AZ ÁFA ELLENŐRZÉSEK ÚJ GYAKORLATA

Átírás

1

2

3 AZ ÁFA ELLENŐRZÉSEK ÚJ GYAKORLATA Intőt kapott a NAV az Európai Unió Bíróságától Budapest, november 27.

4 Előadó: Vadász Iván alelnök

5 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

6

7

8 Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat állami támogatás C-368/09 Pannon Gép téves adatot tartalmazó számla C-392/09 Uszoda Építő az államot nem érte kár C-274/10 Bizottság Áfa visszaigénylés C-80/11, C-142/11 Mahagében-Dávid a számla kibocsátó ellenőrzése C-324/11 Tóth a számla kibocsátó ellenőrzése C-273/11 Mecsek Gabona elszállítás bizonyítéka C-444/12 Hardimpex áru eredetének vizsgálata

9 Kúria álláspontja belföldi ügyletekre elfogadja Eub ítéleteit EBH2013 K.5 közösségi ügyletekre adóalany minden tőle telhető ésszerű intézkedést tegyen meg június 20. ítélet

10

11 Számlán szereplő gazdasági esemény ténylegesen megtörtént fiktív (vásárolták a számlát)

12 Adóhatósági érvelés változásai A számlakiállító nem adóalany Az ügylet nem a felek között jött létre Az ÁFA-t nem hárították át

13 Adóhatósági gyakorlat Számlabefogadó Számlakiállító áfa-levonási jog megtagadása fizetendő áfa megállapítása és adóamnesztia

14 a NAV fiktívnek minősíti a számlát, mert ténylegesen volt értékesítés, de nem sikerült bizonyítani, ugyanis nem volt értékesítés az általános kereskedelmi eljárások során keletkezett, és a számviteli törvénynek megfelelő bizonylatokat a NAV nem tartja elégségesnek

15 Bizonyítási nehézségek vásárolt termék ugyanaz? továbbértékesített termék nincs minden terméken egyedi azonosító

16 Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import

17 Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát

18 Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát Előállítás körülményeit megvizsgálhatja, de hogyan igazolja

19 Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát Előállítás körülményeit megvizsgálhatja, de hogyan igazolja Vámokmányokban sincsenek azonosítók

20 Munkavállalók hiányának lehetséges okai: -Valóban nem volt munkavállalója, -Voltak munkavállalói, csak nem jelentette be őket, - alvállalkoztatót foglalkoztatott, de nem kapott számlát Önmagában nem bizonyíték, hogy nem volt a számlakiállítónak alkalmazottja

21 Be nem könyvelt készlet, berendezések lehetséges okai: - Ténylegesen nem rendelkezett készlettel/berendezéssel, - Bevételeit is eltitkolta, ezért készletét nem könyvelte be, - Számla nélkül vásárolta a készleteket/berendezéseket, - Bűncselekmény útján szerezte készletét/berendezéseit Be nem könyvelt készlet nem bizonyítja, hogy a számlakiállító nem rendelkezett az áruval

22 Mahagében 62: adóhatóság feladata az ellenőrzések lefolytatása, szabálytalanságok felderítése Adóhatóság által elkövetett hibák -Adócsalók a hivatalos nyilvántartásokban jó adóalanyként szerepelnek -Az ellenérték megfizetésének útját nem derítik fel -Személyek azonosítása nehéz - Számlakiállítókat nem vonják felelősségre

23 Kérdés: hova lett a pénz?

24 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ

25 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása

26 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája

27 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel

28 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel ELADÓ képviselője

29 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel ELADÓ képviselője

30

31 EBH2013. K.5 Az adóhatóságot terheli annak bizonyítása, hogy a felperes tudta vagy tudnia kellett volna, hogy a levonási jogának érvényesítésére felhozott ügylettel kapcsolatban a korábban közreműködő gazdasági szereplő által elkövetett adócsalásban vesz részt (2006/112/EK irányelv 1., évi XCII. törvény 97. ). Európai Unió Bírósága szeptember 6. napján kelt C-324/11. számú Tóth ügyben meghozott ítélete a számlakibocsátó egyéni vállalkozói igazolványát visszavonták be nem jelentett alkalmazottak

32 EBH2013. K.5 az olyan adóhatósági gyakorlat, mely az adólevonáshoz elvárt kellő körültekintetés keretében ténylegesen objektív felelősséget hárít a vevőre az értékesítési lánc korábbi szakaszaiban történt szabályszegésekért, nem tekinthető arányosnak vagy ésszerűen elvárhatónak. Az ilyen fajta objektív felelősség indokolatlanul mentesíti az adóhatóságot annak bizonyításától, hogy a vevő tudott vagy tudhatott a számlakibocsátónál fellelhető HÉA kijátszásról és ez az ismeret részéről elősegíti a HÉA adókijátszás megvalósulását. (Kittel ítélet pontja)

33 EBH2013. K.5 nem bármilyen szabálytalanság, hanem kizárólag a HÉA kijátszására irányuló tevékenységben való részvétel eredményezheti az adólevonási jog elvesztését. (Kittel ügy 50. pont) Az a tény, hogy a felperes nem ellenőrizte, hogy a munkavégzés helyén dolgozó munkavállalók a számlakibocsátóval jogviszonyban állnak-e, nem tekinthető olyan objektív körülménynek, amelyből arra lehetne következtetni, hogy a felperes tudta vagy tudnia kellett volna a hozzáadottérték-adó kijátszására irányuló szándékról.

34 EBH2013. K.5 Ez a számlabefogadó részéről pozitív tudattartalmat feltételez. Az adólevonási jog megtagadásához nem elegendő a számlakiállító oldalán felmerülő szabálytalanság fennállásának bizonyítása, ehhez kapcsolódnia kell a számlabefogadó részéről felmerülő tudatos, az áfa kijátszására irányuló magatartásnak is.

35

36 Eub szerint a vevőtől ésszerűen elvárható intézkedések nem automatikus, kizárólag 1. szabálytalanságra/csalásra utaló körülmények esetén 2. jogszabályi előírás alapján (Mahagében 60. pont) de ez nem lehet a) általános jellegű b) Héa-irányelvnél terhesebb számlázási kötelezettség c) a Héa levonási jog megnehezítése

37 1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. Áru átadás átvétel és a szállítás igazolása 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése

38

39 1/2013. számú KMJE határozat A KÚRIA.a meg nem ismerhető adótitok bizonyítékként nem használható fel.

40 a NAV adótitokra hivatkozva megtagadja a számlakiállítóra vonatkozó bevallások utólagos ellenőrzéséről szóló - jkv, és - I-II. fokú adóhatározatok iratbetekintését emiatt a NAV nem bizonyítja - az eladó adókijátszását, és azt, hogy - erről a vevő tudott, vagy tudnia kellett volna

41 Valóban védi a NAV az eladó adótitkait? az eladó minden bűnét leírják az adóhatározatban, pl. - eltűnt, nem lehet ellenőrizni, - nincsenek meg az iratai, - nem adott bevallást, - nem volt készlete, alkalmazottja, alvállalkozója, - büntetőeljárás indult ellene, stb

42 Valóban védi a NAV az eladó adótitkait? NEM! csak a konkrét ügyletre vonatkozó tények bizonyítékait őrzik mert arra már nem folytatták le a bizonyítást

43 ha a NAV megküld egyes iratokat nem tartalmaznak bizonyítékot - az eladó adókijátszására, és arra, hogy - erről a vevő tudott

44 EBH2013. K.5 Ez a számlabefogadó részéről pozitív tudattartalmat feltételez. Az adólevonási jog megtagadásához nem elegendő a számlakiállító oldalán felmerülő szabálytalanság fennállásának bizonyítása, ehhez kapcsolódnia kell a számlabefogadó részéről felmerülő tudatos, az áfa kijátszására irányuló magatartásnak is.

45

46 Levonási jog a HÉA-rendszer alapelve C-286/94, C-340/95, C-401/95 és C-47/96. sz. kapcsolt ügyek (Molenheide) Nem kell adóköteles bevétel C-110/94. sz. jogeset (INZO) C-268/83. sz. jogeset (Rompelman)

47 A be nem fizetett áfa is levonható Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi és későbbi értékesítését terhelő HÉÁ t befizették e, vagy sem, az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesen megfizetett C-354/03. sz. jogeset (Optigen) Formai hiba mellett az adó levonható Az olyan adóhatósági gyakorlat, amely az adóalanynak a nyilvántartási és bevallási kötelezettségei megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműen meghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzés eléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségek megfelelő alkalmazását C 95/07. és C 96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) ezzel ellentétes EBH 2006/1453

48 Adómentesség C 409/04 ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

49 Az adóhiány maximuma A megállapított adóhiány nem lehet nagyobb, mint a jogszerű eljárás esetén fizetendő adó C-255/02. sz. Halifax ügyben 94 Ebből következik, hogy visszaélésszerű magatartást megvalósító ügyleteket át kell minősíteni oly módon, hogy az a helyzet kerüljön visszaállításra, amely a visszaélésszerűen végzett ügyletek hiányában fennállt volna.

50 A fővállalkozó az alvállalkozó után is teljesíthet AVI 2010/11/122..a felperes egyéb gazdasági megfontolásokból sem hivatkozhat a részére teljesített szolgáltatás és a továbbított szolgáltatás időbeli eltolódására, arra, hogy olyan számlákat fogadott be, amelyekben a feltüntetett szolgáltatásokat már korábban továbbszámlázott megrendelőjének. Ezek a számlák tartalmi fogyatékosság okán nem minősültek hiteles bizonylatnak. (Legf. Bír. Kfv. I /2007.)

51 Vegyes használat 41) Amennyiben az adóalany úgy dönt, hogy az üzleti és magáncélra egyaránt használt befektetett eszközöket üzleti eszközként kezeli, úgy az ezen eszközök beszerzésekor esedékes input VAT az adózási alapelvekből következően teljes egészében és azonnal levonható C-269/00. számú jogeset (Seeling) Lennartz-mechanizmus C-97/90 sz. jogeset

52 Eub C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft a Héa-irányelvvel ellentétes az olyan tagállami jogszabály visszaható hatályú alkalmazása, amely a fordított adózási eljárás keretében az építési munkákhoz kapcsolódó ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell

53 Eub C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft ELADÓ VEVŐ a kétoldalú vizsgálat megállapítja, hogy nem volt adóelkerülés, akkor - a határozattal véglegesen rendezni kell az ügyet

54 EuB ítélet C-368/09. sz. Pannon Gép ügyben - a téves adatot (teljesítési időpont) tartalmazó számla nem zárja ki a levonási jogot

55 Termékimport utáni áfa-t nem kell megfizetni 1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható Európai Unió Bírósága C414/10. számú ítélete

56

57 Közösségi jog tényleges érvényesülés elve amely megtiltja a tagállamok számára, hogy az uniós jogrend által biztosított jogok gyakorlását gyakorlatilag lehetetlenné vagy rendkívül nehézzé tegyék (Eub C-591/10. sz. ügyben hozott ítélete 28. pont)

58 Eub a levonási jogról C-107/10. sz. és C-25/07. sz. ügyben az adólevonási jog a HÉA mechanizmusának szerves részét képezi, és főszabály szerint nem korlátozható, a levonási jog a beszerzési ügyleteket terhelő előzetesen felszámított adó teljes összege tekintetében közvetlenül érvényesül, bár a tagállamok rendelkeznek bizonyos mozgástérrel a HÉA-különbözet visszatérítési szabályainak meghatározása során, e szabályok nem sérthetik a közös HÉA-rendszer semlegességének elvét azáltal, hogy ezen adót teljesen vagy részben az adóalanyra terhelik,

59 Eub a levonási jogról C-107/10. sz. és C-25/07. sz. ügyben e szabályoknak lehetővé kell tenniük az adóalany számára, hogy megfelelő feltételek mellett az e HÉA-különbözetből származó teljes követelését visszakapja, ami magában foglalja, hogy a visszatérítésnek ésszerű határidőn belül, pénzbeli kifizetés útján kell megtörténnie, és a visszatérítés elfogadott módja semmiképpen nem jelenthet az adóalany számára pénzügyi kockázatot.

60 A C-25/07. sz. ügy rendelkező részében az Európai Unió Bírósága kimondta:..az arányosság elvével ellentétes az olyan nemzeti szabályozás, amely az adóalany hozzáadottértékadó-bevallásának benyújtásától számított 60 napról 180 napra hosszabbítja meg azt az időszakot, amely az adóhivatal rendelkezésére áll a hozzáadottértékadó-túlfizetés valamely adóalany-kategória számára történő visszatérítésére..

61 Art 37. (4) bek Kiutalási határidő a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni. A kiutalásra nyitva álló határidőt a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavítását az adóhatóság a 34. (6) bekezdésének alkalmazásával rendelte el, az adóbevallás kijavításának napjától, b) ha az ellenőrzés befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától, c) ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani.

62

63 Termékértékesítés teljesítési helye nincs fuvarozás, feladás van fuvarozás, feladás ahol a teljesítéskor a termék van

64 Láncügylet A Termékértékesítéértékesítéértékesítés Termék- Termék- B C Fuvarozás D eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer

65 Láncügylet jogalkalmazási lépések: 1. láncügylet különös szabályai csak a a teljesítés helyét adják meg 2. egybevetés általános szabályokkal, esetleges adómentesség alkalmazása

66 Magyar eladó (A)? kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés? kereskedő (C) Termékértékesítés szállítás? megrendelő (D)

67 Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) Termékértékesítés szállítás Ukrán megrendelő (D)

68 Magyar gyártó (A) ÁFA köteles Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) ÁFA területi hatályán kivűl Termékértékesítés B intézi a szállítást Ukrán megrendelő (D)

69 Magyar gyártó (A) ÁFA köteles Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés ÁFA köteles Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) Termékértékesítés C intézi a szállítást Ukrán megrendelő (D)

70 Adómentesség Áfa tv 89. alapján HU eladó termékértékesítés (számla) AT vevő HA - a vevő szállít, vagy - az eladó szállít, vagy - az eladó-vevő megbízásából fuvarozó/szállítmányozó szállít

71 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő számla szállítás RO vevő

72 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) HU eladó szállít számla Ha HU eladó szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést + beszerzést végez

73 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) AT kereskedő szállít számla Ha AT kereskedő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

74 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) RO vevő szállít számla Ha RO vevő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT kereskedő részére (nem közösségi ügylet, mert 3. személy, az RO vevő szállít) 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

75

76 Egyenes ÁFA elszámolás Eladó Nettó ellenérték + ÁFA Vevő ÁFA bevallás adóhatóság

77 Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság

78 Fordított adózás határon átnyúló belföldi ügyletek

79 Fordított adózás Héa-irányelv szerint kötelező : a B2B típusú szolgáltatásoknál, ha nyújtó (eladó) nem telepedett le az vevő tagállamában (196. cikk)

80 Magyar Áfa törvény fordított adózást ír elő a következő szolgáltatásoknál: 37. Főszabály B2B 39. Ingatlanhoz kapcsolódó 40. Személyszállítás 42. Kulturális 44. Közl. eszk. rövid bérbeadása 45. Éttermi

81 A fordított adózás feltételei határon átnyuló ügyletnél: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt Áfa törvény 140.

82 Belföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely itt fordított adózásra megjelölt szolgáltatás nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)

83 HU Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely Magyarországon fordított adózásra megjelölt szolgáltatás pl. ingatlanhoz kapcs. Német nyújtó adóalany (HU-ban nem telepedett le)

84

85 Termékértékesítés a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) a termék fel- és összeszerelés tárgya teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik

86 Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában

87 Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés

88 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó

89 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés

90 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó

91 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés

92 Magyar a magyarnak szerel HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés DE adóalany megrendelő összeszerelés Németországban

93

94 Szlovákiában (SK) végzett bérmunka HU alvállalkozó magyar áfa-s számla HU fővállalkozó áfa-mentes számla SK megrendelő

95 Szlovákiában (SK) végzett bérmunka HU alvállalkozó áfa-mentes számla HU fővállalkozó SK állandó telephelye szlovák áfa-s számla SK megrendelő

96 Szlovákiában (SK) végzett ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó tevékenység HU alvállalkozó szlovák áfa-s számla HU fővállalkozó áfa-mentes számla SK megrendelő

97

98

99 Módosítás (helyesbítés) eredeti számla + vagy

100 Érvénytelenítés (stornó) eredeti számla

101 Javítás eredeti számla adóalapot, adót nem érintő elírások adathiányok korrekciója

102 Pótlás a törvényes határidőt követő számlakiállítás

103

104 Önellenőrzés csak akkor ha az adó helyesbítés stornó pótlás miatt egy korábbi elszámolási időszakban növekszik (+)

105 Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.

106 Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.

107 Európai Közösségek Bírósága szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft. és az APEH Központi Hivatal Hatósági Főosztály a Héa-irányelvvel ellentétes, ha a tagállami jogszabály az ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell, mert az eladót és a vevőt is ellenőrizték

108 Formai hiba mellett az adó levonható Az olyan adóhatósági gyakorlat, amely az adóalanynak a nyilvántartási és bevallási kötelezettségei megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműen meghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzés eléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségek megfelelő alkalmazását C 95/07. és C 96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade)

109 Tartalom és forma Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

110

111 Héa-irányelv 90. cikk az adóalapot csökkenteni kell - elállás, - a teljesítés meghiúsulása, - az értékesítés bekövetkezte utáni árengedmény, - göngyöleg (92. cikk) esetén a tagállam nem köteles az adóalapot csökkenteni - teljes vagy részleges nemfizetés esetén

112 ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv nincs előírás

113 ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv

114 Adó alapja utólag csökken Áfa tv 77. (1)-(2)-(3) bek. Az ügylet érvénytelensége Az ügylet hibás teljesítése miatt Lízing eredeti állapot helyreállítása Teljesítés hiánya miatt az előleget visszafizetik Betétdíjat visszatérítik Árengedmény Nincs szabály, ha - az eladó teljesít, de - a vevő visszautasítja a számlát

115 Adó alapja utólag csökkenthető Áfa tv 77. (3) bek A teljesítést követően adnak árengedményt előre fizetés, mennyiség, vagy egyéb üzletpolitikai cél jogcímén

116 Adó alapja utólagos csökkentésének feltételei 78. A teljesítést tanúsító számla érvénytelenítése adatok módosítás

117 ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv

118 A korábban megállapított fizetendő adó is csökken 78. (3) bek. abban az adómegállapítási időszakban amikor a) az érvénytelenítő számla, vagy a módosító számla a vevő rendelkezésére áll vagy b) az eladó az ellenértéket (előleget, betétdíjat) visszatérítette a vevőnek

119 ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv

120 Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben utólag változás következik be 132. (2) (3) bek. az eredetileg levonható adó csökken fizetendő adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban, amelyben változás bekövetkezik, vagy amikor az okirat személyes rendelkezésére áll

121 Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben utólag változás következik be 132. (2) (3) bek. az eredetileg levonható adó csökken fizetendő adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban, amelyben változás bekövetkezik, vagy amikor az okirat személyes rendelkezésére áll

122 Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben utólag változás következik be 132. (4) bek. az eredetileg levonható adó növekszik levonható adó összegét növelő tétel, legkorábban, abban az adómegállapítási időszakban, amelyben személyes rendelkezésére áll az eredeti okiratot módosító okirat

123 Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben utólag változás következik be 132. (4) bek. az eredetileg levonható adó növekszik levonható adó összegét növelő tétel, legkorábban, abban az adómegállapítási időszakban, amelyben személyes rendelkezésére áll az eredeti okiratot módosító okirat

124 Nem kell önellenőrizni ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv

125 ÁFA korrekciók szabályozása Önellenőrizni kell adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv

126

127 Számlával egy tekintet alá eső okirat 170 = módosító/helyesbítő számla (NAV szerint)

128 Eredeti számla exportszámla Megnevezés Nettó ÁFA Bruttó Export végösszege

129 Eredeti számla Megnevezés Nettó ÁFA Bruttó Export végösszege Adóhatóság átminősítette adókötelessé

130 Eredeti számla Megnevezés Nettó ÁFA Bruttó Export végösszege Adóhatóság átminősítette adókötelessé Módosító számla Megnevezés Nettó ÁFA Bruttó Helyes érték 78,74 21, Eredeti végösszeg Különbözet 21,26 +21,26 0

131 Helyesbítés elszámolása Helyes értékek Eredeti tételek = ± különbözet különbözet könyvelése

132 Adómentesség helyett adókötelezettség felülről vagy alulról? Adóalap + adó = ellenérték Adóalap = ellenérték (ha adómentes)

133 27 NAV által utólag megállapított adóhiány 100 Vevő által fizetett ellenérték

134 Módosító javító számla adatai visszautalás eredeti számlára teljesítési időpont = eredeti számla keltezés = kiállítás napja

135 Számla javításának szabályozása Szvt 165. (2) bek. Szabályszerű az a bizonylat amelyet - hiba esetén - előírásszerűen javítottak. számviteli politikában: - javító számla külön sorszámot kap, de adóalapot, adóösszeget nem befolyásol

136

137 Számlakorrekció időpontja most

138 Számlakorrekció időpontja adóellenőrzés most

139 Számlakorrekció időpontja most régi számlára ellenőrzéssel lezárt időszak

140 Ellenőrzéssel lezárt időszakot követően az eladó kiállíthatja az érvénytelenítő számlát, ha a revizió törölte az ügyletet, vagy a módosító számlát, ha a revizió csökkentette/növelte az eredeti számla szerint összegeket de ezt nem kell az áfa bevallásban feltüntetni, feltéve, hogy a változás megegyezik a revíziós megállapítással Pl. a szerződő felek megegyeznek, hogy az eladó a terhére megállapított áfa hiánnyal növelve módosító számlát állítson ki

141

142 A visszáru típusai Az áru átvételekor a vevő egyes tételeket visszautasít A korábbi vevő, a tulajdonát képező terméket visszaadja az eladónak Az átvétel előtt az eladó már kiállította a számlát. Az eladó az átadás után csak az átvett, elfogadott tételekről állít ki számlát. A korábbi vevő állítja ki számlát a visszaadás napján Az eladó sztorníroz, és kiállítja a jó számlát

143 Árengedmény

144 Nem árengedmény - elengedés - ajándék - engedményezés

145 Az előadásban árengedménynek tekintem, ha az eladó által meghirdetett katalógus ár, vagy a szerződésben rögzített ellenérték valamilyen feltétel hatására csökken. A csökkentő feltétel formája lehet: az eladó árajánlata, a felek közötti szerződésben kikötött feltétel, a szerződés módosítása.

146

147 Diszkont 1. ha többet vesz, azonnal csökken a vételár 2. számlán megjelenik az engedmény

148 Rabatt 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. későbbi vásárlásoknál eléri a mennyiségi feltételt 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti) 4. vevő visszakapja a korábbi vételár X %-át

149 Rabatt2 Csökkentett ár alkalmazása 1. számla 100 % 2. számla 100 % elérik a kedvezményezett mennyiséget 3. számla 95 %

150 Skontó 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. a vevő a kedvezményes időszakon belül a csökkentett vételárat megfizeti, 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti)

151 Bónus 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó a vételárral arányos pontot ad a vevőnek, 3. következő vásárlásnál a pont beszámítható a vételárba 4. az eladó a számlában csökkenti a vételárat

152 Közvetett 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó az elszámolási időszak végén összesíti az forgalommal arányos engedményt, 3. eladó visszafizeti az engedményt

153 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS

154 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után

155 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után Korábban elért engedmény beszámításával Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával

156 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját

157 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját és a nettó árbevételt Helyesbítés nélkül az utólag adott engedmény nem csökkenti a nettó árbevételt

158 HELYESBÍTŐ SZÁMLA Szállító adatai Vevő adatai A teljesítés kelte A számla kelte Fizetési határidő Sorszám: november december /2012 Megnevezés Helyes összeg: Eredeti összeg Különbözet A november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: ÁFA összeg: Bruttó összeg: Összes különbözet: 2.540

159 Helyesbítő számla Helyes érték eredeti tételek = ± különbözet negatív csökken az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel pozitív növekszik az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel

160 Ha az árengedmény nincs számlázva: az engedmény összege után 1. ÁFA-t és 2. helyi iparűzési adót kell fizetni

161 Nem számlázott árengedmények elszámolása ELADÓ tejipari termék számlázása teljes áron VEVŐ egyéb ráfordítás elszámolása 22 %-os árengedmény fizetés egyéb bevétel elszámolása

162

163 Teljesítés vevő általi elismerése Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt). ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés

164 433/2010/Szt. 72. (1)/ISZ Hogyan kell figyelembe venni a bevételek elszámolása során a megbízó által el nem ismert számlát? [71/1999. Számviteli kérdés] Ha a számlát kiállították már akkor, amikor még nem is volt elismert teljesítés, amikor még nem lehetett volna kiállítani, akkor a vállalkozó jogszabályellenesen járt el. A jogszabályellenes állapotot meg kell szüntetni azzal, hogy az eredeti számlát vissza kell vonni, illetve helyesbítő számla kiállításával kell azt stornírozni. A helyesbítő (stornó) számla alapján (ellenkező jogszabályi előírás hiányában) természetesen nemcsak az árbevételt, hanem a fizetendő általános forgalmi adót is stornírozni kell.

165 433/2010/Szt. 72. (1)/ISZ Hogyan kell figyelembe venni a bevételek elszámolása során a megbízó által el nem ismert számlát? [71/1999. Számviteli kérdés] Ha a számlát kiállították már akkor, amikor még nem is volt elismert teljesítés, amikor még nem lehetett volna kiállítani, akkor a vállalkozó jogszabályellenesen járt el. A jogszabályellenes állapotot meg kell szüntetni azzal, hogy az eredeti számlát vissza kell vonni, illetve helyesbítő számla kiállításával kell azt stornírozni. A helyesbítő (stornó) számla alapján (ellenkező jogszabályi előírás hiányában) természetesen nemcsak az árbevételt, hanem a fizetendő általános forgalmi adót is stornírozni kell.

166 Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)

167 Sztv 15. (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)

168 Sztv 72. (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített.ellenértékkel egyező árbevételt

169 Bíróság előtt: nem jó a számla NAV előtt: jó a számla

170 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

171 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

172 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

173 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

174 Btk 396. Költségvetési csalás Btk 403. A számvitel rendjének megsértése

175

176 Gt 50. A korlátolt felelősségű társaság és a részvénytársaság jogutód nélküli megszűnése esetén nem hivatkozhat korlátolt felelősségére az a tag, aki ezzel visszaélt. alkalmazni kell a betéti társaság kültagjára is

177 Gt 54. Ha a minősített befolyásszerző az ellenőrzött társaság vonatkozásában tartósan hátrányos üzletpolitikát folytat cégbíróság biztosíték adására kötelezheti, vagy törvényességi felügyeleti intézkedés a felszámolási eljárás során, vagy a társaság jogutód nélküli megszűnéskor megállapítja korlátlan és teljes felelősségét

178 A felszámoló megtámadhatja a szerződéseket Csődtv 40. a) 5 évre visszamenőleg az adós vagyonának csökkenését eredményező szerződést, jognyilatkozatot, ha az adós szándéka a hitelező vagy a hitelezők kijátszására irányult, és a másik fél erről a szándékról tudott vagy tudnia kellett, b) 2 évre visszamenőleg ingyenes elidegenítés, kötelezettségvállalás vagy a harmadik személy javára feltűnően aránytalan értékkülönbözettel megkötött visszterhes jogügylet, c) napra visszamenőleg egy hitelező előnyben részesítése

179 A felszámoló megtámadja a szerződéseket megtámadási határidő: tudomásszerzéstől 90 napig, max. a felszámolást elrendelő végzés közzétételének időpontjától számított 1 éves jogvesztő határidőn belül - a Ptk. érvénytelen szerződésre vonatkozó rendelkezéseit kell alkalmazni - összefonódás esetén a rosszhiszeműséget, illetőleg az ingyenességet vélelmezni kell - hitelezőket tájékoztatni kell

180 A felszámoló kérheti a bíróságtól a vezetők felelősségének megállapítását Csődtv 33/A. - 3 évre visszamenőleg - vagyoni biztosíték is kérhető - gazdálkodó szervezet vezetőjének minősül az a személy is, aki a gazdálkodó szervezet döntéseinek meghozatalára ténylegesen meghatározó befolyást gyakorolt - mentesül a felelősség alól a vezető, ha bizonyítja, hogy a fizetésképtelenséggel fenyegető helyzet bekövetkeztét követően az elvárható valamennyi intézkedést megtette A felszámolás lezárását követő 60 napig bármely hitelező keresettel kérheti a bíróságtól a vezető kötelezését

181 A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása Csődtv 63/A. - a felszámolást cégbírósági megszüntetési eljárás előzte meg, és - saját tőke 50%-át meghaladó a tartozás, - a felszámoló vagy a hitelező kereseti kérelmére - a felszámolási eljárás megindítását megelőző három éven belül részesedését átruházó, többségi befolyással (Ptk. 685/B. ) rendelkező volt tag (részvényes) korlátlanul felel az adós ki nem elégített kötelezettségeiért kivéve, ha bizonyítja, hogy a vagyoni hányad átruházásának időpontjában az adós fizetőképes volt, illetve az adós ugyan nem volt fizetőképes, de a tag (részvényes) az átruházás során jóhiszeműen járt el. hasonló szabály: Ctv 118/A. kényszertörlés esetén

182 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd

183 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd

184 Felelősség csökkentése magánszemélynél - többségi tulajdon és kapcsoltság megszüntetése - egyéni vállalkozás és betéti társaság átalakítása - alkalmazott ügyvezető vagyon és kockázat szétválasztása - vagyonőrző cég - cégszerkezet átalakítása - külföldi bankszámla

185 Köszönöm a figyelmet

186 Az előadás képei letölthetőek: Előadások