Válságadó, adóválság? Siklós Márta Német-Magyar Ipari- és Kereskedelmi Kamara Budapest, 2011.03.09.
Bevezetés A törvényváltozások alapja: a Kormány gazdasági akcióterve ( 29 pont ) Jogszabályi háttér 2006. évi LIX. tv. az államháztartás egyensúlyát javító különadóról és járadékról 2010. évi XCIV. tv. az egyes ágazatokat terhelı különadóról 2010. évi XC. tv. az egyes gazdasági és pénzügyi tárgyú törvények megalkotásáról, illetve módosításáról 2010. évi CXXIII. tv. az adó- és járuléktörvények, a számviteli törvény és a könyvvizsgálói törvény, valamint az európai közösségi jogharmonizációs kötelezettségek teljesítését célzó adó- és vámjogi tárgyú törvények módosításáról 2 2011.03.09.
Bevezetés Az intézkedésekrıl Jelentıs részük szimbolikus Alátámasztja: MKKT becslése a külsı tételeket érintı költségevetési hatásokról 3 2011.03.09. Ugyanakkor elıremutató jellegő, mert csökkenteni igyekszik A gazdálkodók terheit A gyermeket nevelık terheit Az adminisztrációt
t érintı változások 4 2011.03.09.
TAO - Adómérték A 2011. adóévben a társasági adó mértéke 500 millió Ft adóalapig 10%, Az ezt meghaladó részre 19% Széll Kálmán terv alapján 2013. január 1-tıl az általános adókulcs 500 millió Ft felett 19% marad (sávos adókulcs továbbra is) 5 2011.03.09.
Személyi jövedelemadó A személyi jövedelemadót érintı változások 6 2011.03.09.
Személyi jövedelemadó SZJA - Összevonandó jövedelem 16%-os egykulcsos adó bevezetése az összevont adóalapba tartozó jövedelmek (így pl. munkabér, megbízási díj) után Adóalap - 2011: a bruttó bér 127%-a (effektív adókulcs: 20,32%) Adóalap tervezett csökkentésének üteme 2012: a bruttó bér 113,5%-a 2013: a szuperbruttó rendszere megszőnik Változások következménye számszerősítve 300.000 Ft havi bruttó bér esetén 1.000 Ft nettó bérnövekedés, havi 300.000 Ft-nál kevesebb bruttó bér esetén nettó bércsökkenés 800.000 Ft havi bruttó bér esetén 100.000 Ft nettó bérnövekedés 7 2011.03.09.
Személyi jövedelemadó SZJA - Kifizetıt terhelı adók (korábbi természetbeni juttatások) Béren kívüli juttatások (Szja tv. 71. ) (kedvezményes adózásúak) 16% SZJA (119%-os adóalap után) (össz. 19,04%) Üdülési csekk Étkezési utalvány (hideg,meleg) Széchenyi Pihenı Kártya Internet szolgáltatás Iskolakezdési támogatás Helyi utazási bérlet Jogcím Iskolai képzés költsége Önkéntes magánnyugdíj pénztár Egészségpénztár/ önsegélyezı pénztár Foglalkoztatói nyugdíj Max. mérték Minimálbér * 18.000 Ft/hó 300.000Ft/év 5.000 Ft/hó Minimálbér * 0,3 Bérlet ára Minimálbér * 2,5 Minimálbér * 0,5 Minimálbér * 0,3 (Együttesen) Minimálbér * 0,5 8 2011.03.09. *Minimálbér 2011-ben: 78.000 Ft A táblázatban nem említett juttatások az összevont adóalap részeként a juttatásban részesülınél adóznak. (össz. teher: 51,50%)
Személyi jövedelemadó SZJA - Kifizetıt terhelı adók (korábbi természetbeni juttatások) Béren kívüli juttatásnak nem minısülı egyes meghatározott juttatások(szja tv. 70. ) Rendezvényeken, eseményeken, nem pénzbeli juttatás Csoportos biztosítás Nem TAO alany által nyújtott reprezentáció, üzleti ajándék Mobiltelefon, helyi távbeszélı-szolgáltatás, internet magáncélú használata címén meghatározott bevétel A béren kívüli juttatásnak minısülı, értékhatárt meghaladó juttatás nyújtása Adó- és járulékfizetési kötelezettség (össz. 46,04%) 16% SZJA (119%-os adóalap után) 27% EHO 9 2011.03.09.
Személyi jövedelemadó SZJA Juttatásban részesülıt terhelı adók Béren kívüli juttatásnak nem minısülı egyes meg nem határozott juttatások Ide tartozik a béren kívüli juttatások (Szja tv. 71. ), illetve béren kívüli juttatásnak nem minısülı egyes meghatározott juttatások (Szja tv. 70. ) kivételével minden juttatás, pl. Magánnyugdíjpénztári tagdíj-kiegészítés Mővelıdési intézményi szolgáltatás (pl.: színházjegy, kulturális utalvány) Kifizetı által biztosított ingyenes vagy kedvezményes személyszállítási szolgáltatás Adó- és járulékfizetési kötelezettség (össz. 20,32%) Összevont adóalap részeként, 16% SZJA (127%-os adóalap után) A magánszemély és a munkáltató TB-terheit a felek közötti jogviszony határozza meg 10 2011.03.09.
SZJA - Kifizetıt terhelı adók (korábbi természetbeni juttatások)- Példa Munkaadó által nyújtott juttatás 2010 2011 Személyi jövedelemadó Bérlet (havi 10.000 Ft) Melegétkezési utalvány (havi 12.000 Ft) Hidegétkezési utalvány (havi 6.000 Ft) 25% (2.500 Ft) 25% (3.000 Ft) 54% Szja (3.240 Ft) + Szja-val növelt összeg után 27% Tb-járulék (2.495 Ft) = Összesen: 95,58% (5.735 Ft) juttatás x 1,19 x 16% (1.904 Ft) juttatás x 1,19 x 16% (2.285 Ft) juttatás x 1,19 x 16% (1.142 Ft) Üdülési csekk (évi 73.500 Ft) Internethasználat (havi 10.000 Ft) 25% (18.375 Ft) adómentes juttatás x 1,19 x 16% (13.995 Ft) 5.000 Ft-ig: 5.000 x 1,19 x 16% (952 Ft) + 5.001-10.000 Ft: 5.000 x 1,19 x 16% (952 Ft) + 5.000 x 1,19 x 27% Eho (1.607 Ft) = Összesen: 3.511 Ft Irodai masszázs (havi 20.000 Ft) 54% Szja (10.800 Ft) + Szja-val növelt összeg után 27% Tb-járulék (8.316 Ft) = Összesen: 95,58% (19.116 Ft) juttatás x 1,27 x 16% (4.064 Ft) + 17,5% (10% nyugdíjj.+7,5% egbiztj, munkaerı-piaci j.) (3.500 Ft) + 27% Tb-járulék (5.400 Ft) = Összesen: 12.964 Ft Juttatások utáni adó- és járulékfizetési kötelezettség összesen: 48.726 Ft 35.801 Ft Foglalkoztatót (kifizetıt) terheli: 48.726 Ft 28.237 Ft Munkavállalót (igénybe vevıt) terheli: 0 Ft 7.564 Ft 11 2011.03.09.
Az ágazati különadót érintı változások 12 2011.03.09.
Az adóköteles tevékenység meghatározása Bolti kiskereskedelmi tevékenység - meghatározott TEÁOR szám alatti tevékenységek esetén, így: TEÁOR 45.1* Kivéve: gépjármő, pótkocsi nagykereskedelme Probléma: a TEÁOR alkódokon belül nincs elkülönítve a nagy-és kiskereskedelmi tevékenység TEÁOR 45.32* TEÁOR 45.40* Kivéve: motorkerékpár javítása, nagykereskedelme Probléma: a TEÁOR alkódokon belül nincs elkülönítve sem a nagy-és kiskereskedelmi tevékenység, sem a gép javítása és karbantartása TEÁOR 47.1-47.9* Távközlési tevékenység Az elektronikus hírközlésrıl szóló 2003. évi C. tv. szerinti tevékenység (elektronikus hírközlı hálózat üzemeltetése, azon szolgáltatás nyújtása) 13 2011.03.09. Energiaellátó vállalkozási tevékenysége Szénhidrogén-kitermelési tevékenységet végzı bányavállalkozó tevékenysége Kıolajtermék-elıállító, a jövedéki engedélyes kıolajtermék nagykereskedı tevékenysége Földgáz-kereskedelmi engedélyes tevékenysége Villamosenergia-kereskedelmi engedélyes tevékenysége 50 MW beépített teljesítıképességet meghaladó teljesítıképességő erımő termelıi engedélyes tevékenysége
- Rendelkezések Adóalanyok Külön felsorolt tevékenységet végzı Jogi személy Art. szerinti egyéb szervezet, egyéni vállalkozó Külföldi illetıségő szervezet, magánszemély is, a belföldön, fióktelep útján kifejtett e tevékenységek vonatkozásában Kétszeres adóztatás elkerülése Ha egy adóalany egyszerre több különadó alá esı tevékenységet folytat, akkor csak a magasabb összegő adófizetési kötelezettséget eredményezı tevékenység után köteles adót fizetni Kapcsolt vállalkozások esetén (Tao. tv alapján) Nettó árbevételüket össze kell adni, s az ez alapján kapott összegre kell alkalmazni a progresszív adómértéket, s az így számított adót az adóalanyok között a nettó árbevételük arányában kell szétosztani 14 2011.03.09.
Adómértékek Adóköteles tevékenység Adóalap Adó mérték Bolti kiskereskedelmi tevékenység 0 500 millió Ft 0% 500 millió Ft 30 milliárd Ft 0,1% 30 milliárd Ft 100 milliárd Ft 0,4% 100 milliárd Ft felett 2,5% Távközlési tevékenység Adott tevékenységbıl származó nettó árbevétel 0 100 millió Ft 0% 100 millió Ft 500 millió Ft 2,5% 500 millió Ft 5 milliárd Ft 4,5% 5 milliárd Ft felett 6,5% Energiaellátó vállalkozási tevékenysége Egységesen 1,05% 15 2011.03.09.
2011-tıl kiszélesedik a bolti kiskereskedelmi tevékenységet folytató ágazati különadó fizetésére kötelezett adóalanyok adóalapja a következıkre A kiskereskedelmi forgalomban eladásra szánt, beszerzett áruk szállítójának nyújtott értékesítést segítı szolgáltatásból származó árbevétel (pl. polcdíj, áruháznyitási hozzájárulás, belistázási díj stb.) A szállító által adott (utólagos) engedménybıl származó bevétel összege (számlakorrekció nélkül-skontó) Változott a különadó mértéke Távközlési tevékenység végzése esetén az adómentesnek minısülı adóalap határa 500 millió Ft-ra emelkedett (100 millió Ft-ról) Energiaellátó tevékenység végzése esetén az adóalap 5 milliárd forintot meg nem haladó része után 0,3% az adó mértéke A módosítást a 2010. évi adóalap megállapítása során figyelembe kell venni! Különadó jogszerőségét az Európai Bizottság több piaci szereplı beadványa alapján vizsgálja 16 2011.03.09.
Gyógyszerágazatot érintı változások Új gyógyszerfinanszírozási és -támogatási rendszer Jogszabályok megalkotása várhatóan 2011. július 1-jéig 2012-ben 83 milliárd, 2012-ben további 37 milliárd Ft-os megtakarítás Támogatási rendszer Még nincsenek konkrét intézkedések A tervek között szerepel A TB által támogatott készítmények forgalma után fizetett 12%- os adó 18%-ra emelkedne Az orvoslátogatói díj 50%-kal növekedne A súlyos betegek elvben térítésmentes gyógyszereiért most fizetendı 300 forintos dobozdíj 500 forintra emelkedik A legkisebb költségnövekedésre a daganatos betegek számíthatnak Csökkenne a generikus készítmények ára 17 2011.03.09.
18 2011.03.09.
Adó alanya Hitelintézet, biztosító, egyéb pénzügyi szervezet Adóalap: 2009. évi üzleti beszámoló adatai alapján számított Hitelintézet: módosított mérlegfıösszeg Befektetési vállalkozás: korrigált díj Egyéb pénzügyi szervezet Pénzügyi vállalkozások: kamateredmény, díj- és jutalékeredmény Befektetési vállalkozás, árutızsdei szolgáltató, kockázati tıkealap-kezelı: korrigált nettó árbevétel Befektetési alapkezelı: az általa kezelt alapok nettó eszközértékének, valamint a pénztári és egyéb portfolió 2009. december 31-i együttes összege Adókulcs Hitelintézet esetén: 50 Mrd Ft adóalapig 0,15%, felette 0,53% (korábban: 0,5%) Biztosítók esetén: sávos adókulcs 0-0,9 Mrd Ft adóalapig: 1,5% 1-7,9 Mrd Ft adóalapig: 3% 8 Mrd Ft adóalap felett 6,4% Egyéb pénzügyi szervezet esetén: az adóalap 5,6%-a, kivéve Befektetési alapkezelınél: 0,028%-a Pénzügyi vállalkozásnál:6,5%-a 19 2011.03.09.
Adó bevallása Adómegállapítási kötelezettség: 2011. március 10-ig Adó bevallása: esedékesség alapján, 11P90-es nyomtatványon Adó megfizetése: negyedéveként egyenlı részletekben, a negyedév utolsó napjának 10. napjáig Hitelintézetek esetében az adóalap nem csak a belföldi, hanem más EU-tagállamok szereplıivel fennálló gazdasági kapcsolatok alapján is csökkenthetı (kettıs adóztatás elkerülése) Oka: több EU-tagállam is tervezi a hitelintézeti különadó bevezetését 2011-ben alapján 2012-ben is teljes mértékben megmarad a különadó 20 2011.03.09.
2011 Érintett területek Nyugdíjrendszer Rokkantnyugdíjasok arányának csökkentése, új megállapítási feltételek Korengedményes nyugdíjazás visszaszorítása -> új közszolgálati életpálya-modell Munkanélküliek ellátása Jelenlegi támogatási rendszer felülvizsgálata Új közmunka-rendszer 2012. január 1-jével Közösségi közlekedés Nemzeti Közlekedési Hatóság létrehozása (közlekedési holding) Elektronikus útdíj-rendszer bevezetése 2013. január 1-jétıl 21 2011.03.09.
2011 A megtakarításainak költségvetési hatásai költségvetési hatásai 2012 2013 2014 Mrd Ft 1. Foglalkoztatás és munkaerıpiac 2. Nyugdíjrendszer reformja 195 93 213 129 213 129 3. Közösségi közlekedés 45 60 60 4. Felsıoktatás 12 38 38 5. Gyógyszerkassza 83 120 120 6. Állami és önkormányzati finanszírozás 32 122 122 7. Az államadósság csökkentı alap befizetései 90 220 220 Összesen 550 902 902 Forrás: NGM, elhangzott Matolcsy György c. elıadásán, 2011.03.01-jén Cél: Magyarország adósságállományának csökkentése 22 2011.03.09.
Praha Salzburg TSCHECHIEN SLOWAKEI Linz Wien Bratislava ÖSTERREICH UNGARN Budapest SLOWENIEN Ljubljana Zagreb KROATIEN BOSNIEN UND HERZEGOWINA Sarajevo RUMÄNIEN Bucureşti 23 2011.03.09.
BMB Leitner, k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E bratislava.office@bmbleitner.sk Leitner + Leitner Consulting SRL RO 020334 BUCUREŞTI S2, Str. Gara Herastrau Nr. 2-4, Et. 7 T +40 31 620 13-34, F +40 31 620 13-35, E office@leitnerleitner.ro Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Víziváros Office Center B/IV T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E office@leitnerleitner.si VORLÍČKOVÀ & LEITNER s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E praha.office@vorlickovaleitner.com LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7+7a T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E office@leitnerleitner.ba LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90-0, F +43 1 718 98 90-804, E wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting doo Zagreb HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E office@leitnerleitner.hr 24 2011.03.09. www.leitnerleitner.com
Köszönöm a figyelmet! Tovább kérdéseik estén állunk rendelkezésükre!