Üzleti szerződések adótervezése Budapest, 2011. október 25.
Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó
ADÁSVÉTEL Ptk. 365.
piaci érték Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A.
Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. piaci érték névérték
Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. piaci érték névérték könyvszerinti érték
Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. piaci érték névérték könyvszerinti érték egyéb érték
Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. piaci érték névérték könyvszerinti érték egyéb érték ingyenesen adóköteles lehet jogviszonytól függően
PIACI ÉRTÉK Tőzsdén nem forgalmazott részvény, valamint vagyoni betét, üzletrész és más hasonló, tagsági jogot megtestesítő vagyoni részesedés szokásos piaci értéke a vagyoni részesedés megszerzésének alapjául szolgáló szerződés megkötésének napján ismert, a mérlegében kimutatott saját tőke összegéből a vagyoni részesedésre arányosan jutó rész. Növelve olyan kötelezettségek összegével, amely a vagyoni részesedéshez kapcsolódó jóváhagyott osztalék, részesedés címén a vagyoni részesedés megszerzésekor még fennáll. Szja tv. 3. 9. f)
Jövedelem részesedésvásárlásnál Szja tv 77/A. + részesedés piaci értéke részesedés vételára = jövedelem feltéve piaci érték > vételár
Mentes Szja alól: Tag esetén: Saját tőke terhére emelték a jegyzett tőkét Átalakulás során jogutódban szerez üzletrészt Házastársi közös vagyon megszüntetése során szerzi
Új mentességi szabály Szja tv. 77/A. (2) h) pont Nem minősül bevételnek, ha a magánszemély az értékpapírt visszterhes jogügylet keretében más magánszemélytől szerezte, feltéve, hogy az ellenérték összege az értékpapír névértékét eléri.
RÉSZLETVÉTEL Ptk. 376.
Részletfizetés, időszaki elszámolás Részletfizetés: az ellenértéket a felek egy összegben határozták meg, amelynek kifizetésére több tételben kerül sor pl. a Ptk. 376. részletvétel Elszámolás: a teljesítésre kötelezett adóalany által végzett értékesítés ellenértékének felek általi megállapítása (kölcsönös elfogadása) Elszámolási időszak: amely időtartamra a teljesítés ellenértékét a felek megállapították (max. 12 hónap)
Áfa törvény 58. alkalmazás, ha a szerződő felek részletfizetésben, vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. teljesítés időpontja = fizetés esedékessége Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Ez a a lízingre [10. a) pont] nem vonatkozik.
Előleg a teljesítést megelőzően pénz vagy készpénzhelyettesítő fizetési eszköz formájában ellenértékbe beszámítható vagyoni előnyt juttatnak teljesítés = az előleg jóváírásakor, kézhezvételekor
TULAJDONJOG FENNTARTÁS Ptk. 368.
Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.
A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként
Áfa törvény 9. (1) bek. Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja.
Tulajdonjogfenntartás Átadás-átvétel Vételár kiegyenlítése Nincs teljesítés Nincs számla Teljesítés Számla kibocsátás
Szvt. 72. (3) Az értékesítés nettó árbevétele magában foglalja a halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott - általános forgalmi adót nem tartalmazó - ellenértékét, eladási árát, a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától.
A tulajdonjog-fenntartás előnyei 1. A termék átadása nem keletkeztet Áfa- és társasági adó fizetési kötelezettséget. 2. Az eladó tulajdonjoga fennmarad, tehát a vevő birtokában lévő eszköz a felszámolás körébe tartozó vagyonnak nem része.
Apport
Ingatlan apport Szempontok: - Értékesítés Szja tv. - Visszterhes vagyonszerzés Itv. - Felülértékelés tilalma a Gt. - Telek és felépítmény megbontása Tao tv. - Áfa mentes főszabály szerint
Szja - Lakóingatlan apportálása esetén bevétel a társasági szerződésben meghatározott érték, ebből levonható a szerzésre fordított érték, kiadás, értéknövelő beruházás, illeték. - Tovább csökkenhető a bevétel az 5 éves időmúlási tényezővel, egyéb ingatlannál a 15 éves időmúlási tényezővel.
Illeték Lakóingatlannál: 2 % < 4 millió < 4 % Egyén ingatlannál: 4 % < 1 milliárd < 2 % ingatlanonként maximum 200 millió forint
Itv. és Gt. kapcsolata Itv. 23/C. ajándékozási illeték
Tao. A telekre nem számolható el értékcsökkenés az épületre viszont igen, ezért célszerű a felépítmény és a telek értékének megbontása az apportlistában és a létesítő okiratban
ÁFA Áfa tv. 17. Nem áll be a termék értékesítéshez fűződő joghatás, ha - a szerző belföldön nyilvántartásba vett adóalany - nem folytat alanyi mentes tevékenységet - vállalja, hogy a megszerzett vagyonhoz kapcsolódó jogok és kötelezettségek jogutódként őt illetik, illetve terhelik
Alapítás apporttal Befolyásszerzés (50+1szavazat) Alapító társaság Apportálás alul értékelve Új társaság Adóalap korrekció Tao. Tv. 18. (6) az alapítónál¹ ¹ NGM 8336/2010 tájékoztató
Tőkeemelés apporttal I. Befolyásszerzés (50+1szavazat) Belépő társaság Apportálás alul értékelve Működő társaság Nincs adóalap korrekció Tao. tv. 18. (6) az új tagnál¹ ¹ PM - APEH 13525/2007 tájékoztató
Tőkeemelés apporttal II. Befolyásszerzés (50+1szavazat) Tulajdonos társaság Apportálás alul értékelve Működő társaság Adóalap korrekció Tao. tv. 18. (6) a befolyásszerző tulajdonosnál¹ ¹ NGM 8336/2010 tájékoztató
CSERE Ptk. 378.
Áfa tv. 66. (1) - ha az ellenérték nem pénzben kifejezett, - megtérítése termék értékesítésével, szolgáltatás nyújtásával történik, - mindkét ügyletet önállóan kell figyelembe venni - azzal, hogy az egyik a másiknak az ellenértéke
termékátadás, számlakiállítás Szerződő fél 1 Szerződő fél 2 termékátadás, számlakiállítás
Csere adómentes termék adóköteles termék 100 100 + 25
Természetbeni kiegyenlítés
Követelés Hitelező Adós Természetbeni kiegyenlítés pl. tárgyi eszköz
A vevőt terheli-e számla kiállítási kötelezettség? Vevő szempontjából¹: nem új ellenérték fejében értékesített, hanem korábbi jogügyletei alapján őt adósként terhelő tartozásait rendezte, ellenérték hiányában termékértékesítés nem történt. Eladó szempontjából²: Ha az adóalany pénzbeli tartozása kiegyenlítése céljából eszközeinek tulajdonjogát átruházza a pénzbeli követelés jogosultjának, termékértékesítést valósít meg, mely termékértékesítés ellenértéke a tartozás összegével egyenlő. ¹Kfv.III.28.598/1996. ² APEH állásfoglalás
Az áfatörvény 259. 6. pontja értelmében ellenérték: Bármilyen vagyoni előny, ideértve a meglévő követelés mérséklésére elismert vagyoni értéket is.
Követelés Vevő Beszámítás Eladó Követelés
ÖNMAGA Értékesítés formái
Értékesítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS
Értékesítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK
Értékesítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára más nevében, más javára ügylet értékét számlázza jutalékot számláz
BIZOMÁNY Ptk. 507.
A bizományos (Ptk 507. ) díjazás ellenében a megbízó javára a saját nevében adásvételi szerződést köt
Ismérvek - limitált ár - elszámolási kötelezettség - eladatlan áru visszavétele
Eladási bizomány Bizományos Megbízó
Eladási bizomány Bizományos 1. termékátadás Megbízó
Eladási bizomány Végső vevő Bizományos 1. termékátadás Megbízó
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő Bizományos 1. termékátadás Megbízó
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás Megbízó
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás bizományi díjjal csökkentve Megbízó
Eladási bizomány APEH szerint 2db számla Törvény alapján 3 db számla
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás termék ára 5. számlázás bizományos díj Megbízó
Kereskedelmi ügynök 2000. évi CXVII. tv.
Ügynöki tevékenység 2. képviselet ügyletszerzés Vevő Ügynök 4. ügynöki díj számlázás 1. megbízás 3. termékértékesítés, számlázás Megbízó
Engedményezés Ptk. 328.
Engedményező számlakövetelés Kötelezett engedményezés kiegyenlítés Engedményes
Az engedményezés jelentése: követelés átruházása a) a követelést pénzért értékesítik, b) a követelést ingyenesen átruházzák, c) a követelés átruházásával egy kötelezettséget egyenlítenek ki (beszámítás)
Engedményezés 1.engedményező (jogosult) 2. kötelezett 3. engedményes kötelezett követelés jogosult
Engedményezés kötelezett követelés jogosult kötelezett kötelezettség jogosult
Engedményezés kötelezett követelés jogosult kötelezett kötelezettség jogosult engedményezés
kötelezett követelés jogosult kötelezett kötelezettség jogosult engedményezés
kötelezett követelés jogosult kötelezett kötelezettség jogosult engedményezés
jogosult kötelezett kötelezett jogosult követelés
Elengedés Követelés elengedés elszámolása (nem kapcsolt felek között) Elengedőnél Kötelezettnél Számvitelben rendkívüli ráfordítás rendkívüli bevétel Társasági adóban nincs korrekció nincs korrekció Illeték nincs nincs
Elengedés Követelés elengedés elszámolása (kapcsolt felek között) Elengedőnél Kötelezettnél Számvitelben rendkívüli ráfordítás rendkívüli bevétel Társasági adóban növelő tétel nincs korrekció Illeték nincs nincs
Tartozásátvállalás Ptk. 332.
Jogosult számlakövetelés Kötelezett Tartozás kiegyenlítés Tartozás átvállalás Tartozásátvállaló
Lízing
A lízing fajtái Lízing típusai PÉNZÜGYI lízing BÉRLET (operatív lízing) Zárt végű Nyílt végű (opciós) Vételi joggal Vételi jog nélkül ÁFA-ban termékértékesítés Számvitelben pénzügyi lízing ÁFA-ban szolgáltatásnyújtás Számvitelben igénybe vett szolgáltatás
Lízing az Áfa rendszerében Zártvégű pénzügyi lízing = termékértékesítés számla Lízingbe adó számla Szállító Lízingbe vevő számla
Lízing átruházás A lízinget harmadik személy folytatja A lízingbe adó hozzájárulásával számlahelyesbítés
Lízing átruházás Lízing cég helyesbítő számla lízingszerződés 1 új számla fennmaradó lízingdíjról Lizingbe vevő átruházás 2 Átvevő lelépési díj
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások