Nemzetközi számvitel 11. Előadás IAS 18 Bevételek 2014.05.13. Dr. Pál Tibor
IAS 18 Bevételek 2
3 Célja, hatóköre Bevétel elszámolása Milyen feltételekkel Mikor Milyen értékben Milyen címen Alkalmazandó: Áruértékesítés Szolgáltatásnyújtás A vállalkozás eszközeinek mások által történő használata, amely kamatot (követelések használatáért kapott), jogdíjat (hosszú lejáratú eszközök használatáért kapott), osztalékbevételt okoz.
4 Bevétel értelmezése Keretelvek: gazdasági haszon realizálása, eszköz növekedés, kötelezettség csökkenés, saját tőke növekedés. A vállalkozás saját nevében szerzett összegek, harmadik fél javára beszedett összegek nem bevételek Bevétel: Gazdasági tevékenységhez kapcsolódó Nyereség: Egyéb és véletlen eseményekből eredő
5 A bevételek megjelenítése Megjelenítés: ha valószínű, hogy a gazdasági hasznok be fognak folyni a hasznok megbízhatóan mérhetők
6 Bevételek értékelése Kapott vagy járó ellenérték valós értékén Pénz időértéke: ha a pénzügyi rendezés és a nominális érték kimutatása eltérő időpontban történik Valós érték = piaci érték Szokásos fizetési határidőn túli értékesítés: árbevétel + kamatbevétel Diszkontálás Elvárt hozam: hasonló kockázatú követelés kamata olyan kamat, amely a követelés névértékét az eladott áru jelenlegi készpénzes piaci árára diszkontálja
7 Példa X vállalkozás Y vállalkozásnak árukészletet értékesít 5.600 eft összegben. A kiegyenlítés 7 hónap múlva esedékes, a szokásos fizetési határidő 30 nap. Kamatot nem kell fizetni a vevőnek. A jelenlegi piaci kamat 8 %. 5.600 eft * 1 /(1+ 0,04) = 5.600 eft / 104% 5.385 eft. A szokásos fizetési határidő utáni időszakra számolunk a kamattal. Az árbevétel összege tehát 5.385 eft lesz, a kamatbevétel összege pedig 215 eft.
8 Bevétel értelmezése csere ügylet esetén Hasonló áru/szolgáltatás cseréje esetén a csere ügylet nem jár bevétel elszámolásával Eltérő áruk, szolgáltatások cseréje esetén keletkezik bevétel. A bevétel a kapott eszköz valós értéke, módosítva azt a kapott/adott pénzeszköz vagy egyenértékes összegével. Ha a piaci érték nem mérhető megbízhatóan, akkor a bevétel az átadott eszköz valós értéke, módosítva a kapott/adott pénzeszköz vagy egyenértékes összegével.
9 A bevétel elszámolása készletértékesítés esetén Tulajdonjog Ellenőrzési jog Megbízható mérés Realizálás A készlet tulajdonjogával járó lényeges kockázatok és hasznok átszálltak a vevőre Az eszközökhöz kapcsolódó ellenőrzés, irányítás joga átszáll a vevőre Bevétel összege A tranzakcióhoz kapcsolódó költségek A gazdasági hasznok realizálása valószínű
10 Mi (nem) minősül értékesítésnek? Nem minősül értékesítésnek, ha a tulajdonjoggal kapcsolatos lényeges kockázatokat megtart a gazdálkodó Bevétel nem kerül elszámolásra (kapott előleg vagy közzéteendő információ) ha a vállalkozásnak a vevő felé helyt kell állnia nem megfelelő teljesítés esetén, amely kötelezettség garanciális tartalékkal nem fedezett ha az értékesítés kiegyenlítése attól függ, hogy a vevő az árut tovább tudta-e értékesíteni, amikor a termék leszállításra került, de a szerződésnek lényeges eleme az adott termék üzembe helyezése, akkor a bevétel csak az üzembe helyezést követően számolható el
ha a szerződésben meghatározott esetekben a vevőnek joga van lemondani a megrendelést vagy elállni a szerződéstől ha a tranzakció költsége nem mérhető megbízhatóan Értékesítésnek minősül, ha az eladó csak a tulajdonjoghoz kapcsolódó jelentősnek nem minősülő kockázatokat tartja meg. ha az eladó megtartja az áru feletti rendelkezési jogot az ellenérték kifizetésének biztosításához, vevő elégedetlenségekor az áruértéket visszatérítik. Ha a bevétel már elszámolásra került, de a kiegyenlítés bizonytalanná válik, akkor a várhatóan nem realizálható összeget ráfordításként kell elszámolni 11
12 A bevétel elszámolása szolgáltatásnyújtás esetén Teljesítés Módszerei Megbízható mérés Realizálás Ha teljesítés megbízhatóan igazolható: bevételt a fordulónapig teljesített szolgáltatások után kell elszámolni. Az elvégzett munka felmérésével Az elvégzett szolgáltatás egy adott időpontban a teljes szolgáltatáshoz képest Adott időpontig felmerült költségek aránya a becsült teljes költséghez képest Bevétel összege A tranzakcióhoz kapcsolódó költségek Beszámolási időszak végi teljesítési fok A gazdasági hasznok realizálása valószínű
13 A szolgáltatás bevétele az ügylet kimenetele Nem becsülhető megbízhatóan Profitarányos nyereség-kimutatás: csak a megtérülő ráfordítások arányában elszámolható bevétel Nem becsülhető megbízhatóan, de valószínűsíthető a megtérülés A bevételt a felmerült ráfordításoknak olyan mértékéig lehet elszámolni, amely mértékig azok várhatóan megtérülnek, de nyereség nem mutatható ki! Megtérülés nem valószínűsíthető Bevétel nem mutatható ki
Ha az árbevétel már elszámolásra került: értékvesztés ÁFA nélküli értékre, ÁFA-t az IAS nem kezel Ha meghatározott időszak alatt számos lépésből álló ügylet: bevétel egyenletesen elszámolandó Ha egy speciális tevékenység elvégzése sokkal jelentősebb a többinél: a bevétel elhalasztandó a jelentős lépés elvégzéséig 14
15 Kamat, jogdíj, osztalék elszámolásának kritériumai A bevételt el kell számolni: Ha a bevétel megbízhatóan mérhető Valószínű a gazdasági haszon realizálása A kamatozó befektetés megvásárlása előtt felhalmozott kamatot időarányosan meg kell osztani, és csak a bekerülés utáni összeg lehet kamatbevétel. A kamatot időarányosan kell elszámolni effektív kamatláb módszerével
16 Példa effektív kamat alkalmazására Egy vállalkozás 10.000 E Ft értékben törlesztendő kölcsönt nyújt egy vállalkozásnak. A névleges kamat 10%, Futamidő három év, Kamatfizetés minden év végén történik. Legyen az elvárt hozam a teljes futamidő alatt 12%!
17 Példa effektív kamatláb alkalmazására - megoldás Ha a piaci kamatláb magasabb a névleges kamatlábnál, akkor a piacon magasabb hozamot érhetnek el a befektetők hasonló kockázatú eszközökkel. Ezért 12%-os hozamelvárás mellett 10.000 E Ft értéken törlesztő pénzösszegért csak a 10.000 E Ft és az évenkénti 1.000 E Ft 12%-os kamattal diszkontált jelenértékének megfelelő összeget érdemes fizetni. Azaz: 10.000 * PV(12%;3) + 1.000 * PVA(12%;3) = 7.118 + 2.402 = 9.520 E Ft.
Példa megoldása folyt. Névleges tőkeállomány Névleges tőkeállomány kamata Alternatív tőkeállomány Alternatív tőkeállomány piaci kamat 2001.01.01 10.000 0 9.519,64 0 0 Alternatív kamattöbblet 2001.12.31 10.000 1.000 9.661,99 1.142,36 142,36 2002.12.31 10.000 1.000 9.821,43 1.159,44 159,44 2003.12.31 10.000 1.000 10.000 1.178,57 178,57 480,37
19 Jogdíjak, osztalékok elszámolása Jogdíjak: Megállapodás alapján Időbeli elhatárolás elve Osztalékbevétel: Elszámolandó, amikor a részvényeseknek a kifizetéshez való joga létrejön Nem az üzleti évhez kötődik!
20 Közzétételi kötelezettség A bevétel elszámolására vonatkozó számviteli politika A nyújtott szolgáltatás teljesítési szintjének, készültségi fokának megállapítására alkalmazott módszer A bevételek főbb kategóriái Az áru- és szolgáltatás cseréből származó bevételek, főbb bevétel csoportonként Függő kötelezettségek és követelések a garanciák, reklamációk, büntetések, lehetséges veszteségek miatt
21 Sztv és IAS 18 eltérései A bevétel elszámolásának lehetőségére más a megközelítés módja: az Sztv kimondottan a teljesítésre koncentrál, az IAS a várható jövőbeni gazdasági hasznot és a mérhetőséget hangsúlyozza A standardban nincs export és belföldi értékesítés megkülönböztetés. IAS: ügyletekre tárgyalja a bevételek elszámolhatóságának kritériumait, Sztv: bevétel fajták Diszkontált jelenérték számítás a bevétel meghatározásához
22 Esetek 1. A vevő kérése alapján az áru kiszállítása később történik meg, de az eladó az értékesítésről szóló számlát kibocsáthatja. A bevételt a tulajdonjog átszállásakor kell elszámolni, feltéve, hogy: valószínűleg a szállítás meg fog történni az áru beazonosítható, kiszállításra készen áll a bevétel elszámolásának pillanatában a vevő a későbbi kiszállítás feltételeit elfogadja a fizetési feltételek szokásosak
23 2. A felek megállapodása alapján az árut az eladó félreteszi, raktározza mindaddig, amíg a vevő az utolsó részletet ki nem fizeti. A bevételt akkor kell elszámolni, amikor a vevőnek az áru leszállítása megtörténik. Ha a tapasztalatok azt mutatják, hogy a legtöbb ilyen értékesítés létrejön, akkor elszámolható a bevétel, ha az ellenérték nagyobb része kifizetésre került, és ha kiszállításra kész állapotban van az áru. 3. A vevő az ellenértéket vagy annak egy részét előre fizeti úgy, hogy az áru nincs az eladó raktárában, mert például az áru legyártása vagy leszállítása a vevőnek egy harmadik félen keresztül történik. A bevételt akkor kell elszámolni, amikor a vevőnek az áru leszállítása megtörténik.
24 4. A termék eladási árában szerepelnek szolgáltatási díjak, szállítás, üzembe helyezés, stb. Ha a termék ára tartalmazza az eladást követő szolgáltatások azonosítható, számszerűsíthető összegét: halasztott bevétel. Bevétel, elhatárolás feloldása: ha az adott szolgáltatást az eladó elvégezte. Nem kell elhatárolni pl. egyszerűbb üzembehelyezési folyamatok esetén. 5. Bizományosi értékesítés keretében a vevő vállalja az árunak az eladó nevében történő értékesítését harmadik fél számára. A bevételt az eladó akkor számolhatja el, ha a harmadik fél részére történő értékesítés teljesült.
25 6. Szoftver eladási ára tartalmazza a későbbi fejlesztések árát is Elhatárolt bevétel, amíg a szolgáltatást nem teljesítik ténylegesen. A teljesítés foka módszert kell alkalmazni, a fejlesztési munka haladásának ütemében. 7. Biztosítási ügynökök jutaléka ha nem szükséges további szolgáltatás az ügynöktől, akkor a kapcsolódó biztosítási kötvény futamidejének tényleges kezdetével kell elszámolni a bevételt ha további szolgáltatásokat nyújt az ügynök, akkor a kötvény futamideje alatt
26 8. Belépési és tagsági díjak, ha azok csak tagságra jogosítanak. Ha minden más szolgáltatásért, termékért fizetni kell, akkor a tagsági díj elszámolandó: ha nincs lényeges bizonytalanság a behajthatóságot illetően. 9. Jogdíjak elszámolása folyamatos vagy egyszeri díjszedés esetén A használat ideje alatt lineárisan kell elszámolni a bevételt. Ha jövőbeni eseménytől függ a jogdíj, akkor csak akkor számolható el, ha az esemény bekövetkezik. 10. Franchise díjak a berendezésre, know-how átadásra, folyamatos szolgáltatásra. Berendezés, know-how átadása: leszállítás vagy tulajdonjog átadáskor elszámolt bevétel Folyamatos szolgáltatási díjak a szolgáltatás nyújtásának időpontjával.
Köszönöm a figyelmet!