Adótörvény-változások 2015-2016

Adótörvény-változások 2015-2016 Siklós Márta Budapest

Áttekintés Bevezetés Társasági adó (tao) és (szja) (áfa) Kata/Kiva Illeték Helyi adók Reklámadó Adózás rendje (Art) és EKAER 2

Bevezetés A 2015-ös változások legnagyobb része a 2014. évi LXXIV. törvény keretében lett kihirdetve (az egyes adótörvények és azokkal összefüggő más törvények, valamint a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény módosításáról szóló törvény) Kihirdetve: 2014. november 26. Változások találhatóak továbbá a 2014. évi XCIX. törvényben is (Magyarország 2015. évi központi költségvetésének megalapozásáról szóló törvény) Kihirdetve: 2014. december 29. További későbbi módosítások pedig sok esetben felülírták a fent említett változásokat is (pl EKAER) 3

Bevezetés A 2015-ös évközi és a 2016-os változásokat több törvény tartalmazza: 2015. évi LXI. törvény () 2015. évi LXII. törvény (reklámadó) 2015. évi LXXII. törvény (SMSZ-számla) 2015. évi LXXXI. törvény (szja, tao, áfa, egyéb adók) Évközi és 2016-os változások is! 2015. évi LXXXV. törvény (szja, tao) 4

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Társasági adóval kapcsolatos változások 5

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár 6 Fejlesztési adókedvezmény változásai 2014. július 4-től Nagyvállalkozások - nehezítések Közép-Magyarországi régió: csak bizonyos településeken és új gazdasági tevékenység érdekében vehetik igénybe a kedvezményt KKV-k - könnyebbségek Jelenértéken legalább 500 Mio Ft értékű beruházások esetében a korábbiakhoz képest a felére csökkennek a követelmények (az első felhasználás adóévét követő 4 adóévben vagy a foglalkoztatottak átlagos állományi létszámát vagy az éves bérköltséget a cég növelje a beruházás megkezdéséhez képest) foglalkoztatotti létszámnövelés Kisvállalkozás: 10 fő (2014: 20) Középvállalkozás: 25 fő (2014: 50) Évesített bérköltségnövelés Kisvállalkozás: minimálbér 25x (2014: 50x) Középvállalkozás: minimálbér 50x (2014: 100x) Fejlesztési adókedvezmény az adó 80%-áig vehető igénye Egyes esetekben a támogatás a Bizottság engedélyéhez kötött Nem támogatható széles sávú internetszolgáltatási beruházás 165/2014 (VII.17.) Korm. rendelet további részletszabályok

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár 7 Fogalmi változások - 2015 Fejlesztési adókedvezményhez kapcsolódó fogalmak Induló beruházás Új gazdasági tevékenység (Önálló környezetvédelmi beruházás) Kapcsolt vállalkozás Ügyvezetés egyezősége - Az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (lásd később TP változások) Bejelentési kötelezettség az Art szerint! Bizalmi vagyonkezelés és ezzel kapcsolatos fogalmak bevezetése ill módosítása Felsőoktatási támogatási megállapodás Általános képzés ill szakképzés fogalma A megszerzett képesítés általános ill speciális hasznosíthatósága szerinti elkülönítés

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Veszteségleírás a 2015. adóévtől Továbbra is adóalap csökkentő tétel ÚJ 2015: korlátozások Újra visszatér az 5 adóéves leírási korlát Amennyiben az adóalap bármely adóévben negatív, ezzel az összeggel az adózó a következő 5 adóévben döntése szerinti megosztásban csökkentheti az adózás előtti eredményét, feltéve, hogy a negatív adóalap a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkezett A maximálisan felhasználható elhatárolt veszteség mértéke változatlan: a pozitív adóalap 50%a (elhatárolt veszteség nélkül számolva) és továbbra is a keletkezés sorrendjében kell felhasználni Átmeneti rendelkezés: 2014. adóév utolsó napjáig keletkezett veszteség leírható a 2014-es szabályok szerint, legkésőbb 2025. december 31-ig. 8

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár 2004-2014. adóévek veszteségének a leírása (időkorláttal) Ezzel a legújabb átmeneti rendelkezéssel az elhatárolt veszteségek leírására a következők vonatkoznak Az 1997. előtt keletkezett az 1991. évi LXXXVI. tv előírásai szerint elhatárolt veszteségek az elhatárolás időpontjában érvényes feltételek szerint írható le (29. (2) bek.) Az 1997 2000. között keletkezett veszteséget az adózó a 17. 2000. 12. 31-én hatályos rendelkezései alkalmazásával írhatja le (29/C (8) bek.) A 2001 2003. között keletkezett elhatárolt veszteség a keletkezése időpontjában érvényes feltételek szerint írható le (29/F (2) bek.) A 2004 2014. között keletkezett, még nem érvényesített elhatárolt veszteség a keletkezése időpontjában érvényes feltételek szerint írható le azzal, hogy az elhatárolt veszteséget utoljára a 2025. adóévben a 2025. 12. 31. napját magában foglaló adóévben lehet érvényesíteni (29/A (6) bek.) 9

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Elhatárolt veszteség új szabályai Veszteségelhatárolás átalakulás esetén A jogutód társaság csak akkor jogosult az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteség felhasználására, ha az átalakulás, egyesülés, szétválás során benne közvetlen vagy közvetett többségi befolyást olyan tag, részvényes szerez (rendelkezik), amely vagy amelynek kapcsolt vállalkozása a jogelődben ilyen befolyással az átalakulás, egyesülés, szétválás napját megelőző napon rendelkezett, ÉS a jogutód társaság az átalakulást, egyesülést, szétválást követő két adóévben a jogelőd által folytatott legalább egy tevékenységből bevételt, árbevételt szerez. Új 2015: A jogutód társaság az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutód társaságnál a jogelőd által folytatott tevékenység folytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységéből származó bevételének, árbevételének az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel (kivétel: vagyonkezelés) 10

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Elhatárolt veszteség új szabályai Veszteségelhatárolás korlátozása többségi befolyás változása esetén Ha a társaságban olyan adózó szerez közvetlen/közvetett többségi befolyást, amely az ezt megelőző 2 adóévben nem állt folyamatosan kapcsolt jogviszonyban az adózóval/jogelődjével, az adózó csak akkor jogosult az elhatárolt veszteség felhasználására (függetlenül attól, hogy az mikor keletkezett), ha A befolyásszerzést megelőzően a megszerzett vagy a megszerző társaság részvényeit (legalább részben) szabályozott piacra bevezették vagy A társaság tevékenységét a befolyásszerzést követő két adóévben tovább folytatja és annak természete nem változik jelentősen, valamint ebből mindkét adóévben bevételt/árbevételt szerez Új 2015: A társaság az elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a tevékenység továbbfolytatásából származó adóévi bevétel/árbevétel a befolyásszerzést megelőzően folytatott tevékenységből származó bevétel/árbevétel a befolyásszerzést megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel 11

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár 12 Elhatárolt veszteség új szabályai THUF 1 Felhasználható veszteség 300 Többségi befolyásszerzést megelőző adóévek tevékenységének bevétele 2 Megelőző 3adóév tevékenységéből származó bevétel átlaga 2012 2.500 2013 500 2014 1.500 Összesen 4.500 1.500 Segédszámítás 3 Tevékenység továbbfolytatásából származó bevétel 2015 1.000 1.000/ (1500/100) = 66,66% 4 Felhasználható adóévi veszteség 200 = 66,66%* 300 5 Tevékenység továbbfolytatásából származó bevétel 2016 150 150/ (1500/100) = 10% 6 Felhasználható adóévi veszteség 30 = 10% * 300 7 Tevékenység továbbfolytatásából származó bevétel Többségi befolyásszerzés: 2015. október 1 600 600 / (1500/100) = 40% 8 Felhasználható adóévi veszteség 2017 70 = 23% * 300 (max 40% de nincs több felhasználható)

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Felsőoktatási támogatási megállapodás kedvezménye 2014. november 27-től: adóalap csökkentőt tétel A nemzeti felsőoktatásról szóló 2011. évi CCIV. törvény szerinti felsőoktatási intézmény alapítójával vagy fenntartójával kötött, legalább 5 évre szóló megállapodás alapján Pénzbeli támogatás vagy Térítés nélkül átadott eszköz, nyújtott szolgáltatás Felsőoktatási intézmény alapítására, működésének biztosítására A támogatás 50%-a érvényesíthető adóalap csökkentő tételként Legfeljebb az adózás előtti eredmény összege Igazolás szükséges 13

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár ÚJ 2015: Rendelkezés az adóról adófelajánlás" Rendelkező nyilatkozat útján az adóelőleg/adó kedvezményezett célra történő felajánlása Filmalkotás, Előadó-művészeti szervezet, Látvány-csapatsport (12,5 %-a kiegészítő támogatásnak minősül) Nyilatkozat az adóelőlegfizetés határidejét megelőző hó utolsó napjáig a társasági adóelőleg-kötelezettség 50%-áról (15RENDNY nyomtatvány legfeljebb 5x módosítható) Vagy ha nem teszünk nyilatkozatot/a nyilatkozatban felajánlott adó nem éri el az adó 80%-át, nyilatkozhatunk később is az adóelőlegkiegészítésről szóló bevallásban az adó 80%-áról vagy Az adóbevallásban az adó 80%-áról Ügymenet Adóelőleg, adó fizetés határidőben a NAV-nak NAV általi átutalás a kedvezményezettnek, esedékesség után 15 munkanap 14

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár ÚJ 2015: Rendelkezés az adóról adófelajánlás" NAV utalás feltétele: adótartozás mentesség (100eFt, nettó) szükséges nyilatkozatok benyújtása Adófelajánlás után adójóváírás jár Mértéke a fizetendő adó 80 %-ának 7,5% ha adóelőleget ill adóelőleg kiegészítést ajánlottak fel a fizetendő adó 80 %-ának 2,5% ha adó felajánlás történik Adójóváírás felkönyvelése az adófolyószámlára:2016. július 1-étől (adóbevallás esedékességét követő 2. hó 1. napja) Kockázatok Túl felajánlás nem jár vissza A támogatásért cserébe nem járhat ellenszolgáltatás Az ilyen megállapodás semmis (nem minősül felajánlásnak, nem jogosult jóváírásra) 15

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Adókedvezmények 2015-ös szabályai 2015-ben érvényesíthető adókedvezmények A filmalkotás és az előadó-művészeti szervezetek támogatásának adókedvezménye Filmgyártási költség 25%-a (20% helyett) Kis- és középvállalkozások adókedvezménye max 6 millió Ft Tárgyi eszköz beszerzéshez felvett hitel kamatának 40%-a 2013. dec 31. előtt 60%-a 2013. dec 31. után Fejlesztési adókedvezmény Látvány-csapatsportok támogatásának adókedvezménye Igénybe vétel szabályai Fejlesztési adókedvezmény az adó 80%-áig vehető igénye A Fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett adóból legfeljebb annak 70%-áig érvényesíthető minden más adókedvezmény 16

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Adófelajánlás vagy adókedvezmény Mindkettő ugyanazon kedvezményezetti körre vonatkozik Filmalkotás Előadó-művészeti szervezet Látvány-csapatsport Adózói döntés Új szabályok szerinti adófelajánlás VAGY Régi szabályok szerinti adókedvezmény 17

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár 18 Példa régi szabályok szerinti látványcsapat-sport támogatás Régi rendszer 1. eset 2.eset Adózás előtti eredmény (2014. évi 1. eredménykimutatásból kiindulva) 500 000 730 000 2. TAO növelő és csökkentő tételek egyenlege -30 000-30 000 3. Módosított adózás előtti eredmény (1. + 2.) 470 000 700 000 Látványcsapat-sport támogatás (pl. 20 000 ehuf 4. vagy 100 000 ehuf) 20 000 100 000 Alaptámogatás ráfordításként történő elszámolása 5. utáni adóalap (3. - 4.) 450 000 600 000 6. Veszteség-felhasználás (max. 5. * 50%) 0 0 7. Adóalap (5. - 6.) 450 000 600 000 Társasági adó kötelezettség ( 7. alapján 500 8. mhuf-ig 10%, felette 19%) 45 000 69 000 Adóteher alaptámogatás nyújtása nélkül ( 3. 9. alapján 500 M Ft-ig 10%, felette 19%) 47 000 88 000 Megtakarítás költségkénti elszámolásból 10. (9. - 8.) 2000 19 000 70%-os korlát az adókedvezmények együttes 11. igénybevételére (8. * 70%) 31 500 48 300 Érvényesíthető kedvezmény (4. és 11. közül a 12. kisebb) 20 000 48 300 Kiegészítő támogatás együttes mértéke (4. * 13. 10%/19% * 75%) 1500 14 250 14. Pótlólagos kiegészítő támogatás (4. * 0,07) 0 0 Összes nyújtott támogatás 15. (4.+13.+ 14.) 21 500 114 250 16. Adómegtakarítás összege(10. + 12.) 22 000 67 300 Tényleges megtakarítás egyenlege, azaz az 17. adómegtakarítás összege és az összes nyújtott támogatás különbsége(16. - 15.) 500-46 950

Példa új szabályok szerinti látványcsapat-sport támogatás Bevezetés Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár 19 Új rendszer- Rendelkezés az adóról 1. eset 2.eset Adózás előtti eredmény (2014. évre vonatkozó 1. eredménykimutatásból kiindulva) 500 000 730 000 2. TAO növelő és csökkentő tételek egyenlege -30 000-30 000 3. Módosított adózás előtti eredmény (1. + 2.) 470 000 700 000 4. Veszteség-felhasználás (max. 3. * 50%) 0 0 5. Adóalap (3. - 4.) 470 000 700 000 Társasági adó kötelezettség ( 5. alapján 500 6. mhuf-ig 10%, felette 19%) 47 000 88 000 Rendelkezés az adóról (1. esetben 20 000 E Ft támogatás, 4. esetnél a maximálisan adható 6. 20 000 70 400 7. * 80%) 8. Támogatás korlátja (max. 6. * 80%) 37 600 70 400 9. 10. 11. 12. 13.* 14.* Támogatás összege, amire adójóváírás jár (7. * 87,5% * 99%) Adójóváírás, ha előlegből vagy feltöltésből ered(9. * 7,5%) Adójóváírás, ha fizetendő adóból ered (9. * 2,5%) Összes nyújtott támogatás (7. és 8. közül a kisebb) Tényleges megtakarítás egyenlege, ha a támogatás előlegből - feltöltésből ered (10. sor) Tényleges megtakarítás egyenlege, ha a támogatás adófizetésből ered(11. sor) 17 325 60 984 1299 4574 433 1525 20 000 70 400 1299 4574 433 1525 * Az adójóváírásból nem kerül kivonásra a nyújtott támogatás összege a tényleges megtakarítás (13-14. sor) meghatározásakor, hanem maga az adójóváírás a teljes megtakarítás. a nyújtott támogatás uinem külön ráfordítás csak a befizetendő adó allokálása

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár 20 Jövedelem-(nyereség-) minimum Kivétel: kezelt vagyon (2014.03.15-től) Vagyonkezelő és vagyonrendelő nem mentesül! Új 2015: Csökkentő tételek közül kimarad: az eladott áruk beszerzési értéke és a közvetített szolgáltatások értéke Megnevezés 2014 2015 Értékesítés nettó árbevétele 20.000 (+) 20.000 Egyéb bevételek (+) 6.000 (+) 6.000 Pénzügyi műveletek bevételei (+) 2.000 (+) 2.000 Rendkívüli bevételek (+) 4.000 (+) 4.000 Összes bevétel (+) 32.000 (+) 32.000 ELÁBÉ (-) 15.000 - Közvetített szolgáltatás - - Korrigált összes bevétel 17.000 32 000 Jövedelem-(nyereség-) minimum (korrigált összes bevétel* 2%) 340 640

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár A reklámadó és módosításai Reklámadó és a tao/szja kapcsolata Reklámadó-alap csökkentés A 2014. adóév adóalapja csökkenthető a tao VAGY szja tv szerinti elhatárolt veszteség 50%-ával, ha a 2013. üzleti évben az adózás előtti eredmény nulla vagy negatív Ez a tao/szja szempontjából elszámolt elhatárolt veszteségnek minősül ÚJ 2015. január: Tao alap növelő tétel Társasági adóalapot növelő tétel a reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség (minimum szokásos piaci érték), ha Az éves reklámköltség meghaladja a 30 Mio FT-ot ÉS Nincs nyilatkozat a közzétevőtől, ÉS A közzétevő nem szerepel a NAV adatbázisában, ÉS Nem tudja bizonyítani a megrendelő, hogy a nyilatkozat beszerzésére törekedett 21

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Egyéb változások Üzleti/cégérték écs-je üzleti vagy cégérték után 10 százalék értékcsökkenési leírást érvényesíthet az adózó feltéve, hogy adóbevallásában nyilatkozik arról, hogy az üzleti vagy cégérték kimutatásának, kivezetésének körülményei megfelelnek a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének. Hiány nem elismert költség ha Megfelelő gondossággal elkerülhető lett volna (gondossági feltétel) ÉS (2014:vagy) Nem tettek meg mindent a veszteség minimalizálására (ésszerű gazdálkodási feltétel) Külföldi ingatlanbefektetési alap adómentessége (telephely nem keletkezik a törvényi feltételek teljesülésekor Nonprofit GT utólagos Tao-kötelezettsége 22

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár 23 2015/2016: Növekedési adóhitel 2015. adóév kapcsán választás szerint alkalmazható! Adóhalasztást érvényesíthetnek a dinamikusan fejlődő vállalkozások. Feltételek: Adózó adózás előtti eredményének növekménye elérje, vagy meghaladja a megelőző adóévi adózás előtti eredménye abszolút értékének az ötszörösét; Nem alkalmazható, ha pl -1 Mio-ról +4 Mio-ra növekszik Az adózó legalább 3 adóéve adóalanynak minősül; Az adózó nem érintett a fenti időszakban átalakulással, egyesüléssel, szétválással; Nyilatkozat a NAV részére (a feltöltési kötelezettség határidejéig - adóév dec 20). Kivétel: Az adóhalasztás számítása során nem kell figyelembe venni az osztalék- és kamatjövedelmeket, valamint bizonyos kapcsolt vállalkozástól kapott visszafizetési kötelezettség nélküli juttatásból származó bevételeket.

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár 24 2015/2016: Növekedési adóhitel Adóhalasztás a gyakorlatban Adómegállapítás a normál szabályok szerint Növekedési adóhitel alapja: adózás előtti eredmény növekménye az előző adóévhez képest Az adózás előtti növekmény után járó adóterhek (a feltöltési kötelezettség valamint az éves adó) halasztva teljesíthetőek a tárgyévet követő két adóév során. A növekményre jutó feltöltési kötelezettség Bevallása: adóév dec 20 25-25% megfizetése: adóévet követő év febr és máj 20. A növekményre jutó tao-kötelezettség Bevallása: adóévet követő év május 31 Megfizetése hat részletben: adóévet követő év aug és nov 20, adóévet követő 2. év febr, máj, aug és nov 20. Szankció: Ha az adózó már nem alkalmazhatja a növekedési adóhitel szabályait, akkor a növekedési adóhitel meg nem fizetett összege egy összegben esedékessé válik.

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár 2015/2016: Növekedési adóhitel Növekedési adóhitel mint adókedvezmény A növekedési adóhitellel érintett (halasztott) adó még nem esedékes összege csökkenthető a törvényben meghatározott kedvezményezett beruházási érték 19%-val, de legfeljebb a növekedési adóhitelre jutó társasági adó még esedékessé nem vált összegének 70%-val. Feltételek Tárgyi eszköz beruházás és létszámnövelés megvalósítása (az új munkahelyeket legalább 2 évig fenn kell tartani) Ha mégis csökken a létszám, a kedvezmény érvényesítés adóévét követő 30 napon belül vissza kell fizetni a nem teljesített létszámnövekmény * 10 millió Ft * 19% összeget A nyilatkozat adóévében nem vehető igénybe tao-kedvezmény a beruházás kapcsán, illetve adójóváírás A fenti adókedvezmény elszámolt écs-nek számít a beruházás vonatkozásában 25

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Tao egyéb 2015. évközi/2016-os változások Bírság visszatérítése Tao-alap növelő tétel: fizetendő bírságok és egyéb jogkövetkezmények kapcsán elszámolt ráfordítás Tao-alap csökkentő tétel: bírságok és jogkövetkezmények elengedése miatt elszámolt bevétel ÚJ 2015: bírságok és jogkövetkezmények visszatérítése miatt elszámolt bevétel (választás szerint már a 2015. évi adókalkulációk során figyelembe vehető) Progresszív mentesség Az adót már nem csupán a hazai jövedelem kapcsán kell megállapítani, hanem a külföldi fióktelep, telephely jövedelmével együtt, majd az így megemelt progresszív adóalapra számított adóból kell a külföldön adóztatható jövedelemre jutó társasági adót levonni. Potenciálisan növekedő adóteher! (már a 2015. évi adókalkulációk során figyelembe kell venni) 26

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Tao egyéb 2015. évközi/2016-os változások Kárrendezési Alappal kapcsolatos adócsökkentés 2015. július 7-étől az ún. Befektető-védelmi Alap (BEVA) tagjai csökkenthetik a fizetendő társasági adójukat Változik az elismert tőzsde fogalma Átveszik a fogalmat a korábban behivatkozott törvényből 27

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Transzferár változás - 2015 28

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Fogalmak Kapcsolt vállalkozás Ügyvezetés egyezősége: kapcsolt vállalkozás az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg. Példa 1: Két természetes személy akik nem közeli hozzátartozók, csupán egyetemi évfolyamtársak voltak egy közös vállalkozást hoznak létre, ahol a személyek 50-50%-os tulajdoni részesedéssel rendelkeznek ( A társaság). Emellett a személyek 100%-os tulajdoni hányaddal egy-egy saját társasággal is rendelkeznek ( B és C társaság). Tegyük fel, hogy az egyik természetes személy tölti be mindhárom társaságban az ügyvezetői tisztséget, önállóan. Amíg 2014-ben nem beszélhettünk kapcsolt vállalkozási jogviszonyról az A-B-C társaságok között, addig 2015. január 1-jétől valamennyi említett társaság kapcsoltnak minősül, és így egymás közötti ügyleteikben kötelező kiigazítaniuk áraikat és dokumentációt készíteniük. Példa 2: Az előző példát annyiban módosítjuk, hogy mindkét személy a saját tulajdonú társaságában ügyvezető önállóan, míg a közösen tulajdonolt A társaságban együttes aláírási jogot gyakorolnak ügyvezetőként. Ebben az esetben megvalósul-e a közös ügyvezetés és a társaságokat ebben az esetben is kapcsoltnak kell-e tekinteni? 2015-ben nem egyértelmű a válasz. A jogszabály jelenlegi szövege alapján véleményünk szerint minden kétséget kizáróan nem dönthető el, hogy az ügyvezetés egyezősége ebben a példában is megvalósul-e 29

Fejlesztési adókedvezmény Fogalmi változások Elhatárolt veszteség Felsőoktatási támogatás Adófelajánlás Adókedvezmények Jövedelemminimum Tao és reklámadó Növekedési adóhitel Egyéb 2015/2016-os változások Transzferár Kapcsolt vállalkozások közötti árak Szokásos piaci ár meghatározásának módszerei Összehasonlító árak módszere Viszonteladási árak módszere Költség és jövedelem módszer Ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer Nyereség-megosztásos módszer Egyéb módszer Amennyiben indokolt: interkvartilistartomány figyelembe vétele csökkenthetők az adatbázis keresésben rejlő torzító hatások Mentességi kör bővül: ingyenes juttatás állami vagy helyi önkormányzat mint kapcsolt vállalkozás részére 30

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla val kapcsolatos változások 31

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla 32 Általános tudnivalók - 2015 Összevont adóalap változatlan Egykulcsos szja: 16% Társadalombiztosítási járulékok Nyugdíjjárulék: 10% Egészségbiztosítási járulék: 7% Munkaerő-piaci járulék: 1,5% Szociális hozzájárulási adó: 27% Szakképzési hozzájárulás: 1,5% Rehabilitációs hozzájárulás: 964.500 Ft/fő/év Eho Béren kívüli juttatások: 14% Egyes meghatározott juttatások: 27% Az egészségügyi szolgáltatási járulék havi összege 2015: 6.930,- Ft (napi 231,-Ft). 2016: 7.050,- Ft (napi 235,-Ft) Minimálbér: 105.000,- Ft (2014-ben 101.500,- Ft) Garantált bérminimum: 122.000,- Ft (2014-ben 118.000,- Ft)

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla 33 Összevont adóalap adómegállapítás Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Önálló tevékenységből származó jövedelem (magánszemély eho/szocho-fizetése *0,78) = Adóalap kedvezmények előtt - családi kedvezmény - első házasok kedvezménye = Adóalap kedvezmények után * adókulcs (16%) = adó - adókedvezmények o Lakáscélúhitel-törlesztés áthúzódó kedvezménye o Személyi kedvezmény Őstermelői kedvezmény o = adóév adója Ha kisebb a megfizetett adóelőlegeknél: visszaigénylés Ha nagyobb a megfizetett adóelőlegeknél: adófizetés + bírság ha az adóelőleg-nyilatkozata alapján több költséget számoltak el, mint amennyit igazolni tud (opcionális: rendelkezés az adóról) + + Egyéb jövedelem

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó-és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Családi kedvezmény Kedvezményezett eltartottanként, jogosultsági hónaponként 1-2 kedvezményezett eltartott esetén: 62.500 Ft/hó/fő (=10.000 Ft adócsökkenés) ÚJ 2016-2019: két eltartottnál folyamatos növekedés 2016-os változások keretében módosult 3 vagy több kedvezményezett eltartott esetén 206.250 Ft/hó/fő (=33.000 Ft adócsökkenés) Érvényesítésre jogosult Aki családi pótlékra jogosult ÚJ 2015: és a vele közös háztartásban élő nem jogosult házastárs. (a nevelőszülő/gyám közös háztartásban élő házastársa így a nevelőszülő és házastársa már év közben, az adóelőlegnél is közösen érvényesítheti a kedvezményt - eddig csak év végén) Kedvezményezett eltartott: Aki után családi pótlékot fizetnek; Magzat a várandósság időszakában; Családi pótlékra saját jogán jogosult; Rokkantsági járadékban részesülő magánszemély 34

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó-és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Családi kedvezmény Nyilatkozattétel (kötelező!) Érvényesíthető már az adóelőlegnél is (adóelőleg-nyilatkozat) ÚJ 2015: Adóelőleg-nyilatkozat már a rendszeresen ismétlődő bevételt juttató kifizetőnek is adható (pl. tartós megbízás), ha az az összevont adóalapba tartozik Adóbevalláshoz vagy munkáltatói adóbevalláshoz tett nyilatkozat a jogcímről és a megosztás, közös érvényesítés tényéről (1453-as bevallás: 1453-03-as lap) ÚJ 2015: A kedvezmény érvényesítésénél kötelező feltüntetni az eltartottak, kedvezményezett eltartottak adóazonosító jelét (2015.12.31. után tett nyilatkozatok ill. 2015. évre vonatkozó bevallások esetében) 35

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó-és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Példa a családi kedvezmény figyelembe vételére Tényállás Jogkövető János (magyar állampolgár, magyar lakóhely) 2014. január 1-jétől havi 400.000 Ft bruttó bér illeti meg a Szerszámgyártó Kft-nél végzett munkaviszonyára tekintettel; 2 gyermeke (eltartottja) után a feleségével való megállapodás szerint és nyilatkozata alapján családi kedvezményt vesz igénybe Mekkora Jogkövető János összevont adóalapja, és a fizetendő adóelőleg mértéke egy hónapra? 36

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó-és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Példa családi kedvezmény Mekkora Jogkövető János összevont adóalapja, és a fizetendő adó mértéke egy hónapra? 1 Munkaviszonyból származó bruttó jövedelem 2 Összevont adóalap családi kedvezmény előtt Tétel Számítás Összesen 400.000 Ft = bruttó jövedelem 400.000 Ft 3 Családi kedvezmény 62.500 Ft * 2 gyermek 125.000 Ft 4 Családi kedvezménnyel csökkentett adóalap 2.-3. 275.000 Ft 5 Fizetendő adóelőleg 4.*16% 44.000 Ft 37

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó-és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla 38 Családi adó- és járulékkedvezmény 2015 Családi járulékkedvezmény: 2014 óta az szja kapcsán igénybe nem vett családi kedvezmény csökkentheti a fizetendő természetbeni egészségbiztosítási, pénzbeni egészségbiztosítási- és a nyugdíjjárulék összegét A sorrend kötött! DE nem csökkenti az szja mentes, vagy bevételnek nem minősülő járulékalap utáni járulékokat (pl. GYES) Az a foglalkoztató köteles havonta megállapítani, aki Szja-előleget megállapító munkáltató vagy Új 2015: olyan kifizető, aki az összevont szja-alapba tartozó rendszeres jövedelmet juttat (pl megbízási díj). Új 2015: A járulékkedvezmény éves összegének elszámolásakor a visszafizetési kötelezettséget szja-ként kell teljesíteni; a még igényelhető járulékkedvezményt az szja terhére kell elszámolni

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó-és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Családi adó- és járulékkedvezmény 2015 Tbj. - Családi járulékkedvezmény A járulékkedvezmény összege: [+ A biztosítottat megillető családi kedvezmény összege - érvényesített családi kedvezmény ] *16% Biztosítottat megillető családi kedvezmény Érvényesített családi kedvezmény 16% Járulék kedvezmény Max a biztosított által fizetendő természetbeni, pénzbeni ebj és a nyugdíjjárulék) 39

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó-és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Példa családi adó- és járulékkedvezmény Megváltozott tényállás Jogkövető János (magyar állampolgár, magyar lakóhely) 2014. január 1-jétől havi 400.000 Ft bruttó bér illeti meg munkaviszonyára tekintettel; 3 gyermeke (eltartottja) után a feleségével való megállapodás szerint és nyilatkozata alapján családi kedvezményt és járulékkedvezményt vesz igénybe Mekkora Jogkövető János összevont adóalapja, és a fizetendő adóelőleg mértéke egy hónapra? 40

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó-és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Példa családi adó- és járulékkedvezmény 1 Bruttó jövedelem (=adóalap csk előtt) 2 Maximális családi kedvezmény 3 Érvényesített családi kedvezmény (csk) Tétel Számítás Összesen Eltartottak száma (3) * 206.250 Ft* Max. a jövedelem mértéke 7 Fizetett járulékok Egyéni járulék járulékkedv 74.000 35.000 Ft * 1-2 eltartott esetén 62.500 Ft / eltartott / hó 8 Nettó jövedelem Bruttó szja (0) egyéni járulékok (39.000) 400.000 Ft 618.750 Ft 400.000 Ft 4 Szja-előleg Mivel a csk = adóalap 0 Ft 5a 5b Érvényesíthető járulékkedvezmény 1 Érvényesíthető járulékkedvezmény 2 6 Érvényesített járulékkedvezmény Max érvényesített csk *16% (618.750 400.000) *16% Eg bizt+nyugdíjjárulék Jövedelem * 17% 5a vagy 5b (a kisebb) 35.000 Ft 68.000 Ft 35.000 Ft 39.000 Ft 361.000 Ft 41

Első házasok kedvezménye Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla 42 ÚJ 2015: Kedvezményre jogosultak 2014. december 31. után házasodók, ha legalább az egyik fél első házassága Kedvezmény mértéke adóalap csökkenés 31.250 Ft/hó (= 5.000 Ft/hó adó) a házasságkötés hónapját követő 24 hónapon keresztül Érvényesítés feltételei A házastársak közösen érvényesítik (de csak az egyikük is igénybe veheti), akár már év közben is az adóelőlegnél Az érvényesítés feltétele a felek adóbevallásban, munkáltatói adómegállapításban leadott, közösen tett, egymás adóazonosító jelét is feltüntető nyilatkozata, mely tartalmazza a kedvezmény megosztására vonatkozó döntésüket is A családi kedvezményt megelőző sorrendben vehető igénybe Jogosultság megszakad ha a házasság felbomlik a 24 hónapos jogosultsági időn belül családi kedvezményre való új jogosultság megnyílása esetén (kivéve ha a felek bármelyike nevelőszülőként vagy nevelőszülő házastársaként válik jogosulttá)

Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla 43 Béren kívüli és egyes meghatározott juttatások 2015 Cafeteria változások (69-71. ) A béren kívüli juttatások köre és az egyedi értékhatárok változatlanok A béren kívüli juttatások adó- és járulékterhe változatlanul 35,7%: 1,19-szeres adóalap * (16% szja + 14% eho) Az egyes meghatározott juttatások továbbra is magasabb, változatlan 51,17%-os közteherrel adóznak: 1,19-szeres adóalap * (16% szja + 27% eho) ÚJ 2015: A klasszikus béren kívüli juttatások már csak 200.000 Ft/év keretösszegig adhatók kedvezőbb feltételekkel ( éves keretösszeg = 200.000 Ft/év) A 200.000 Ft/év éves keretösszegen felül további 250.000 Ft/év utalható SZÉP kártyára béren kívüli juttatásként ( éves rekreációs keretösszeg = 450.000 Ft/év) A keretösszege(ke)t meghaladó juttatás egyes meghatározott juttatásként adóköteles 2015-től az iskolaszövetkezeten keresztül foglalkoztatott diákoknak is azonos feltételekkel adhatók a juttatások

Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla 44 Béren kívüli és egyes meghatározott juttatások Béren kívüli juttatásnak nem minősülő egyes meghatározott juttatások (szja tv 70. ) 16% SZJA + 27% EHO (119%-os adóalap után); (össz. 51,17%) Egyes béren kívüli juttatások egyedi, törvényi korlátot meghaladó része A béren kívüli juttatások évi 450 ezer forintot meghaladó része Üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés, más szolgáltatás Mobiltelefon, helyi távbeszélőszolgáltatás, internet-protokollt alkalmazó beszédcélú adatátvitel címén meghatározott bevétel Munkavállaló javára fizetett (adóköteles) biztosítási díj Minden munkavállalónak azonos feltételekkel és módon vagy minden munkavállaló által megismertethető szabályzat alapján nyújtott termék vagy szolgáltatás, kivéve fogyasztásra kész étel Reprezentáció és üzleti ajándék Csekély értékű ajándék Rendezvényeken, eseményeken, nem pénzbeli juttatás Üzletpolitikai célú juttatás Béren kívüli juttatások (szja tv. 71. ) (kedvezményes adózásúak) 16% SZJA + 14 % EHO (119%-os adóalap után); (össz. 35,7%) Jogcím Üdültetés saját üdülőben Munkahelyi étkeztetés Erzsébet-utalvány Iskolakezdési támogatás Helyi utazási bérlet Iskolai képzés költsége Önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár Egészségpénztár/ önsegélyező pénztár Foglalkoztatói nyugdíj Max. mérték Minimálbér/év 12.500 Ft/hó 8.000 Ft/hó Minimálbér * 0,3 Bérlet ára Minimálbér * 2,5 Minimálbér * 0,5 Minimálbér * 0,3 (Együttesen) Minimálbér * 0,5 Összesen maximum SZÉP kártya nélkül: 200.000 Ft/év Széchenyi Pihenő Kártya Szálláshely Vendéglátás Szabadidő 225.000 Ft/év 150.000 Ft/év 75.000 Ft/év Összesen maximum SZÉP kártyával: 450.000 Ft/év

Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla 45 Adómentes bevételek Lakáscélú támogatás : Munkáltató által lakáscélú felhasználásra a munkavállalónak hitelintézet/kincstár útján nyújtott, vissza nem térítendő támogatás, ide értve: A munkáltató által nyújtott lakáscélú kölcsön elengedett összege ide értve: hitelintézettől vagy korábbi munkáltatótól felvett lakáscélú hitel visszafizetésére, törlesztésére nyújtott összeg Igazolandó: hitelszerződéssel továbbá a hitel visszafizetését, törlesztését bizonyító okirattal Lakáscélú 2014: lakás építésére, vásárlására, bővítésére, korszerűsítésére ÚJ 2015:akadálymentesítésre is Feltétel: igazolások a 15/2014 (IV.3.) számú NGM rendelet szerint, aminek meglétét a munkáltató vizsgálja Korlát: a vételár/építési/korszerűsítési/akadálymentesítési költség 30 százaléka (folyósítás évét megelőző 4 évben folyósított összegekkel max. 5 millió Ft) Korlát: alkalmazható a kormányrendeletben meghatározott méltányolható lakásigényre adható

Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Adómentes bevételek Sportrendezvényre szóló belépőjegy, bérlet Összeghatár nélkül adómentes Kulturális szolgáltatás igénybevételére szóló belépőjegy, bérlet (pl kultúra utalvány) Kifizető által juttatott évi 50eFt-ig adómentes alkalmazható pl múzeum, színház, tánc/zeneművészeti előadás További új adómentes bevételek 2015-től Közigazgatási ösztöndíj adómentessége Pápai Hús 1913 Kft. élőállat-beszállítóira vonatkozó adómentesség Módosul a termőföld átruházásából származó jövedelem adómentessége 46

Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Rendelkezés az adóról Adózó az adókedvezmények levonása után rendelkezhet az összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról önkéntes kölcsönös biztosítópénztári számlájára, max. évi 150.000 Ft Nyugdíj előtakarékossági számlájára, max. évi 130.000 Ft Nyugdíj-biztosítási szerződése vonatkozásában, max. évi 130.000 Ft Az összeget az adóhatóság utalja át és a rendelkezéssel érintett adó összege nem haladhatja meg a 280.000 Ft-ot 1+1% A fenti rendelkezések által érintett összegek levonása után A fenti rendelkezések nem érintik az adóelőleget, kizárólag az adóbevallásban érvényesíthetőek 47

Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla 48 Rendelkezés az adóról -önkéntes kölcsönös biztosítópénztárak Önkéntes kölcsönös biztosítópénztár tagja az adókedvezmények levonását követően rendelkezhet az összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról egy kölcsönös biztosítópénztári számlára Feltétel: Az adóbevallásban (1453-02. lap) tett, VAGY munkáltatói adómegállapítás esetében a munkáltatónak átadott adózói nyilatkozat ÉS a biztosítópénztár által kiállított igazolás megléte Mértéke Önkéntes kölcsönös pénztárba történő befizetések +egyéni számlán jóváírt összeg együttes értékének 20%-a Önkéntes kölcsönös egészségpénztár és/vagy önsegélyező pénztár esetében az egyéni számlán fennálló számlakövetelésből legalább 24 hónapra lekötött összeg 10%-a a lekötés adóévében az egyéni számlán fennálló számlaköveteléséből a pénztár által prevenciós szolgáltatás ellenértékeként kifizetett összeg 10%-a Legfeljebb együttesen max. 150 ezer Ft

Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Példa rendelkezés az adóról Tényállás Pénztáras Péter (magyar állampolgár, magyar lakóhely) munkabére a Tanácsadó Kft-nél végzett munkaviszonyára tekintettel havi 280.000 Ft. Péter tagja egy önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárnak (havi befizetés: 18.000 Ft) és egy önkéntes kölcsönös egészségpénztárnak (havi befizetés: 10.000 Ft) is. Az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár 200.000 Ft-ot, az egészségpénztár 50.000 Ft-ot ír jóvá a magánszemély egyéni számláján. Családi kedvezményt nem vesz igénye ( gyermekei felnőttek, nincs eltartott a háztartásban) Mekkora az összes kiutalás a pénztárakba befizetett összeg alapján? A példa a Complex kiadó Adó jogtárában található számpélda alapján készült 49

Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Példa rendelkezés az adóról Mekkora az összes kiutalás a pénztárakba befizetett összeg alapján? 1 Munkaviszonyból származó bruttó jövedelem (éves) 2. Egyéb jövedelem (a pénztárak által jóváírt összegek) Tétel Számítás Összesen 280.000 Ft * 12 3.360.000 Ft 200.000 Ft + 50.000 Ft 250.000 Ft 3 Összevont adóalap 1.+2. 3.610.000 Ft 4 Fizetendő adó 3*16% 577.600 Ft 5 Önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárba befizetett összeg alapján járó kiutalás 6 Önkéntes kölcsönös egészségpénztárba befizetett összeg alapján járó kiutalás [jóváírás (200.000 Ft) + befizetések (12*18.000 Ft)] *20% [jóváírás (50.000 Ft) + befizetések (12*10.000 Ft)] *20% 7 Összes kiutalás 5.+6., de legfeljebb 150.000 Ft* 83.200 Ft 34.000 Ft 117.200 Ft 50

Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Rendelkezés az adóról -Nyugdíj-előtakarékossági számlára (NYESZ) történő befizetés Nyugdíj-előtakarékossági számla tulajdonosa (2005. évi CLVI. Tv.) az adókedvezmények levonását követően adóbevallásában rendelkezhet az összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról egy NYESZ-számlavezetőhöz (ha időközben nyugdíjszolgáltatás miatt megszűnt a számla): saját címre/bankszámlára Feltételek az adóbevallásában (1453-02. lap) tett adózói nyilatkozat NYESZ számlavezető igazolása Mértéke NYESZ-re az adóévben Ft-ban befizetett összeg 20 %, de max. 100 ezer Ft A 2020.01.01. előtt öregség nyugdíjkorhatárt betöltő magánszemélyek esetében max. 130 ezer Ft a felső határ 51

Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Rendelkezés az adóról - Nyugdíjbiztosítások kedvezményei Komoly változások 2015-től! Nyugdíjbiztosítási szerződés szerződője az adókedvezmények levonása után rendelkezhet az összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról a biztosító számlájára Mind belföldi biztosítóval mind EGT-biztosítóval kötött szerződés esetében Feltételek az adóbevallásában VAGY munkáltatói adómegállapítás során a munkáltatónak átadott adózói nyilatkozat Az tehet ilyen nyilatkozatot, aki a nyilatkozattétel időpontjában nyugdíjbiztosítási szerződéssel rendelkezik (nyugdíjbiztosításnak minősülő biztosítási szerződés szerződője) Biztosító által kiállított nyilatkozat Mértéke Mo-n vagy más EGT államban letelepedett biztosítóval kötött nyugdíjbiztosítási szerződésekre befizetett összeg 20%-a, de max 130.000 Ft 52

Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Rendelkezés az adóról - Nyugdíjbiztosítások kedvezményei Új nyugdíjbiztosítás fogalom 2015-től!!! olyan életbiztosítás, ahol a biztosító teljesítésére - a haláleseti szolgáltatást kivéve - a nyugdíjbiztosítási szerződés egész tartama alatt a biztosított jogosult, és a biztosítói teljesítés a biztosított halála, nyugellátásra való jogosultság megszerzése, egészségi állapot min 40%os károsodása, (szerződés létrejöttekor) öregségi nyugdíjkorhatár betöltése után következik be Korlátozások Első nyugdíjszolgáltatás teljesítéséig, de max az öregségi nyugdíjkorhatár betöltéséig rendelkezhet a törvényi szabályok megsértése esetén a támogatás 20%-kal növelt összegének visszafizetésére kötelezhető a magánszemély (pl szerződés visszavásárlása) Nem tehető az alapbiztosítás kockázati biztosítási díjrésze (pl haláleseti/egészségkárosodási kockázatra vonatkozó) után nyilatkozat, ha az alapbiztosítás kockázati biztosítási díjrésze meghaladja az alapbiztosítás díjának 10%át. 53

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Egyéni vállalkozókat érintő módosítások Jövedelem-nyereség minimum ÚJ 2015: Jövedelem-nyereség minimum szerinti adózás, vagy nyilatkozat, amennyiben a vállalkozói jövedelem nem éri el a bevétel 2%-át 2014-ben további csökkentő tételek (bevétel ELÁBÉ közvetített szolgáltatások) * 2% Ez alkalmazandó még a 2014-es adókötelezettség megállapítása kapcsán 54

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla Feladat az egyéni vállalkozók adózása Tényállás Szakértő Sándor vállalkozó 2015-ben 2.400.000 Ft nettó árbevételt szerzett. Vállalkozói kivétként 1.338.600 Ft-ot számolt el az adóévben. Eladott áruinak beszerzési értéke 450.000 Ft, míg 120.000 Ft-ot tesz ki az általa továbbszámlázott szolgáltatások értéke volt. Egyéb elismert költségei 100.000 Ft értékben merültek fel. Mennyi a vállalkozói adóalap főszabály szerint? Mennyi a jövedelemminimum? (a példa a HVG adó különszáma alapján készült) 55

Személyi jövedelemadó Általános tudnivalók Összevont adóalap Családi adó- és járulékkedvezmény Első házasok kedvezménye Béren kívüli juttatások Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Egyéni vállalkozókat érintő módosítások 2016-os változások SMSZ-számla 56 Feladat az egyéni vállalkozók adózása Mennyi a vállalkozói adóalap főszabály szerint? Mennyi a jövedelemminimum? Tétel Számítás Összesen 1. Vállalkozói bevétel 2.400.000 Ft 2. ELÁBÉ 450.000 Ft 3. Közvetített szolgáltatás 120.000 Ft 4. Vállalkozói kivét+szocho 1.338.000 Ft * 127% 1.700.000 Ft 5. Egyéb elismert költségek 100.000 Ft 6. Vállalkozói adóalap 1.-2.-3.-4.-5. 30.000 Ft Tétel Számítás Összesen 1. Vállalkozói bevétel 2.400.000 Ft 2. Vállalkozói jövedelemminimum 1.*2% 48.000 Ft Adóalapként a jövedelemminimum alkalmazandó! Jövedelemminimum 2014-ben: (1.-2.-3.)*2% = 36.600 Ft