Utazási irodák ÁFA elszámolása és iparűzési adója

Átírás

1

2

3 Utazási irodák ÁFA elszámolása és iparűzési adója Előadók: Dr Pallós Veronika ügyvéd, adótanácsadó Vadász Iván okleveles adószakértő Budapest, április 30.

4 Előadó: Vadász Iván alelnök

5 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

6

7

8

9

10 Az előadás fejezetei: Hatályos ÁFA szabályok 2019 Változó ÁFA szabályok 2020 Utalványok Európai Unió Bíróságának döntései Közvetített szolgáltatás és alvállalkozás Iparűzési adó megosztása Konzultáció

11 Hatályos ÁFA szabályok 2019

12 Jogszabályok évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról /C. 213/1996. (XII. 23.) Korm. rendelet az utazásszervező és -közvetítő tevékenységről 281/2008. (XI. 28.) Korm. rendelet az utazási szerződésről évi CLXIV. törvény a kereskedelemről

13 Eltérő belső szabályozás eltérő megítélés Magyar utazásszervező utazási csomag értékesítése Külföldi utazásszervező

14 Adózási módok elhatárolása

15 Utazási iroda tevékenységei ÁFA szempontból

16 utazási csomag értékesítése Utazási iroda tevékenységei ÁFA szempontból

17 Utazási iroda tevékenységei ÁFA szempontból utazási csomag értékesítése utasnak vagy nem utasnak

18 Utazási iroda tevékenységei ÁFA szempontból utazási csomag értékesítése utazásközvetítés utasnak vagy nem utasnak

19 Utazási iroda tevékenységei ÁFA szempontból utazási csomag értékesítése utazásközvetítés egyedi turisztikai szolgáltatások intézése utasnak vagy nem utasnak

20 Utazási iroda tevékenységei ÁFA szempontból utazási csomag értékesítése utazásközvetítés egyedi turisztikai szolgáltatások intézése bármi egyéb utasnak vagy nem utasnak

21 Utazási iroda tevékenységei ÁFA szempontból utazási csomag értékesítése utazásközvetítés egyedi turisztikai szolgáltatások intézése bármi egyéb

22 Európai Unió Bíróságának vonatkozó jogértelmezése alapján az utazásszervezésre vonatkozó árrésadózást kell alkalmazni akkor is, ha az utazásszervezési szolgáltatást az adóalany továbbértékesítési céllal veszi igénybe, valamint nem alkalmazható az önálló pozíciószámonkénti nyilvántartás

23 Teljesítés helye, időpontja

24 Teljesítés fogalma egy határidő = a szerződésben leírt feltételek megvalósulása

25 Adófizetési kötelezettség keletkezése teljesítés joghatásai Számla kiállítása Kettős könyvvitel

26 Teljesítés fogalma Ptk alapján a) szerződés szerint 6:34 b) ha a felek nem rendelkeznek, akkor a Ptk szabályai Jogszabály alapján a) adójogszabály b) egyéb jogszabály

27 Teljesítés 1. időpontja 2. helye egységes szolgáltatás: az utazásszervezési szolgáltatás egyetlenegy szolgáltatás nyújtásának tekintendő

28 Teljesítés időpontja polgári jogi ÁFA számviteli ÁFA ÁFA

29 Teljesítés időpontja ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése

30 Teljesítés időpontja ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése a polgári jogi teljesítéstől eltérő szabályok az ÁFA rendszerében: időszakos elszámolás 58. fordított adózás 60. előleg 59. annak jóváírásakor, kézhezvételekor

31 Teljesítés időpontja utazásnál indulás visszaérkezés teljesítés a teljesítés időpontja: amikor utazási szerződés szerinti feltételek megvalósultak = Ptk szerinti időponttal

32 Áfa fizetési kötelezettség keletkezése előleg jóváírásakor, kézhezvételekor egyedinél és pozíciószámnál visszatéréskor egyedinél ellenérték megtérítésekor pozíciószámnál pozíciószám megszűnésekor

33 Teljesítés helye Főszabály: ahol az utazásszervező gazdasági céllal letelepedett

34 Teljesítés helye Főszabály: ahol az utazásszervező gazdasági céllal letelepedett Német utazásszervező cég

35 Teljesítés helye Főszabály: ahol az utazásszervező gazdasági céllal letelepedett Német utazásszervező cég Magyar Fióktelep?amelyik a legközvetlenebbül érintett

36 Teljesítés helye közösségen kívül adómentesség Szolgáltatás megnevezése Áfa tv szerint Teljesítés helye Megjegyzés 37. adóalany részére főszabály igénybevevő székhelye Kivételek 39. kereskedelmi szálláshely ingatlan fekvése 40. személy szállítása ténylegesen megtett útvonal 105. mentes 42. eseményekre belépés biztosítás ahol az eseményt megrendezik 44. szgk rövid időtartamú bérbeadása birtokba vétel helye max. 30 nap 45. éttermi és egyéb vendéglátó-ipari ahol esznek

37 Utazási szerződés

38 Ptk Az utazási szerződés 6:254. [Utazási szerződés] (1) Utazási szerződés alapján a vállalkozó utazás és az út egyes állomásain való tartózkodás megszervezésére, továbbá kapcsolódó szolgáltatások nyújtására, a megrendelő a szolgáltatások átvételére és díj fizetésére köteles. (2) A szerződést írásba kell foglalni; semmis a szerződés olyan kikötése, amelyet nem foglaltak írásba. (3) A megrendelő az utazás megkezdése előtt az utazási szerződésből fakadó jogait és kötelezettségeit átruházhatja olyan harmadik személyre, aki az utazási szerződésben foglalt feltételeknek megfelel. Ptk XXXVII. fejezet vállalkozási szerződés

39 Ptk Az utazási szerződés 6:254. [Utazási szerződés] (1) Utazási szerződés alapján a vállalkozó utazás és az út egyes állomásain való tartózkodás megszervezésére, továbbá kapcsolódó szolgáltatások nyújtására, a megrendelő a szolgáltatások átvételére és díj fizetésére köteles. (2) A szerződést írásba kell foglalni; semmis a szerződés olyan kikötése, amelyet nem foglaltak írásba. (3) A megrendelő az utazás megkezdése előtt az utazási szerződésből fakadó jogait és kötelezettségeit átruházhatja olyan harmadik személyre, aki az utazási szerződésben foglalt feltételeknek megfelel. Ptk XXXVII. fejezet vállalkozási szerződés

40 Ptk Az utazási szerződés 6:254. [Utazási szerződés] (1) Utazási szerződés alapján a vállalkozó utazás és az út egyes állomásain való tartózkodás megszervezésére, továbbá kapcsolódó szolgáltatások nyújtására, a megrendelő a szolgáltatások átvételére és díj fizetésére köteles. (2) A szerződést írásba kell foglalni; semmis a szerződés olyan kikötése, amelyet nem foglaltak írásba. (3) A megrendelő az utazás megkezdése előtt az utazási szerződésből fakadó jogait és kötelezettségeit átruházhatja olyan harmadik személyre, aki az utazási szerződésben foglalt feltételeknek megfelel. Ptk XXXVII. fejezet vállalkozási szerződés

41 Áfa törvény XV. fejezet különös szabályok árrés adózás /C. Utazásszervező utazásszervezési szolgáltatás Utas

42 Utazásszervezési szolgáltatás fogalma Áfa törvényben adóalany által saját nevében az utasnak nyújtott jellegében turisztikai szolgáltatás, amelynek teljesítéséhez saját nevében, de az utas javára megrendelten, más adóalany által teljesített szolgáltatásnyújtás, termékértékesítés szükséges különösen: személyszállítás, szálláshely-szolgáltatás, ellátás és idegenvezetés

43 Utazásszervezési szolgáltatás fogalma Áfa törvényben adóalany által saját nevében az utasnak nyújtott jellegében turisztikai szolgáltatás, amelynek teljesítéséhez saját nevében, de az utas javára megrendelten, más adóalany által teljesített szolgáltatásnyújtás, termékértékesítés szükséges különösen: személyszállítás, szálláshely-szolgáltatás, ellátás és idegenvezetés

44 Turisztikai cél Ptk 6:254. alapján: utazás és az út egyes állomásain való tartózkodás megszervezése NAV szerint kivétel: a rendezvényszervezés az Eub C-200/04. sz. ügy alapján a nyelvtanfolyam az árrés adózás alá tartozik

45 Turisztikai szolgáltatás igénybevétele házon belüli szolgáltatás házon kívüli szolgáltatás más adóalanytól, utas javára általános szabályok szerint árrés adózás

46 Nyújtott szolgáltatás utazási csomag egyedi szolgáltatás (nem igényel szervezést) az olyan utazási szolgáltatás, ahol az utazásszervező személyszállítási, szállás- és egyéb turisztikai szolgáltatások (így különösen étkezés, idegenvezetés, szórakoztató, illetve kulturális program) közül legalább kettőnek előre megállapított együttesét úgy nyújtja

47 Nyújtott szolgáltatás utazási csomag egyedi szolgáltatás (nem igényel szervezést) az olyan utazási szolgáltatás, ahol az utazásszervező személyszállítási, szállás- és egyéb turisztikai szolgáltatások (így különösen étkezés, idegenvezetés, szórakoztató, illetve kulturális program) közül legalább kettőnek előre megállapított együttesét úgy nyújtja

48 Utazási szerződés megrendelője adóalany utas továbbszámlázza a szolgáltatást nyilatkozat

49 Utas fogalma az utazásszervezőnek tett nyilatkozata alapján az az ügyfél, aki (amely) a szolgáltatást nem adóalanyként vagy nem adóalanyi minőségében, illetőleg saját nevében és javára veszi igénybe

50 Utas fogalma adóalany magánszemély (végső igénybevevő) de nem számlázza tovább a szolgáltatást pl. a cég a dolgozóit viszi ingyen kirándulni

51 Német adóalany vásárol utazási csomagot továbbértékesítésre magyar adóalanytól Német utazásszervező utazási csomag értékesítés nem utasnak Magyar utazásszervező

52 Utazásszervező fogalma Áfa tv 206. az utazásszervezési szolgáltatást nyújtó adóalany

53 Szerződéskötés formái

54 ÖNMAGA Szerződéskötés formái

55 Szerződéskötés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS

56 Szerződéskötés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK

57 Szerződéskötés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára

58 Szerződéskötés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára

59 Szerződéskötés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára más nevében, más javára

60 Szerződéskötés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára más nevében, más javára ügylet értékét számlázza

61 Szerződéskötés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára más nevében, más javára ügylet értékét számlázza jutalékot számláz

62 Szerződéskötés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára más nevében, más javára ügylet értékét számlázza jutalékot számláz

63 Utazásszervezés más adóalany által nyújtott szolgáltatásra saját nevében utas javára köt megállapodást BIZOMÁNYOS Utazásközvetítés az utazásszervező megbízásából és annak nevében az utassal megállapodás kötése ÜGYNÖK

64 Előleg

65 Számviteli politikában célszerű előírni az előleg és végszámla viszonyát a végszámla összege az egész teljesítést tartalmazza, ebből levonják az előlegeket a végszámla csak az előlegen felüli teljesítést tartalmazza

66 - a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000, a teljesítést megelőzően 2 alkalommal fizetnek előleget Végszámla nettó ÁFA bruttó 01. hó előleg hó előleg hó teljesítés fizetendő

67 - a szerződés szerinti teljesítés nettó ellenértéke: 3000, a teljesítést megelőzően 1 alkalommal fizetnek előleget, amelynek összege megegyezik a teljesítés értékével Végszámla nettó ÁFA bruttó 01. hó előleg hó teljesítés fizetendő 0

68 Előleg és végszámla utazásnál indulás megérkezés teljesítés előleg helyszínen előleg végszámla

69 Előleg ÁFA tartalma utazásszervezés esetében 209. (1) Az utazásszervező által jóváírt, kézhez vett előleget úgy kell tekinteni, mint amely rendre az általa számított árrésnek megfelelő részt is arányosan tartalmazza. (2) Fizetendő adót - ha e fejezet rendelkezéseiből más nem következik - az előlegből az az arányos rész tartalmaz, amely az utazásszervező által számított árrésnek felel meg.

70 Előleg ÁFA tartalma utazásszervezés esetében 209. (1) Az utazásszervező által jóváírt, kézhez vett előleget úgy kell tekinteni, mint amely rendre az általa számított árrésnek megfelelő részt is arányosan tartalmazza. (2) Fizetendő adót - ha e fejezet rendelkezéseiből más nem következik - az előlegből az az arányos rész tartalmaz, amely az utazásszervező által számított árrésnek felel meg.

71 Előleg ÁFA tartalma utazásszervezés esetében 209. (1) Az utazásszervező által jóváírt, kézhez vett előleget úgy kell tekinteni, mint amely rendre az általa számított árrésnek megfelelő részt is arányosan tartalmazza. (2) Fizetendő adót - ha e fejezet rendelkezéseiből más nem következik - az előlegből az az arányos rész tartalmaz, amely az utazásszervező által számított árrésnek felel meg. jó árképzéssel előre meg kell határozni az előleg a) árrés, és b) fizetendő adó tartalmát

72 Árrés nyilvántartás fajtái

73 Árrés nyilvántartás egyedi (főszabály) 1. utasonként/utanként külön-külön árrés számítás 2. a pozitív és negatív árréseket nem lehet összevonni 3. árrés elszámolása a visszaérkezéskor (az út teljesítésekor) önálló pozíciószámon 1. azonos minőségű utazások árrését göngyölítve számítják, 2. a pozitív és negatív árréseket összevonják 3. tervezett és végleges árrés-tömeg különbözet elszámolása a pozíciószám megszűnésekor

74 Árrés nyilvántartás egyedi adóalap meghatározása: + befolyt és várható bevétel kifizetett és várható költség = árrés (negatív előjelű = nulla) önálló poziciószámon adóalap meghatározása: a) számított árréstömeg alapján adóelőleg

75 Árrés nyilvántartás egyedi adóalap meghatározása: + befolyt és várható bevétel kifizetett és várható költség = árrés (negatív előjelű = nulla) önálló poziciószámon adóalap meghatározása: a) számított árréstömeg alapján adóelőleg b) végleges árréstömeg számítása

76 Árrés nyilvántartás egyedi adóalap meghatározása: + befolyt és várható bevétel kifizetett és várható költség = árrés (negatív előjelű = nulla) önálló poziciószámon adóalap meghatározása: a) számított árréstömeg alapján adóelőleg b) végleges árréstömeg számítása c) különbözet elszámolás

77 Árrés nyilvántartás egyedi adóalap meghatározása: + befolyt és várható bevétel kifizetett és várható költség = árrés (negatív előjelű = nulla) önálló poziciószámon adóalap meghatározása: a) számított árréstömeg alapján adóelőleg b) végleges árréstömeg számítása c) különbözet elszámolás (negatív előjelű = nulla)

78 Árrés nyilvántartás egyedi adóalap meghatározása: + befolyt és várható bevétel kifizetett és várható költség = árrés (negatív előjelű = nulla) számított árréstömeg képlete: + befolyt előleg és ellenérték kalkulált költség = számított árrés (negatív előjelű = nulla) önálló poziciószámon adóalap meghatározása: a) számított árréstömeg alapján adóelőleg (negatív előjelű = nulla) b) végleges árréstömeg számítása (negatív előjelű = nulla) c) különbözet elszámolás

79 Párhuzamos nyilvántartások egy irodán belül Önálló poziciószám1 Önálló poziciószám2 Önálló poziciószám3

80 Párhuzamos nyilvántartások egy irodán belül Egyedi nyilvántartás Önálló poziciószám1 Önálló poziciószám2

81 Egyedi árrés nyilvántartás

82 Egyedi árrés számítása Főszabály: utasonként kell elvégezni utanként is elvégezhető, ha minden utas azonos szolgáltatást kap

83 Árrés egyedi + az utas által megtérített vagy megtérítendő, adó nélkül számított ellenérték

84 Árrés egyedi + az utas által megtérített vagy megtérítendő, adó nélkül számított ellenérték

85 Árrés egyedi + az utas által megtérített vagy megtérítendő, adó nélkül számított ellenérték

86 Árrés egyedi + az utas által megtérített vagy megtérítendő, adó nélkül számított ellenérték

87 Árrés egyedi + az utas által megtérített vagy megtérítendő, adó nélkül számított ellenérték más adóalany által teljesített szolgáltatásnyújtás, termékértékesítés megtérített vagy megtérítendő adóval számított ellenértéke

88 Árrés egyedi + az utas által megtérített vagy megtérítendő, adó nélkül számított ellenérték más adóalany által teljesített szolgáltatásnyújtás, termékértékesítés megtérített vagy megtérítendő adóval számított ellenértéke

89 Árrés egyedi + az utas által megtérített vagy megtérítendő, adó nélkül számított ellenérték más adóalany által teljesített szolgáltatásnyújtás, termékértékesítés megtérített vagy megtérítendő adóval számított ellenértéke

90 Árrés egyedi + az utas által megtérített vagy megtérítendő, adó nélkül számított ellenérték más adóalany által teljesített szolgáltatásnyújtás, termékértékesítés megtérített vagy megtérítendő adóval számított ellenértéke = árrés ha negatív előjelű = nulla

91 Egyedi nyilvántartás adófizetési kötelezettség teljesítés előleg1 1. adómegállapítási időszak 2. adómegállapítási időszak 3. adómegállapítási időszak előleg2

92 Önálló poziciószámonkénti nyilvántartás

93 Önálló pozíciószám olyan - külön nyilvántartott - utazásszervezési szolgáltatásokat foglal magában, amelyek azonos földrajzi területre (helyszínre) irányulnak, azonos tartalmúak, azonos minőségűek, színvonalúak

94 Poziciószámra számított árréstömeg (adómegállapítási időszakonként) + az utas által megtérített ellenérték és jóváírt előleg csökkentve a visszatérítésekkel kalkulált költségek adóval számított (bruttó) ellenértéke = számított árréstömeg (ha negatív előjelű = nulla) kalkulált költségek: más adóalanynak juttatott vagy juttatandó vagyoni előnynek az arányos összege (igazolt módon betudható, szükséges a teljesítéshez)

95 Végleges árréstömeg pozíciószám megszűnésekor + az utas által megtérített ellenérték göngyölített összege végleges költségek adóval számított (bruttó) ellenértéke = végleges árréstömeg (ha negatív előjelű = nulla)

96 + végleges árréstömeg Különbözet kiszámítása korábbi adómegállapítási időszakonként számított árréstömeg göngyölített összege = ± különbözet különbözet elszámolása: pozíciószám megszűnésére vonatkozó adómegállapítási időszak bevallásában

97 Különbözet elszámolása ha negatív előjelű ha pozitív előjelű fizetendő adót csökkentő tétel [T467 - K96] Áfa tv. 153/A. (1) bek. alkalmazható fizetendő adót növelő tétel [T86 - K467] Áfa tv. 212/C. (4) bek. a) pont szerinti fizetendő adó pozíciószám lezárása szerinti adómegállapítási időszak bevallásában

98 Önálló poziciószám fennállása kezdete utasok befizetéseinek időszaka végleges árréstömeg kiszámítása poziciószám megszűnés 1. adómegállapítási időszak 2. adómegállapítási időszak 3. adómegállapítási időszak kalkulált árrésadó bevallás1 kalkulált árrésadó bevallás2 különbözet elszámolása bevallás3

99 ÁFA levonása, számlázás

100 Áfa fizetési kötelezettség keletkezése előleg jóváírásakor, kézhezvételekor egyedinél és pozíciószámnál visszatéréskor egyedinél ellenérték megtérítésekor pozíciószámnál pozíciószám megszűnésekor

101 Előzetesen felszámított adó levonása

102 az utas javára más adóalanytól beszerzett értékesítések Előzetesen felszámított adó levonása

103 Előzetesen felszámított adó levonása az utas javára más adóalanytól beszerzett értékesítések utas javára házon belüli szolgáltatások

104 Előzetesen felszámított adó levonása az utas javára más adóalanytól beszerzett értékesítések utas javára házon belüli szolgáltatások egyéb beszerzések

105 Előzetesen felszámított adó levonása az utas javára más adóalanytól beszerzett értékesítések utas javára házon belüli szolgáltatások egyéb beszerzések ÁFA nem vonható le, de csökkenti az árrést

106 Előzetesen felszámított adó levonása az utas javára más adóalanytól beszerzett értékesítések utas javára házon belüli szolgáltatások egyéb beszerzések ÁFA nem vonható le, de csökkenti az árrést ÁFA levonás általános szabályok szerint

107 Előzetesen felszámított adó levonása az utas javára más adóalanytól beszerzett értékesítések utas javára házon belüli szolgáltatások egyéb beszerzések ÁFA nem vonható le, de csökkenti az árrést le nem vonható áfa költség ÁFA levonás általános szabályok szerint ÁFA levonás általános szabályok szerint

108 Előzetesen felszámított adó megosztása ha az adóalany egyaránt teljesít adólevonásra jogosító termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást és arra nem jogosító termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást akkor tételes elkülönítés, vagy ha ez nem lehetséges arányosítás az Áfa tv 5. sz. melléklet szerint

109 Áfa törvény 159. Az adóalany köteles számlát kibocsátani, ha a) részére egy másik adóalany vagy nem adóalany jogi személy előleget fizet; b) részére az a) pont alá nem tartozó személy, szervezet előleget fizet, és ba) az előleg összege eléri vagy meghaladja a forintnak megfelelő pénzösszeget, illetőleg bb) egyéb, a ba) alpont alá nem tartozó esetekben pedig kéri a számla kibocsátását; c) belföldön kívül, a Közösség területén teljesít termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, feltéve, hogy az adott ügylet teljesítésével legközvetlenebbül érintett gazdasági célú letelepedési helye belföldön van, d) belföldön kívül harmadik államban teljesít termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, feltéve, hogy az adott ügylet teljesítésével legközvetlenebbül érintett gazdasági célú letelepedési helye belföldön van

110 1. melléklet a 48/2013. (XI. 15.) NGM rendelethez Nyugtaadási kötelezettségüknek kizárólag pénztárgéppel eleget tenni kötelezettek köre tevékenységet folytató valamennyi adóalany, üzlet, mozgóbolt, kivéve: be) az utazási iroda, utazási ügynökség, turisztikai szolgáltató iroda utazási szolgáltatásai tekintetében,

111 Utazásszervezési szolgáltatás számlázása csak az utas részére (igénybevevő) megnevezés: utazásszervezési szolgáltatás adó alapja: árrés összeg fizetendő összeg áthárított adó: nem szerepelhet fel kell tüntetni: különbözet szerinti szabályozás - utazási irodák

112 Adómentesség

113 Teljesítés helye közösségen kívül adómentesség Szolgáltatás megnevezése Áfa tv szerint Teljesítés helye Megjegyzés 37. adóalany részére főszabály igénybevevő székhelye Kivételek 39. kereskedelmi szálláshely ingatlan fekvése 40. személy szállítása ténylegesen megtett útvonal 105. mentes 42. eseményekre belépés biztosítás ahol az eseményt megrendezik 44. szgk rövid időtartamú bérbeadása birtokba vétel helye max. 30 nap 45. éttermi és egyéb vendéglátó-ipari ahol esznek

114 Árrés arányos adómentessége Áfa tv 211. a csomaghoz szükséges más adóalanytól igénybe vett szolgáltatás teljesítési helye a Közösség területén kívül van pl. harmadik állambeli (egyiptomi) szálloda szükséges lehet az arányosítás, ha a teljesítés részben közösségen belül, részben kívül

115 Személyszállítás adómentessége Áfa tv 105. Mentes az adó alól a személy szállítása abban az esetben, ha akár az indulási hely vagy az érkezési hely, akár mindkettő nem belföldön van. Áfa tv 40. személyszállítás teljesítési helye megtett útvonal

116 Fordított adózás a magyar utazási iroda beszerzéseire

117 Főszabály az ÁFA elszámolásra E l a d ó N e t t ó e l l e n é r t é k + Á F A V e v ő Á F A e l s z á m o l á s a d ó h a t ó s á g

118 Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA elszámolás adóhatóság

119 A fordított adózás feltételei Áfa törvény 140. teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany eladó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön értékesítés: 37., 39., 40., 42., 44., 45. ha a teljesítés helye HU-belföld, akkor a magyar igénybevevő adóalany fizeti az ÁFA-t, de az utazásszervező nem vonhatja le az utas javára szóló beszerzés kapcsolódó fordított ÁFA-t, de az ÁFA összege csökkenti az árrést

120 Fordított adózás külföldről igénybe vett szolgáltatásoknál Szolgáltatás megnevezése Áfa tv szerint Teljesítés helye Megjegyzés 37. adóalany részére főszabály igénybevevő székhelye Kivételek 39. kereskedelmi szálláshely ingatlan fekvése 40. személy szállítása ténylegesen megtett útvonal 105. mentes 42. eseményekre belépés biztosítás ahol az eseményt megrendezik 44. szgk rövid időtartamú bérbeadása birtokba vétel helye max. 30 nap 45. éttermi és egyéb vendéglátó-ipari ahol esznek

121 Fordított adózás külföldről igénybe vett szolgáltatásoknál 140. és 37. amelyek nem tartoznak a kivételek közé például: idegenvezetés utazási csomag

122 magyar megrendelő adóalany HU törvényi teljesítési hely a megrendelő székhelye (belföld) pl. idegenvezetés, utazási csomag Német adóalany (HU-ban nem telepedett le)

123 HU törvényi teljesítési hely külföldön az ingatlan fekvése magyar megrendelő adóalany kereskedelmi szálláshely Német adóalany (HU-ban nem telepedett le)

124 Utazási csomag vásárlása külföldről továbbértékesítésre Magyar utazásszervező utazási csomag értékesítése nem utasnak Külföldi utazásszervező fordított adózás, mert a megrendelő adóalany székhelye belföld, és a magyar szabályok szerint nem minősül utazásszervezési szolgáltatásnak de lehet, hogy az eladó felszámít árrés adót

125 Egyedi szolgáltatások közvetítése

126 Szolgáltatásbizomány Áfa tv 15. Ha az adóalany valamely szolgáltatás nyújtásában a saját nevében, de más javára jár el, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) ennek a szolgáltatásnak igénybevevője és nyújtója is. például: - menetjegy értékesítés esetén az adóalany úgy állítja ki a számláját, mintha rendelkezne szállítóeszközzel

127 Tényleges Szolgáltató szolgáltatás számla Közvetítő szolgáltatásnyújtás közvetített szolgáltatás számla Megbízó

128 Változások az árrés adózásban január 1.

129 Változások lényege árrésadózás akkor is, ha az igénybevevő adóalany megszűnik az önálló pozíciószám

130 Utas fogalma adóalany magánszemély (végső igénybevevő) pl. másik utazási iroda következmény: - mindig árrés adózás - nem kell utas-nyilatkozat

131 Adó alapja egyedi árrés + az utas által megtérített vagy megtérítendő, adó nélkül számított ellenérték más adóalany által teljesített szolgáltatásnyújtás, termékértékesítés megtérített vagy megtérítendő adóval számított ellenértéke = árrés ha negatív előjelű = nulla

132 Német adóalany vásárol utazási csomagot továbbértékesítésre magyar adóalanytól (nincs adómentesség) Német utazásszervező utazásszervezési szolgáltatás értékesítés Magyar utazásszervező

133 Utazási csomag vásárlása külföldről továbbértékesítésre (nincs adómentesség) Magyar utazásszervező utazásszervezési szolgáltatás értékesítése utasnak Külföldi utazásszervező magyar áfa hatályán kívül, mert a teljesítés helye az eladó székhelye de lehet, hogy az eladó felszámít árrés adót

134 Önálló poziciószám lezárása december 31-ig 2020-tól kizárólag egyedi nyilvántartás ezáltal elvesznek az önálló poziciószám előnyei, nevezetesen: - pénzforgalmi elszámolás, - negatív különbözetre jutó adó csökkenti a fizetendő adót

135 Fordított adózás külföldről igénybe vett szolgáltatásoknál 140. és 37. amelyek nem tartoznak a kivételek közé például: idegenvezetés

136 Utalványok

137 Utalvány fogalma Áfa törvény 259. termékértékesítés/szolgáltatásnyújtás ellenértékeként (részleteként) kell elfogadni, fel van tüntetve termékek/szolgáltatások megnevezése, és a lehetséges értékesítőinek a megnevezése a) magán az eszközön, vagy b) a kapcsolódó dokumentációban, vagy c) általános szerződési feltételekben forma nincs szabályozva, lehet - papír, - plasztik, vagy - elektronikus

138 Egycélú utalvány kibocsátásakor ismert a tárgyát képező termék/szolgáltatás teljesítési helye, fizetendő adó összege Többcélú utalvány az egycélú utalványtól eltérő utalvány nem ismert - a teljesítés helye, - fizetendő áfa összege

139 Példa egycélú utalványra olyan TESCO utalvány, amelyet kizárólag műszaki cikkre lehet beváltani konkrét egyiptomi utazási csomagra beváltható Példa többcélú utalványra olyan TESCO utalvány, amelyet bármely ott árult termékre be lehet beváltani bármely utazási csomagra beváltható

140 NEM minősül utalványnak az irányelv szerint pénzt helyettesítő fizetési eszköz a menetjegyek, mozijegyek, múzeumi belépők, postabélyegek, vagy ehhez hasonlók csak árengedményre jogosító ígérvények pl. a következő vásárlásnál beváltható kupon

141 Utalvány beváltása utalvány termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékeként, illetve részellenértékeként történő elfogadása megtörténik a tényleges értékesítés

142 Utalvány beváltója aki az utalványt termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékeként, illetve részellenértékeként saját név alatt elfogadja az utalvány kibocsátója magánszemély??? másik adóalany

143 Törvényi vélelem Áfa törvény 18/A. Az egycélú utalvány saját név alatti minden egyes ellenérték fejében történő átruházását, átengedését (a továbbiakban együtt e -ban: átruházás) az utalvány tárgyát képező termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának kell tekinteni. egycélú utalvány ellenértékes átruházása = termék/szolgáltatás értékesítés

144 Egycélú utalvány kibocsátása, átruházása Értékesítés törvényi vélelme az ÁFA-ban Számvitelben kötelezettség keletkezik

145 Törvényi vélelem, ha a beváltó az egycélú utalvány kibocsátója Áfa törvény 18/A. (2) Amennyiben a beváltó az egycélú utalványt kibocsátó adóalany, a beváltáskor az utalvány ellenében teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás nem minősül adóztatandó ügyletnek. az ÁFA szerinti számlázás és a számvitelben történő árbevétel elszámolás elválik egymástól

146 Törvényi vélelem, ha a beváltó az egycélú utalvány kibocsátójától eltérő adóalany Áfa törvény 18/A. (3) Amennyiben a beváltó az egycélú utalvány kibocsátójától eltérő adóalany, a beváltáskor az utalvány ellenében teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás nem minősül adóztatandó ügyletnek, azonban úgy kell tekinteni, hogy a beváltó - olyan érték fejében, amelyen az utalványt ellenértékként vagy részellenértékként elfogadja - az utalvány tárgyát képező termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást teljesít az utalványt kibocsátónak. a beváltó számláz értékesítést a kibocsátó felé az utalvány értékéig és az ezt meghaladó ellenértékről állít ki számlát az utalvány birtokosának

147 Adókötelezettség keletkezése egycélú utalványnál Utalványt Kibocsátó Kft

148 Adókötelezettség keletkezése egycélú utalványnál Utalványt Kibocsátó Kft egycélú utalvány átruházás ellenértékért Bárki másik személy

149 Adókötelezettség keletkezése egycélú utalványnál Utalványt Kibocsátó Kft egycélú utalvány átruházás ellenértékért Bárki másik személy

150 Adókötelezettség keletkezése egycélú utalványnál Utalványt Kibocsátó Kft egycélú utalvány átruházás ellenértékért Bárki másik személy termék/szolgáltatás számla

151 Egycélú utalvány átruházása és beváltása a kibocsátó által Utalványt Kibocsátó Kft egycélú utalvány átruházás ellenértékért Bárki más személy egycélú utalvány beváltás Utalványt Kibocsátó Kft

152 Egycélú utalvány átruházása és beváltása a kibocsátó által Utalványt Kibocsátó Kft termék/szolgáltatás számla egycélú utalvány átruházás ellenértékért Bárki más személy egycélú utalvány beváltás Utalványt Kibocsátó Kft

153 Egycélú utalvány beváltása más által Utalványt Kibocsátó Kft termék/szolgáltatás számla termék/szolgáltatás számla egycélú utalvány átruházás ellenértékért Bárki más személy egycélú utalvány beváltás Beváltó Adóalany Kft

154 Többcélú utalvány átruházása, majd beváltása Utalványt Kibocsátó Kft többcélú utalvány átruházás ellenértékért Bárki másik személy többcélú utalvány beváltása Kereskedő Kft

155 Többcélú utalvány átruházása, majd beváltása Utalványt Kibocsátó Kft többcélú utalvány átruházás ellenértékért Bárki másik személy többcélú utalvány beváltása Kereskedő Kft

156 Többcélú utalvány átruházása, majd beváltása Utalványt Kibocsátó Kft többcélú utalvány átruházás ellenértékért Bárki másik személy többcélú utalvány beváltása Kereskedő Kft termék/szolgáltatás számla

157 Könyvelés az egycélú utalvány kibocsátónál Egycélú utalvány átruházása ellenértékért T 38. Pénzeszközök K 45. Rövid lejáratú kötelezettség (utalvány átruházása miatt) K467. Fizetendő ÁFA Egycélú utalvány beváltása (tényleges értékesítés) T 45. Rövid lejáratú kötelezettség T 5. és 8. Költségek, ráfordítások K 9 Bevételek Egycélú utalvány elszámolása az utalvány beváltójával T 45. Rövid lejáratú kötelezettség (utalvány átruházása miatt) T 38. Pénzeszközök

158 Könyvelés az egycélú utalvány vevőjénél Utalvány megvásárlása T 35. Adott előlegek Utalvány beváltása termékre vagy szolgáltatásra T 5. és 8. Költségek, ráfordítások T 38. Pénzeszközök K466. Előzetesen felszámított ÁFA K 35. Adott előlegek

159 Európai Unió Bírósága

160 Előadó: Dr Pallós Veronika ügyvéd, adótanácsadó

161 Az Európai Unió esetjoga I. Ügy Felek Érintett témakör száma C-163/91 Van Ginkel Kizárólag szálláshely szolgáltatás is minősülhet utazásszervezésnek C-260/95 DFDS Állandó telephely keletkezik más tagállamban, ha megvannak a minimális személyi és tárgyi feltételek C-308/96 és C-94/97 Madgett és Baldwin Az önálló szolgáltatásokra nem alkalmazható az árrés áfa, ezen szolgáltatások ára a tényleges költség vagy a piaci árak alapján is C-149/01 First Choice Holidays meghatározható utas által fizetendő teljes összeg részének kell tekinteni a közvetítő által fizetett kiegészítő összeget is

162 Az Európai Unió esetjoga II. Ügy száma Felek Érintett témakör C-291/03 My Travel Utazási csomagok értéke házon belüli szolgáltatások értékmeghatározási módjai, átlagérték alkalmazhatósága C-200/04 Internationale Spach- und Studierenreisen GmbH Nyelvkurzusokhoz és tanulmányi utazásokhoz kapcsolódó utazási szolgáltatásra is alkalmazható az árrésadózás C-31/10 Minerva Önmagában operajegyek értékesítésére nem alkalmazható az árrésadózás C-220/11 Star Coaches (végzés) A pusztán személyszállítási szolgáltatások (többletszolgáltatás nélkül) nem minősülnek utazásszervezésnek

163 Az Európai Unió esetjoga III. Ügy száma Felek Érintett témakör C-557/11 Maria Kozak A turisztikai szolgáltatás részét képező, önerőből nyújtott szállítási szolgáltatásra nem alkalmazható az árrésadózás. C-300/12 Ibero Tours Utazásközvetítő által nyújtott kedvezmény összegével nem csökkenthető a bevétel összege C-599/12 Jetair, Travel4you Utazásközvetítők átmeneti rendelkezések (standstill klauzula, fenntartások)

164 Kötelezettségszegési eljárások Ügy száma Felek Érintett témakör C-74/91 Bizottság - Adóztatandó árrés meghatározása Németország C-189/11 Bizottság Spanyolország C-193/11 Bizottság Lengyelország C-236/11 Bizottság Olaszország különböző nyelvi változatok közötti eltérések; az C-269/11 Bizottság Csehország utazói megközelítés és a megrendelői megközelítés C-293/11 Bizottság Franciaország C-296/11 Bizottság Görögország C-309/11 Bizottság Finnország C-450/11 Bizottság Portugália C-380/16 Bizottság - Németország az adóalapot minden utazás esetében külön kell megállapítani

165 Helyi iparűzési adó 2019

166 Alcímek: Közvetített szolgáltatás Alvállalkozás Iparűzési adó megosztása

167 Közvetített szolgáltatás, alvállalkozói teljesítés

168 Helyi iparűzési adó számítása + nettó árbevétel ELÁBÉ közvetített szolgáltatások alvállalkozói teljesítések anyagköltség K + F közvetlen költsége = iparűzési adó alapja

169 3. (4) 1. közvetített szolgáltatás: évi C. törvény a számvitelről változatlan formában továbbértékesített a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak szerződésbe beleírták a közvetítés lehetőségét a számlából a közvetítés ténye megállapítható

170 1990. évi C. törvény a helyi adókról 52. E törvény alkalmazásában: 40. közvetített szolgáltatások értéke: számviteli törvény alapján írásban kötött szerződés és számla

171 Már az elnevezés is rossz! Ptk közvetítői szerződés számviteli közvetített szolgáltatás számviteli közvetített szolgáltatás = Ptk bizományi szerződés, vagy Áfa tv 206. utazásszervezési szolgáltatás

172 Ptk 6:281. [Bizományi szerződés] (1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles.

173 Ptk 6:281. [Bizományi szerződés] (1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles.

174 közvetített szolgáltatás = megbízás alapján vásárolt igénybe vett szolgáltatás szerződés tárgya: a bizományos a harmadik személyek szolgáltatását - a saját nevében megvásárolja, és - változatlan formában továbbértékesíti megbízója számára akkor célszerű, ha a szolgáltatás igénybevétele - különleges szakértelmet kíván, és - időigényes

175 Közvetített szolgáltatás Szolgáltató szolgáltatás számla Bizományos szolgátatásnyújtás közvetített szolgáltatás számla a tényleges szolgáltató a Bizományossal szerződik, aki szolgáltatást + jutalékot számláz Megbízó

176 Egyszerű közvetítés (nem közvetített szolgáltatás) Szolgáltató szolgáltatási szerződés Megrendelő jutalék számla a tényleges szolgáltató a megrendelővel szerződik, a közvetítő csak jutalékot számláz Közvetítő

177 Közvetített szolgáltatásra vonatkozó szerződés 1. Szerződés elnevezése: vételi bizományi szerződés vagy Áfa tv 206. utazásszervezési szolgáltatás 2. A szerződés tárgya: a számviteli törvény 3. (4) bek. 1. pontja szerinti közvetített szolgáltatásnak minősül amelyet a bizományos/utazásszervező változatlan formában értékesít tovább a megbízónak/utasnak 3. A számlán a saját teljesítménytől elkülönítetten feltüntetésre kerül a közvetített szolgáltatás ellenértéke

178 Számla tartalma ha csak a közvetített szolgáltatást számlázzák Megnevezés Közvetített szolgáltatás - szállás - személyszállítás - étkezés összesen: 1000 Ft

179 Számla tartalma ha a közvetített szolgáltatást és egyéb szolgáltatást értékesítenek Megnevezés Közvetített szolgáltatás - szállás - étkezés 100 Ft Egyéb szolgáltatás (pl. saját busz). 50 Ft

180 Utazási iroda utazási bizomány az utazási iroda a saját nevében, de az utas javára köt szerződéseket de az önkormányzati adóhatóság nem fogadta el, mert megváltozott a forma, mivel az egyes szolgáltatásokat csomag formájában nyújtották

181 Alvállalkozás fogalma az iparűzési adóban évi C. törvény pont az adóalany mind megrendelőjével, mind alvállalkozójával a Ptk. szerinti - írásban kötött - vállalkozási szerződéses kapcsolatban áll

182 Példa alvállalkozásra utazási irodánál Busztársaság Szálloda Étterem vállalkozási szerződés Utazási Iroda (vállalkozó) utazási szerződés Utas

183 Írásba foglalt szerződések régi Ptk évi 11. törvényerejű rendelet a Polgári Törvénykönyv hatálybalépéséről és végrehajtásáról Ptké 38. írásbeli alakban létrejött szerződésnek kell tekinteni a levélváltás, a táviratváltás, valamint a távgépírón és telefax útján történt üzenetváltás, továbbá a külön törvényben meghatározott maradandó eszközzel tett nyilatkozatváltás - így különösen fokozott biztonságú elektronikus aláírással aláírt okirat - útján létrejött megegyezést.

184 Írásba foglalt szerződések március 15-től Ptk 6:7. (3) Írásba foglaltnak kell tekinteni a jognyilatkozatot akkor is, ha annak közlésére a jognyilatkozatban foglalt tartalom változatlan visszaidézésére, a nyilatkozattevő személyének és a nyilatkozat megtétele időpontjának azonosítására alkalmas formában kerül sor. Kommentár:.kizárólag a minősített elektronikus aláírással ellátott elektronikus dokumentum tesz eleget a Ptk. írásbeliségre vonatkozó követelményének

185 Vállalkozás fogalma Hivatalos álláspont Ptk magyarázata

186 Vállalkozás fogalma Hivatalos álláspont Ptk magyarázata.nem sorolhatóak a vállalkozási szerződések körbe azon szerződések, melyeknél nincs tevékenységgel létrehozható mű, mely a vállalkozási szerződés központi eleme. Adó szaklap 2016/14. szám dr. Kovács Attila: A helyi iparűzési adó és a tárgyi adók aktuális kérdései

187 Vállalkozás fogalma Hivatalos álláspont Ptk magyarázata.nem sorolhatóak a vállalkozási szerződések körbe azon szerződések, melyeknél nincs tevékenységgel létrehozható mű, mely a vállalkozási szerződés központi eleme. Adó szaklap 2016/14. szám dr. Kovács Attila: A helyi iparűzési adó és a tárgyi adók aktuális kérdései az eredmény a mű, nem csak tárgyi formában jelenhet meg, hanem szolgáltatásként is, mint fürdő, strand, fodrászati, kozmetikai, éttermi, stb. szolgáltatások, kulturális rendezvények szolgáltatása (színház, mozi, kiállítás, koncert) szolgáltatása sportrendezvények Osztovits András: A Polgári Törvénykönyvről szóló évi V. törvény és a kapcsolódó jogszabályok nagykommentárja, III. kötet Opten, oldal

188 Nem kell külön feltüntetni az alvállalkozói teljesítéseket Kfv.I /2011/4. Az alvállalkozói teljesítés esetén azonban a közvetített szolgáltatásra vonatkozó számlázási követelményeket a perbeli jogvita eldöntése szempontjából hatályos Htv pontja nem írja elő. Az alvállalkozói teljesítmény esetében továbbá az alvállalkozó által végzett munkát az adóalany a saját teljesítményéhez veszi igénybe, annak értéke beépül a saját teljesítményébe, illetve ennek részévé válik, így nem merülhet fel a változatlan formában történő továbbértékesítés sem. Az alvállalkozói teljesítésnek megfelelő vásárolt szolgáltatást tehát a Htv pontja értelmében nem kell külön sorban szerepeltetni a kimenő számlában. A felperes ezért alappal hivatkozott arra, hogy az alvállalkozói teljesítés esetén nem kell alkalmazni a közvetített szolgáltatásra előírt számlázási követelményeket, alvállalkozói teljesítés esetén a Htv pontja 3. mondata szerinti törvényi szabályozás az irányadó, illetve a törvényhely utolsó mondata.

189 Az iparűzési adó megosztása

190 A helyi iparűzési adó alapjának megosztása Hatv melléklet 1.1. Személyi jellegű ráfordítással arányos megosztás módszere 1.2. Eszközérték arányos megosztás módszere 2.1. Személyi jellegű ráfordítással + Eszközértékkel arányos vegyes módszer 2.2. A villamos energiáról szóló törvény + földgázellátásról szóló törvény 2.3. Az építőipari tevékenységet folytató vállalkozó A vezeték nélküli távközlési tevékenységet végző vállalkozó A vezetékes távközlési tevékenységet végző vállalkozó

191 1.1. Személyi jellegű ráfordítással arányos adóalap megosztás módszere településekhez tartozó foglalkoztatottakra (magánszemély vállalkozó is) a tárgyévben elszámolt személyi jellegű ráfordítások arányában a településen kívül, változó munkahelyen foglalkoztatottak ráfordítását annál a településnél kell figyelembe venni, ahol ezen személyek tényleges irányítása történik személyi jellegű ráfordítások + a számviteli törvény, a Tao tv, Szja törvény alapján elszámolt költségként + magánszemély vállalkozó és ügyvezető után forint

192 1.1. Személyi jellegű ráfordítással arányos adóalap megosztás módszere

193 1.2. Eszközérték arányos megosztás módszere a településekhez tartozó, az adóév folyamán a vállalkozási tevékenységhez használt tárgyi eszközök eszközértékének együttes összege arányában kell az adóalapot megosztani. településen kívül változó munkahelyen hasznosított tárgyi eszközök esetében az eszközértéket annál a településnél kell figyelembe venni, ahol ezek működtetésének tényleges irányítása történik, járműveknél, ahol azt jellemzően tárolják.

194 2.1. Személyi jellegű ráfordítással + Eszközértékkel arányos vegyes módszer

195 2.1. Személyi jellegű ráfordítással + Eszközértékkel arányos vegyes módszer Két részre osztják az adóalapot AH arányos rész, amelyet a személyi költség módszerével osztanak meg Fennmaradó rész, amelyet az eszközérték módszerével osztanak meg

196 Várjuk kérdéseiket Dr Pallós Veronika ügyvéd, adótanácsadó Vadász Iván okleveles adószakértő

197 Az előadás képei letölthetőek: Előadások