A 2013-as jövedelemadó változások legfontosabb kérdései Karácsony Imréné cégtárs 2013. január15.
Jövedelmeket terhelő adók Bérterhek Egyes meghatározott juttatások Kafetéria Szociális hozzájárulási adó
Szja adóalap, adómérték Megszűnt az évi 2 millió 424 ezer forint feletti jövedelmeket terhelő adóalapkiegészítés (szuperbruttósítás). Az adó ténylegesen 16%.
Munkavállalói járulékok A munkavállalókat terhelő nyugdíjjárulékra vonatkozó fizetési felső határ (járulékplafon) megszűnik. A nem biztosítottak (pl. nagykorú eltartottak) által fizetendő egészségügyi szolgáltatási járulék havi 6390 forintról 6660 forintra emelkedik. A biztosított által fizetendő járulékok nem változnak o nyugdíjjárulék 10 százalék. o az egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulék 8,5 százalék (természetbeni egészségbiztosítási járulék: 4%; pénzbeli egészségbiztosítási járulék: 3%; munkaerő-piaci járulék: 1,5%).
A nettó kereset változása 2012 2013 Változás 100 000 65 500 65 500 0 110 000 72 050 72 050 0 120 000 78 600 78 600 0 130 000 85 150 85 150 0 140 000 91 700 91 700 0 150 000 98 250 98 250 0 160 000 104 800 104 800 0 170 000 111 350 111 350 0 180 000 117 900 117 900 0 190 000 124 450 124 450 0 202 000 132 310 132 310 0 220 000 143 322 144 100 778 240 000 155 558 157 200 1 642 300 000 192 266 196 500 4 234 500 000 314 626 327 500 12 874 600 000 375 806 393 000 17 194 750 000 476 572 491 250 14 678 1 000 000 654 522 655 000 478 2 000 000 1 366 322 1 310 000-56 322 3 000 000 2 078 122 1 965 000-113 122
Egyes meghatározott juttatások közterhei Összes közteher változatlan: 51,17 százalék Szja: 16 százalék. adó=1,19x0,16=0,1904 Eho: a szja alap 27 százaléka (a béren kívüli juttatások kivételével) eho=1,19x0,27=0,3213 100 000 Ft ráfordításból 66 150 Ft nettó Ezek a juttatások nem képezik a szociális hozzájárulási adó alapját!
Egyes meghatározott juttatások I. Változás: A fogyasztásra kész étel vásárlására jogosító utalvány nem adható kifizetői adóteher mellett, akkor sem, egyebekben megfelelne a feltételeknek (a juttatást minden dolgozónak egyaránt azonos nagyságban nyújtják, vagy minden dolgozó által megismerhető szabályzat alapján meghatározott személyi kör részesül a juttatásban). Ide tartozik a kifizető által magánszemély javára kötött személybiztosítási szerződés alapján kifizető által fizetett adóköteles biztosítási díj is.
Egyes meghatározott juttatások II. Nem változott Ide tartozik többek között a minden dolgozó számára azonos feltételekkel, vagy belső szabályzatban meghatározottak szerint történő juttatás, az olyan juttatás, amikor nem határozható meg ki mennyi juttatásban részesül, a reprezentáció, az üzleti ajándék, a hivatali utazás alkalmával biztosított étkezés, az ületi partnerek megvendégelése akkor is ha nem reprezentáció, a csekély értékű ajándék stb. Az adómentesnek nem minősülő üzletpolitikai célú juttatások
Cafetéria-változások I. Változás: az összes közteher 30,94 százalékról 35,7 százalékra nő, vagyis a juttatások értékének 1,19-szerese után a 16 százalék személyi jövedelemadó (szja) mellett a fizetendő egészségügyi hozzájárulás (eho) nem 10 százalék, hanem 14 százalék; az Erzsébet utalvány kedvezményes értékhatára 5 ezer forintról 8 ezer forintra nő, s továbbra is lehet velük éttermi fogyasztásért fizetni; az iskolakezdési támogatás kizárólag utalvány formájában adható, s az év végéig juttatható a munkahelyi étkeztetés (havi 12 500 forintig) akkor is kedvezményes, ha nem csak a saját dolgozó ehet az étteremben).
Cafetéria-változások II. Marad a béren kívüli juttatások éves keretösszege 500 ezer forint, viszont nem kell arányosítani, ha a magánszemély munkaviszonya a magánszemély halála miatt szűnik meg, 2012-ben is alkalmazható.
Cafetéria változatlan elemek I. A SZÉP-kártya támogatás több juttatótól együttvéve 450 ezer Ft, ezen belül, a kártya három külön alszámlájára utalva, szálláshely-szolgáltatásra legfeljebb 225 ezer forint, melegkonyhás vendéglátóhelyeken (ideértve a munkahelyi étkeztetést is) étkezési szolgáltatásra legfeljebb 150 ezer forint, a szabadidő-eltöltést, a rekreációt, az egészségmegőrzést szolgáló, szolgáltatásra legfeljebb 75 ezer forint kedvezményes támogatás adható.
Cafetéria változatlan elemek II. iskolakezdési támogatás évente a minimálbér 30 százalékáig; helyi utazási bérlet; az iskolarendszerű képzés átvállalt költsége évente a minimálbér két és félszereséig; a munkáltatói hozzájárulás az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár(ak)ba havonta a minimálbér 50 százalékáig, az önkéntes kölcsönös egészségpénztár(ak)ba, önsegélyező pénztár(ak)ba havonta a minimálbér 30 százalékáig; a foglalkoztatói hozzájárulás a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézménybe havonta a minimálbér 50 százalékáig
100 ezer forint juttatási keret terhei Közteher Bér Egyes meghatározott juttatás Cafetéria Szja 12 451 12 595 14 031 Egyéni járulék 14 397 0 0 Eho 21 254 12 277 Nettó juttatás 50 973 66 151 73 692 Szociális hozzájárulás adó Szakképzési hozzájárulás 21 012 0 0 1167 0 0 Összes költség 100 000 100 000 100 000 Összes közteher/ összes költség 49,0% 33,8% 26,3%
Új adómentességek Adómentessé válik a kifizető által az adóévben legfeljebb 50 ezer forint értékben juttatott sporteseményre vagy kulturális szolgáltatás igénybevételére szóló belépőjegy, bérlet. A 2013. január 1-jétől nyitott számlák esetében az önkéntes kölcsönös biztosítópénztári és a NYESZ-R számláról történő kifizetés csak akkor lehet adómentes, ha a magánszemély a számlát már legalább 10 éve megnyitotta. A hitelintézet adómentesen engedheti el a devizaadósok tartozását, ha a családban az átlagjövedelem az öregségi nyugdíj minimumának négyszeresét nem éri el (korábban a kétszeres volt a feltétel).
Üzletpolitikai, reklám célú ajándék Nem változott továbbra is adómentes a magánszemély számára adott árengedmény, visszatérítés vagy áru, szolgáltatás vásárlásához kapcsolódó más kedvezmény, ideértve, ha az árura vagy szolgáltatásra váltható érték.
Tőkejövedelmek Nem tartozik az ellenőrzött tőkepiaci ügyletek közé a zárt körben kibocsátott értékpapírra kötött ügylet.(tbsz-en nem lehet ilyen!) Átmenet a 2013. január 1-jét megelőzően zárt körben kibocsátott értékpapírra, ezekre a 2012. dec. 31-én hatályos szabályok vonatkoznak. TBSZ-re az első befizetés is történhet külföldi fizetőeszközben (25 ezer forintnak megfelelő összeg). 16
Egyéb változások Közös tulajdon hasznosítása: nem lesz arra lehetőség, hogy a tevékenységet folytató adózzon. Ingó vagyontárgy, ingatlan bérbeadásából származó jövedelem a tulajdonosok eltérő rendelkezése hiányában tulajdoni hányad alapján kell adózni.
Adómentes biztosítási díj I. A kockázati biztosítás díja adómentes a minimálbér 30%-áig, kivéve ha biztosító engedményt ad (30%-ot meghaladóan) a díjfizetésre. Kockázati biztosítás: sem lejárati szolgáltatása, sem visszavásárlási értéke nincs Nem keletkezik bevétel a díjfizetés időpontjában kizárólag a díjat fizető kártérítési felelősségi körébe tartozó kockázat elhárítására kötött biztosítási díj megfizetése. Nem szerez bevételt a díjfizetés időpontjában a biztosított magánszemély, ha a biztosító teljesítésére korlátozás nélkül a díjat fizető személy jogosult. 18
Adómentes biztosítási díj II. 2013. január 1-jétől a kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű kizárólag halál esetére szóló életbiztosítások, azaz a teljes életre szóló biztosítások szerződőként vagy a biztosítóhoz bejelentett díjfizetőként fizetett rendszeres díja (összegbeli korlátozás nélkül) adómentes (rendszeres díjat legalább évente egyszer fizetni kell.) Adómentes díjról kifizetői adatszolgáltatás havonta. 19
Adóköteles biztosítási díjak Egyes meghatározott juttatásként adózik a kifizető által magánszemély javára kötött adóköteles díjú egyéni és csoportos személybiztosítás, azaz a megtakarítási, befektetési jellegű biztosítások (pl. vegyes életbiztosítások, járadékbiztosítások) kifizető által fizetett biztosítási díja a díjfizetés időpontjában. Ha nincs kifizető nem önálló tevékenységből származó jövedelem az adóköteles biztosítási díj. 20
Adómentes biztosítói kifizetés Kockázati biztosítás esetében a halál esetére szóló biztosítási, balesetbiztosítási vagy betegségbiztosítási szolgáltatás, továbbá nyugdíjbiztosítási, járadékbiztosítási szolgáltatás. A baleset- és betegségbiztosítás alapján járó jövedelmet pótló szolgáltatás napi 15 ezer forintig. 21
Biztosítói kifizetés - egyéb jövedelem Ha biztosítás más személy által fizetett díja adómentes volt a kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag a halál esetére szóló életbiztosítás esetén: a biztosító nem haláleseti teljesítéséből a korábban adómentes díjrész, visszavásárlási értékből a korábban adómentes díjrész, ha a biztosított személye megváltozik, illetve, határozott lejáratú szerződésre módosítás esetén Adóztatási pont a szerződés olyan átalakítása, amikor lejáratossá teszik, vagy biztosított-csere történik átalakítása is!! Eho: magánszemély fizeti, 10 év után 14% 22
Biztosító teljesítése - kamatjövedelem Kamatjövedelem az adómentesség feltételeinek meg nem felelő egyéb jövedelemnek nem minősülő biztosítói teljesítésnek a díjakat (kivéve kockázati biztosítás díja) meghaladó része. Nem keletkezik kamatjövedelem az egyszeri díjas díjbefizetéssel összefüggésben, ha a biztosító 5 év után fizet (3-és 5 év között az adó felét kell fizetni). Nem keletkezik kamatjövedelem a rendszeres díjbefizetéssel összefüggésben, ha a biztosító 10 év után fizet (6-és 10 év között az adó felét kell fizetni). 23
Szociális hozzájárulási adó I. Adómérték: változatlanul 27%. Kedvezmények: A munkabérek nettó értékének megőrzését célzó adókedvezmény X * 0,16, ha X <= 75 000 12 000 ([X 75 000] * 0,20), ha X > 75 000, ahol X az adott hóban kifizetett bruttó munkabér összege. A Karrier Híd Program megvalósítását célzó adókedvezmény legfeljebb a minimálbér kétszeresének 13,5%-a
Szociális hozzájárulási adó II. Új adókedvezmények (Munkahelyvédelmi tv.) A szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott munkavállalók után a bruttó munkabér, de legfeljebb 100 ezer forint 14,5%-a A huszonöt év alatti és az ötvenöt év feletti foglalkoztatott munkavállaló után 180 napnál kevesebb munkaviszonnyal rendelkező 25 év alatti esetében (a foglalkoztatás első két évében) a bruttó bér, de legfeljebb 100 ezer forint 27%-a, ha nem az előző és az ötvenöt éves esetében a bruttó bér, de legfeljebb 100 ezer forint 14,5%-a. A tartósan álláskereső személyek után - a foglalkoztatás első két évében a bruttó bér, de legfeljebb 100 ezer forint 27%-a, a harmadik évben 14,5%. A GYED, a GYES, valamint a GYET folyósítását követően foglalkoztatott munkavállalók után - a foglalkoztatás első két évében a bruttó bér, de legfeljebb 100 ezer forint 27%-a, a harmadik évben 14,5%.
Szociális hozzájárulási adó III. Új adókedvezmények: Kutatók kedvezménye - a vállalkozásnak minősülő kutatóhely által foglalkoztatott, tudományos fokozattal, vagy tudományos címmel rendelkező kutatók után havi bruttó 500 ezer forint munkabérig 100%-os adókedvezmény érvényesíthető. A társasági adótörvény szerinti fejlesztési adókedvezményre jogosult, szabad vállalkozási zónában működő vállalkozás a beruházás üzembe helyezését követő 5 éven belül szociális hozzájárulási adó kedvezményt érvényesíthet, ha bővíti a munkavállalóinak létszámát. A kedvezmény mértéke havi 100 ezer forint bruttó bérig az új munkaerő foglalkoztatásának első két évében 100%, 3. évében a bruttó bér 14,5%-a. Ugyanez a kedvezmény a szakképzési hozzájárulásból is érvényesíthető.
Társasági adó Adóalanyok új fogalmak Adóalap-módosító tételek Látványcsapatsport támogatása Új adókedvezmények
Adóalanyok - fogalmak Nem adóalany Kényszertörlési eljárás hatálya alatt állók KIVA, KATA hatálya alá tartozók Nemzeti Eszközkezelő Zrt. Új fogalmak Szabad vállalkozási zóna Látvány-csapatsport érdekében létrejött közhasznú alapítvány Korábban munkanélkülinek minősülő személy
Adóalap-módosító tételek Több ponton módosulnak az adóalapot érintő növelőcsökkentő tételek, ezek közül a fontosabbak. Jövedelem- (nyereség-) minimum meghatározása az összes bevételt növeli a taggal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának az adóévet megelőző adóév utolsó napján a taggal szemben fennálló kötelezettségét meghaladó összegének (azaz a két adóévre vetített kötelezettség-állomány összege közötti különbözet) ötven százaléka. Nem realizált árfolyam különbözet - a kötelezettségeknek a könyvekből történő kikerülésekor, azaz az árfolyam különbözet tényleges realizálásakor kell módosítani az adóalapot.
Adóalap-módosító tételek Nem elismert költség A kiva hatálya alá tartozónak adott visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás. Elismert költség Áruminta _ áfa szerinti Többes foglalkoztatás esetén a kijelölt munkáltató által teljesített személyi jellegű ráfordítás, feltéve, ha a többi munkáltató megtéríti.
Látvány-csapatsport Látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány [4. 43/a.] - Ilyennek minősül minden olyan, a sportról szóló 2004. évi I. törvényben meghatározott szabályok szerint működő utánpótlásnevelés fejlesztését végző alapítvány, amelyik közhasznúnak minősül. (Hatály: 2013. január 1.) Adókedvezmény igénybevétele [22/C. (2)] a támogatási igazolásban szereplő összegig döntése szerint a támogatás éve + 3 adóév adójából feltéve, hogy a támogatási igazolás kiállítására irányuló kérelemnek a támogatás igénybevételére jogosult szervezet általi benyújtásakor az adózónak nincs lejárt köztartozása (Hatály: 2012. március 1.)
Új adókedvezmények Új adókedvezmények Legalább 100 millió Ft értékű értékű beruházás a Szabad Vállalkozási Zóna területén Legalább 100 millió Ft értékű értékű energiahatékonyságot szolgáló beruházás esetén Bejelentési kötelezettség a beruházás befejezését követő 90 napon belül Környezetvédelmi bírság szabályok enyhítése (beruházást követő 5 év során csak abban az évben nem érvényesíthető amikor bírságot állapítottak meg, visszamenőlegesen is).
Köszönöm a figyelmüket TMC FIRST TANÁCSADÓ KFT. 1025 BUDAPEST, CSALÁN ÚT 27. TEL +36 1 376 60 42 FAX +36 1 376 60 43 EMAIL INFO@TMCFIRST.HU WEB HTTP://WWW.TMCFIRST.HU