A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ, A KISADÓZÓ VÁLLALKOZÁSOK TÉTELES ADÓJA ÉS AZ EKHO VÁLTOZÁSAI dr. Rosenfeld Anita NAV KI ÜTF

Átírás

1 A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ, A KISADÓZÓ VÁLLALKOZÁSOK TÉTELES ADÓJA ÉS AZ EKHO VÁLTOZÁSAI dr. Rosenfeld Anita NAV KI ÜTF

2 Módosító törvények az egyes adótörvények és más kapcsolódó törvények módosításáról, valamint a bevándorlási különadóról szóló évi XLI. törvény az egyes adótörvények uniós kötelezettségekhez kapcsolódó, valamint egyes törvények adóigazgatási tárgyú módosításáról szóló évi... törvény az Országgyűlés november 13-án fogadta el 2

3 A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ VÁLTOZÁSAI

4 Személyijövedelemadó-bevallási tervezet Adóbevallási tervezet készül 2019-től első ízben a adóévre az egyéni vállalkozók részére is, a munkáltatói, kifizetői adatszolgáltatások alapján [Szja tv. 12/B. ] Az egyéni vállalkozók és az ÁFA-fizetésére kötelezett magánszemélyek szja-bevallásának határideje május 20-ra módosul [Art. 2. melléklet I/B/2.2. pont, 3. melléklet I/ pont] 4

5 Az adóelőleg-nyilatkozattal kapcsolatos változások Az ügyfélkapuval rendelkező magánszemélyek online felületen tölthetik ki az adóelőleg-nyilatkozataikat, melyeket az adóhatóság elektronikus úton továbbít a munkáltató, kifizető felé. [Szja tv. 48. (1) bekezdés] A családi kedvezmény és az első házasok kedvezményének közös érvényesítése esetén nem kell a jogosultaknak közös nyilatkozatot tenniük [Szja tv. 48. (3) és (3a) bekezdés] Mindkét rendelkezés hatályba lépésének időpontja kitolódott január 1-jére 5

6 Családi kedvezmény Két eltartott estén a kedvezményezett eltartottanként érvényesíthető családi kedvezmény összege havi Ft-ról Ft-ra emelkedik (adóban számolva havi Ft-ról Ft lesz) [Szja tv. 29/A. (2) bekezdés bd) pont] Az a magánszemély, aki a családok támogatásáról szóló törvény 12. (3) bek. alapján részesül az egyedülállók családi pótlékában, az az őt megillető családi kedvezményt megoszthatja házastársával, élettársával [Szja tv. 29/B. (1b) bek.] 6

7 Az önálló tevékenységet folytató magánszemélyeket érintő változások Ingatlan bérbeadás esetén nem minősül bevételnek az ingatlan használatához kapcsolódó, más személy által nyújtott, e személytől vásárolt szolgáltatásnak (így különösen a közüzemi szolgáltatásnak) a bérbeadó által a bérlőre az igénybevétellel arányosan áthárított díja [Szja tv. 17. (3a) bek.] A lakás bérbeadásából származó bevételből a kifizetőnek nem kell adóelőleget megállapítania és levonnia, ha a bérbeadó nyilatkozik arról, hogy a bérbeadásból származó jövedelmének megállapításánál figyelembe kívánja venni az általa más településen 90 napot meghaladóan bérelt lakás díját [Szja tv. 46. (4) bek c) pont] 7

8 Az önálló tevékenységet folytató magánszemélyeket érintő változások Változnak azok a bevétel-szabályok, amelyek az önálló tevékenységet folytató magánszemélyeknél és az egyéni vállalkozóknál a 100 ezer forint egyedi értéket meghaladó kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszközök ellenszolgáltatás nélküli átruházására, illetve azok a költség-elszámolási szabályok, mely a 100 ezer forintot meg nem haladó értékű kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszközök és nem anyagi javak beszerzésére, előállítására vonatkoznak. A Módtv1 ezt az értékhatárt 200 ezer forintra emeli. [Szja tv. 2. számú melléklet I/7. pont, II/1. pont, 3. számú melléklet I/2. pont, I/24. alpont a) és b) pontja, 5. számú melléklet II/13. pont, 10. számú melléklet I/7. pont, II/1. pont, 11. számú melléklet I/2. pont] 8

9 Mezőgazdasági őstermelőket érintő változások A tételes költségelszámolást alkalmazó mezőgazdasági kistermelő az igazolt költségein felül bevételének 40 százalékát kistermelői költségátalányként számolhatja el, és a felmerült költség igazolására alkalmas bizonylatnak minősül a számla mellett az egyéb bizonylat is [Szja tv. 22. (6) bekezdés] A tételes költségelszámolást alkalmazó kistermelő abban az esetben is tehet nemleges nyilatkozatot, ha a bevétel 20 százalékát kitevő kiadásairól nem számlával, hanem más bizonylattal rendelkezik [Szja tv. 78/A. (4) bekezdés] Több helyen módosul az Szja tv. 6. számú melléklete - a mezőgazdasági őstermelői termékek vámtarifaszámainak pontosítására és aktualizálására kerül sor az érvényben lévő vámszabályozással való összhang megteremtése érdekében 9

10 Egyéni vállalkozókat érintő változások Az az egyéni vállalkozó is költségként számolhatja el a külföldi kiküldetéshez kapcsolódó elismert költségekről szóló kormányrendelet és a belföldi hivatalos kiküldetést teljesítő munkavállaló költségtérítéséről szóló kormányrendelet szerint naponta számított igazolás nélkül elismert költséget, aki saját célra folytat áruszállítási, személyszállítási tevékenységet [Szja tv. 11. sz. m. I/19. pont] Több ponton változik az értékcsökkenési leírásra vonatkozó szabályokat tartalmazó 11. számú melléklet is, a hatályos vámtarifaszabályozásnak megfelelően aktualizálásra, pontosításra kerül az egyes tárgyi eszközök vámtarifa-száma 10

11 Az egyes juttatások adókötelezettségeinek változása Béren kívüli juttatások 2019-től a munkáltató által béren kívüli juttatásként kizárólag csak SZÉP-kártyára adható juttatás, megszűnik a 100 ezer Ft pénzjuttatás [Szja tv. 71. (1) bekezdés] a közterhek alapja a juttatás értéke [Szja tv. 69. (2) bekezdés a) pont] 2019-től a béren kívüli juttatásokat a 15% szja mellett 19,5% szociális hozzájárulási adó terheli 11

12 Az egyes juttatások adókötelezettségeinek változása Egyes meghatározott juttatásként kizárólag az Szja tv ában nevesített juttatás adható, például: az önkéntes kölcsönös biztosító pénztárakba célzott szolgáltatásra befizetett összeg (kivéve a kiegészítő önsegélyező szolgáltatásra befizetett összeget), a munkavégzéshez szorosabban kapcsolódó juttatások (pl. a cégtelefon magáncélú használata), a hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás, a reprezentáció és üzleti ajándék címén adott termék és szolgáltatás, csekély értékű (a minimálbér 10 százalékát meg nem haladó értékű) ajándék (évi 1x) Hatályát veszti az az átmeneti rendelkezés is, amely alapján a december 31-ig béren kívüli juttatásnak minősülő juttatásokat (pl. iskolakezdési támogatás, helyi utazási bérlet, önkéntes biztosító pénztárba fizetett munkáltatói hozzájárulás, Erzsébet-utalvány) egyes meghatározott juttatásként lehetett biztosítani. Nem minősül egyes meghatározott juttatásnak pl. a munkáltató által belső szabályzat alapján történő juttatást lehetővé tevő rendelkezés 12

13 Az egyes juttatások adókötelezettségeinek változása Nem számít egyes meghatározott juttatásnak a kifizető által magánszemély javára kötött személybiztosítási szerződés alapján fizetett adóköteles biztosítási díj átmeneti rendelkezés: az Szja tv-nek az adóköteles díjú személybiztosításokra és a kockázati biztosításra vonatkozó, továbbá az azzal összefüggő egyéb, december 31-én hatályos rendelkezéseit a 2018-ban kezdődő biztosítási évben de legfeljebb december 31-éig még alkalmazni kell. Ha pedig a biztosítási díj vagy annak egy része a díjfizetés időpontjában az Szja tv. 1. számú melléklet 6.3. alpontja szerint adómentes bevételnek minősült, akkor ezen biztosítás adómentes díjjal fedezett biztosítás időszakában bekövetkezett biztosítási esemény alapján nyújtott szolgáltatásra az 1. számú melléklet 6.6. és 6.7. alpontjának december 31-án hatályos rendelkezését kell alkalmazni [Szja tv. 95. (6) bekezdés] 13

14 Az egyes juttatások adókötelezettségeinek változása Megszűnő adómentes juttatások mobilitási célú lakhatási támogatás diákhitel munkáltatói támogatása lakáscélú munkáltatói támogatás átmeneti szabály: a január 1-jét megelőzően nyújtott lakáscélú munkáltatói támogatás elszámolásával, felhasználásának igazolásával összefüggésben az Szja tv december 31-én hatályos rendelkezéseit kell alkalmazni [Szja tv. 95. (5) bekezdése] A ét követően egyes meghatározott juttatásnak, illetve adómentes juttatásnak nem minősülő juttatások jogviszony szerinti jövedelemnek minősülnek!!!!! 14

15 Az egyes juttatások adókötelezettségeinek változása Adómentes juttatások változásai a sportrendezvényre szóló belépőjegy, bérlet, illetőleg a kulturális szolgáltatás igénybevételére szóló belépőjegy, bérlet, továbbá könyvtári beiratkozási díj az adóévben legfeljebb az említett juttatási körben külön-külön a minimálbért meg nem haladó értékben [Szja tv. 1. számú melléklet pontja] bölcsődei és óvodai szolgáltatás díja, ha a munkavállaló nevére szóló számla alapján téríti meg a munkáltató [Szja tv. 1. számú melléklet 8.6. pont c) alpontja] 15

16 Az egyes juttatások adókötelezettségeinek változása kedvezően változnak az adómentesen igénybe vehető munkásszállásra vonatkozó szabályok az zárja ki az adómentes juttatást, ha a munkavállaló a lakás (haszonélvezeti joggal nem terhelt) 50 százalékot meghaladó mértékű tulajdonjogával, haszonélvezeti jogával rendelkezik a munkavégzés helye szerinti településen munkásszállásnak tekinthető az olyan elhelyezés is, amikor a munkavállaló legfeljebb egy lakóhelyiséget használhat, ideértve a kereskedelmi szálláshelyen történő elhelyezést is a szállodai elhelyezés kivételével azzal, hogy nem része az adómentes juttatásnak az étkezési szolgáltatás biztosítása [Szja tv. 1. számú melléklet 8.6. pont f) alpontja] 16

17 Önkéntes pénztári befizetések, szolgáltatások adókötelezettsége Munkáltatói hozzájárulás (az önkéntes kölcsönös biztosítópénztár tagja által fizetendő tagdíj munkáltató által történő átvállalása) 2019-től nem egyes meghatározott juttatásként, hanem nem önálló tevékenységből származó jövedelemként adózik A támogatói adomány (a munkáltató által eseti, illetve rendszeres jelleggel a pénztár javára teljesített pénzbeli vagy nem pénzbeli szolgáltatás) január 1-jét követően nem egyéb jövedelemként, hanem munkaviszonyból származó jövedelemként adóköteles[szja tv. 28. (1) bekezdés fb) pont] A munkavállalónak 15% szja-t és 18,5% járulékokat kell fizetnie, a közterheket a munkáltató az átutalás előtt levonja a bevételből A magánszemély mindkét juttatás esetén tehet rendelkező nyilatkozatot [Szja tv. 9. (2) bek. f) pontja és 9. (3b) bek.] 17

18 Önkéntes pénztári befizetések, szolgáltatások adókötelezettsége Célzott szolgáltatásra befizetett összeg finanszírozása egyes meghatározott juttatás, kivéve a kiegészítő önsegélyező szolgáltatásra teljesített befizetést [Szja tv. 70. (2) bekezdés] A célzott szolgáltatás igénybe vétele adómentes, kivéve a kiegészítő önsegélyező szolgáltatás igénybe vételét [Szja tv. 1. sz. mell. 6.5 d) pont] Kiegészítő önsegélyező szolgáltatás finanszírozása nem keletkeztet adókötelezettséget A kiegészítő önsegélyező szolgáltatás célzott szolgáltatásként történő igénybe vétele a magánszemély egyéb jövedelme, mely után az szja és a 19,5% szocho megfizetése a magánszemélyt terheli az éves szja bevallás benyújtásáig [Szja tv. 28. (1) bekezdés e) pont, 46. (2) bekezdés db) pont] A nem célzott szolgáltatásként igénybe vett kiegészítő önsegélyező szolgáltatás adómentes [Szja tv. 1. sz. melléklet 6.5 d) pont]. 18

19 A biztosításokat érintő változások Kockázati biztosítás fogalma módosul [Szja tv pont] az olyan személybiztosítás (élet-, baleset-, és betegség/egészségbiztosítás) minősül, amelynek sem lejárati szolgáltatása, sem visszavásárlási értéke nincs, tehát a biztosító kizárólag a meghatározott biztosítási esemény (halál, baleset, betegség) bekövetkezésekor nyújt szolgáltatást Hatályon kívül helyezésre kerül az Szja tv. 1. számú melléklet 6. pont 6.6. alpontjának b) alpontja és 6.7. alpontjának c) alpontja, mivel a december 31-ét követően kötött kockázati biztosítás díja a magánszemély adóköteles bevételének számít (a baleset- és betegségbiztosítás alapján nyújtott jövedelempótló és azzal egy tekintet alá eső biztosító kifizetések adómentességére vonatkozó felső összeghatár fenntartása nem indokolt) 19

20 A biztosításokat érintő változások Adóköteles biztosítási díj fogalma kiegészül a csoportos kockázati biztosítás esetével [Szja tv pont] ha az a biztosítási szerződés alapján másként nem határozható meg a csoportos biztosítás díjának a magánszemélyre arányosan jutó része, vagy ha a magánszemélyre jutó díj arányosítással sem állapítható meg a csoportos biztosítás díja (egyes meghatározott juttatásként adóköteles az Szja tv. 70. (6) bekezdés b) pontja alapján) 20

21 Vegyes életbiztosítások Kifizető által kötött vegyes életbiztosítás díja nem bevétel a magánszemélynél, ha a biztosító teljesítésére korlátozások nélkül a díjat fizető jogosult Ha a kockázati biztosítás kedvezményezettje a magánszemély, akkor a megtakarítási díjrész erejéig nem szerez bevételt a magánszemély [Szja tv. 7. (1a) bekezdés] Ha szerződés utóbb úgy módosul, hogy a biztosító teljesítésére a biztosított magánszemély válik jogosulttá, a szerződésmódosítás időpontjáig fizetett díj a módosítás időpontjában adóköteles biztosítási díjnak minősül a magánszemélynél [Szja tv. 9. (3a) bek.] 21

22 Kamatkedvezményből származó jövedelem Nem kell a jövedelem kiszámításánál figyelembe venni a saját lakás építéséhez, építtetéséhez, vásárlásához, bővítéséhez, korszerűsítéséhez, akadálymentesítéséhez vagy ilyen célra hitelintézettől vagy korábbi munkáltatótól felvett hitel visszafizetéséhez, törlesztéséhez a munkáltató által nyújtott hitelt, ha az ugyanazon magánszemélynek nyújtott támogatás a folyósítás évét megelőző négy évben lakáscélú hitelként folyósított összegekkel együtt a 10 millió forint összeget nem haladja meg a lakásnak már nem kell megfelelnie a méltányolható lakásigény mértékének módosul a lakószoba fogalma [Szja tv. 72. (4) bekezdés f) pontja és (5) bekezdés] 22

23 Az ingatlan átruházásból származó jövedelem szabályainak változásai Az ingatlan átruházásából származó jövedelem kiszámítása során megszerzésre fordított értéknek minősül az adófizetés alapjául szolgáló érték, ha az ingatlan megszerzésekor adóköteles jövedelemre tekintettel adófizetés történt [Szja tv. 62. (2) bekezdés h) pont] A szerzési érték meghatározása az illetékmentesen szerzett vagyoni értékű jog esetén azonosan történik, mint az örökölt/ajándékba kapott ingatlan esetében [Szja tv. 62. (2) bekezdés g) pont] 23

24 Új és módosuló adómentes rendelkezések A magánszemély adómentes bevételének minősül az Alkotmánybíróság által megítélt ösztöndíj (Lábady Tamás ösztöndíj) [Szja tv. 1. számú melléklet 4.5 pont] a nemzeti felsőoktatási törvény szerinti doktori fokozatszerzésre tekintettel kifizetett juttatás összege, [Szja törvény 1. számú melléklet pont] a károk megtérülése körében kapott vagyoni elégtétel július 1-jétől [Szja tv. 1. számú melléklet 6.1 c] pont] 24

25 Új és módosuló adómentes rendelkezések bővül azon hallgatók köre, akik adómentesen részesülhetnek az Szja tv. 1. számú melléklet alpontjában meghatározott juttatásokban (ösztöndíj, tankönyv- és jegyzettámogatás, a diákotthoni (kollégiumi) elhelyezést kiváltó lakhatási támogatás, gyakorlati képzés idejére, duális képzés esetén az elméleti és gyakorlati képzés idejére kifizetett juttatás értékéből havonta a minimálbért meg nem haladó rész, stb.) - a teljes idejű, a részidős és a távoktatásban megvalósuló képzésben részt vevő hallgatók esetében is (ideértve a doktori képzésben részt vevő hallgatókat is) adómentesek ezek a juttatások Útravaló Ösztöndíjprogram keretében nyújtott ösztöndíjak valamennyi, a programba bevont célcsoportba tartozó magánszemély esetében adómentessé válnak [Szja tv. 1. számú melléklet pont] 25

26 Új és módosuló adómentes rendelkezések A magánszemély adómentes bevételének minősül a hallgatók, diákok, oktatók széles köre számára köznevelési vagy felsőoktatási intézmény által működési körében meghirdetett rendezvény ideértve a közösségépítő, hagyományőrző rendezvényeket is keretében nyújtott szolgáltatás, továbbá a rendezvény költségének 10 százalékát meg nem haladó mértékben biztosított vendéglátás, akkor is, ha a rendezvényen a tanulókon, hallgatókon, tanárokon, oktatókon kívül más személy is részt vehet. Az említett juttatások a juttatás időpontjától függetlenül adómentesek [Szja tv. 1. számú melléklet pont] T/3623. sz. törvényjavaslat Szoc.tv.-ben új pénzbeli ellátás: gyermekek otthongondozási díja adómentes I.sz. mell.1.3. pontja 26

27 Értelmező rendelkezések változása Jövedelemszerzés helye a Magyar Honvédség hivatásos, szerződéses, tényleges szolgálatot teljesítő önkéntes tartalékos állományának szolgálati viszonya, a rendvédelmi feladatokat ellátó szervek hivatásos állományának hivatásos szolgálati jogviszonya, e jogviszonyoknak megfelelő külföldi jog szerinti jogviszony alapján megszerzett jövedelem esetén a munkáltató illetősége szerinti állam [Szja tv e) alpont] Hivatali üzleti utazásnak minősül a különleges jogosítvánnyal rendelkező szervezetnél tisztséget betöltő magánszemélyek utazása, akkor is, ha a magánszemély nem áll munkaviszonyban a szervezettel [Szja tv pont] Értékpapírként kerül nevesítésre a más, törvényben meghatározott, tagsági jogviszonyt keletkeztető vagyoni hozzájárulás, különösen az ügyvédi iroda alapításakor szolgáltatott vagyon is [Szja törvény pont] 27

28 Értelmező rendelkezések változása Költségek fedezetére és fejlesztési célra folyósított támogatásnak, minősül az olyan jogszabály vagy nemzetközi szerződés alapján folyósított támogatás is, amelyet a tevékenység megvalósulásának ellenőrzését követően juttatnak, továbbá az Európai Mezőgazdasági Vidékfejlesztési Alapból társfinanszírozott, a fiatal mezőgazdasági termelők indulásához, gazdaságalapításához nyújtandó támogatás [Szja tv pont] Átmeneti rendelkezés: a január 1-jét követően keletkezett bevételre is alkalmazható [Szja tv. 96. ] 28

29 A szociális hozzájárulási adóról szóló évi LII. törvény alapján bekövetkező változások január 1-jétől megszűnik az egészségügyi hozzájárulás, beolvad a szociális hozzájárulási adóba az Szja tv. rendelkezéseiben az egészségügyi hozzájárulás kifejezést felváltja a szociális hozzájárulási adó kifejezés [Szja tv. 7. (1) bekezdés z) pontja, 12/D. m) pontja, 29. -a, 47. (5) bekezdése, 3. számú melléklet V. fejezet 12. pontja, 10. számú melléklet II. fejezet 3. pontja] 29

30 A KISADÓZÓ VÁLLALKOZÁSOK TÉTELES ADÓJÁNAK VÁLTOZÁSAI 30

31 Az értelmező rendelkezések változása Költségek fedezetére fejlesztési célra folyósított támogatás fogalma az Szja tv-ben meghatározott fogalomhoz hasonlóan módosul átmeneti rendelkezés alapján a január 1-jét követően keletkezett bevételre is alkalmazható [Katv pont, 32/D. ] Új fogalomként bekerül a Katv-be a kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszközök és nem anyagi javak definíciója [Katv pont] Ha a kisadózó egyéni vállalkozó nem kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszközök, nem anyagi javak értékesítésekor kap ellenértéket, az nem katás bevétel az ilyen jövedelem adózására egészében az Szja tv. rendelkezéseit kell alkalmazni [Katv g) pont] 31

32 Főállású kisadózókat érintő változások Módosul a Katv pont i) alpontja nem minősül főállásúnak a kisadózó, ha a tárgyhónap egészében a nemzeti köznevelésről szóló törvény, valamint a nemzeti felsőoktatásról szóló törvény szerinti közép- vagy felsőfokú oktatási intézményben, az Európai Gazdasági Térség tagállamában vagy Svájcban közép- vagy felsőoktatási intézményben nappali rendszerű oktatás keretében folytat tanulmányokat, vagy az előzőekben nem említett államokban folytat ez előbbieknek megfelelő tanulmányokat, azzal, hogy ide tartozik 25. életéve betöltéséig a tanulmányait szüneteltető kisadózó is a kihirdetést követő naptól módosul a fogalom T/3623. sz. törvényjavaslat tételes adófizetési kötelezettség alóli mentességet megalapozó új ellátás a gyermekek otthongondozási díja 32

33 Főállású kisadózó biztosításának szünetelése Nem szünetel a főállású kisadózó biztosítása abban az esetben, ha az egyéni vállalkozó szünetelteti a tevékenységét, de az adott hónapban a kisadózóként folytatott tevékenységébe tartozó tevékenységet végez, és erre tekintettel megfizeti a havi 50 ezer vagy 75 ezer forint összegű tételes adót [Katv. 10. (1a) bekezdés] 33

34 Az adóalanyiság keletkezése szabályainak változásai az átalakulással, egyesüléssel, szétválással létrejövő társaság a tevékenységét év közben kezdő vállalkozásnak minősül [Katv. 4. (2) bekezdés] nem lehet adóalany az a vállalkozás, amely a bejelentés megtételekor végelszámolási-, felszámolási- vagy kényszertörlési eljárás hatálya alatt áll [Katv. 4. (4a) bek.] az a vállalkozás nem választhatja a kata-alanyiságot, amelynek adószámát az adóhatóság a bejelentés évében vagy az azt megelőző 12 hónapban törölte [Katv. 4. (3) bekezdés] 34

35 AZ EGYSZERŰSÍTETT KÖZTEHERVISELÉSI HOZZÁJÁRULÁS VÁLTOZÁSAI

36 Pénzbeli egészségbiztosítási ellátások Az ekho szabályai szerint adózó bevétel, ellenérték a pénzbeli egészségbiztosítási ellátások számítása során nem vehető figyelembe [Ekho tv. 12/A. ] T/3620. sz. törvényjavaslat: az országos sportági szakszövetség, országos sportági szövetség első osztályú versenyrendszerében induló sportszervezet hivatásos sportolója esetében az ekho választására jogosító értékhatár évi 250 millió forintról évi 500 millió forintra emelkedik. 36

37 Köszönöm a figyelmet! 37