Az előadás képei letölthetőek:

Átírás

1 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

2

3

4 AZ ÁFA ELLENŐRZÉSEK ÚJ GYAKORLATA A NAV intőt kapott a az Európai Unió Bíróságától Budapest, január 21.

5 Előadó: Vadász Iván alelnök

6 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

7

8

9 Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat állami támogatás C-368/09 Pannon Gép téves adatot tartalmazó számla C-392/09 Uszoda Építő az államot nem érte kár C-274/10 Bizottság Áfa visszaigénylés C-80/11, C-142/11 Mahagében-Dávid a számla kibocsátó ellenőrzése C-324/11 Tóth a számla kibocsátó ellenőrzése C-273/11 Mecsek Gabona elszállítás bizonyítéka C-444/12 Hardimpex áru eredetének vizsgálata

10 Kúria álláspontja belföldi ügyletekre elfogadja Eub ítéleteit EBH2013 K.5 közösségi ügyletekre adóalany minden tőle telhető ésszerű intézkedést tegyen meg június 20. ítélet

11

12 Számlán szereplő gazdasági esemény ténylegesen megtörtént fiktív (vásárolták a számlát)

13 Adóhatósági érvelés változásai A számlakiállító nem adóalany Az ügylet nem a felek között jött létre Az ÁFA-t nem hárították át

14 Adóhatósági gyakorlat fiktív számla esetében Számlabefogadó Számlakiállító áfa-levonási jog megtagadása fizetendő áfa megállapítása és adóamnesztia

15 a NAV fiktívnek minősíti a számlát, mert ténylegesen volt értékesítés, de nem sikerült bizonyítani, ugyanis nem volt értékesítés az általános kereskedelmi eljárások során keletkezett, és a számviteli törvénynek megfelelő bizonylatokat a NAV nem tartja elégségesnek

16 Bizonyítási nehézségek vásárolt termék ugyanaz? továbbértékesített termék nincs minden terméken egyedi azonosító

17 Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import

18 Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát

19 Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát Előállítás körülményeit megvizsgálhatja, de hogyan igazolja

20 Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát Előállítás körülményeit megvizsgálhatja, de hogyan igazolja Vámokmányokban sincsenek azonosítók

21 Munkavállalók hiányának lehetséges okai: -Valóban nem volt munkavállalója, -Voltak munkavállalói, csak nem jelentette be őket, - alvállalkoztatót foglalkoztatott, de nem kapott számlát Önmagában nem bizonyíték, hogy nem volt a számlakiállítónak alkalmazottja

22 Be nem könyvelt készlet, berendezések lehetséges okai: - Ténylegesen nem rendelkezett készlettel/berendezéssel, - Bevételeit is eltitkolta, ezért készletét nem könyvelte be, - Számla nélkül vásárolta a készleteket/berendezéseket, - Bűncselekmény útján szerezte készletét/berendezéseit Be nem könyvelt készlet nem bizonyítja, hogy a számlakiállító nem rendelkezett az áruval

23 Mahagében 62: adóhatóság feladata az ellenőrzések lefolytatása, szabálytalanságok felderítése Adóhatóság által elkövetett hibák -Adócsalók a hivatalos nyilvántartásokban jó adóalanyként szerepelnek -Az ellenérték megfizetésének útját nem derítik fel -Személyek azonosítása nehéz - Számlakiállítókat nem vonják felelősségre

24 Kérdés: hova lett a pénz?

25 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ

26 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása

27 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája

28 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel

29 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel ELADÓ képviselője

30 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel ELADÓ képviselője

31

32 EBH2013. K.5 Az adóhatóságot terheli annak bizonyítása, hogy a felperes tudta vagy tudnia kellett volna, hogy a levonási jogának érvényesítésére felhozott ügylettel kapcsolatban a korábban közreműködő gazdasági szereplő által elkövetett adócsalásban vesz részt (2006/112/EK irányelv 1., évi XCII. törvény 97. ). Európai Unió Bírósága szeptember 6. napján kelt C-324/11. számú Tóth ügyben meghozott ítélete a számlakibocsátó egyéni vállalkozói igazolványát visszavonták be nem jelentett alkalmazottak

33 EBH2013. K.5 az olyan adóhatósági gyakorlat, mely az adólevonáshoz elvárt kellő körültekintetés keretében ténylegesen objektív felelősséget hárít a vevőre az értékesítési lánc korábbi szakaszaiban történt szabályszegésekért, nem tekinthető arányosnak vagy ésszerűen elvárhatónak. Az ilyen fajta objektív felelősség indokolatlanul mentesíti az adóhatóságot annak bizonyításától, hogy a vevő tudott vagy tudhatott a számlakibocsátónál fellelhető HÉA kijátszásról és ez az ismeret részéről elősegíti a HÉA adókijátszás megvalósulását. (Kittel ítélet pontja)

34 EBH2013. K.5 nem bármilyen szabálytalanság, hanem kizárólag a HÉA kijátszására irányuló tevékenységben való részvétel eredményezheti az adólevonási jog elvesztését. (Kittel ügy 50. pont) Az a tény, hogy a felperes nem ellenőrizte, hogy a munkavégzés helyén dolgozó munkavállalók a számlakibocsátóval jogviszonyban állnak-e, nem tekinthető olyan objektív körülménynek, amelyből arra lehetne következtetni, hogy a felperes tudta vagy tudnia kellett volna a hozzáadottérték-adó kijátszására irányuló szándékról.

35 EBH2013. K.5 Ez a számlabefogadó részéről pozitív tudattartalmat feltételez. Az adólevonási jog megtagadásához nem elegendő a számlakiállító oldalán felmerülő szabálytalanság fennállásának bizonyítása, ehhez kapcsolódnia kell a számlabefogadó részéről felmerülő tudatos, az áfa kijátszására irányuló magatartásnak is.

36

37 Eub szerint a vevőtől ésszerűen elvárható intézkedések nem automatikus, kizárólag 1. szabálytalanságra/csalásra utaló körülmények esetén 2. jogszabályi előírás alapján (Mahagében 60. pont) de ez nem lehet a) általános jellegű b) Héa-irányelvnél terhesebb számlázási kötelezettség c) a Héa levonási jog megnehezítése

38 1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. Áru átadás átvétel és a szállítás igazolása 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése

39

40 1/2013. számú KMJE határozat A KÚRIA.a meg nem ismerhető adótitok bizonyítékként nem használható fel.

41 a NAV adótitokra hivatkozva megtagadja a számlakiállítóra vonatkozó bevallások utólagos ellenőrzéséről szóló - jkv, és - I-II. fokú adóhatározatok iratbetekintését emiatt a NAV nem bizonyítja - az eladó adókijátszását, és azt, hogy - erről a vevő tudott, vagy tudnia kellett volna

42 Valóban védi a NAV az eladó adótitkait? az eladó minden bűnét leírják az adóhatározatban, pl. - eltűnt, nem lehet ellenőrizni, - nincsenek meg az iratai, - nem adott bevallást, - nem volt készlete, alkalmazottja, alvállalkozója, - büntetőeljárás indult ellene, stb

43 Valóban védi a NAV az eladó adótitkait? NEM! csak a konkrét ügyletre vonatkozó tények bizonyítékait őrzik mert arra már nem folytatták le az alapos bizonyítást

44 ha a NAV megküld egyes iratokat nem tartalmaznak bizonyítékot - az eladó adókijátszására, és arra, hogy - erről a vevő tudott

45 EBH2013. K.5 Ez a számlabefogadó részéről pozitív tudattartalmat feltételez. Az adólevonási jog megtagadásához nem elegendő a számlakiállító oldalán felmerülő szabálytalanság fennállásának bizonyítása, ehhez kapcsolódnia kell a számlabefogadó részéről felmerülő tudatos, az áfa kijátszására irányuló magatartásnak is.

46

47 Tévhit: Jogsértés esetén elvész a levonási jog C-255/02. sz. Halifax 94..visszaélésszerű magatartást megvalósító ügyleteket át kell minősíteni oly módon, hogy az a helyzet kerüljön visszaállításra, amely a visszaélésszerűen végzett ügyletek hiányában fennállt volna. Az adóhiány maximuma A megállapított adóhiány nem lehet nagyobb, mint a jogszerű eljárás esetén fizetendő adó

48 Tévhit: Adóköteles bevétel nélkül nincs levonási jog Levonási jog a HÉA-rendszer alapelve C-286/94. sz. jogeset (Molenheide) Nem kell adóköteles bevétel a levonáshoz C-110/94. sz. jogeset (INZO) C-268/83. sz. jogeset (Rompelman)

49 Tévhit: A kincsárba be nem folyt áfa nem vonható le A be nem fizetett áfa is levonható Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi és későbbi értékesítését terhelő HÉÁ t befizették e, vagy sem, az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesen megfizetett HÉA levonásához való jogot C-354/03. sz. jogeset Optigen

50 Tévhit: Hibás számla esetében az áfa nem vonható le Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

51 Tévhit: A hibás számla esetében az áfa nem vonható le EuB ítélet C-368/09. sz. Pannon Gép ügyben - a téves teljesítési időpont tartalmazó számla nem zárja ki a levonási jogot

52 Tévhit: Hamis számla alapján nem lehet áfa-t levonni ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg C 409/04. Teleos ügy

53 Tévhit: Számla nélkül nincs levonás Európai Unió Bíróság C-90/02. sz. ügyben (Bockemühl) hozott ítélet: a tagállamok nem köthetik az adólevonás jogának gyakorlását ahhoz, hogy a fordított adózás hatálya alá tartozó értékesítéseket és szolgáltatásokat bonyolító vállalkozás rendelkezik-e érvényes HÉA-számlával

54 Tévhit: Az alvállalkozó nem teljesíthet később, mint fővállalkozó AVI 2010/11/122..a felperes egyéb gazdasági megfontolásokból sem hivatkozhat a részére teljesített szolgáltatás és a továbbított szolgáltatás időbeli eltolódására, arra, hogy olyan számlákat fogadott be, amelyekben a feltüntetett szolgáltatásokat már korábban továbbszámlázott megrendelőjének. Ezek a számlák tartalmi fogyatékosság okán nem minősültek hiteles bizonylatnak. (Legf. Bír. Kfv. I /2007.)

55 Tévhit: privát célra is használt eszköz áfa levonása csak arányos lehet Amennyiben az adóalany úgy dönt, hogy az üzleti és magáncélra egyaránt használt befektetett eszközöket üzleti eszközként kezeli, úgy az ezen eszközök beszerzésekor esedékes input VAT az adózási alapelvekből következően teljes egészében és azonnal levonható C-269/00. Seeling Lennartz-mechanizmus C-97/90 sz. jogeset

56 Tévhit: a téves számlák módosítása és az önellenőrzés szükséges előfeltétel Eub C-392/09. sz. Uszodaépítő Kft a Héa-irányelvvel ellentétes, ha az APEH az ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell

57 Eub C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft ELADÓ VEVŐ a kétoldalú vizsgálat megállapítja, hogy nem volt adóelkerülés, akkor - a határozattal véglegesen rendezni kell az ügyet

58 Tévhit: Termékimport utáni áfa-t csak a megfizetés után lehet levonni 1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható Európai Unió Bírósága C414/10. számú ítélete

59

60 Közösségi jog tényleges érvényesülés elve amely megtiltja a tagállamok számára, hogy az uniós jogrend által biztosított jogok gyakorlását gyakorlatilag lehetetlenné vagy rendkívül nehézzé tegyék (Eub C-591/10. sz. ügyben hozott ítélete 28. pont)

61 Eub a levonási jogról C-107/10. sz. és C-25/07. sz. ügyben az adólevonási jog a HÉA mechanizmusának szerves részét képezi, és főszabály szerint nem korlátozható, a levonási jog a beszerzési ügyleteket terhelő előzetesen felszámított adó teljes összege tekintetében közvetlenül érvényesül, bár a tagállamok rendelkeznek bizonyos mozgástérrel a HÉA-különbözet visszatérítési szabályainak meghatározása során, e szabályok nem sérthetik a közös HÉA-rendszer semlegességének elvét azáltal, hogy ezen adót teljesen vagy részben az adóalanyra terhelik,

62 Eub a levonási jogról C-107/10. sz. és C-25/07. sz. ügyben e szabályoknak lehetővé kell tenniük az adóalany számára, hogy megfelelő feltételek mellett az e HÉA-különbözetből származó teljes követelését visszakapja, ami magában foglalja, hogy a visszatérítésnek ésszerű határidőn belül, pénzbeli kifizetés útján kell megtörténnie, és a visszatérítés elfogadott módja semmiképpen nem jelenthet az adóalany számára pénzügyi kockázatot.

63 A C-25/07. sz. ügy rendelkező részében az Európai Unió Bírósága kimondta:..az arányosság elvével ellentétes az olyan nemzeti szabályozás, amely az adóalany hozzáadottértékadó-bevallásának benyújtásától számított 60 napról 180 napra hosszabbítja meg azt az időszakot, amely az adóhivatal rendelkezésére áll a hozzáadottértékadó-túlfizetés valamely adóalany-kategória számára történő visszatérítésére..

64 Art 37. (4) bek Kiutalási határidő a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni. A kiutalásra nyitva álló határidőt a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavítását az adóhatóság a 34. (6) bekezdésének alkalmazásával rendelte el, az adóbevallás kijavításának napjától, b) ha az ellenőrzés befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától, c) ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani.

65 Art 37. (4) bek Kiutalási határidő a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni. A kiutalásra nyitva álló határidőt a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavítását az adóhatóság a 34. (6) bekezdésének alkalmazásával rendelte el, az adóbevallás kijavításának napjától, b) ha az ellenőrzés befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától, c) ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani.

66 Art 37. (4) bek Kiutalási határidő a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni. A kiutalásra nyitva álló határidőt a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavítását az adóhatóság a 34. (6) bekezdésének alkalmazásával rendelte el, az adóbevallás kijavításának napjától, b) ha az ellenőrzés befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától, c) ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani.

67 Art 37. (4) bek Kiutalási határidő a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni. A kiutalásra nyitva álló határidőt a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavítását az adóhatóság a 34. (6) bekezdésének alkalmazásával rendelte el, az adóbevallás kijavításának napjától, b) ha az ellenőrzés befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától, c) ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani.

68 Art 37. (4) bek Kiutalási határidő a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell kiutalni. A kiutalásra nyitva álló határidőt a) ha az adózó bevallásának, igénylésének kijavítását az adóhatóság a 34. (6) bekezdésének alkalmazásával rendelte el, az adóbevallás kijavításának napjától, b) ha az ellenőrzés befejezését az adózó érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától, c) ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani.

69

70 Termékértékesítés teljesítési helye nincs fuvarozás, feladás van fuvarozás, feladás ahol a teljesítéskor a termék van ahol a termék a fuvarozás kezdetén van

71 Láncügylet A Termékértékesítéértékesítéértékesítés Termék- Termék- B C Fuvarozás D eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer

72 Láncügylet jogalkalmazási lépések: 1. láncügylet különös szabályai csak a a teljesítés helyét adják meg 2. egybevetés általános szabályokkal, esetleges adómentesség alkalmazása

73 Magyar eladó (A)? kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés? kereskedő (C) Termékértékesítés szállítás? megrendelő (D)

74 Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) Termékértékesítés szállítás Ukrán megrendelő (D)

75 Magyar gyártó (A) ÁFA köteles Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) ÁFA területi hatályán kivűl Termékértékesítés B intézi a szállítást Ukrán megrendelő (D)

76 Magyar gyártó (A) ÁFA köteles Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés ÁFA köteles Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) Termékértékesítés C intézi a szállítást Ukrán megrendelő (D)

77 Adómentesség Áfa tv 89. alapján HU eladó termékértékesítés (számla) AT vevő HA - a vevő szállít, vagy - az eladó szállít, vagy - az eladó-vevő megbízásából fuvarozó/szállítmányozó szállít, és - másik tagállamba fuvarozzák a terméket

78 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő számla szállítás RO vevő

79 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) HU eladó szállít számla Ha HU eladó szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést + beszerzést végez

80 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) AT kereskedő szállít számla Ha AT kereskedő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

81 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) RO vevő szállít számla Ha RO vevő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT kereskedő részére (nem közösségi ügylet, mert 3. személy, az RO vevő szállít) 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

82

83 Egyenes ÁFA elszámolás Eladó Nettó ellenérték + ÁFA Vevő ÁFA bevallás adóhatóság

84 Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság

85 Fordított adózás határon átnyúló belföldi ügyletek

86 Fordított adózás Héa-irányelv szerint kötelező : a B2B típusú szolgáltatásoknál, ha nyújtó (eladó) nem telepedett le az vevő tagállamában (196. cikk)

87 Magyar Áfa törvény fordított adózást ír elő a következő szolgáltatásoknál: 37. Főszabály B2B 39. Ingatlanhoz kapcsolódó 40. Személyszállítás 42. Kulturális 44. Közl. eszk. rövid bérbeadása 45. Éttermi

88 A fordított adózás feltételei határon átnyuló ügyletnél: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt Áfa törvény 140.

89 Belföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely itt fordított adózásra megjelölt szolgáltatás nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)

90 HU Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely Magyarországon fordított adózásra megjelölt szolgáltatás pl. ingatlanhoz kapcs. Német nyújtó adóalany (HU-ban nem telepedett le)

91

92 Termékértékesítés a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) a termék fel- és összeszerelés tárgya teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik

93 Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában

94 Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés

95 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó

96 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés

97 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó

98 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés

99 Magyar a magyarnak szerel HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés DE adóalany megrendelő összeszerelés Németországban

100

101 Szlovákiában (SK) végzett bérmunka HU alvállalkozó magyar áfa-s számla HU fővállalkozó áfa-mentes számla SK megrendelő

102 Szlovákiában (SK) végzett bérmunka HU alvállalkozó áfa-mentes számla HU fővállalkozó SK állandó telephelye szlovák áfa-s számla SK megrendelő

103 Szlovákiában (SK) végzett ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó tevékenység HU alvállalkozó szlovák áfa-s számla HU fővállalkozó áfa-mentes számla SK megrendelő

104

105 2013. adóév Áfa törvény 58., ha a szerződő felek részletfizetésben, vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.

106 Példák Áfa tv 58. közüzemi szerződés, telefon és internet szolgáltatás, ingó- és ingatlan bérbeadás, rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek, szolgáltatások (nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban számolnak el) átalánydíjas ügyletek újság-előfizetések, stb.

107 Teljesítés időpontja időszakos elszámolásnál év fizikai teljesítés részfizetés esedékessége elszámolás időpontja teljesítés

108 részfizetés esedékessége Teljesítés időpontja időszakos elszámolásnál év teljesítés fizikai teljesítés

109

110 Folyamatos teljesítési időpontok típusai Főszabály 2. Közszolgáltatási szerződés alapján teljesített 3. Egy hónapon túli közösségen belüli termékértékesítés hónapot meghaladó időszak általában hónapot meghaladó időszak, ha az áfa-t a 140. alapján fizetik

111 Folyamatos teljesítés időpontja évtől 1. Főszabály

112 Folyamatos teljesítés időpontja évtől 1. Főszabály teljesítés

113 Folyamatos teljesítés időpontja évtől 1. Főszabály az érintett időszak teljesítés utolsó napja

114 Folyamatos teljesítés időpontja évtől Főszabály fizikai teljesítés elszámolási időszak utolsó napja

115 Folyamatos teljesítés időpontja évtől 2. közszolgáltatási szerződés

116 Folyamatos teljesítés időpontja évtől 2. közszolgáltatási szerződés teljesítés

117 Folyamatos teljesítés időpontja évtől 2. közszolgáltatási szerződés teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége

118 Teljesítés időpontja közszolgálati szerződésnél évtől fizikai teljesítés részfizetés esedékessége elszámolás időpontja teljesítés

119 új Ptk XV. CÍM A VÁLLALKOZÁSI TÍPUSÚ SZERZŐDÉSEK 6:256. [Közszolgáltatási szerződés] (1) Közszolgáltatási szerződés alapján a szolgáltató általános gazdasági érdekű szolgáltatás nyújtására, a felhasználó díj fizetésére köteles. (2) A szolgáltatót szerződéskötési kötelezettség terheli. (3) A felhasználó a díjat havonta, utólag köteles megfizetni.

120 új Ptk XV. CÍM A VÁLLALKOZÁSI TÍPUSÚ SZERZŐDÉSEK 6:256. [Közszolgáltatási szerződés] (1) Közszolgáltatási szerződés alapján a szolgáltató általános gazdasági érdekű szolgáltatás nyújtására, a felhasználó díj fizetésére köteles. (2) A szolgáltatót szerződéskötési kötelezettség terheli. (3) A felhasználó a díjat havonta, utólag köteles megfizetni. ide tartoznak pl.: a villany, gáz, távhő, víz, szennyvízszolgáltatás, szemétszállítás, telefon, televízió, rádió jeltovábbítás, kábeltévé, internet, posta, a telekommunikációs hálózat felhasználásával teljesítet értékesítés, stb

121

122 Önellenőrzés csak akkor ha az adó helyesbítés stornó pótlás miatt egy korábbi elszámolási időszakban növekszik (+)

123 Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.

124 Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.

125

126 A visszáru típusai Az áru átvételekor a vevő egyes tételeket visszautasít A korábbi vevő, a tulajdonát képező terméket visszaadja az eladónak Az átvétel előtt az eladó már kiállította a számlát. Az eladó az átadás után csak az átvett, elfogadott tételekről állít ki számlát. A korábbi vevő állítja ki számlát a visszaadás napján Az eladó sztorníroz, és kiállítja a jó számlát

127 Árengedmény

128 Nem árengedmény - elengedés - ajándék - engedményezés

129 Az előadásban árengedménynek tekintem, ha az eladó által meghirdetett katalógus ár, vagy a szerződésben rögzített ellenérték valamilyen feltétel hatására csökken. A csökkentő feltétel formája lehet: az eladó árajánlata, a felek közötti szerződésben kikötött feltétel, a szerződés módosítása.

130

131 Diszkont 1. ha többet vesz, azonnal csökken a vételár 2. számlán megjelenik az engedmény

132 Rabatt 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. későbbi vásárlásoknál eléri a mennyiségi feltételt 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti) 4. vevő visszakapja a korábbi vételár X %-át

133 Rabatt2 Csökkentett ár alkalmazása 1. számla 100 % 2. számla 100 % elérik a kedvezményezett mennyiséget 3. számla 95 %

134 Skontó 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. a vevő a kedvezményes időszakon belül a csökkentett vételárat megfizeti, 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti)

135 Bónus 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó a vételárral arányos pontot ad a vevőnek, 3. következő vásárlásnál a pont beszámítható a vételárba 4. az eladó a számlában csökkenti a vételárat

136 Közvetett 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó az elszámolási időszak végén összesíti az forgalommal arányos engedményt, 3. eladó visszafizeti az engedményt

137 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS

138 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után

139 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után Korábban elért engedmény beszámításával Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával

140 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját

141 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját és a nettó árbevételt Helyesbítés nélkül az utólag adott engedmény nem csökkenti a nettó árbevételt

142 HELYESBÍTŐ SZÁMLA Szállító adatai Vevő adatai A teljesítés kelte A számla kelte Fizetési határidő Sorszám: november december /2012 Megnevezés Helyes összeg: Eredeti összeg Különbözet A november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: ÁFA összeg: Bruttó összeg: Összes különbözet: 2.540

143 Helyesbítő számla Helyes érték eredeti tételek = ± különbözet negatív csökken az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel pozitív növekszik az eladónál vevő követelés fizetendő ÁFA árbevétel

144 Ha az árengedmény nincs számlázva: az engedmény összege után 1. ÁFA-t és 2. helyi iparűzési adót kell fizetni

145 Nem számlázott árengedmények elszámolása ELADÓ tejipari termék számlázása teljes áron VEVŐ egyéb ráfordítás elszámolása 22 %-os árengedmény fizetés egyéb bevétel elszámolása

146

147 Teljesítés vevő általi elismerése Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt). ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés

148 433/2010/Szt. 72. (1)/ISZ Hogyan kell figyelembe venni a bevételek elszámolása során a megbízó által el nem ismert számlát? [71/1999. Számviteli kérdés] Ha a számlát kiállították már akkor, amikor még nem is volt elismert teljesítés, amikor még nem lehetett volna kiállítani, akkor a vállalkozó jogszabályellenesen járt el. A jogszabályellenes állapotot meg kell szüntetni azzal, hogy az eredeti számlát vissza kell vonni, illetve helyesbítő számla kiállításával kell azt stornírozni. A helyesbítő (stornó) számla alapján (ellenkező jogszabályi előírás hiányában) természetesen nemcsak az árbevételt, hanem a fizetendő általános forgalmi adót is stornírozni kell.

149 433/2010/Szt. 72. (1)/ISZ Hogyan kell figyelembe venni a bevételek elszámolása során a megbízó által el nem ismert számlát? [71/1999. Számviteli kérdés] Ha a számlát kiállították már akkor, amikor még nem is volt elismert teljesítés, amikor még nem lehetett volna kiállítani, akkor a vállalkozó jogszabályellenesen járt el. A jogszabályellenes állapotot meg kell szüntetni azzal, hogy az eredeti számlát vissza kell vonni, illetve helyesbítő számla kiállításával kell azt stornírozni. A helyesbítő (stornó) számla alapján (ellenkező jogszabályi előírás hiányában) természetesen nemcsak az árbevételt, hanem a fizetendő általános forgalmi adót is stornírozni kell.

150 Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)

151 Sztv 15. (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)

152 Sztv 72. (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített.ellenértékkel egyező árbevételt

153 Bíróság előtt: nem jó a számla NAV előtt: jó a számla

154 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

155 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

156 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

157 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

158 Btk 396. Költségvetési csalás Btk 403. A számvitel rendjének megsértése

159

160 új Ptk hatályba lép március 15. az új Polgári Törvénykönyv rendelkezéseit a hatálybalépését követően a) keletkezett tényekre és jogviszonyokra, valamint b) megtett jognyilatkozatokra kell alkalmazni.

161 Felelősség más személy által okozott kárért új Ptk 6:540. (3) Az alkalmazott és a tag egyetemlegesen felel a munkáltatóval, illetve a jogi személlyel, ha a kárt szándékosan okozta. 6:541. Ha a jogi személy vezető tisztségviselője e jogviszonyával összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.

162 Felelősség más személy által okozott kárért új Ptk 6:540. (3) Az alkalmazott és a tag egyetemlegesen felel a munkáltatóval, illetve a jogi személlyel, ha a kárt szándékosan okozta. 6:541. Ha a jogi személy vezető tisztségviselője e jogviszonyával összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.

163 Felelősség más személy által okozott kárért új Ptk 6:540. (3) Az alkalmazott és a tag egyetemlegesen felel a munkáltatóval, illetve a jogi személlyel, ha a kárt szándékosan okozta. 6:541. Ha a jogi személy vezető tisztségviselője e jogviszonyával összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.

164 Felelősség más személy által okozott kárért új Ptk 6:540. (3) Az alkalmazott és a tag egyetemlegesen felel a munkáltatóval, illetve a jogi személlyel, ha a kárt szándékosan okozta. 6:541. Ha a jogi személy vezető tisztségviselője e jogviszonyával összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.

165 magánszektor vállalkozás tulajdonos ügyvezetés adóhatóság

166 A felszámoló megtámadhatja a szerződéseket Csődtv 40. a) 5 évre visszamenőleg az adós vagyonának csökkenését eredményező szerződést, jognyilatkozatot, ha az adós szándéka a hitelező vagy a hitelezők kijátszására irányult, és a másik fél erről a szándékról tudott vagy tudnia kellett, b) 2 évre visszamenőleg ingyenes elidegenítés, kötelezettségvállalás vagy a harmadik személy javára feltűnően aránytalan értékkülönbözettel megkötött visszterhes jogügylet, c) napra visszamenőleg egy hitelező előnyben részesítése

167 A felszámoló megtámadja a szerződéseket megtámadási határidő: tudomásszerzéstől 90 napig, max. a felszámolást elrendelő végzés közzétételének időpontjától számított 1 éves jogvesztő határidőn belül - a Ptk. érvénytelen szerződésre vonatkozó rendelkezéseit kell alkalmazni - összefonódás esetén a rosszhiszeműséget, illetőleg az ingyenességet vélelmezni kell - hitelezőket tájékoztatni kell

168 A felszámoló kérheti a bíróságtól a vezetők felelősségének megállapítását Csődtv 33/A. - 3 évre visszamenőleg - vagyoni biztosíték is kérhető - gazdálkodó szervezet vezetőjének minősül az a személy is, aki a gazdálkodó szervezet döntéseinek meghozatalára ténylegesen meghatározó befolyást gyakorolt - mentesül a felelősség alól a vezető, ha bizonyítja, hogy a fizetésképtelenséggel fenyegető helyzet bekövetkeztét követően az elvárható valamennyi intézkedést megtette A felszámolás lezárását követő 60 napig bármely hitelező keresettel kérheti a bíróságtól a vezető kötelezését

169 A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása Csődtv 63/A. - a felszámolást cégbírósági megszüntetési eljárás előzte meg, és - saját tőke 50%-át meghaladó a tartozás, - a felszámoló vagy a hitelező kereseti kérelmére - a felszámolási eljárás megindítását megelőző három éven belül részesedését átruházó, többségi befolyással (Ptk. 685/B. ) rendelkező volt tag (részvényes) korlátlanul felel az adós ki nem elégített kötelezettségeiért kivéve, ha bizonyítja, hogy a vagyoni hányad átruházásának időpontjában az adós fizetőképes volt, illetve az adós ugyan nem volt fizetőképes, de a tag (részvényes) az átruházás során jóhiszeműen járt el. hasonló szabály: Ctv 118/A. kényszertörlés esetén

170 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd

171 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd

172 Felelősség csökkentése magánszemélynél - többségi tulajdon és kapcsoltság megszüntetése - egyéni vállalkozás és betéti társaság átalakítása - alkalmazott ügyvezető vagyon és kockázat szétválasztása - vagyonőrző cég - cégszerkezet átalakítása - külföldi bankszámla

173 Köszönöm a figyelmet