Szolgáltatások ÁFA-ja és számlázása

VEZINFÓ Szolgáltatások ÁFA-ja és számlázása Budapest, 2012. október 9.

Előadó: Dr Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Adótanácsadók Egyesülete Szakmai Bizottság tagja

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

A lényeg

külföldi adóalany vevő belföldi adóalany eladó szolgáltatás ÁFA mentes (néhány kivétel)

külföldi nem adóalany vevő belföldi adóalany eladó szolgáltatás ÁFA köteles (néhány kivétel)

belföldi vevő szolgáltatás belföldi adóalany eladó ÁFA köteles (néhány kivétel)

Fogalmak

vállalkozások közötti értékesítés (business-to-business)

vállalkozások és a fogyasztók közötti ügyletek (business to consumer)

teljesítési hely lehet a) tényleges b) vélelmezett (megdönthetetlen vélelem)

Hol lehet a szolgáltatás teljesítési helye? 1. az igénybevétel helye (főszabály) igénybevevő székhelye/telephelye fogyasztás helye 2. nyújtó székhely/telephely

A TANÁCS 282/2011/EU VÉGREHAJTÁSI RENDELETE (2011. március 15.) a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról (átdolgozás)

központi ügyintézés helye döntéshozatal helye

Állandó telephely ahol az adóalany megfelelő szintű, állandóan jelenlévő humán és technikai erőforrással rendelkezik a) a részére nyújtott szolgáltatások fogadására és felhasználására, b) az általa nyújtott szolgáltatások teljesítésére

állam1 állam2 vállalkozás székhely vállalkozás telephely

állam1 állam2 vállalkozás székhely vállalkozás telephely

állam1 állam2 vállalkozás székhely vállalkozás telephely vállalkozás telephely

Szolgáltatás teljesítési helye

Magyar igénybe vevő adóalany HU DE nyújtó magyar telephelye DE nyújtó adóalany

Főszabály

2009. adóév Szolgáltatás teljesítési helye Főszabály Kivételek a nyújtó székhelye vagy telephelye

2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítési helye Főszabály1 Főszabály2 Kivételek

2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítési helye Megrendelő: adóalany Megrendelő: nem adóalany Kivételek

2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítési helye Főszabály1 B2B Főszabály2 B2C Kivételek a megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye) a nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)

gépjármű bérbeadás 2009 német ÁFA 2010 magyar ÁFA

A szolgáltatás teljesítési helyének meghatározásához szükséges információk: a szolgáltatás definiálása (kivétel vagy főszabály) a vevő adójogi státusza (adóalany vagy nem) a tényleges igénybevétel és nyújtás helye (székhelytelephely-lakóhely)

Igénybe vevő adóalany Ellenőrzés módja 1. magyar NAV weblap, e-cégjegyzék 2. közösségi NAV VIES (ha nincs héa-száma bármely más igazolás) 3. harmadik ország adószám, helyi hatóságok igazolása, kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések, személyazosság ellenőrzése, stb.)

Fordított adózás

Egyenes ÁFA elszámolás Eladó Nettó ellenérték + ÁFA Vevő ÁFA bevallás adóhatóság

Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság

Fordított adózás Héa-irányelv szerint kötelező : a B2B típusú szolgáltatásoknál, ha nyújtó (eladó) nem telepedett le az vevő tagállamában (196. cikk)

Magyar Áfa törvény fordított adózást ír elő a következő szolgáltatásoknál: 37. Főszabály B2B 39. Ingatlanhoz kapcsolódó 40. Személyszállítás 42. Kulturális 44. Közl. eszk. rövid bérbeadása 45. Éttermi

A fordított adózás feltételei: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt Áfa törvény 140.

Belföld Külföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely itt fordított adózásra megjelölt szolgáltatás nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)

HU Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely Magyarországon fordított adózásra megjelölt szolgáltatás pl. ingatlanhoz kapcs. Német nyújtó adóalany (HU-ban nem telepedett le)

Kivételek

2010. adóév Kivételek B2C ügyletekre B2B és B2C ügyletekre közvetítés árufuvarozás + járulékos bérmunka speciális távközlés elektronikus ingatlanhoz személyszállítás belépőjegyek éttermi gépjármű bérlet

Közvetítés

Közvetítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára más nevében, más javára ügylet értékét számlázza jutalékot számláz

Közvetítés fogalmának pontosítása 282/2011/EU végrehajtási rendelete: Igénybevevő nevében és javára eljáró közvetítés és Szolgáltatásnyújtó nevében és javára eljáró közvetítés Konkrét példa: szállodaiparban vagy más szállásnyújtó iparban szállás közvetítése

Közvetítés teljesítés helye B2B ügyletekre B2C ügyletekre Főszabály: Megrendelő adóalany székhelye Közvetített ügylet teljesítési helye EZ A KIVÉTEL

Ingatlanhoz kapcsolódó

közvetlen kapcsolódás példák: o ingatlan ügynök, o hotel szállás, o munkagép biztosítása kezelővel konkrét területre, o kiállítási terület bérbeadása, o építészeti tervezés, o építés, bontás, általános mérnöki munka, o ingatlankezelő, földmérő, tervező o jogi munka: építési engedély, adásvételi szerződés, o ingatlanértékelés

Nincs közvetlen kapcsolat: o olyan gépek fenntartása, amelyek nem alkotórészek o ingatlannal kapcsolatos tanács- és információadás, o hasznosítási tanulmányterve, o könyvelési szolgáltatás, adóbevallás készítés, o meghalt személy ingatlanának jogi rendezése, o típustervezés

Ingatlanhoz kapcsolódó teljesítés helye B2B ügyletekre B2C ügyletekre Ingatlan fekvése Ingatlan fekvése

B2B - határeset megrendelő Teljesítés helye: Megrendelő székhelye vállalkozó Teljesítés helye: Ingatlan fekvése?: ingatlanhoz kapcsolódó vagy gépkölcsönzés

Külföldi befektető Magyarországon A fordított adózás feltételei: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt tevékenység Áfa törvény 140.

Bérmunka (szállításhoz járulékos + ingó értékbecslése)

Termékeken végzett munka a megrendelő anyagán végzett feldolgozás, megmunkálás, Megrendelő termékeinek fel- és összeszerelése; a termék javítása, tisztítása, helyreállítása és átalakítása; a kalibrálás, szigetelés, lakkozás, festés, polírozás, foglalatba tétel (ékszereknél), élezés, vízhatlanítás; és kancafedeztetés, stb.

Bérmunka anyagmérlege megrendelő által adott alapanyag vállalkozó által adott segéd/alapanyag maradék anyag arányok ELHATÁROLÁS!

2010-es szabályok Bérmunka teljesítés helye B2B ügyletek Elszállítást nem kell igazolni! B2C ügyletek Főszabály: Megrendelő székhelye Ahol ténylegesen nyújtják

B2B Német megrendelő Magyar alvállalkozó Teljesítés helye: Megrendelő székhelye

B2C Német megrendelő Magyar vállalkozó Teljesítés helye: Munkavégzés helye

magyar fővállalkozó számla3 bérmunkáról Külföldi megrendelő ÁFA köteles Magyar alvállalkozó1 számla2 bérmunkáról munkavégzés külföldön számla1 bérmunkáról ÁFA köteles magyar alvállalkozó2

Kulturális

2011. adóév Kulturális szolgáltatás teljesítés helye Belépőjegyek árusítása Egyéb kulturális szolgáltatás Változás! Eltérő szabályok

2011. adóév Kulturális szolgáltatás teljesítés helye B2B ügyletekre B2C ügyletekre Főszabály: a megrendelő székhelye Ahol esemény történik

2011. adóév Belépőjegyek árusítása B2B ügyletekre B2C ügyletekre Ahol esemény történik Ahol esemény történik

B2B Magyar szervező Teljesítés helye: Esemény helyszíne 2010 Teljesítés helye: Megrendelő székhelye 2011

Köszönöm a figyelmet