Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központ Kft. Kötelező továbbképzés 2013. Támogatások TÁMOGATÁSOK ÉS EGYÉB BERUHÁZÁSÖSZTÖNZŐ, BERUHÁZÁS FINANSZÍROZÓ GAZDASÁGI TÉTELEK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ELŐADÓ: DR. PAVLIK LÍVIA Rezsabek Angéla 1
Kapott támogatások Saját tőkeként Egyéb bevételként Rendkívüli bevételként Rezsabek Angéla
Támogatások számviteli elszámolása Saját tőke javára elszámolt támogatás Eredmény javára elszámolt támogatás 36 (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. 96 98 Rezsabek Angéla
Saját tőke javára elszámolt támogatások 2003. évi LXXXVI. törvény a szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról 17. (1) A hozzájárulásra kötelezett az alaprészből a 14. (1) bekezdés alapján pályázat útján kapott beruházási célú támogatást a tőketartalékba helyezi, majd azt lekötött tartalékként mutatja ki. A lekötött tartalékba helyezés időtartamáról a támogatási szerződésben kell rendelkezni. 23/2007. (IV. 17.) FVM rendelet az Európai Mezőgazdasági Vidékfejlesztési Alap társfinanszírozásában megvalósuló támogatások igénybevételének általános szabályairól 20. (1) Az igénybe vett beruházási támogatás összegét kettős könyvvezetésre kötelezett ügyfeleknek tőketartalékba (lekötött tartalékba) kell helyezni, Rezsabek Angéla
Saját tőke javára elszámolt támogatások 38 (2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. (1) bekezdésének f) pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék Rezsabek Angéla
EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege. Már a követelést is elő kell írni Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege. Fejlesztési célra Fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege. Jogcím nélkül Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege. Pénzmozgás alapján kell rögzíteni Rezsabek Angéla
Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel (támogatás Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel Rendkívüli bevétel megelőzi a (utófinanszírozásszírozásszírozás) (előfinan- (utófinan- költségek/ráf. felmerülését) 36/38 96 5,8 1-4 38 98 1,5,8 1-4 98 483 38 98 96 481 38 96 1,5,8 1-4 98 483 5,8 1-4 5,8 1 5,8 1 481 96 483 98, 96, 97 483 98, 96, 97 Rezsabek Angéla 7
Csekély összegű ( de minimis) támogatás Adózási kérdések. A Szerződés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló 2006. december 15-i 1998/2006/EK bizottsági rendelet hatálya alá tartozó támogatás. Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a 200.000 EURO határt nem éri el, közúti szállításban működő vállalkozások esetén bármely három éves időszak során a 100.000 EURO határt nem éri el. Rezsabek Angéla
Átszámítási árfolyam Adózási kérdések. Adórendszeren keresztül kapott támogatás --- adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a 2012. december 31-i devizaárfolyam: 291,29 Ft/euró). Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --- támogatási döntést megelőző hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam Rezsabek Angéla
2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Megnevezés Mikrovállalkozás Foglalkoztatotti létszám 10 főnél kevesebb Adózási kérdések. Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg Maximum 2 millió euró Kisvállalkozás 50 főnél kevesebb Középvállalkozás 250 főnél kevesebb Maximum 10 millió euró Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró Rezsabek Angéla 10
1229 kitöltési útmutató Adózási kérdések. Besorolás alapja: A Kk. tv. szerinti minősítéshez az irányadó utolsó beszámoló főszabályként a 2011. évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózó esetén a jelen bevallást megelőző bevallás alapját képező konszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózó rendelkezik kapcsolódó és/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámoló készítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a saját utolsó (2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerűsített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minősítést a várható adatai alapján teszi meg. Rezsabek Angéla 11
1229 kitöltési útmutató Adózási kérdések. Besorolás alapja: A két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. -ában meghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kis vagy mikrovállalkozáskénti minősítését, ha két egymást követő beszámolási időszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól. Rezsabek Angéla 12
Társasági adó összegét csökkenti Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft Támogatás összege: az adókedvezmény összege Adózás előtti eredmény összegét csökkenti Véglegesen 1. Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke 2. Létszám növekmény és a minimálbér szorzata 3. Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK ) Együttes összegének támogatástartalma, az adózás előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a (tao. Kulcs), az e feletti összeg 19 %-a. Adózási kérdések. Adóhalasztás Leghátrányosabb térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás. Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%-a, jármű esetében 3%-a. Rezsabek Angéla 14
MIKRO, KIS, közép adókedvezménye -- - de minimis vagy Milyen kötelezettséghez kapcsolódóan? - hitel Adózási kérdések. - pénzügyi lízing Milyen eszközhöz, szolgáltatáshoz? -tárgyi eszköz beszerzéshez -tárgyi eszköz előállításhoz Mennyi a mértéke? fizetett kamat 40%-a, de maximum 6.000.000 Ft. Mely adóévben veheti kedvezményként utoljára figyelembe? Kamatból adódó kedvezmény Amikor a hitel utolsó részletét megfizeti, ha az adott év utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla 15
kérdések. MIKRO, KIS, közép adókedvezménye -- - de minimis vagy. Adózási Kamatból adódó kedvezmény Van-e utólagos feltétel? A hitelszerződés megkötésének évét követő négy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódás) a tárgyi eszközt üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követő három évben nem idegeníti el. Van-e büntetés? Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla 16
Feltétel: Adózási kérdések. MIKRO, KIS, KÖZÉP --- de minimis vagy 30 mft-os kedvezmény minden tulajdonos magánszemély még használatba nem vett műszaki vagy ingatlan beruházás vagy szellemi termék ingatlan felújítás, bővítés, rendeltetés változtatása max. adózás előtti eredmény, de max. 30.000.000 Ft Tao 7 (1) zs, (11)-(12) Rezsabek Angéla 17
Csak mikrovállalkozásnak --- de minimis vagy Feltétel: átlagos állományi létszáma a megelőző adóévben legfeljebb 5 fő nincs az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása Idei foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma - Előző évi foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma ---------------------------------------------------------------- = pozitív különbözet Adózási kérdések. Létszámnövekményból adódó kedvezmény Adóalap kedvezmény = pozitív különbözet* minimálbér adóév első nap Tao 7 (1) y, Rezsabek Angéla 18
Saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége --- nem minősül támogatásnak + Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás. - alvállalkozói beszámlázás ---------------------------------------------------------------------------------- = Adózás előtti eredmény csökkentő tétel Mikor? a felmerülés adóévében Adózási kérdések. Kutatási tevékenységből adódó kedvezmény vagy az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében ------------------------------------------------------------------------------------------------------ - a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás összegével, illetve ha él a választási lehetőséggel a támogatás, juttatás alapján az adóévi adózás előtti eredménye javára Rezsabek Angéla 19
Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást: Nem választja a beaktiválást: 51-57 / 1-4 112 / 582 413 / 414 57 / 1192 414 / 413 51-57 / 1-4 Rezsabek Angéla Adózási kérdések.
Alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés speciális szerződés alapján ---- de minimis Felsőoktatási intézmény, MTA, Központi költségvetési kutatóintézet, és az előzőek által alapított kutatóhely, többségi állami tudlajdonban lévő gazd. társ. formájában működő kutatóintézet. Az adózó a törvényben felsorolt szervek közül valamelyikkel írásban szerződést kötött közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztésre akkor az előbb meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe. Adózási kérdések. Tao.tv. 7 (17) Rezsabek Angéla 21
Adózási Szoftverfejlesztő bérköltsége kérdések. Átmeneti szabály Az alapkutatás, az alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között, továbbá a szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel 2011. december 31-ig elszámolt bérköltség után az e törvény 22. (9) (10) bekezdésének 2011. december 31-én hatályos szövege szerint meghatározott adókedvezmény utoljára a 2014. évi adóalap utáni adóból vehető igénybe. Tao 29/Q (2) Rezsabek Angéla 22
Adózási kérdések. Mikro, kis, közép --- de minimis vagy.. Korábban még használatba nem vett, a műszaki gépek, berendezések és a személygépkocsi kivételével a járművek között nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe helyezése adóévében a bekerülési érték 100 százalékának megfelelő értékcsökkenési leírást érvényesíthet, amennyiben a tárgyi eszközt a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében helyezi üzembe. A tárgyi eszköz adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett bekerülési értékének 1 százaléka, jármű esetében 3 százaléka támogatásnak tekintendő Tao. tv.1.sz mell. 14. Rezsabek Angéla 23
Társasági adó összegét csökkenti Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft Támogatás összege: az adókedvezmény összege Adózás előtti eredmény összegét csökkenti 1. Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke 2. Létszám növekmény és a minimálbér szorzata 3. Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK ) Együttes összegének támogatástartalma, az adózás előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a (tao. Kulcs), az e feletti összeg 19 %-a. Adózási kérdések. Adóhalasztás Leghátrányosabb térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás. Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%-a, jármű esetében 3%-a. Rezsabek Angéla 24
A számításnál figyelembe veendő adatok Melyik 3 év??? Adózási kérdések. A 2013. május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülő kedvezmények szempontjából a 3 egymást követő adóévre 2013. Május figyelemmel 31. a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2012-ben benyújtott adóbevallásban (1129), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1029) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2011-ben, a 2012-ben, és a 2013-ban a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla 25
A számításnál figyelembe veendő adatok Melyik 3 év??? 2014. Május 31. Adózási kérdések. A 2014. május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülő kedvezmények szempontjából a 3 egymást követő adóévre figyelemmel a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2013-ben benyújtott adóbevallásban (1229), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1129) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2012-ben, a 2013-ban, és a 2014-ben a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla 26
ADOTT TÁMOGATÁSOK Rezsabek Angéla 27
Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére visszafizetési kötelezettség nélkül belföldi vagy külföldi gazdálkodónak az üzleti évhez kapcsolódóan adott támogatás, juttatás összegét; 81 (2)c) Áfa vonzat??? A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni 1.a térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értékét, 2. a térítés nélkül nyújtott szolgáltatások bekerülési értékét, a felszámított, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben Szt.86 (7)a, Rezsabek Angéla 28
Áruminta ÁFA - Nem kell áfa összeget felszámítani: Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori adót is tartalmazó szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv. 259 9, ) Közcélú adomány Közcélú szolgáltatásnyújtás Rezsabek Angéla 29
ÁFA tv. 259. 9/A Közcélú adomány, adományozás: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvényben nevesített közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására fordított termék, szolgáltatás, feltéve, hogy a) az ügyletre vonatkozó okirat, egyéb körülmény valós tartalma alapján nem állapítható meg, hogy az nem szolgálja, vagy csak látszólag szolgálja a közhasznú, a közérdekű, továbbá egyház esetében a külön törvényben meghatározott célt, b) az nem jelent vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a természetes személy tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás, és c)az adományozó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyház által kiállított igazolással, amely tartalmazza az adományozó és az adományozott nevét, székhelyét vagy állandó lakóhelyét, adószámát, adószám hiányában egyedi azonosítására szolgáló jelét és a támogatott célt Áfa tv. 259 9/A Rezsabek Angéla 30
Kiszámlázott vagy ki nem számlázott áfa könyvelése T 36 / K 467 T 88 / K 467 Termék esetében: az adó alapja a termék, vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke. Áfa. tv.68 Kiszámlázott áfa Ki nem számlázott áfa Szolgáltatás nyújtás esetében: az adó alapja az a pénzben kifejezett összeg, amely a szolgáltatás nyújtójánál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül. Áfa tv. 69 Rezsabek Angéla 31
TAO - Nem növeli az adózás előtti eredményt, ha 1. belföldi illetékességű részére történik, és 2. az adózó rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol. Tao tv. 3. számú melléklet (dupla nyilatkozat először ígér, aztán bizonyít) Rezsabek Angéla 32
Adott támogatás a 1229-es és 1329-es bevallásban Közhasznú szervezetnek Magyar Kármentő Alapnak Nemzeti Kulturális Alapnak adott támogatás (pénz, eszköz, szolgáltatás) összege nem növeli az adózás előtti eredményt (alapértelmezés szerint) Csökkenti az adózás előtti eredményt: 1. 20 százaléka közhasznú szervezet, 50 százaléka a Magyar Kármentő Alap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, 2. további 20 százaléka tartós adományozási szerződés esetén, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tao 7 (1) z, Rezsabek Angéla 33
Adomány fogalma Tao. Tv. 4. 1/a. Adomány: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekű kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás; Tao tv. 4. 1/a Összecseng az ÁFA tv. 259. 9/A. Rezsabek Angéla 34
Igazolás továbbra is szükséges.az adózó akkor csökkentheti az adózás előtti eredményt, ha rendelkezik a közhasznú szervezet, a Magyar Kármentő Alap vagy a Nemzeti Kulturális Alap által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással. Tartalma: a kiállító megnevezése, székhelye, adószáma az adózó megnevezése, székhelye, adószáma, a támogatás, juttatás összege, célja Tao 7 (7) Rezsabek Angéla 35
Nem minősül támogatásnak Veszteséges vállalkozás Pótbefizetés Veszteséges vállalkozás tulajdonos vállalata Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik. Szt. 38. (4). bek. Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendő pótbefizetés összegét. Szt. 38.. (3). bek. f, pont Rezsabek Angéla
Fejlesztési tartalék Rezsabek Angéla 37
Fejlesztési tartalék Az adózás előtti eredményt csökkenteni lehet az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett fejlesztési tartalék összegével, de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség 50 százalékával, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint összeggel. Tao tv. 7 f, Rezsabek Angéla 38
Saját tőke Korrigált saját tőke Beletartozik a korrigált saját tőkébe Nem tartozik bele a korrigált saját tőkébe Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be.. +Tőketartalék +Eredménytartalék +MSZE Lekötött tartalék Értékelési tartalék Rezsabek Angéla 39
Gyakran ismételt kérdések A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történő átvezetés. Van-e lehetőség önellenőrzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét? A, Szakirodalmak leírása szerint B,..gondoljuk végig.. Rezsabek Angéla 40
Van-e lehetőség önellenőrzésre? Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot - az illeték kivételével - és a költségvetési támogatást az adózó helyesbítheti. Ha az adózó az adóhatóság ellenőrzésének megkezdését megelőzően feltárja, hogy az adóalapját, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy bevallása számítási hiba vagy más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege tekintetében hibás, bevallását önellenőrzéssel módosíthatja. Art. 49. (1) Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg Art. 49. (1) Rezsabek Angéla
Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel.. kivéve. Rezsabek Angéla 42
Lejárat 2005 ---- 2011 2006 ---- 2012 2007 ---- 2013 2008 ---- 2014 6 év 2009 ---- 2013 2010 ---- 2014 4 év Rezsabek Angéla
Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. 16 58 saját előállítás 16 4.. beszerzés 16 38 beszerzés készpénzért 414 413 a beruházás értéke. Rezsabek Angéla 44
Beruházás mégsem felel meg nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. Rezsabek Angéla 45
Gyakran ismételt kérdések Nem helyezik üzembe az eszközt, mi a teendő? Több éven keresztül tart a beruházás, mi a teendő? A fejlesztési tartalék feloldás nem az üzembe helyezéshez kapcsolódik, hanem ahhoz az időponthoz amikor a beruházást állományba veszik. Rezsabek Angéla
Nem használta fel beruházásra a 2006- ban képzett fejlesztési tartalékot 2006. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2013. január 31- i dátummal megállapítja, megfizeti. A 1229 es bevallásban bevallja. 2012. Év!!! Számítás 2006. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2007. május 31-2012. december 31. között. Rezsabek Angéla 47
Nem használta fel beruházásra a 2007. és 2009. évben képzett fejlesztési tartalékot 2007. évi és 2009. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2014. január 31- ig megállapítja, megfizeti. A 1329 es bevallásban bevallja. Számítás 2007. évi vagy 2009. évi tao kulccsal. Késedelmi kamat: 2008. vagy 2010. május 31-2013. december 31. között. Rezsabek Angéla 48
Gyakran ismételt kérdések Lízingelt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül??? Az attól függ.. Amennyiben az eszközt állományba veszi, az állományba vétel napjával a lekötött tartalék feloldásra kerül. Rezsabek Angéla
Lízing Pénzügyi Operatív Zárt végű Nyílt végű Nem kerül be, nem oldható fel... Pavlik LÍvia 50
Eszköz beszerzés pénzügyi lízing keretében nem adóköteles tevékenységhez Zárt végű Számla Számlával egy tekintet alá eső bizonylat Nyílt végű 16 44 6.350 eft Bekerülés 16 44 5.000 eft Bekerülés 414 413 6.350 eft Feloldás 414 413 5.000 eft Feloldás 14 16 6.350 eft Üzembe 14 16 5.000 eft Üzembe 44 38 127 eft Törlesztés 44 38 100 eft Törlesztés 86 38 27 eft ÁFA 87 38 X Kamat 87 38 X Kamat 57 149 1 270 ÉCS (pl. 20%) 57 149 1 000 ÉCS (pl. 20%) Rezsabek Angéla 51
Gyakran ismételt kérdések Használt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Olyan eszközre, amelynek értékét egy összegben értékcsökkenési leírásként számoljuk el, feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Rezsabek Angéla
Gyakran ismételt kérdések Bérleti jogra feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Az attól függ, hogy milyen bérleti jogról van szó. Ingatlanhoz kapcsolódó --- igen Ingósághoz kapcsolódó --- nem Rezsabek Angéla
Gyakran ismételt kérdések Mikro, kis közép vállalkozások ugyanazon új műszaki gépre igénybe vehetik-e a 30.000.000 Ft-os adózás előtti eredményt csökkentő tételt és a fejlesztési tartalékot? Igen. Idegen ingatlanon végzett beruházásra feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Rezsabek Angéla
Értékcsökkenés Számvitelben a számviteli politikában meghatározott módon történik az elszámolás. Társasági adó számításakor: az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható. Tao 1. sz mell. 12. Rezsabek Angéla 55
Megegyezik a felhasznált fejlesztési tartalék és a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 1.000 16 45 1.000 Állományba vétel 414 413 1.000 Feloldás 14 16 1.000 Üzembe helyezés 57 149 200 Időszaki értékcsökkenés Adózás előtti eredményt növeli : 200, 200, 200, 200, 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0, 0, 0, 0, 0. Rezsabek Angéla 56
A feloldás nagyobb összeg. A felhasznált fejlesztési tartalék összege nagyobb, mint a beruházás bekerülési értéke, akkor a különbözet után a lekötés adóévében hatályos rendelkezés szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. Rezsabek Angéla 57
A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 600 16 45 1.000 Állományba vétel 414 413 600 Feloldás 14 16 1.000 57 149 200 Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés Adózás előtti eredményt növeli :200, 200, 200, 200, 200 Adózás előtti eredményt csökkenti:???? Rezsabek Angéla 58
A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 600 16 45 1.000 Állományba vétel 414 413 600 Feloldás 14 16 1.000 57 149 200 Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés Adózás előtti eredményt növeli :200, 200, 200, 200, 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 200, 200, 0, 0, 0 Rezsabek Angéla 59
Beruházási hitel számviteli elszámolása Rezsabek Angéla 60
Devizás eszközök és kötelezettségek bekerülési szabályai Általános szabály: teljesítés napján érvényes SZP rögzített árfolyam: MNB Deviza átlag Indoklás mellett: deviza eladási, deviza vételi. Választhatja, hogy követelés kötelezettség bekerülése esetén az Áfa tv. kapcsolódó előírásai szerinti árfolyammal számol. Választhatja, hogy valutában történő kiegyenlítés esetén beszerzett termék, illetve a szolgáltatás értéke az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán kerül átszámításra. Forintért vásárolt valuta, deviza: amennyi forintot adtam érte. Rezsabek Angéla 61
Hitelfelvétel devizaszámlára Árfolyamok: Ker. bank: 297 303, MNB: 300 Ft/EURO (választott) 386 44-45 300 Rezsabek Angéla 62
Hitelfelvétel forint számlára Árfolyamok: Ker. bank: 297 303, MNB: 300 Ft / EURO (választott) 384 297 44-45 300 87, 1. 3 Rezsabek Angéla 63
Devizában, valutában történik a pénzmozgás Forintban történik a pénzmozgás Devizakövetelés befolyik A deviza, valuta a pénzmozgás napján meghirdetett számviteli politikában rögzített árfolyammal kerül a könyvelésbe, a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. A forint növekedését a forintban meglévő bizonylat alapján kell rögzíteni (a bank vételi árfolyammal átszámította), a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. Devizakötelezettség kiegyenlítésre kerül A deviza, valuta nyilvántartásból átlagáron, vagy FIFO számítással kerül kivezetésre, a kötelezettséget szintén a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. A forintban vezetett elszámolási betétszámla terhelése forintban mutatkozik ( a bank az eladási árfolyammal átszámította), a kötelezettséget a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. Rezsabek Angéla 64
Kamatfizetés devizaszámláról Árfolyamok: Ker. bank: 297 303 Ft/Euro, MNB: 300 Ft / EURO (választott) Devizaszámlán szereplő árfolyam: 270 Ft / Euro 16 386 270 Vagy, ha. 87 386 270 Rezsabek Angéla 65
Kamatfizetés forintszámláról Árfolyamok: Ker. bank: 297 303, MNB: 300 Ft / EURO (választott) Devizaszámlán szereplő árfolyam: 270 Ft / EURO 16 384 303 Vagy, ha 87 384 303 Rezsabek Angéla 66
Mi a teendő az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Szt 47 (4) c, Ha nem állnak fenn a másik oldali feltételek, akkor: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi műveletek egyéb bevétele Rezsabek Angéla 67
Fordulónapi átértékelés Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódik a devizás kötelezettség Nem része az összevont árfolyamkülönbözetnek, a bekerülési értékbe kerül figyelembe vételre. Minden más devizás eszköz és kötelezettség összevontan értékelendő - Veszteség elhatárolásra van lehetőség - Nyereség elhatárolásra nincs lehetőség Rezsabek Angéla 68