december március millió forintig terjedő mulasztási bírság! 2017 Deloitte Magyarország 9

10 Transzferár dokumentációs kötelezettség várható változások a BEPS-szel 2017 Deloitte Magyarország 10

11 Nemzetközi dokumentációs ajánlások Master file OECD Irányelvek V. fejezet Strukturáltabb, részletesebb információk bemutatása szükséges a hatályos magyar szabályozáshoz képest Jelenlegi szabályozás alapján (22/2009 PM Rendelet) Immateriális javak tulajdonlására vonatkozó információk, valamint a fizetett és kapott jogdíjak ismertetése Példa Master file OECD V. fejezet alapján (BEPS) Az immateriális javak fejlesztését, tulajdonlását és hasznosítását érintő általános stratégia bemutatása K+F létesítmények és azok földrajzi elhelyezkedésének bemutatása Immateriális javak csoportjainak listázása, az azokat tulajdonban tartó szervezetek megnevezésével együtt Immateriális javakra vonatkozóan kötött megállapodások felsorolása Csoport vonatkozó transzferár-képzési politikájának bemutatása Szellemi tulajdonban fennálló érdekeltség jelentős átengedésének általános bemutatása, beleértve a szervezeteket, az országokat és az ellentételezést 2017 Deloitte Magyarország 11

12 Nemzetközi dokumentációs ajánlások Local file OECD Irányelvek V. fejezet Strukturáltabb, részletesebb információk bemutatása szükséges a hatályos magyar szabályozáshoz képest Jelenlegi szabályozás alapján (22/2009 PM Rendelet) Példa OECD V. fejezet alapján (BEPS) Szerződés tárgyának bemutatása, ideértve az ügyletek bemutatását, az ügyletek értékének feltüntetését, megkötésének és módosításának időpontját és időbeli hatályát Local file A főbb ellenőrzött ügyletek bemutatása és a környezet, amelyben az ügylet létrejött A ki- és befizetések összege azon ellenőrzött ügyletek kategóriái szerint, amelyekben az adózó részt vesz A ki- és befizetések külföldi kifizető illetve kedvezményezett adóügyi illetősége szerinti államokra történő megbontása Az adózó által kapcsolt vállalkozásaival kötött minden főbb megállapodás másolatának bemutatása 2017 Deloitte Magyarország 12

13 Nemzetközi dokumentációs ajánlások Új ajánlások tartalmi elemekre Master file, Local file (példák) Master file Példák Finanszírozásra vonatkozó információk Vállalatcsoport központi finanszírozást végző tagjának azonosítása, beleértve az országot, melynek joga szerint működik, és a tényleges üzletvezetés helyét Pénzügyi helyzetre vonatkozó információk Előzetes transzferár-megállapodások és egyéb adózási megállapodások felsorolása, konszolidált pénzügyi jelentés bemutatása Üzleti átszervezésekre vonatkozó információk Local file Példák Helyi szervezetre vonatkozó információk Helyi menedzsment struktúra bemutatása, beleértve azon személyeket, akik felé az ügyvezetés jelentést tesz Pénzügyi helyzetre vonatkozó információk Adott évre vonatkozó pénzügyi jelentések bemutatása Tájékoztatás arról, hogy az elemzésekhez felhasznált adatok hogyan köthetőek a pénzügyi jelentések adataihoz Összehasonlító elemzés Összehasonlító cégek listáját elegendő háromévente frissíteni Helyi összehasonlító adatok preferáltabbak 2017 Deloitte Magyarország 13

14 Deloitte technológiai megoldások Országonkénti jelentés és transzferár dokumentáció CbC Digital Exchange - CDX Digital DoX A vállalatcsoport releváns pénzügyi adatainak egyszerű feltöltése és szemléltetése a CbC jelentés követelményeinek megfelelően Sztenderdizált, egységes transzferár dokumentáció az egész vállalatcsoporton belül 2017 Deloitte Magyarország 14

15 Deloitte Hungary - Tax Firm of the Year 2017 Best Legal team in tax law Headline Verdana Bold ÁFA adóváltozások, aktualitások 2017

16 Magyar jogalkotási aktualitások 2017 Deloitte Magyarország 16

17 ÁFA változások és aktualitások Új áfa-kulcsok és pontosító rendelkezések Kedvezményes áfa-kulcsok Meghatározott, emberi fogyasztásra alkalmas halak, haltermékek, sertés belsőség és vágási melléktermékek 5% Internet-hozzáférési szolgáltatás új fogalom 5% Étkezőhelyi vendéglátás 5% (de turizmus-fejlesztési hozzájárulás) Ingatlan fogalmához kapcsolódó módosítás Jogerőre emelkedés véglegessé válás 2017 Deloitte Magyarország 17

18 ÁFA változások és aktualitások Adatszolgáltatás automatizálása Valós idejű adatszolgáltatás, számlázó-programok NAV-hoz történő bekötése Számlázó programmal kiállított azon belföldi számlák után, amelyekben az áthárított áfa eléri vagy meghaladja a forintot, Adatexport funkció használatával NAV visszaigazoló kód, melyet a számlázó-programban rögzíteni kell július 1-ig tesztrendszer, ekkortól léphet életbe Belföldi összesítő jelentés részbeni kiváltására szolgál július 1. Próbarendszer január 1. Éles tesztrendszer 2017 Deloitte Magyarország ősz Tesztverzió július 1. Kötelező alkalmazás 18

19 ÁFA változások és aktualitások Adatszolgáltatás automatizálása & áfa-levonás feltételeinek szigorodása Utóbbi évek jogalkotási trendje: az adóhatóság az áfa-ellenőrzések során egységes, elektronikus formátumban, minél inkább automatizálva kapja meg az ellenőrzéshez szükséges adatokat taxcube bevallások automatizált kitöltése, beépített ellenőrzési funkciók VatLab, SmartReview előzetes szimuláció, kockázatok feltárása 3010/2015. számú NAV útmutató, Kúria tájékoztató az áfa levonás adóhatósági ellenőrzése során figyelembevett szempontjairól Üzleti ellenőrzési eljárás PartnerScan 2017 Deloitte Magyarország 19

20 Közösségi aktualitások Európai Bírósági joggyakorlat C-446/15 számú eljárás Signum Alfa Sped Kft.-ügy Áfa-levonási jog gyakorlásának lehetősége Áfa levonás megtagadható, ha az objektív tényezőkre figyelemmel megállapításra kerül, hogy az adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy a beszerzett szolgáltatások csalás részét képezik Az ilyen adóalanyt, amennyiben szabálytalanságra vagy csalásra utaló körülmények állnak fenn, arra kötelezhetik, hogy a megbízhatóságáról való meggyőződés érdekében tájékozódjon azon másik gazdasági szereplő felől, amelytől termékeket vagy szolgáltatásokat kíván beszerezni Deloitte Magyarország 20

21 PartnerScan

22 2017 Deloitte Magyarország 22

23 deloitte-afatech.hu Headline Verdana Bold 2017 Deloitte Hungary

24 Közösségi aktualitások 2017 Deloitte Magyarország 24

25 Közösségi aktualitások Európai Bírósági joggyakorlat C-28/16 számú eljárás MVM-ügy Holdingtársaságok áfa-levonási jogának vizsgálata Több tényezőt szükség vizsgálni 1) irányítás módja a leányvállalatokban, 2) ellenérték szedése, 3) a holding és a leányvállalatok gazdasági tevékenységének köre, 4) beszerzés jellege (részesedés szerzéséhez kapcsolódik vagy folyamatosan felmerülő), stb. Korlátozott lehet az áfa-levonási jog gyakorlása, arányosítási kötelezettség merülhet fel Transzferárazási szempontból is körültekintést igényel 2017 Deloitte Magyarország 25

26 Közösségi aktualitások Európai Bírósági joggyakorlat C-564/15 számú eljárás Farkas-ügy Egyenes-fordított adózás alkalmazása mobilhangár vásárlás végrehajtás alatt álló társaságtól Fordított adózás hasonló esetekben csak ingatlanokra Az alkalmazott adóbírság aránytalan a jogsértés súlyához és jellegéhez képest Több kérdés utólagos jogorvoslati igény? 2017 Deloitte Magyarország 26

27 Közösségi aktualitások Brexit még mindig teljes bizonytalanság 2017 Deloitte Magyarország 27

28 Közösségi aktualitások Ingatlanokra vonatkozó részletes szabályozás Áfa-törvényben nincs ingatlan fogalom eddig a magyar polgári jogi definíciókhoz nyúltunk vissza, de január 1-jétől új kötelezően alkalmazandó ingatlan fogalom (A 1042/2013/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet által módosított 282/2011/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet 13b. Cikk): a föld bármely meghatározott területe, akár a földfelszínen vagy a földfelszín alatt, amely tulajdonjog tárgyát képezheti és amely birtokba vehető; bármely épület vagy építmény, amely tengerszint fölött vagy alatt a földhöz vagy a földbe rögzített, és amelyet nem lehet könnyen lebontani vagy elmozdítani; az épület vagy építmény szerves részét alkotó bármely olyan alkotóelem, amelyet már beépítettek, és amely nélkül az épület vagy építmény nincs befejezve, mint például az ajtók, ablakok, tetők, lépcsők és liftek; az épületbe vagy építménybe állandó jelleggel beépített bármely olyan alkotóelem, felszerelés vagy gép, amely az épület vagy építmény lerombolása vagy megváltoztatása nélkül nem távolítható el Deloitte Magyarország 28

29 Közösségi aktualitások Ingatlanokra vonatkozó részletes szabályozás január 1-jétől közösségi szabályozás arra vonatkozóan, hogy mi minősül ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásnak (A 1042/2013/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet által módosított 282/2011/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet): Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások csak azokat a szolgáltatásokat foglalhatják magukban, amelyek kellőképpen közvetlen kapcsolatban állnak az adott ingatlannal. A szolgáltatás az alábbi esetekben tekintendő az ingatlannal kellőképpen közvetlen kapcsolatban állónak: a szolgáltatás az ingatlanból ered és az ingatlan a szolgáltatás alkotóeleme, valamint a nyújtott szolgáltatás szempontjából központi és nélkülözhetetlen szerepet tölt be; a szolgáltatást az ingatlan érdekében vagy arra irányulva nyújtják, és célja az ingatlan fizikai vagy jogi helyzetének megváltoztatása Deloitte Magyarország 29

30 Közösségi aktualitások Ingatlanokra vonatkozó részletes szabályozás január 1-jétől közösségi szabályozás arra vonatkozóan, hogy mi minősül ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásnak (A 1042/2013/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet által módosított 282/2011/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet): egy meghatározott ingatlan tervezése; építésfelügyeleti vagy biztonsági szolgáltatások nyújtása; építési és bontási munkák; gáz, víz, szennyvíz és hasonló csővezeték-rendszeren végzett építési és bontási munkák; földmunkák, ideértve a mezőgazdasági szolgáltatásokat is, például a szántást, vetést, öntözést és trágyázást; ingatlan állapotának, kockázatainak felmérése és értékelése; az ingatlan értékbecslése; ingatlan bérbe vagy haszonbérbe adása, a termékek tárolása, raktározása, de csak ha az ingatlan meghatározott részét az igénybevevő kizárólagos használatára jelölik ki; 2017 Deloitte Magyarország 30

31 Közösségi aktualitások Ingatlanokra vonatkozó részletes szabályozás január 1-jétől közösségi szabályozás arra vonatkozóan, hogy mi minősül ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásnak (A 1042/2013/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet által módosított 282/2011/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet): szállásnyújtás ingatlanhoz használatához való jogok átengedése vagy átruházása, például az autópálya díj is épület karbantartása, felújítása és javítása, a takarítás, csempézés, tapétázás és parkettázás is; állandó szerkezetek, például gáz, víz, szennyvíz és csővezeték-rendszerek karbantartása, felújítása; m)gépek vagy berendezések beépítése, amelyek utána ingatlannak minősülnek; Ingatlannak minősülő gépek, berendezések karbantartása, javítása, ellenőrzése, felügyelete, ingatlankezelés, a portfólió-kezelés kivételével; ingatlan értékesítése, bérbe vagy haszonbérbe adása, valamint ingatlanközvetítés ingatlanon fennálló jog átruházásához vagy létesítéséhez kapcsolódó jogi szolgáltatások, (pl. közjegyzői, ingatlanügyvéd) 2017 Deloitte Magyarország 31

32 Közösségi aktualitások Ingatlanokra vonatkozó részletes szabályozás január 1-jétől közösségi szabályozás arra vonatkozóan, hogy mi minősül ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásnak (A 1042/2013/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet által módosított 282/2011/EU tanácsi Végrehajtási Rendelet): Nem minősül ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásnak: nem konkrét épület tervezése termék tárolása, raktározása, ha az ingatlan meghatározott részét nem jelölik ki az igénybevevő kizárólagos használatára; hirdetési szolgáltatás nyújtása; a szállodaiparban vagy hasonló ágazatban, más nevében és javára történő közvetítés; kiállítási stand helyének biztosítása gépek,berendezések beépítése, összeszerelése, karbantartása, javítása, ellenőrzése, felügyelete, amennyiben a gép vagy berendezés nem képezi az ingatlan részét vagy nem válik az ingatlan részévé; ingatlanba történt befektetésekre vonatkozó portfólió-kezelés; Az előzőekben fel nem sorolt, ingatlannal kapcsolatos a szerződésekhez kapcsolódó jogi szolgáltatások, ideértve az ingatlan adásvételi szerződés feltételeire, az ilyen szerződés végrehajtására vagy létezésének bizonyítására vonatkozó tanácsadást, amennyiben e szolgáltatások nem kifejezetten valamely ingatlanon fennálló jog átruházására vonatkoznak Deloitte Magyarország 32

33 Reklámadó aktualitások 2017 Deloitte Magyarország 33

34 Reklámadó aktualitások Új adókulcs és adóvisszatérítés Adómérték július 1-jétől 5.3 %-ról 7.5% (2107. január 1. és június 30 között 0%) adóelőleg fizetésére speciális szabályok 100 millió forint nettó árbevételig továbbra is mentesség de minimis támogatás Saját célú reklám nem adóköteles Megrendelői adókötelezettség változatlan marad! Korábban megfizetett adó visszatérítése Az adóhatóság küld értesítést ennek feltételeiről ennek tartalmáról még nincsenek részletes információk 2017 Deloitte Magyarország 34

35 Az Év Adótanácsadó Cége Közép-Európában Az Év Transzferár-tanácsadó Cége Európában 2016 International Tax Review European Tax Awards Az év adójogi csapata 2016 A Deloitte név az Egyesült Királyságban company limited by guarantee formában alapított Deloitte Touche Tohmatsu Limited ( DTTL ) társaságra, tagvállalatainak hálózatára és kapcsolt vállalkozásaira utal. A DTTL és valamennyi tagvállalata önálló, egymástól elkülönülő jogi személy. A DTTL (vagy Deloitte Global ) nem nyújt szolgáltatásokat ügyfelek számára. A DTTL és tagvállalatai jogi struktúrájának részletes bemutatását a következő link alatt találja: Magyarországon a szolgáltatásokat a Deloitte Könyvvizsgáló és Tanácsadó Kft. (Deloitte Kft.), a Deloitte Üzletviteli és Vezetési Tanácsadó Zrt. (Deloitte Zrt.) és a Deloitte CRS Kft. nyújtja (melyek közös neve "Deloitte Magyarország"). Mindhárom társaság a Deloitte Central Europe Holdings Limited tagvállalata. A Deloitte Magyarország négy szakmai területen - könyvvizsgálat, tanácsadás, adó- és jogi, valamint kockázati tanácsadási területeken - tölt be kiemelkedő szerepet az országban, és kínál szolgáltatásokat több mint 500 hazai és külföldi szakértője segítségével. (Ügyfeleinknek együttműködő ügyvédi irodánk, a Deloitte Legal Erdős és Társai Ügyvédi Iroda nyújtja a jogi tanácsadási szolgáltatásokat.) A jelen dokumentum és a benne foglalt valamennyi információ a Deloitte Magyarország társaságaitól származik és célja, hogy bizonyos témakör(ök)ben általános információkkal szolgáljon, de nem tárgyalja az adott témakör(öke)t annak teljességében. A jelen dokumentumban megadott információk nem minősülnek számviteli, adóügyi, jogi, befektetési, tanácsadási, illetve egyéb szakmai szolgáltatásnak. Ezek az információk nem képezhetik ügyfeleink üzleti döntéseinek kizárólagos alapját. Ügyfeleinket arra kérjük, hogy pénzügyeiket vagy üzletvitelüket befolyásoló bármely döntésük meghozatala, vagy a döntésnek megfelelő magatartás tanúsítása előtt kérjék képzett szakmai tanácsadóink véleményét. Jelen anyagok és a bennük foglalt információk tájékoztató jellegűek és esetlegesen hibákat is tartalmaznak, amelyekért a Deloitte Magyarország sem kifejezetten, sem hallgatólagosan nem vállal felelősséget, és amelyek nem minősülnek a Deloitte Magyarország állásfoglalásának. Az előzőek érintése nélkül a Deloitte Magyarország nem garantálja az anyagoknak és / vagy a bennük foglalt információknak a hibamentességét, továbbá a teljesítés vagy a minőség valamennyi egyedi kritériumának való megfelelőséget sem. A Deloitte Magyarország cégei nem felelnek a szolgáltatásaik piacképességére, vagy adott célra való alkalmassága, jogtisztasága, versenyképessége, biztonsága és pontossága vonatkozásában. Ügyfelünk a jelen anyagot és a benne foglalt információkat a saját felelősségére használja, és teljes mértékben felelősséget vállal a jelen dokumentum és a benne foglalt információk használatából eredő következményekért, esetleges veszteségekért. A Deloitte Magyarország cégei nem vonhatók felelősségre jelen dokumentum, vagy a benne foglalt információk felhasználásával kapcsolatosan felmerülő közvetlen, közvetett, járulékos, következményes, büntető jellegű vagy bármilyen egyéb kárért, valamint egyéb veszteségért sem, legyen az szerződéses, jogszabály szerinti vagy magánjogi (például gondatlanságból fakadó). A fent írtaktól eltérően amennyiben az információk és az anyagok kifejezetten az Ügyfél és a Deloitte Magyarország között létrejött szerződés végleges teljesítéseként kerülnek átadásra, a Deloitte Magyarország felelősséget vállal azért, hogy a szolgáltatásnyújtás és - amennyiben van - az elkészült termék szerződésszerű. A Deloitte Magyarország rögzíti, hogy az anyagok és az információk kizárólag a szerződésben meghatározott személyek / szervezetek számára készülnek és célokra alkalmasak. A Deloitte Magyarország minden felelősséget kizár az Ügyfél által rendelkezésre bocsátott dokumentumokból, anyagokból, információkból és adatokból fakadó vagy azokkal összefüggő károk vonatkozásában. Minden itt nem szabályozott kérdésre a vonatkozó szerződés irányadó. Ha a fenti rendelkezések bármelyike bármilyen okból nem érvényesíthető, a többi rendelkezés továbbra is hatályban marad és alkalmazandó Deloitte Magyarország