Bevezetés a külföldi pénzértékre szóló vagyonelemek értékelésébe Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése a fordulónapig 60. (1) A valutapénztárba bekerülő valutakészletet, a devizaszámlára kerülő devizát, a külföldi pénzértékre szóló követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó VÁLASZTOTT devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell a könyvviteli nyilvántartásba felvenni, kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. VÁLASZTOTT ÁRFOLYAM lehet: a választott hitelintézet által meghirdetett deviza vételi és deviza eladási árfolyamának átlaga, a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyama, vagy EKB árfolyam. 1. feladat (külföldi vevőkövetelés értékelése) A VEVŐK Kft. tárgyév december 15-én (Legyen a teljesítés napja!) árukészletet exportált. Az eladási ár az átutalásos számla alapján 20 000 GARAS. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR. a) variáció NINCS devizabetét számla a/1) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás forint összege 6 080 000 Ft ( = 20 000 GAR * 304 Ft/GAR). 317. Külföldi vevők 931. Export árbevétel 384. Elszámolási betét... 1
a/2) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás forint összege 5 940 000 Ft ( = 20 000 GAR * 297 Ft/GAR). 317. Külföldi vevők 931. Export árbevétel 384. Elszámolási betét... a/3) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás forint összege 3 660 000 Ft ( = 12 000 GAR * 305 Ft/GAR). a/4) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás forint összege 1 764 000 Ft ( = 6 000 GAR * 294 Ft/GAR). 2
b) variáció VAN devizabetét számla b/1) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás 20 000 GARAS. - Milyen árfolyammal kell forintosítani? - VÁLASZTOTT árfolyammal! Átlag, MNB vagy EKB általában. - Legyen a választott árfolyam december 19-én 310 Ft/GAR! b/2) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás 20 000 GARAS, a választott árfolyam 290 Ft/GAR. b/3) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás 4 000 GARAS, a választott árfolyam 320 Ft/GAR. b/4) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás 17 000 GARAS, a választott árfolyam 280 Ft/GAR. 3
A devizás követelésekkel kapcsolatos realizált árfolyamkülönbségek meghatározása: Realizált árfolyamnyereség, HA: Kiegyenlítéskori árfolyam > KSZ árfolyam Realizált árfolyamveszteség, HA: Kiegyenlítéskori árfolyam < KSZ árfolyam - Még egyszer, mi is volt itt a vevőkövetelésnél a kiegyenlítéskori árfolyam? - Attól függ! Ha nincs devizabetét számla, akkor a vételi árfolyam, ha van, akkor a választott árfolyam. 2. feladat (szállítói tartozás értékelése) A SZÁLLÍTÓK Kft. tárgyév december 15-én (Legyen a teljesítés napja!) anyagkészletet importált. Az vételár az átutalásos számla alapján 20 000 GARAS. Az egyszerűsítés kedvéért az ÁFA 0 %, vámteher nincsen. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR. a) variáció NINCS devizabetét számla a/1) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a terhelés forint összege 6 080 000 Ft ( = 20 000 GAR * 304 Ft/GAR). 261. Kereskedelmi áruk 4542. Külföldi szállítók 384. Elszámolási betét... 4
a/2) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a terhelés forint összege 5 940 000 Ft ( = 20 000 GAR * 297 Ft/GAR). 261. Kereskedelmi áruk 4542. Külföldi szállítók 384. Elszámolási betét... a/3) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a terhelés forint összege 3 660 000 Ft ( = 12 000 GAR * 305 Ft/GAR). a/4) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a terhelés forint összege 1 764 000 Ft ( = 6 000 GAR * 294 Ft/GAR). 5
b) variáció VAN devizabetét számla b/1) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a terhelés 20 000 GARAS. - Milyen árfolyamon kell könyvelni? - A devizaszámla KÖNYV SZERINTI árfolyammán! A könyv szerinti árfolyamot FIFO vagy az átlagáras megoldással kell meghatározni. A 20 000 GARAS kiegyenlítésekor a devizabetét számlán 40 000 GARAS volt, melyből 16 000 GARAS 310 Ft/GAR, majd ezt követően a 24 000 GARAS 320 Ft/GAR árfolyamon került be. A devizabetét számla értékelése a FIFO megoldással történik. b/2) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a terhelés 20 000 GARAS. A 20 000 GARAS kiegyenlítésekor a devizabetét számlán 40 000 GARAS volt, melyből 16 000 GARAS 280 Ft/GAR, majd ezt követően a 24 000 GARAS 290 Ft/GAR árfolyamon került be. A devizabetét számla értékelése az átlagáras megoldással történik. b/3) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a terhelés 8 000 GARAS. A 8 000 GARAS kiegyenlítésekor a devizabetét számlán 10 000 GARAS volt, melyből 4 000 GARAS 320 Ft/GAR, majd ezt követően a 6 000 GARAS 330 Ft/GAR árfolyamon került be. A devizabetét számla értékelése a FIFO megoldással történik. 6
b/4) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a terhelés 3 000 GARAS. A 3 000 GARAS kiegyenlítésekor a devizabetét számlán 10 000 GARAS volt, melyből 4 000 GARAS 280 Ft/GAR, majd ezt követően a 6 000 GARAS 290 Ft/GAR árfolyamon került be. A devizabetét számla értékelése az átlagáras megoldással történik. A devizás kötelezettségekkel kapcsolatos realizált árfolyamkülönbségek meghatározása: Realizált árfolyamnyereség, HA: Kiegyenlítéskori árfolyam < KSZ árfolyam Realizált árfolyamveszteség, HA: Kiegyenlítéskori árfolyam > KSZ árfolyam - Még egyszer, mi is volt itt a szállítói tartozásnál a kiegyenlítéskori árfolyam? - Attól függ! Ha nincs devizaszámla, akkor az eladási árfolyam, ha van, akkor a devizabetét számla könyv szerinti árfolyam. 7
Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek fordulónapra vonatkozó értékelése 60. (2) A mérlegben a valutapénztárban lévő valutakészletet, a devizaszámlán lévő devizát, továbbá a külföldi pénzértékre szóló minden követelést, ideértve a követelés jellegű aktív időbeli elhatárolásokat is, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget, ideértve a kötelezettség jellegű passzív időbeli elhatárolásokat is, az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó VÁLASZTOTT devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni. A külföldi pénzértékre szóló vagyonelemek értékelésének menetrendje 1. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek körének meghatározása, kijelölése 2. Egyedi árfolyam-különbözetek meghatározása 3. Összevont árfolyam-különbözet kiszámítása 4. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek átértékelése a fordulónapi választott árfolyamra 3. feladat (külföldi pénzértékre szóló vagyonelemek fordulónapra vonatkozó értékelése) A vállalkozás külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei a fordulónapra vonatkozóan a következők: Megnevezés Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Kimenő 100 310 Valutapénztár 200 308 Devizaszámla 300 312 Bejövő 400 305 Devizahitel 500 315 A fordulónapi választott árfolyam: a) variáció 309 Ft/GAR b) variáció 320 Ft/GAR 8
megoldás - a) variáció Megnevezés Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Kimenő 100 310 Valutapénztár 200 308 Devizaszámla 300 312 Bejövő 400 305 Átértékelés iránya Devizahitel 500 315 ÖSSZEVONT árfolyamkülönbözet Egyedi árfolyamkülönbözet (eredmény-előjelesen) 1/1 Vevők átértékelése 1/2 Valutapénztár átértékelése 1/3 Devizabetét számla átértékelése 1/4 Szállítók átértékelése 1/5 Devizahitel átértékelése 2/ megoldás - b) variáció Megnevezés Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Kimenő 100 310 Valutapénztár 200 308 Devizaszámla 300 312 Bejövő 400 305 Átértékelés iránya Devizahitel 500 315 ÖSSZEVONT árfolyamkülönbözet Egyedi árfolyam-különbözet (eredmény-előjelesen) 1/1 Vevők átértékelése 1/2 Valutapénztár átértékelése 1/3 Devizabetét számla átértékelése 1/4 Szállítók átértékelése 1/5 Devizahitel átértékelése 2/ 9