Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
hvgorac Üzleti szerződések adótervezése Budapest, 2011. április 6.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
műszakiak könyvelők Szerződés készítése adótanácsadók jogászok
A szerződés alapján kell könyvelni számlázni adózni
Adóhatósági támadás iránya szerződő személyek ellen átminősítés teljesítés tagadása
Zsinórmérték színlelés tartalom elsődlegessége gazdasági cél mesterséges konstrukciók kizárása
Szerződés elnevezése, típusa
Szerződés elnevezése jogszabályi típus pl. felhasználási szerződés adókedvezmény Tao 50 % Ipa 100 %
Értékesítés jogi formájának megválasztása Elkerülhető Meg kell fizetni Apport ÁFA illeték Kiválás ÁFA 2010-tól illeték Egyesülés ÁFA 2010-tól illeték Kedvezményezett eszközátruházás ÁFA+illeték+Ta Részesedéscsere ÁFA+Ta 2010-tól illeték Kedvezményezett részesedéscsere Kedvezményezett átalakulás ÁFA+illeték+Ta ÁFA+illeték+Ta
Szerződő felek
Üzleti partnerek kapcsolt vállalkozás adóalanyiság ellenőrzése adómentesség személyi feltételei
A kapcsoltság nem tilos, de adójogi hatásai kellemetlenek az adóhatóság különleges jogosítványokat kap
Kapcsolt vállalkozások (associated companies) Kapcsolt vállalkozás1. értékesítés ellenőrzött ügylet (controlled transaction) Kapcsolt vállalkozás2. belső árazás (transfer pricing) arm s lenght principle szokásos piaci érték szokásos piaci ár piaci érték
KFT (adózó) ZRT (más személy) többségi befolyás harmadik személy többségi befolyás
Többségi befolyás Ptk 685/B. Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság
Többségi befolyás Ptk 685/B. Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság Egy jogi személyben
Többségi befolyás Ptk 685/B. Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság Egy jogi személyben vagy rendelkezik a szavazok több mint 50 %-ával
Többségi befolyás Ptk 685. Természetes személy, jogi személy, vagy jogi személyiség nélküli társaság Egy jogi személyben rendelkezik vagy vagy a szavazok több mint 50 %-ával meghatározó befolyással: tisztségviselőről döntés, vagy más tagokkal megegyezés a szavazatok több mint 50 %-áról
Közeli hozzátartozó Ptk. 685. -a házastárs, bejegyzett élettárs -az egyeneságbeli rokon, -az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér. szavazataikat egybe kell számítani
2010. adóévtől kapcsoltak FÉRJ FELESÉG 51 51 Vállalkozás 1. Vállalkozás 2.
A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Átalakulás a tulajdonosi arányok megváltoztatásával 4) Részesedéscsere 5) Független fél bevonása 6) Külföldi cég a tulajdonosok között
A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése
Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV Központi Adat feldolgozó IM Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány e-beszámoló e-cégjegyzék, közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)
Külföldi adóalany Ellenőrzés módja 1. közösségi APEH, VIES 2. harmadik ország helyi hatóságok igazolása, üzleti levelezés 282/2011/EU Végrehajtási rendelete
Szerződés tárgya, összetett ügyletek
5 % 25 %
ÁFA mértéke könyv a könyv 5 % melléklete használati szoftver 25 % útmutató könyv hanglemez 5 % és 25%
Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. )
Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) az adó mértékét a teljesítés helyét
Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset.alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb élvezetét segíti.
Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob)..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.
Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet? Önálló értékesítések Összetett értékesítés Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Vállalkozó Megrendelő
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése domináns
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) fordított értékesítés Megrendelő Régi épület bővítése domináns
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése
Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) egyenes értékesítés Megrendelő Régi épület bővítése
Teljesítés
Adófizetési kötelezettség keletkezése teljesítés Számla kiállítása Kettős könyvvitel
Teljesítés bizonyítékai -banki dokumentumok -adóalanyiság ellenőrzése, -fordított adózás feltételei, - munkavégző és kapcsolattartó személyek - szerződés - üzleti levelezés (e-mail, fax, telefon) - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok, - minőségi tanúsítvány - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb.
Teljesítés időpontja polgári jogi (számviteli) Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti
Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus Halasztott adó Előleg Tao Előszerződés Tao ÁFA Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA Bizomány Tao ÁFA Időszakos elszámolás Tao ÁFA Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA Vevői készlet ÁFA raktár Tao ÁFA
Áfa törvény 58., ha a szerződő felek részletfizetésben, vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. Teljesítés = az ellenérték megtérítésének esedékessége Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.
Példák Áfa tv 58. közüzemi szerződés, telefon és internet szolgáltatás, ingó- és ingatlan bérbeadás, rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek, szolgáltatások (nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban számolnak el) átalánydíjas ügyletek újság-előfizetések, stb.
Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. alapján polgári jogi (számviteli) részfizetés esedékessége elszámolás időpontja
Teljesítés időpontja Héa-irányelv szerint Áfa törvény 58. (1) bek...teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik. Héa-irányelv 64. cikk (1) bek...azon időszak lejártakor minősül teljesítettnek, amelyre ezen elszámolások vagy fizetések vonatkoznak
Felfüggesztő feltétel pl. ügyvédi átalánydíj a havi átalány díj a tárgyhónapot követő hó 10. napjáig esedékes, feltéve, hogy az ügyvéd a tárgyhónapot követő hó 5. napjáig átadja a megbízó részére a tárgyhónapi beszámolót, ha a beszámoló átadása késik, akkor a fizetés az átadástól számított 10. napon esedékes.
Vevő raktára adómentes terület áruszállítás nem értékesítés számlázás Közösségen belüli termértékesítés vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés
ÁFA raktár adómentes terület beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg. kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)
Teljesítés tagadása - körbetartozás
Teljesítés vevő általi elismerése Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt). ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés
Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)
Sztv 15. (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)
Sztv 72. (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített.ellenértékkel egyező árbevételt
Bíróság előtt: nem jó a számla APEH előtt: jó a számla
Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.
Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezett-ségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).
Btk 289. A számviteli fegyelem megsértése Btk 310. Adócsalás 2-8 évig terjedő szabadság-vesztéssel büntethető
Ellenérték
Ellenérték nélkül -ingyenes ügyletek (pl. kezesség vállalás), -rejtett szolgáltatások aki kapja: rendkívüli bevétel, aki adja: fizetendő ÁFA
Bérlő köteles: díjat fizetni, 5 évenként felújítani Példa rejtett ügyletre - Bérleti szerződés Bérlő számlázza a felújítást Bérbeadó számlája: bérleti díj + felújítás összege
Ellenérték meghatározása Bruttó ár nettó ár + ÁFA Áfa mentességnél: a vevő köteles utólag befogadni +ÁFA számlát
Bruttó ÁFA tartalma Felülről Felfelé Lefelé Alulról 100 100 + 25
Áfa mentes értékesítések alanyi-tárgyi adómentes fordított adózás (eladó) termékexport közösségen belüli termékértékesítés külföldi adóalanynak szolgáltatásnyújtás árrés adózás
Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal igazolni kell, hogy a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták
Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek
Ki szállít? a vevő saját fuvareszközével vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó az eladó saját fuvareszközével eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)
APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés
2005. évi LIV. törvény (kiegészítő) 1971. évi 3. törvényerejű rendelet a Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről (CMR)
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot az eladó áfa mentesen számláz, a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, a vevő a 2008/9/EK irányelv ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel a NAV-tól
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld
C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető
Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése
Export használat nincs teljesítés 3. hónap utolsó napja (kiléptetés)
Teljes biztonság, ha a magyar eladó intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon, akkor az eladó végzett termékexportot
Holland exportál Eladás (számla) Holland kereskedő Holland kamion Ukrán vevő Eladás (számla) Magyar gyártó Holland kamion
Magyar exportál Eladás (számla) Holland kereskedő Ukrán vevő Eladás (számla) Magyar gyártó Magyar kamion
Biztosíték
Biztosíték megnevezése Előleg Foglaló Kötbér Bánatpénz Óvadék Tulajdonjog-fenntartás Letét Fedezeti vétel-eladás Kötelezettség ÁFA bevétel bevétel ÁFA, bevétel ÁFA/ bevétel
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások