Az előadás képei letölthetőek:

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

VEZINFÓ Mit tegyünk, ha jön az adóellenőr? Budapest, 2012. március 13.

Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Jogszabályok: Ket (2004. évi CXL. tv) (Áe) Art (2003. évi XCII. tv) Pp (1952. évi III. tv) Vht (1994. évi LIII. tv)

Jogszabályok: Ctv (2006. évi V. tv) Csődtv. (1991. XLIX. tv) Gt. (2006. évi IV. tv) Ptk (1959. évi IV. tv)

Leggyakoribb problémák: fiktív számlák tagi kölcsön színlelt szerződések kapcsolt vállalkozások ÁFA ügyek

Mi a teendő? -képviselő kinevezése - időnyerés - iratbetekintés - belső ellenőrzés (pl. saját vagyongyarapodás felmérése)

Mi a teendő? - vállalkozás továbbfolytatásának biztosítása - székhely, lakóhely változtatás - adóigazolás beszerzése (amíg lehet)

Adózói védekezés AKTÍV PASSZÍV

Aktív adózói magatartás személyes megjelenés, túlbuzgó nyilatkozás, revizor által kért összesítések elkészítése, az igazát bizonygatja, nem tartogatja az érveit, hanem mielőbb előadja, az eljárás gyors befejezésére törekvés

Aktív adózói magatartás hátrányai önkéntelenül is segíti a revizor munkáját, a revizor által nem ismert információkat ad át, lehetővé teszi, hogy a revizor korrigálja tévedéseit

Passzív adózói magatartás nem bizonygatja az igazát, hanem az adóhatóság eredményeit kritizálja, késleltet, húzza az időt, elévülésre játszik, nem nyilatkozik, vagy csak írásban, kizárólag a meghatalmazott képviselő tartja a kapcsolatot az adóhatósággal,

Passzív adózói magatartás nem végzi el az adóellenőr munkáját (nem készíti el a kért kimutatásokat), semmitmondó észrevétel, fellebbezés (az adóperre tartogatja az ütőkártyákat), helyszíni ellenőrzés korlátozása

Passzív adózói magatartás hátrányai a revizor követeli az együttműködést, ezért elkerülhetetlen a konfrontáció, az ügyfél türelmetlen, szeretne akciózni a revizor gyanúját erősíti

1. Ellenőrzés 2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás

Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül I. fokú adóhatározat jkv átadástól 60 napon belül Észrevétel Biztosítási intézkedés

Biztosítási intézkedés Art. 149. Ha a pénzkövetelés későbbi kielégítése veszélyben van Bankszámla zárolása, ingó foglalása, ingatlanra vh. jog, I. fokú adóhatóság rendeli el végzéssel és I. fokú adóhatóság foganatosítja

I. fokú adóhatározat 30 napon belül 30 napon túl Fellebbezés Felügyeleti intézkedés mellőzés vagy intézkedés II. fokú adóhatározat

II. fokú adóhatározat Helybenhagy Megsemmisít, új eljárásra utasít Megváltoztat Módosítás, Visszavonás Terhére 1 éven belül Javára elévülési időn belül

1. Ellenőrzés 2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás

Megbízólevél Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap

Megbízólevél Észrevételezési határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap Jegyzőkönyv átadása

Megbízólevél Észrevételezési határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap 60 nap Jegyzőkönyv átadása I. fokú határozat átadása Biztosítási intézkedés

Megbízólevél Észrevételezési határidő Fellebbezési határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap 15/30 nap 60 nap 60 nap Jegyzőkönyv átadása I. fokú határozat átadása II. fokú határozat átadása Biztosítási intézkedés

Megbízólevél Észrevételezési határidő Fellebbezési határidő Keresetindítási határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap 15/30 nap 30 nap 60 nap 60 nap Jegyzőkönyv átadása I. fokú határozat átadása II. fokú határozat átadása Biztosítási intézkedés Végrehajtási cselekmények

BÍRÓSÁGI FELÜLVIZSGÁLAT

Szabályosan kézbesített II. fokú adóhatározat 30 napon belül kereset ha nincs kereset Bírósági felülvizsgálat Adóvégrehajtás Adózó székhelye, lakhelye szerint illetékes megyei bíróság Adózó székhelye, lakhelye szerint illetékes I. fokú adóhatóság

Keresetlevél 30 nap I. fokú adóhatóság 5 vagy 3 nap Megyei Bíróság 15 vagy 8 nap II. fokú adóhatóság

ADÓVÉGREHAJTÁS

Végrehajtási cselekmények Átvezetés visszatartás Végrehajtás követelésre, munkabérre Végrehajtás bankszámlára Végrehajtás ingóra, ingatlanra Végrehajtási kifogás 8 napon belül halasztó hatályú

A végrehajtás felfüggesztése,szüneteltetése Bíróság APEH Vh. felfüggesztés iránti kérelem Ideiglenes fizetési haladék Vh. felfüggesztés iránti kérelem Fizetési könnyítés iránti kérelem

Adómegállapításhoz való jog elévülése

2003. évre elévülés kezdete 2004. 12. 31. kivéve: 2003. 1.-11. havi bevallások 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Elévülés vége 2009.12.31..

Végrehajtáshoz való jog elévülése

Végrehajtási jog elévülésének kezdete 2009. 12. 31. Végrehajtáshoz való jog elévülésének vége 2014.12.31.. 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 végrehajtható okirat

Legális megoldások passzív védekezés új cég alapítása vagyonáthelyezés jogorvoslatok

Helyes magatartás revizorral nem beszélgetünk egyedül nem megyünk be az APEH-ba (kivéve: iratátadás) nyilatkozatot csak írásban teszünk

Hallgatás joga NYILATKOZATTEVŐ (ügyfél képviselője) TANÚ (pl. alkalmazott, üzleti partner) indokolás n é l k ü l megtagadhatja a nyilatkozatot indokolva megtagadhatja a vallomást

Közigazgatási eljárás 51. Az ügyfélnek joga van ahhoz, hogy az eljárás során nyilatkozatot tegyen, vagy a nyilatkozattételt megtagadja. joggyakorlás az együttműködés hiánya

A tanúvallomás megtagadható, ha a) a tanú az ügyfelek valamelyikének hozzátartozója, vagy b) a tanú vallomásával saját magát vagy hozzátartozóját bűncselekmény elkövetésével vádolná.

nem emlékszem utána kell néznem írásban nyilatkozom nézzék meg az iratokban

Ha a revizor kérdez.

Az első sikeres vagyongyarapodási vizsgálat áldozata Al Capone

Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat Nyilatkozat Fedezet keresése Vagyonmentés Felkészülés végrehajtásra

Értesítés, megbízólevél Jegyzőkönyv átadás I. fokú adóhatározat II. fokú adóhatározat Végrehajtás, vagy adóper Adózói iratbetekintés Adózó nyilatkozata Észrevétel Fellebbezés

Nyilatkozat tartalma: a forráshiány fedezetének megjelölése Art 1. (5) bek. Az adózó köteles a jogait jóhiszeműen gyakorolni és elősegíteni az adóhatóság feladatainak végrehajtását.

A határozat hibái szabálytalan kézbesítés nem a meghatalmazott részére rendelkező rész összevetése az indokolással

A határozat hibái egyéb érdekelt ügyfelek bevonása könyvvizsgáló, számlakiállító üzleti partner, rosszul számfejtett alkalmazott mögöttes felelős Ket. 15. (1) Ügyfél akinek jogát vagy jogos érdekét az ügy érinti.

A határozat hibái kívülálló számára a szöveg nem érthető számszaki ellentmondások számszaki levezetések hiánya

A határozat hibái A világosság elve (Szvt 15. ) áttekinthető, érthető, törvénynek megfelelően rendezett forma Valódiság elve (Szvt 15. ) a tételeknek a valóságban is megtalálhatóknak, bizonyíthatóknak, kívülállók által is megállapíthatóknak kell lenniük

A határozat hibái bizonyítékok ismertetése külföldi megkeresés kapcsolódó vizsgálat

A határozat hibái a bizonyítékok minősége közvetlen közvetett becslés (valószínűsítés) Államigazgatási főiskola tankönyve A helyes bizonyítás a közvetlen és a közvetett bizonyítékok egymásba fonódó, egymást kiegészítő egysége, de mégis a közvetlen bizonyítékok elsődlegessége mellett.

A határozat hibái a becslés feltételeinek bizonyítása becslés módszerének leírása az adóalap valószínűsítésének bizonyítása

A határozat hibái bizonyítékok mérlegelése mérlegelés indokainak ismertetése tényállás feltárásának alapossága az adóalany javára szolgáló tények az eltűnt üzleti partner felkutatása

Számlával kapcsolatos bizonyítékok mérlegelése Valódiságot támasztja alá Fiktívvé minősítést igazolja készült szerződés kiállították a számlát van teljesítésigazolás készpénzes kiegyenlítés a számlakiállító nem adott bevallást az eladó eltünt kivitelező nem jelentett be alkalmazottat

A határozat hibái értesítés bizonyítási cselekményről joggyakorlás a tanú meghallgatási tárgyaláson szakértő kirendelése ha különleges szakértelem szükséges NAV-on belül, vagy külső meghallgatása

A határozat hibái bizalomvédelem elve korábbi ellenőrzések megállapításai, állásfoglalások követése az indokolásban található ellentmondások a könyvvizsgáló szakvéleménye

A határozat hibái megkülönböztetés nélküli eljárás Art 1. (3) bek. és 130. Eladónál jó a számla Vevőnél rossz a számla

A határozat hibái előírás és tájékoztatás a hibák kijavításáról Art 1. (5) bek. és 129. törvényi tilalmak súlyosbítás ismételt ellenőrzés kötelező méltányosság mérlegelés szempontjai

Illegális megoldások iratok eltüntetése cégeladás, fantomizálódás vagyonmentés

Cég bedöntés módszerei

Kiürítés Cég bedöntés módszerei

Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás

Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer nem alkalmazzák

A tag és vezető felelőssége Btk 289-290. 2006. évi V. tv (Ctv) 1991. évi XLIX. törvény (Csődtv)

Felelős személy A részesedését eladó tag A nem jelentkező tag Felelős ügyvezető A vagyoncsökkenést előidéző személy Könyvvizsgáló HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. ) HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. )

Fantomcég fogalma: bejegyezték a cégjegyzékbe, DE - székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen (nem azonosítható vagy eltűnt)

Fedezet elvonás Ptk 203. Btk 290. csődbűntett 297. gazdasági tartozás

ADÓS HITELEZŐ Rosszhiszemű szerző

A fedezetelvonás a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont eladja, elajándékozza, a házastársának a különvagyonába utalja,

haszonkölcsönbe adja, eladományozza engedményezi apportálja, stb. saját elhatározásából vagyonilag kedvezőtlenebb helyzetbe hozza önmagát

Fedezetelvonás Ptk 203. Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.

Vélelmezett rosszhiszeműség és ingyenesség, ha valaki hozzátartozójával, többségi befolyása alatt álló cégével, a tagjával vagy vezető tisztségviselőjével, illetve annak hozzátartozójával, egyszerű befolyása alatti jogi személlyel köt fedezetet elvonó szerződést.

A szerződés érvényes DE a hitelezővel szemben hatálytalan

ADÓS HITELEZŐ Roszhiszemű szerző Ítélet

Közeli hozzátartozó: A Ptk. 685. b) : - a házastárs, bejegyzett élettárs - az egyeneságbeli rokon, - az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér.

Csupán hozzátartozó: - az élettárs, - az egyeneságbeli rokon házastársa, bejegyzett élettársa, a jegyes, - a házastárs, bejegyzett élettárs egyeneságbeli rokona és testvére, - valamint a testvér házastársa, bejegyzett élettársa

Btk. 297. (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

BH2000. 140 A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk. 297. (1) bek.].

- akarnak, de takarnak - kétoldalú - a leplezett szerződés érvényes pl. visszavásárlási szerződés

A házastárs anyagi felelőssége Csjt. 30. Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni

A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) A házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául.

A házastárs különvagyonához tartozik: a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként fel-tüntetett vagyontárgy.

Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH2000. 546

Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott

Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat

Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft.

Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft. Kockázat Kft.

Vagyon Kft. Kockázat Kft.

Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég ingatlanok, gépek, járművek, jogok munkaerő, megrendelések, termelés, készletek

Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható

Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég AT bankszámla AT bankszámla eszközök bérbeadása HU vagyonőrző

Körhinta tipusai

ÁFA visszaigénylés Körhinta tipusai

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával belföldi eladó-vevő közé beiktatnak egy határátlépést klasszikus ilyen már nincs

Kereskedő Vevő Eladó

Mentes az ÁFA alól - a közösségen belüli termékértékesítés adómentesség feltétele: a termék elszállítása külföldre a vevő másik tagállamban regisztrált adóalany

HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés

Közvetlen szállítás Termékértékesítés

Közvetlen szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam

Közvetlen szállítás Termékértékesítés ELADÓ szállít másik közösségi tagállam

Közvetett szállítás Termékértékesítés

Közvetett szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam

Közvetett szállítás Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít másik közösségi tagállam

Közösségen belüli termékértékesítés

Színlelés Közösségen belüli termékértékesítés

Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben

Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben objektív felelősség alkalmazása

Európai Unió Bírósága Adómentesség C 409/04 (Teleos) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

C-499/10. sz. ügy (Teleos) 24... a Bíróság már kimondta, hogy az olyan nemzeti intézkedések, amelyek gyakorlatilag objektív egyetemleges felelősségi rendszert hoznak létre, meghaladják az államkincstár érdekeinek megóvásához szükséges mértéket.

A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Adócsalás veszteségből

Adócsalás veszteségből DE eladó

Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő

Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő HU vevő

Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő HU vevő

Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő

Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő

Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő veszteséges értékesítés

Adóék munkabér/közteher B. The average tax wedge on labour income is high, 2009 Percentage of total labour compensation 50 40 30 20 10 HUNGARY EU² OECD² HUNGARY EU² OECD² Single, low earnings, no child 3 Married 1 earner, average earnings, 2 children 0 Economic Policy Reforms 2011: Going for Growth - OECD 2011

Fekete foglalkoztatás típusai

Teljes Fekete foglalkoztatás típusai

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes - nincs bejelentés - minden zsebbe

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla offshore számla

Külföldi számláról zsebbe

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató Dolgozó

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó Offshore számla

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó összefonódás Offshore számla

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó zsebbe fizetés összefonódás Offshore számla

Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó

Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó alkalmazotti státusz

Párhuzamos jogviszony munkaviszony Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó

Keresztbe számlázás Munkáltató1 vállalkozási szerződés Dolgozó2 munkaviszony munkaviszony Dolgozó1 vállalkozási szerződés Munkáltató2

Vagyontalan projektcégbe telepítik a színlelt szerződéseket Anyacég kiszervezési szerződés tényleges munkavégzés Projektcég vállalkozási szerződés Vállalkozó

Köszönöm a figyelmet