Transzferár a gyakorlatban

Átírás

1 Jancsa-Pék Judit LL.M

2 A téma aktualitása, jelentősége A téma hosszú évek óta töretlenül az adóhatósági vizsgálatok kiemelt célpontja A jogszabályi megfelelés érdekében a vállalkozásoknak fokozott adminisztrációs terheket kell viselniük Magyarországon különösen szigorúak a vonatkozó szabályok, szankciók Nem csak határon átnyúló, hanem belföldi felek közötti tranzakciókat is figyelembe kell venni Általában elmondható, hogy a vállalkozók nem mérik fel a dokumentáció hiányából adódó jogkövetkezmények súlyosságát 2

3 Tartalom Mielőtt jönne a NAV tapasztalatai - a 3

4 Mielőtt jönne a NAV Kik kerülnek kiválasztásra? Átfogó ellenőrzések során azok az adóalanyok, akik belföldi vagy külföldi kapcsolt vállalkozásokkal rendelkeznek Kapcsolt vállalatok bejelentése (15 napos határidő) Közérdekű bejelentése során Kockázatelemzési tevékenység kiválasztása alapján Folyamatban lévő ellenőrzések tapasztalatai alapján évi adóhatósági célkereszt 4532 Gépjárműalkatrész kiskereskedelem 4778 Egyéb máshova nem sorolt új áru kiskereskedelme újonnan alakuló társaságok munkaerő-kölcsönzők online-pénztárgép használók 4

5 Transzferár vizsgálati szempontok Az adott vállalat rendelkezik-e kapcsolt vállalkozással? január 1-től ügyvezetés egyezősége fogalma Volt-e köztük tranzakció január 1-től napjainkig? évi nyilvántartásokat ellenőrizhet a NAV május 31-től a évi nyilvántartásokat is Tranzakciók meghatározása főkönyv (pl.: kölcsön esetén) írásbeli-szóbeli szerződések, kimutatások, vevő-szállító analitika érdemes a tranzakciókat táblázatba összegyűjteni - évenkénti lebontásban - és összeggel megjelölni az ügyletek értékét Szokásos piaci ár elvének betartását írásban is bizonyítani kell - TAO tv. 18. alapján (adóév utolsó napján KKV-nak nem minősülő gazdasági társaságnak) Ellenőrzés esetén transzferár nyilvántartás hiánya esetén pótlás szükséges (+mulasztási bírság és késedelmi pótlék) 5

6 Milyen formában kell nyilvántartást készíteni? Javasoljuk szakértő bevonásával megállapítani, hogy az adott évekre milyen formában szükséges a nyilvántartást elkészíteni: egyszerűsített nyilvántartás (2012. évig, a kezdetétől az adott adóév végéig az ügylet értéke < 50 millió Ft) összevont nyilvántartás (több tranzakcióra vonatkozik) önálló nyilvántartás (egy adott tranzakcióra vonatkozik) mentesség (2013. évre tranzakció < 50 millió Ft) 6

7 Milyen megbízólevéllel kérheti a revizor a nyilvántartásokat? csak kifejezetten a dokumentációkat kérik a társaságtól esetleg átfogó adóellenőrzés során kérik a nyilvántartásokat az elmúlt 4-5 évben volt adóellenőrzés a társaságnál? Hiányosság feltárása utáni teendők hiányos transzferár esetén a hatóság javításra/pótlásra szólítja fel a társaságot Adózónál/hatóságon lévő bizonyítási teher nyilvántartás bizonyítási kötelezettséget telepít az adózóra kötőereje van, attól szabadon eltérni utóbb már nem lehet 7

8 tapasztalatai A kapcsolt vállalkozások ellenőrzése során megállapított jogerős adókülönbözetek és adóbírságok ( ) (adatok milliárd HUF) 33,368 18,385 21,227 6,08 6,403 8, Adókülönbözet Adóbírság 8

9 tapasztalatai Adóhatóság részéről tapasztalt leggyakoribb hibák I. módszer indoklása a felhasznált összehasonlító adatok forrásának igazolása, a kiválasztás menete az összevonás indoklása piaci jellemzők ismertetése külföldi kapcsolt vállalkozások cégadatainak feltüntetése cégcsoport szinten összevont nyilvántartás (master file), az országra (specifikus nyilvántartás) problémája a nyilvántartás aktualizálása, frissítése tévesen kisvállalkozói kategóriába sorolják magukat adatbázis-kutatás frissítésének elmulasztása, a kapott eredmény manuális szűrésének kihagyása 0 tolerancia az adminisztrációs hiányosságok miatt (pl.: transzferár nyilvántartás hiánya) 9

10 tapasztalatai Adóhatóság részéről tapasztalt leggyakoribb hibák II. kapcsolt vállalkozások ki- és bejelentési kötelezettségének elmulasztása (15 napos határidő/ HUF mulasztási bírság) szerződés elmaradása külön kezelendő szerződések összevonása adatbázis használata esetén a keresési lépések részletezésének, indoklásának elmulasztása tartós veszteség, de cégcsoport-szinten nyereség iparági átlagtól lényegesen eltérő jövedelmezőség 10

11 Bírósági Jogeset egyéb módszer kérdése, válságidőszak kezelése, ártartomány kérdése

12 Háttér információk Adózó egy multinacionális cégcsoport magyarországi kereskedelmi cége a csoport gyártó tagvállalatától megrendeli a terméket és független vásárlók részére értékesít termékbeszerzés tranzakciór nyilvántartást készít ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer alkalmazása 1) módszerrel vizsgált fél: a külföldi gyártó tagvállalat 2) Amadeus adatbázis alkalmazása 3) a gyártó cég jövedelmezősége az kapott interkvartilis tartományon belül található konklúzió: a termékbeszerzés transzferára nem tér el a szokásos piaci ártól 12

13 - Adóhatósági ellenőrzés során feltárt megállapítások Adóhatóság I. az adózó a vizsgált időszakban alacsony és romló jövedelmezőséget ért el. álláspont: a gyártó vállalatra megállapított jövedelmezőségi tartományon belül meghatározni az alkalmazott eszközök, az ellátott funkciók és a viselt kockázatok figyelembevételével a gyártó vállalatra legjellemzőbbnek tekinthető jövedelmezőségi pontot ugyanezen módszerrel megvizsgálni az adózó tevékenységére vonatkozó jövedelmezőségi mutatóját II. az adóhatóság az ügyleti nettó nyereség módszerével vizsgálta az adózónál a termékbeszerzés árának megfelelőségét az adózó jövedelmezősége nem érte el az összehasonlító kutatás során nyert alsó kvartilis szintet az adóhatóság az eltérés összegével megnövelte a TAO alapot 13

14 - Az adózó kifogásai I. Szokásos piaci ár alátámasztása - az adóhatóságnak nem volt alapja és indoka arra, hogy ellenbizonyítással éljen II. Pénzügyi-gazdasági válság kezelése - a pénzügyi-gazdasági válság figyelembevétele (az adatbázis kutatásban alkalmazott metodikának megfelelően) 3 év átlagában elért jövedelmezőségét veti össze a jövedelmezőségi tartománnyal III. Interkvartilis tartomány kérdése - a teljes tartomány, azaz a minimum- és maximumérték közötti bármely érték elfogadható szokásos piaci árként, nemcsak az interkvartilis tartomány 14

15 - A kifogások elutasítása I. Szokásos piaci ár alátámasztása: az adóhatóság által alkalmazott eljárás megbízhatóbb, mint az adózó által alkalmazott II. Pénzügy-gazdasági válság kezelése: az adózó által javasolt több éves átlagolás módszere elfogadhatatlan, mert alkalmazásával az adózó megsértené a Tao tv. és a számviteli törvény előírásait csak egy adott üzleti év adataiból származhat az adat (adózó részéről a pénzügyi-gazdasági válság hatásának figyelembevétele érdekében merült fel) III. Interkvartilis tartomány kérdése: az összehasonlító mintában olyan vállalkozások is szerepeltek, amelyek termékkínálatába az adózóétól eltérő termékek is beletartoznak ugyanakkor ezek értékesítési adatairól, arányairól semmilyen információ nem áll rendelkezésre 15

16 Mielőtt jönne a NAV Transzferár nyilvántartás készítés folyamata Az érintett évek meghatározása Az adózó körülményeinek széleskörű vizsgálata A vizsgált tranzakció(k) megértése Belső összehasonító adatok áttekintése, ha rendelkezésre áll A külső összehasonlításhoz szükséges információk forrásának meghatározása A transzferár módszer és a pénzügyi mutatók kiválasztása A lehetséges összehasonlító adatok kiválasztása Az összehasonlíthatósághoz szükséges korrekciók meghatározása 16 9 Az adatok értelmezése, a szokásos piaci ár megállapítása

17 A dokumentációkészítés szabályainak változása II. Nincs dokumentációs kötelezettség 18/2003. PM rendelet szabályai irányadóak Ha a nyilvántartás elkészítése határideje nem korábbi, mint , akkor a 22/2009. PM rendeletből alkalmazható: idegen nyelvű nyilvántartás elfogadása kérésre szakfordítással; egyszerűsített dokumentáció készíthető kumulált 50 millió forint ügyletérték alatt. Nyilvántartás készítése az összes érvényben lévő szerződésre Nincs dokumentációs kötelezettség: 50 millió forint kumulált ügyletérték alatt, ingyenes pénzeszköz-átadásnál, hatósági ármegállapítási kérelemnél nem főtevékenység szerinti költségátterheléseknél Egyszerűsített nyilvántartás az alacsony hozzáadott értékű, csoporton belüli szolgáltatásokról. Szokásos piaci árat megállapító módszerek bővülése: ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer, nyereségmegosztásos módszer Interkvartilis tartomány. Ügyvezetés egyezősége Csak a et követő szerződésekre nyilvántartás készítési kötelezettség (18/2003. PM rendelet) Teljes és egyszerűsített nyilvántartások készítése Szokásos piaci ár megállapításához módszerek: összehasonlító árak módszere, viszonteladási árak módszere, illetve költség és jövedelem módszere APA kérelem benyújtásának lehetősége Új PM Rendelet alkalmazása Közös nyilvántartás készítési lehetőség (EU TPD koncepció) Nincs dokumentációs kötelezettség: 50 millió forint adóévi ügyletérték alatt, illetve ingyenes pénzeszköz átadás-átvételre. Angol, német és francia nyelvű dokumentációk elfogadása magyar nyelvű fordítás nélkül. 17 Az értékhatárok forintosításához konkrét árfolyamok bevezetése. Alacsony hozzáadott értékű, csoporton belüli szolgáltatásoknál pontosították a fogalomkört, továbbá 3-10%-ra nőtt a szokásos piaci haszonkulcs Költségátterhelések mentesítéséhez nem szükséges, hogy az átterhelés főtevékenységhez kapcsolódjon. A fenti szabályok akkor alkalmazhatóak a évi adókötelezettségekre is, ha a nyilvántartás elkészítési határideje nem korábbi nél.

18 Transzferár nyilvántartás legnagyobb adókockázatot magában foglaló terület Ahhoz, hogy az adózó a szokásos piaci árat kellőképpen alá tudja támasztani, elsősorban a következő adatforrásokat veheti igénybe: független féllel kötött szerződéseit, kapcsolt vállalkozásainak független féllel kötött szerződéseit, összehasonlító termékre szolgáltatásra vonatkozó nyilvános akár ingyenes, akár díj fizetéséhez között adatbázisokat Az ingyenes adatbázisok hátránya, hogy sokszor nem lehet kellő minőségű és mennyiségű mintát találni bennük, ráadásul a minta megkeresése és az azzal kapcsolatos elemzések elvégzése rendkívül munkaigényes. 18

19 Adatbázisok a piacon Datax Tása Niveus 10 éve a piacon 10 éve a piacon 2013 óta jelen a piacon vállalat társasági adóbevallásából Független cégek szerepelnek Nem ismertek a cégek neve Na. Független cégek szerepelnek Nem ismertek a cégek neve ezer társaság az adatbázisban Független és kapcsolt felek is szerepelnek Ismertek a cégek neve Társasági bevallásból Társasági bevallásból Cégkivonatból dolgozik (KIM honlapján) Nem rendelkezik a NAV a Datax adatbázissal Nem rendelkezik a NAV a Tása adatbázissal Nem rendelkezik a NAV a Niveus adatbázissal 19

20 Amadeus Mind hazai, mind nemzetközi szinten az Amadeus a legelfogadottabb adatbázis Európa 41 országából származó több mint 4 millió társaságra vonatkozóan tartalmaz akár 10 évre visszamenő részletes pénzügyi adatokat Ellenőrzései során a NAV az Amadeust használja ezért is ajánlott annak használata Ajánlott szűrési lépések az adatbázisban Földrajzi szűkítés Aktív cégek Függetlenségi szűrés Alapítás éve Főtevékenység szerinti szűkítés Méret szerinti szűrés 20 Manuális szűrési lépések Veszteséges vállalkozások kiszűrése Tevékenység és függetlenség vizsgálata internet segítségével Több év adatának vizsgálata

21 Magyarországi leányvállalat külföldi (német) anyavállalatától szerez be terméket magyar piacon történő továbbértékesítés céljából

22 Funkcionális elemzés Magyarországi leányvállalat külföldi (német) anyavállalatától szerez be terméket magyar piacon történő továbbértékesítés céljából Funkció elnevezése Rövid magyarázat Gyártás A termékek létrehozása. XXX K+F A termékek fejlesztése a piaci pozíció fenntartása céljából. X Anyavállalat Leányvállalat Logisztika Termékek raktározása, szállítása. XX X Értékesítés Marketing Menedzsment Adminisztráció IT A termékek értékesítése külső független felek és belső kapcsolt vállalkozások számára. Piackutatás, reklám, PR tevékenységek a termékek népszerűsítése és a piaci kereslet növelésének érdekében. A vállalati stratégia vállalatcsoporton belül történő érvényesítése. Az értékesítésekhez kapcsolódó adminisztratív teendők elvégzése (számlázás, leltározás, visszáru nyilvántartás) Az értékesítéssel kapcsolatos informatikai rendszerek rendelkezésre bocsátása. X XX XX XX X XX X X XX 22

23 Funkcionális elemzés Vállalt kockázatok elemzése Árfolyam* Hitelezési Piaci Készletezési * értékesítés devizanemétől függ. A különböző devizanemek árfolyamváltozásából eredő kockázat. A vevő késedelmes, illetve nem fizetése esetén fennálló kockázat. A termék iránti kereslet ingadozásából adódó kockázat. A termékek készletforgási sebességének elhúzódásából fakadó kockázat. X X X Kockázat típusa Rövid magyarázat Anyavállalat Leányvállalat X* XX XX X 23

24 Módszerválasztás Összehasonlító árak módszere Egységárat hasonlítunk egységárral Összehasonlítható (belső vagy külső) ár meglétét feltételezi jellemzően nincs ilyen Túl széles termékkör miatt sem alkalmazható Viszonteladási árak módszere, költség és jövedelem módszer, tranzakcionális nettó nyereség módszere Nyereségességet vizsgálunk, ez könnyebben el is érhető Termékkör szélessége nem bonyolítja az alkalmazhatóságot Kiindulópont: ügyleten realizált nyereségesség vizsgálata Ügyleti szintű adatot hasonlítunk független társaságok beszámoló szintű adataival Felmerül komplex, fizetős adatbázisok használata 24

25 Adatbázis kutatás Adott példában a ügyleti nettó nyereség módszerét választjuk ki Nettó szintű nyereségességet fogunk vizsgálni Független társaságok beszámoló szintű adatait az Amadeus adatbázisból nyerjük Keresési folyamat Két szakaszra bontható szoftver-alapú szűrés egyedi, kézi szűrés 25

26 Adatbázis kutatás Földrajzi szűkítés Kapcsoltsági szűkítés Tevékenységi kör szerinti szűkítés Működési szűkítés Működési időtáv szerinti szűkítés A keresési szoftver-alapú lépései Irreleváns földrajzi régiók figyelmen kívül hagyása A nem összehasonlítható piacon működő vállalkozások kizárása. Kritérium: Az adott társaság az Európai Unió valamely tagállamában tevékenykedik. Kapcsolt viszony kizárása Kapcsolt vállalkozással rendelkező vállalkozások kizárása. Kritérium: Más társaság nem rendelkezik az adott társaságban többségi befolyást biztosító (50%-ot meghaladó) részesedéssel, valamint az adott társaság sem rendelkezik más társaságban 50%-ot meghaladó tulajdoni hányaddal. Nem megfelelő tevékenységi körrel rendelkező társaságok kiszűrése Kritérium: Az adott társaság a dokumentálandó ügylettel összehasonlítható főtevékenységgel rendelkezik, továbbá tevékenységi leírása nem zárja ki az összehasonlítást. Nem működő társaságok kiszűrése Kritérium: Az adott társaság aktív, gazdasági tevékenységet folytat. Elégtelen pénzügyi adatokkal rendelkező társaságok kizárása Kritérium: Az adott társaság legalább két adóév pénzügyi adataival rendelkezik, tehát a vizsgált időszakot legalább három évvel megelőzően alapították. 26 Beszámoló típusa szerinti szűkítés A nem megfelelő pénzügyi adatokkal rendelkező társaságok kizárása Kritérium: Kizárásra kerülnek azon társaságok, amelyek korlátozott mértékben vagy egyáltalán nem rendelkeznek pénzügyi adatokkal.

27 Adatbázis kutatás Adathiány szerinti szűkítés Nyereségesség vizsgálat Tevékenységleírás szerinti szűkítés Internetes honlap szerinti szűkítés Internetes szűkítés A keresés egyedi lépései Elégtelen pénzügyi adatokkal rendelkező társaságok kizárása Kritérium: Az adott társaság az elmúlt 5 évben legalább három évre vonatkozóan rendelkezik releváns pénzügyi adatokkal. A veszteségesen működő társaságok kizárása Kritérium: Az adott társaság adózás előtti eredménye maximum két üzleti évben negatív, továbbá a vizsgálatot megelőző 5 évben az egyes évek adózás előtti eredményeinek átlaga pozitív. Nem megfelelő tevékenységi körrel rendelkező társaságok kiszűrése Kritérium: Az adott társaság tevékenységi leírása nem zárja ki az összehasonlítást. A saját honlappal nem rendelkező társaságok kizárása Kritérium: Az adott társaság rendelkezik saját, működő és rendszeresen frissülő honlappal. (Esetlegesen: A honlap elérhető magyar, angol vagy német nyelven.) Internetes források (pl.: vállalat honlapja) alapján történő kizárás Kritérium: Az elvárható mértékű internetes kutatás során nem található olyan információ, amely a vizsgált ügyletet össze nem hasonlíthatóvá teszi az adott társasággal (pl.: kapcsolt fél meglétére való utalás). 27

28 Adatbázis kutatás Fenti lépések eredményeként adódik egy 16 társaságból álló minta Kiemelt szerep jut az elemzéshez használt képletnek TP Irányelv II. fejezet, III. rész B alpont bekezdés A kapcsolt vállalkozástól független vevőknek történő viszonteladás céljából beszerzett áruk szokásos piaci ára meghatározásához gyakran használt nettó nyereségmutató az árbevétel arányos nyereség. A mutató a nettó nyereség és az árbevétel hányadosa. Vizsgált ügyletünk nyereségmutatója a magyar társaságnál Adózás előtti eredmény / Értékesítés nettó árbevétele = 5% A mintába kerülő társaságok esetében a beszámoló szintű adatokból kiszámítjuk ugyanezt 28

29 Összehasonlító adatok értékelése A vizsgálandó mutatószám eredményei a 16 elemszámú mintánkra Alsó kvartilis: 2,76% Medián: 4,02% Felső kvartilis: 6,25% Az ügyletünkre vonatkozó következtetés Ügyletünk 5%-os árbevételarányos nyereségmutatója a 2,76% - 6,25% interkvartilis tartományon belül helyezkedik el Árazás tehát a szokásos piaci árnak megfelel Medián feletti értéknél szöveges indokolás szükséges Iparági medián feletti jövedelmezőségnél itt most el is hagyható Mi történik, ha az árazás nem piaci? Mikor nem piaci egyáltalán? Itt: ha a mutatószámunk a magyar társaságnál a minta interkvartilis tartományán kívülre esik, pl. 2% 29

30 Összehasonlító adatok értékelése Mit tehetünk ilyenkor? I. Kiigazítás Egzakt módon és számszerűsíthetően ki kell mutatni a piaci ártartománytól történő eltérés indokoltságát Szöveges magyarázat kevés Általában nem lehetséges vagy nem biztonságos II. Önellenőrzés Ki kell számítani az árazás eltérésének hatását az adóalapra, és dönteni Mikor nem szükséges az önellenőrzés? piaci ártól történő eltérés egy magasabb adóalapot eredményez 30

31 Összehasonlító adatok értékelése Elemzésre vonatkozó konklúzió Az összehasonlítás alapját képező mintába magyar társaság nem került be Ingyenes, kizárólag magyar adatbázissal nem lehetett volna ugyanezt a megoldási menetet követni (Amadeus!) Az adókockázat további csökkentésére jóváhagyás kérhető az adóhatóságtól nyilvántartásra Egyetlen hatékony eszköz Szokásos piaci ár megállapítása iránti kérelem (Advanced Pricing Agreement, APA) 31

32 Magyarországi leányvállalat számára külföldi anyavállalata kölcsön nyújt

33 Magyarországi leányvállalat számára külföldi (német) anyavállalata kölcsönt nyújt Háttér: leány nehéz pénzügyi helyzete, likviditási gond Alkalmazott kamatmérték 3%, folyósított összeg EUR, futamidő: 1 év Funkcionális elemzés Tevékenység és ahhoz kapcsolódó kockázat elemzése Jelentősége Vizsgált társaságunkhoz hasonló ügylet / társaság felkutatása Módszer választás megalapozásához is szükséges Kijelöli, hogy az ügyletben mely társaság(ok) szemszögéből vizsgálódjunk (általában kevésbé komplex tevékenységet érdemes) Gyakorlatban Szöveges bemutatás, és Szemléltetés táblázattal 33

34 Funkcionális elemzés kölcsönügylet Funkció elnevezése Kölcsön igénybevétel Adminisztráció Rövid magyarázat Az igényelt összeg a kapcsolt vállalkozás részére történő folyósítása kamat késedelmes fizetés esetén addicionális késedelmi kamat felszámítása fejében. A kölcsön igénybevétele után fennálló kamatés tőketörlesztési kötelezettség. A hitel folyósításához és visszafizetéséhez kapcsolódó adminisztratív teendők elvégzése (pl.: ütemezés megtervezése, analitikus és főkönyvi nyilvántartások vezetése). XXX XX Anyavállalat Leányvállalat XXX XX Kockázatelemzés kölcsönügylet 34 Árfolyam Nemfizetési Kamat A különböző devizanemek árfolyamváltozásából eredő kockázat. A kölcsön igénybevevőjének késedelmes, illetve nem törlesztése esetén fennálló kockázat. A piaci kamatlábak változásából eredő kockázat. X XX Kockázat típusa Rövid magyarázat Anyavállalat Leányvállalat XX XX

35 - Módszerválasztás Lehetséges módszerek a piaci ár megállapításához Összehasonlító árak módszere Banki hitelek Független felekkel kötött ügyletek Bloomberg adatbázis MNB statisztika 35 Belső összehasonlító adatok Külső összehasonlító adatok

36 Összehasonlító adatok értékelése I. Módszer Kölcsönügylet jellemzően az összehasonlító árak módszerével vizsgálható és értékelhető Összehasonlító adatok értékelése Banki hitelek elvetjük A magyar társaság független féltől (bank) nem vett fel kölcsönt, illetve hitelt Más, független társaságok banki hiteleinek feltételei nem nyilvánosak (legalábbis ingyenes adatbázisból nem elérhető) Független felekkel kötött kölcsönügyletek elvetjük Nem volt ilyen a cégcsoportban Bloomberg, LoanConnector adatbázis elvetjük A csekély ügyletértékre tekintettel, más fizetős adatbázis használatával együtt elvetettük MNB statisztika alkalmazzuk! Kizárólag ezt az adatbázist használtuk fel 36

37 Összehasonlító adatok értékelése II. Eredmények A releváns időszakban az MNB statisztika szerint alkalmazott átlagos kamatmérték 4% Ügyletben alkalmazott fix kamat 3% Az ügylet árazása szokásos piaci ár alatti (3% vs. 4%) A további vizsgálódástól eltekintünk, mivel a szokásos piaci ár alatti árazás nem érinti hátrányosan a magyar társaság adóalapját A szokásos piaci kamatmérték és az alkalmazott kamatmérték különbözetére alkalmazhatnánk társasági adóalap csökkentést Egyik feltétele: nyilatkozat a másik féltől, hogy ő társasági adóalap növelést alkalmaz Feltétel nem teljesül társasági adóalap csökkentéssel nem élünk Mindent egybevetve, az ügylet árazása a szokásos piaci ár elvének megfelel 37

38 gyógyszeripari nagykereskedő

39 Háttér információ évben: Magyarországon megalapították a leányvállalatot a cégcsoport: biotechnológiai vállalat, amely az immunbetegségek kezelésére szolgáló gyógyszerek fejlesztésével, gyártásával és forgalmazásával foglalkozik Amerikában, Ázsiában és Európában is folyamán a cégcsoport már a gyógyszer-nagykereskedelmi tevékenységbe be kívánja vonni a magyar leányvállalatot hatósági ármegállapítási iránti kérelem benyújtása a NAV felé kérelem tárgya: gyógyszeripari termék beszerzése, Magyarországon független feleknek történő továbbértékesítése ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer (TNMM) AMADEUS adatbázis használata árbevétel arányos nettó nyereség alkalmazása egyoldalú eljárás 39

40 APA idővonal

41 Köszönöm a figyelmet! Kérdés esetén állunk szíves rendelkezésükre! Jancsa-Pék Judit LL.M. H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/IV T , F E jancsa-pek.judit@leitnerleitner.hu

42 beograd bratislava brno budapest linz ljubljana praha salzburg sarajevo wien zagreb zürich bucuresti * praha * sofia * warszawa * * kooperation 42

43 LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB BEOGRAD, Knez Mihailova Street 1-3 t f e office.belgrade@leitnerleitner.com BMB Leitner k.s. SK BRATISLAVA, Zámocká 32 t f e bratislava.office@bmbleitner.sk LeitnerLeitner CZ, s.r.o. CZ PRAHA, Římská 12 CZ BRNO, Vídeňská 995/63 t t e marian.novak@bmbleitner.sk Leitner + Leitner Tax Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12 Viziváros Office Center B/IV t f e office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 t f e linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 t f e office@leitnerleitner.si LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 t f e salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH SARAJEVO, Ul. Džemala Bijedića 162 t e office@leitnerleitner.ba LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 t f e wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR ZAGREB, Heinzelova ulica 70 t f e office@leitnerleitner.hr LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZüRICH, Bahnhofstrasse 69a t f e zuerich.office@leitnerleitner.com kooperationen Stalfort Legal. Tax. Audit. RO BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. Vasile Fuica Nr. 15 t f e bukarest@stalfort.ro Fučík & partneři, s.r.o. CZ PRAHA 1, Klimentská 1207/10 t f e ff@fucik.cz Tascheva & Partner BG 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4 t f e office@taschevapartner.com MDDP PL WARSZAWA, 49 Mokotowska Street t f e biuro@mddp.pl 43