Az adócsalás típusai a mai Magyarországon 2012

Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Tömeges módszerek: Fiktív számlák Bevétel eltitkolás Fekete foglalkoztatás Színlelt szerződések Cég bedöntés Súlyosabb esetek: Körhintacsalás Hamis határátlépés: gabona és cukor ügyek Adócsalás veszteségből Nyereség leszívás offshore céggel

Szabad forrás számla nélküli vásárlásra fekete foglalkoztatáshoz korrupcióra

Fontosabb ismertető jegyek általában készpénzes év végi teljesítés nehezen (?) ellenőrizhető szolgáltatásról

A számlahamisítás típusai I. Magábanvaló hamisítás II. Színlelés III. Megtévesztés IV. Színlelés és megtévesztés

Fiktív számla

Színlelés Fiktív számla

Fiktív számla Színlelés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén

Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén

Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan

Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan objektív felelősség alkalmazása

Színlelt szerződésen alapuló fiktív számlák altípusai: 1.nincs gazdasági esemény (nyereségtemető) 2.a gazdasági esemény értéke valótlan 3.a gazdasági esemény minősítése valótlan 4.a szállító személye valótlan 5.pénzátírányítás kapcsolt vállalkozások között

Megtévesztéses számla altípusai 1. a számlakiállító nem létezik, 2. a számlakiállító létezik, de a számlát nem ismeri el (álképviselet) 3. a számlakiállító eltűnt, nem ellenőrizhető

Megtévesztéses számla altípusai 4. a számlakiállító létezik, elérhető, elismeri a számlát, de nem vallotta be, vagy bevallotta, de nem fizette be az áfa-t 5. a számla adóigazgatási azonosításra nem alkalmas 6. a számlakiállító a termelési kapacitását eltitkolja az adóhatóság elől

Körültekintő vevő Legfelsőbb Bíróság a vevőtől elvárható magatartás, hogy ellenőrizze a vele szerződő fél adóalanyiságát.olyan információk beszerzése, amelyek jellegük, tartalmuk, formájuk alapján alkalmasak lehetnek a számla kibocsátójára vonatkozó aktuális adatok megismerésére, egy hiteltelen bizonylat kiszűrésére. AEÉ 2005/6. (EBH2005. 1258) képtelen elvárások: - alvállalkozó telephelyén szemle, - alvállalkozó dolgozói munkaviszonyának ellenőrzése, stb.

Magyarország Alaptörvénye 28. cikk A bíróságok a jogalkalmazás során a jogszabályok szövegét elsősorban azok céljával és az Alaptörvénnyel összhangban értelmezik. Az Alaptörvény és a jogszabályok értelmezésekor azt kell feltételezni, hogy a józan észnek és a közjónak megfelelő, erkölcsös és gazdaságos célt szolgálnak.

2006. január 12. Optigen C-354/03, C-355/03 and C-484/03 2006. július 6. Kittel C-439/04 a levonási jog nem tagadható meg, ha a vevő nem tudott, vagy nem tudhatott az értékesítési lánc egyik tagjának csalárdságáról

Adóhatóság eljárása

Adóhatóság eljárása adóamnesztia

Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása

Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása objektív felelősség

Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása objektív felelősség Számla befogadója

Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt

Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás adójogi státusz egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám

Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

Iratok eltűnése

Bevétel eltitkolás vállalkozó B2C magánszemély vállalkozó B2B vállalkozó

Bevétel eltitkolás + színlelt tagi kölcsön ellenőrzési módszer: anyag/áru mérleg

Az alkalmazottak adóterhelését mutató magyar adóék igen magas, 3. helyet foglaljuk el az OECD listáján Adóék = összes bérköltségből a közteher %-a

Adóék munkabér/közteher B. The average tax wedge on labour income is high, 2009 Percentage of total labour compensation 50 40 30 20 10 HUNGARY EU² OECD² HUNGARY EU² OECD² Single, low earnings, no child 3 Married 1 earner, average earnings, 2 children 0 Economic Policy Reforms 2011: Going for Growth - OECD 2011

60 55,5 Adóék % egyedülálló, gyermektelen, átlagjövedelmű dolgozó 50 49,8 49,4 40 42,8 42,6 42,5 40,1 38,9 34,3 30 20 10 0 Belgium Germany Hungary Sweden Slovenia Czech Republic Estonia Slovak Republic Poland

A munkabér implicit adókulcsa az EU-ban 2010

A magas bérterhek következménye kényszervállalkozás feketefoglalkoztatás minimálbérezés (részmunkaidőben) Árnyékgazdaság mérete: EU átlag: 16 % Magyarország: 24 %

Fekete foglalkoztatás típusai

Teljes Fekete foglalkoztatás típusai

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes - nincs bejelentés - minden zsebbe

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla

Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla offshore számla

Külföldi számláról zsebbe

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató Dolgozó

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó Offshore számla

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó összefonódás Offshore számla

Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó zsebbe fizetés összefonódás Offshore számla

Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó

Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó alkalmazotti státusz

Párhuzamos jogviszony munkaviszony Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó

Keresztbe számlázás Munkáltató1 vállalkozási szerződés Dolgozó2 munkaviszony munkaviszony Dolgozó1 vállalkozási szerződés Munkáltató2

Vagyontalan projektcégbe telepítik a színlelt szerződéseket Anyacég kiszervezési szerződés tényleges munkavégzés Projektcég vállalkozási szerződés Vállalkozó

Cég bedöntés módszerei

Kiürítés Cég bedöntés módszerei

Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás

Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer nem alkalmazzák

Mögöttes felelős Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: b) a megajándékozott e) adóbűncselekmény elkövetője f) helytállni köteles tag

Fantomcég fogalma: bejegyezték a cégjegyzékbe, DE - székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen (nem azonosítható vagy eltűnt)

Körhinta tipusai

ÁFA visszaigénylés Körhinta tipusai

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs

Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával belföldi eladó-vevő közé beiktatnak egy határátlépést klasszikus ilyen már nincs

Kereskedő Vevő Eladó

Mentes az ÁFA alól - a közösségen belüli termékértékesítés adómentesség feltétele: a termék elszállítása külföldre a vevő másik tagállamban regisztrált adóalany

HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés

Közvetlen szállítás Termékértékesítés

Közvetlen szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam

Közvetlen szállítás Termékértékesítés ELADÓ szállít másik közösségi tagállam

Közvetett szállítás Termékértékesítés

Közvetett szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam

Közvetett szállítás Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít másik közösségi tagállam

Közösségen belüli termékértékesítés

Színlelés Közösségen belüli termékértékesítés

Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben

Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben objektív felelősség alkalmazása

Európai Unió Bírósága Adómentesség C 409/04 (Teleos) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

C-499/10. sz. ügy (Teleos) 24... a Bíróság már kimondta, hogy az olyan nemzeti intézkedések, amelyek gyakorlatilag objektív egyetemleges felelősségi rendszert hoznak létre, meghaladják az államkincstár érdekeinek megóvásához szükséges mértéket.

A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Adócsalás veszteségből

Adócsalás veszteségből DE eladó

Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő

Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő HU vevő

Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő HU vevő

Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő

Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő

Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő veszteséges értékesítés

EXPORT

Magyar cég EXPORT

EXPORT Magyar cég Off-shore

EXPORT Magyar cég Off-shore Tényleges vevő

EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Tényleges vevő

EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő

EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő

IMPORT

Magyar cég IMPORT

IMPORT Magyar cég Off-shore

IMPORT Magyar cég Off-shore Tényleges eladó

IMPORT Magyar cég Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

IMPORT Magyar cég Magasabb áron továbbadás Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

IMPORT Magyar cég Magasabb áron továbbadás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

OFFSHORE Költség számlázás MAGYAR CÉG

Tilos a magyar bankszámla!

Osztalék útja

Magyar cég Osztalék útja

Osztalék útja Magyar cég Offshore

Osztalék útja Magyar cég Offshore Offshore magyar tulajdonosa

Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Offshore magyar tulajdonosa

Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa

Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Szja tv Egyéb jövedelem Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa

A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás

A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe

A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába

A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából

A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából Felvett osztalék nem szerepel a magyar szja bevallásban

Hazánk GDP arányos adóterhelése az EU átlag körül van (11. hely), de a régiós versenytársakkal összehasonlítva magas

Adóterhelés a GDP %-ában 2010

Adóteher a GDP százalékában 2010 42 % 28,1 % 38 % 37,7 % 27,2 %

Adminisztrációs teher D. Administrative burdens on start-ups are high, 2008 Index scale of 0-6 from least to most restrictive Administrative burdens for corporations Administrative burdens for sole proprietor firms Sector specific administrative burdens 4 3 2 1 HUNGARY OECD 0 Economic Policy Reforms 2011: Going for Growth - OECD 2011

Általános probléma a bonyolult adminisztráció Forrás: Állami szerepvállalás a KKV szektor finanszírozásában 2012. 03. 23. ppt. LÁNYI Pál/dr. BÉZA Dániel

Fekete gazdaság mérete GDP 22 23 % 6200 6500 MILLIÁRD FT BEVÉTEL Pitti Zoltán 2010. évi becslése

Adóellenőrzések száma 2006-2010. években 350000 300000 279 314 317 390 298 035 282 064 246 137 250000 200000 150000 Bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzések/db Mindösszesen/db 100000 80 924 67 721 74 506 75 735 78 972 50000 0 2006 2007 2008 2009 2010 Forrás: NAV ÉVKÖNYV 2010.

Utólagos adóellenőrzések megállapításai, adóhiányok 2006-2010. években 500 000 468 352 443 195 476 053 356 698 302 245 250 000 Nettó adókülönbözet (millió Ft) 0 2006 2007 2008 2009 2010 Forrás: NAV ÉVKÖNYV 2010.

NAV hátralékállomány a 2010. évben 2.400 Milliárd (ebből csak 26 % hajtható be) tényleges behajtás: 2009. évben 285 Milliárd 2010. évben 306 Milliárd

Bűntető feljelentések számának alakulása 2006-2010. években 2000 1500 1436 1276 1372 1346 1071 1000 Bűntető feljelentések száma/db 500 0 2006 2007 2008 2009 2010 Forrás: NAV ÉVKÖNYV 2010.

Köszönöm a figyelmet