Az Európai Unió Bíróságának magyar ítéletei Előadó: Vadász Iván Budapest, 2012. szeptember 27.
ezért továbbra is szükséges 1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése
http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap
Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat állami támogatás C-368/09 Pannon Gép téves adatot tartalmazó számla C-392/09 Uszoda Építő az államot nem érte kár C-274/10 Bizottság Áfa visszaigénylés C-80/11, C-142/11 Mahagében-Dávid a számla kibocsátó ellenőrzése C-273/11 Tóth a számla kibocsátó ellenőrzése C-274/10 Mecsek Gabona elszállítás bizonyítéka
Számlán szereplő gazdasági esemény ténylegesen megtörtént fiktív (vásárolták a számlát)
Adóhatósági érvelés változásai A számlakiállító nem adóalany Az ügylet nem a felek között jött létre 1990 2000 2012 Az ÁFA-t nem hárították át
Adóhatósági gyakorlat Számlabefogadó Számlakiállító áfa-levonási jog megtagadása fizetendő áfa megállapítása és adóamnesztia
Tóth Gábor fővállalkozó
Alvállalkozó Tóth Gábor fővállalkozó
Alvállalkozó építési-szerelési munka 2007. évben Tóth Gábor fővállalkozó Adóhatóság megállapította, hogy az alvállalkozó: 1. 2003. év óta nem fizetett adót 2. bejelentett alkalmazott nem volt 3. egyéni vállalkozói igazolványát év közben bevonták, ezután már nem volt adóalany, de adószámát nem törölték 4. számlatömböt később vette
Eub megállapításai (Tóth ügy) - az adóhatározatból kitűnik, hogy a szóban forgó szolgáltatásokat az alapügy felperese adóköteles ügyleteihez használta fel - a vevőt megilleti a levonási jog akkor is, ha a szolgáltató nem a héa-nyilvántartásba bejegyzett adóalany, feltéve: a számlák a 2006/112 irányelvben megkövetelt valamennyi adatot tartalmazzák
Eub megállapításai (Tóth ügy) - számla kibocsátója által elkövetett szabálytalanságra hivatkozva csak akkor tagadható meg a levonási jog, ha az adóhatóság objektív körülmények alapján bizonyítaná azt, hogy a számlabefogadó adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy a levonási jogának megalapozására felhozott ügylettel az említett számlakibocsátó vagy a szolgáltatói láncban korábban közreműködő gazdasági szereplő által elkövetett adócsalásban vesz részt
Eub megállapításai (Tóth ügy) - számla kibocsátója által elkövetett szabálytalanságra hivatkozva csak akkor tagadható meg a levonási jog, ha az adóhatóság objektív körülmények alapján bizonyítaná azt, hogy a számlabefogadó adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy a levonási jogának megalapozására felhozott ügylettel az említett számlakibocsátó vagy a szolgáltatói láncban korábban közreműködő gazdasági szereplő által elkövetett adócsalásban vesz részt
az adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna szándékos magatartás gondos eljárás esetén AEÉ 2005/6. Legfelsőbb Bíróság
Gondos eljárás követelménye C-80/11 - általános jelleggel nem követelhető meg az üzleti partner ellenőrzése - csak akkor írható elő, ha szabálytalanságra vagy csalásra utaló körülmények állnak fenn
Mahagében megrendelő
Áruszállító Mahagében megrendelő
Áruszállító faanyag értékesítés Mahagében megrendelő Adóhatóság megállapította, hogy az áruszállító: 1. bevallásaiban a számlákat szerepeltette, 2. nem rendelkezett a szükséges árukészlettel, 3. hiányoztak teljesítés iratai (pl. szállítólevél) 4. nem volt tehergépjárműve
Dávid Péter fővállalkozó
Alvállalkozó1 Dávid Péter fővállalkozó
Alvállalkozó1 építési-szerelési munka Dávid Péter fővállalkozó
Alvállalkozó3. Alvállalkozó2. Alvállalkozó1 építési-szerelési munka Dávid Péter fővállalkozó Adóhatóság megállapította 1. a megrendelő megbízottja teljesítésigazolást adott ki, amelyben a munkavégzés idejét és helyét, a dolgozók nevét, születési idejét és aláírását, valamint Dávid P. nevét és bélyegzőjét tartalmazó jelenléti ívek alapján a munkaórák teljesítését igazolta, 2. az alvállalkozók nem rendelkeztek személyi, tárgyi feltételekkel
Mecsek Gabona
Olasz vevő Mecsek Gabona
Olasz vevő gabona eladás Mecsek Gabona
Olasz vevő gabona eladás Mecsek Gabona szállítást a vevő végezte Adóhatóság megállapította 1. Mecsek Gabona a kitöltött fuvarlevelek első példányát lefénymásolta, az eredeti példányok pedig a fuvarozóknál maradtak. 2. A negyven darab folyamatos sorszámozású CMR-fuvarlevelet a vevő az olaszországi címéről postai úton visszaküldte Mecsek Gabona részére. 3. Az első számla összegét egy magyar állampolgárságú természetes személy kiegyenlítette a Mecsek-Gabona bankszámlájára történő befizetéssel. 4. a második számlát nem fizették ki. 5. Az olasz társaság székhelyén csak egy családi ház áll, héát soha nem fizetett, olasz héa-azonosítószámát visszamenőlegesen törölték a nyilvántartásból.
Perbeli kiegészítés a magyar kormány a Bírósághoz benyújtott írásbeli észrevételében előadott olyan tényeket amelyek az adóhatározatban szerepelnek: a felperese rosszhiszeműen járt el, mert - a vevőtől nem kért semmilyen biztosítékot, - annak héa-azonosítószámát csak az ügyletet követően ellenőrizte, - e vevőről semmilyen további információt nem szerzett be, - a termékek tulajdonjogát úgy ruházta át e vevőre, hogy közben elfogadta az eladási ár halasztott megfizetését, illetve az említett vevő által visszaküldött CMR-fuvarleveleket úgy nyújtotta be, hogy azok hiányosak voltak.
Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - a termékkel tulajdonjogának átruházására sor került, a magyar adóhatóság a felrakodás megtörténtét nem vonta kétségbe. - adóhatározat nem említ olyan konkrét kötelezettségeket, amelyeket a magyar jog előírna adómentességének alkalmazása érdekében pl. az illetékes hatóságoknak benyújtandó iratok listája - a magyar kormány által adott magyarázatok szerint a magyar szabályozás csak azt írja elő, hogy az értékesítést igazolni kell, és a megkövetelt bizonyítékok köre az érintett ügylet konkrét körülményeitől függ (jogbiztonság),
Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - ítélkezési gyakorlat szerint a Közösségen belüli termékértékesítés feltételei között a héa-azonosítószámmal való rendelkezés nem szerepel, - ha vevő vállalja terméknek a rendeltetési helyre történő elszállítását, figyelemmel kell lenni arra, hogy az a bizonyíték, amelyet az eladó az adóhatóságnak benyújthat, alapvetően a vevőtől e célból kapott információktól
HÉA-rendszer alapelvei C-274/10 - az adólevonási jog a HÉA mechanizmusának szerves részét képezi, és - főszabály szerint nem korlátozható, - tagállamok nem sérthetik az adósemlegesség elvét azáltal, hogy az adót teljesen vagy részben az adóalanyra terhelik, - a visszatérítésnek ésszerű határidőn belül, pénzbeli kifizetés útján kell megtörténnie, - nem jelenthet az adóalany számára pénzügyi kockázatot, - az adólevonás joga abban az időpontban keletkezik, amikor a levonható adó megfizetési kötelezettsége keletkezik, - a levonási jog nem függ attól, hogy az ügylet fejében járó, HÉÁ-t tartalmazó ellenértéket már megfizették-e, vagy sem
HÉA-rendszer alapelvei C-80/11 a tagállamok adócsalás ellenes intézkedései - nem alkalmazhatók oly módon, hogy szisztematikusan megkérdőjelezzék a héa levonásához való jogot - az objektív felelősségi rendszer bevezetése meghaladná az államkincstár érdekei megóvásának eléréséhez szükséges mértéket
Alulról, vagy felülről? 27 % ÁFA 27 % ÁFA Tényleges ellenérték Tényleges ellenérték
Fiktív ügylet esetében eredeti állapot helyreállítása a számlakiállító nem kötelezhető a számlán feltüntetett adó megfizetésére feltéve: az adóbevétel-kiesés veszélye nem áll fenn
Ami fizetendő, az levonható ELADÓ adóalany számla adóköteles értékesítésről VEVŐ adóalany
Ami fizetendő, az levonható ELADÓ adóalany számla adóköteles értékesítésről VEVŐ adóalany
Ami fizetendő, az levonható ELADÓ adóalany számla adóköteles értékesítésről VEVŐ adóalany adóhatóság elfogadja a fizetendő ÁFA-t
Ami fizetendő, az levonható ELADÓ adóalany számla adóköteles értékesítésről VEVŐ adóalany adóhatóság elfogadja a fizetendő ÁFA-t
Ami fizetendő, az levonható ELADÓ adóalany számla adóköteles értékesítésről VEVŐ adóalany adóhatóság elfogadja a fizetendő ÁFA-t adóhatóság nem fogadja el az ÁFA levonását
ezért továbbra is szükséges 1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése
Körültekintés szempontjai 1. Belföldi ügyleteknél 2. Közösségen belüli termékértékesítés 3. Termékexportnál
Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata például: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr
Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)
https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106- hu.do EU céginformációk
Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.
Szállítás ellenőrzése 1. a vevő saját fuvareszközével 2. vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó 3. az eladó saját fuvareszközével 4. eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)
Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít) közvetett export (külföldi eladó szállít) külön feltétel: vámokmány a kiléptetés igazolására
Közösségi eladás és export esetében 1. vevő azonosítása 2. kérni kell a vevőtől elszállítási nyilatkozatot 3. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni
Körültekintő számlabefogadó belföldi ügyletnél 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése, 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt
Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok
1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható Európai Unió Bírósága C414/10. számú ítélete
Köszönöm a figyelmet tessék kérdezni!