Előadó: Vadász Iván alelnök

CONFORG

Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása az adókockázatok csökkentése a 2015. adóévben Budapest, 2015. április 15.

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

www.lb.hu

Az Európai Unió Bírósága http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap

Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat állami támogatás C-368/09 Pannon Gép téves adatot tartalmazó számla C-392/09 Uszoda Építő az államot nem érte kár C-274/10 Bizottság Áfa visszaigénylés C-80/11, C-142/11 Mahagében-Dávid a számla kibocsátó ellenőrzése C-324/11 Tóth a számla kibocsátó ellenőrzése C-273/11 Mecsek Gabona elszállítás bizonyítéka C-444/12 Hardimpex áru eredetének vizsgálata

Ügyszám Név Tárgy C-385/12 Hervis különadó C-563/12 BDV Hungary export 90 nap C-337/13 Almos az ellenérték meg nem fizetése C-654/13 Delphi késedelmi kamat a visszatartott áfa után

A TANÁCS 2006. november 28-i 2006/112/EK IRÁNYELVE a közös hozzáadottértékadó-rendszerről A TANÁCS 2011. március 15-i 282/2011/EU VÉGREHAJTÁSI RENDELETE a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról

Áfa törvény rendelkezései a termék kiszállításáról 89. közösségen belüli termékértékesítés 95. (1) bek. a) termékimportot követő 89. 98. termékexport a termék igazoltan másik tagállamba kerül a termék igazoltan másik tagállamba kerül kiléptető hatóság igazolja

Közösségen belüli adómentes termékértékesítés feltételei: 1. van két tagállam és ott nyilvántartott 1-1 adóalany 2. van termékértékesítés és elszállítás másik tagállamba 3. az eladó vagy a vevő szervezi a szállítás tényállás: Áfa tv 89. (1) bek.

HU GB HUadóalany1 szállítás DEadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés

Közösségen belüli adómentes termékértékesítés teljesítési helye Áfa tv 26. ha a termék feladását, vagy fuvarozását az értékesítő, a beszerző vagy az ő megbízottjuk végzi akkor teljesítési helye: az a hely, ahol a termék - a beszerző nevére szóló rendeltetéssel a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van

Adómentesség elvesztése ha valamelyik feltétel nem teljesül például: a vevő vevője szállítja el az árut, a terméket nem viszik ki másik tagállamba

HU eladó számla AT kereskedő (vevő) számla RO vevő

HU eladó számla AT kereskedő (vevő) ROMÁN vevő szállít számla RO vevő

Körhintacsalás tényleges értékesítés nélküli visszaigénylés eltűnt kereskedő élősködés élősködés + eltűnt kereskedő kombinációja

Belföldi adóköteles értékesítés

Magyar kereskedő1 Belföldi adóköteles értékesítés

Belföldi adóköteles értékesítés Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

Belföldi adóköteles értékesítés Magyar kereskedő1 termékértékesítés Magyar kereskedő2

Külföldi adómentes értékesítés

Külföldi adómentes értékesítés országhatár

Adómentes értékesítés országhatár

Adómentes értékesítés országhatár Magyar kereskedő

Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő országhatár Magyar kereskedő

Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő termékértékesítés és szállítás országhatár Magyar kereskedő

Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő országhatár Magyar kereskedő

Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő termékértékesítés és szállítás országhatár Magyar kereskedő

Adómentes értékesítés országhatár Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő országhatár Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő 1. termékértékesítés és szállítás országhatár Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő 1. termékértékesítés és szállítás országhatár 2. termékértékesítés és szállítás Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

Eltűnt kereskedő Csalárd eladó belföldi ÁFA köteles értékesítés Palimadár vevő belföldi ÁFA köteles értékesítés Végső vevő

Élősködő + eltűnt Csalárd vevő országhatár Csalárd eladó belföldi ÁFA köteles értékesítés Palimadár vevő közösségen belüli termékértékesítés a Palimadárnak még vevőt is ajánlanak

Körhinta csalás leírása Eub C-354/03. Optigen ügy Cél: áfa visszaigénylés, A-B-C-D bűnszövetséget alkot 4. termékértékesítés A D 1. termékértékesítés országhatár 3. termékértékesítés B 2. termékértékesítés C

Határon átnyúló ÁFA-csalás/1 A országhatár D 1. termékértékesítés B eltűnő kereskedő 2. termékértékesítés + ÁFA 3. termékértékesítés + ÁFA C

Határon átnyúló ÁFA-csalás/2 Szlovák kereskedő országhatár Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

Határon átnyúló ÁFA-csalás/2 Szlovák kereskedő 1. számlázás országhatár Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

Határon átnyúló ÁFA-csalás/2 Szlovák kereskedő 1. termékértékesítés és szállítás országhatár 2. termékértékesítés és szállítás Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

Határon átnyúló ÁFA-csalás/3 Szlovák kereskedő 1. számlázás országhatár 2. számlázás Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

Eub C-164/13. sz. ügy tanácsnoki indítvány 29. pont: A Héa-rendszerből eredő jogokat nem lehet puszta gyanúk vagy vélelmek alapján megtagadni, majd az adóalany feladatává tenni, hogy jóhiszeműségét bizonyítsa...

Jóhiszemű adóalany C 409/04. Teleos ügy ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

Kúria Kfv.VI.35.086/2013/8. Az adómentes közösségi értékesítés megállapíthatóságának egyik feltétele, hogy bizonyított legyen az áru más tagállamba történő eljuttatása. Ennek hiányában sem kell az eladónak áfát fizetnie, ha a vevő által kiállított bizonylat hamisnak bizonyul, de az eladó adókijátszásban való részvétele nem állapítható meg és minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott az adókijátszás elkerülése érdekében.

Alulról, vagy felülről? 27 % ÁFA 27 % ÁFA Tényleges ellenérték 27 21,26 Tényleges ellenérték EubC-249/12. és C-250/12. sz. egyesített ügyekben

HU BOLT?

ELVIEKBEN LEHETSÉGES INTÉZKEDÉSEK vevő cégkivonatának lefénymásolása/letöltése? fuvarozó cégkivonatának lefénymásolása/letöltése? vevő cégkivonata magyar fordításának beszerzése? fuvarozó cégkivonata magyar fordításának beszerzése? vevő közösségi adószámának ellenőrzése (VIES) és az ellenőrzés dokumentálása (lekérdezés kinyomtatása) vevő részéről eljáró személy azonosítása, személyazonosító okmányai lefénymásolása?? fuvarozó részéről megjelenő sofőrök azonosítása, személyazonosító okmányaik lefénymásolása a sofőrök fuvarozó céggel fennálló jogviszonyát (munkaviszony, megbízási jogviszony, stb.) igazoló okiratok (munkaszerződés, bejelentés, megbízási szerződés) ellenőrzése, lefénymásolása?? vevő részéről eljáró szervezeti képviselő aláírási címpéldányának ellenőrzése, lefénymásolása? fuvareszközök forgalmi engedélyének, törzskönyvének elkérése, lefénymásolása + használat egyéb jogcímét igazoló dokumentum elkérése, lefénymásolása? vevő részéről eljáró egyéb képviselő/közreműködő képviseleti/eljárási jogosultságát igazoló okirat ellenőrzése, lefénymásolása vevő nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról/termék átvételéről fuvarokmány (CMR) beszerzése fuvarozó nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról rendszámok ellenőrzése?? fuvarozási engedélyek ellenőrzése, lefénymásolása? fuvareszközök lefotózása?? a termékek kikísérése a határig?? a határátlépés lefotózása/lefilmezése?? a vevő esetleges vevőjének ellenőrzése?

APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés

2013/38. Adózási kérdés termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Közösségen belüli adómentes értékesítés esetén fokozza a jogbizonytalanságot

Szükséges óvintézkedések Képviselők igazolványainak lefénymásolása Közösségi adószám ellenőrzésének kinyomtatása Banki átutalás Nyilatkozat arról, hogy a vevő kötelezettséget vállal a másik tagállamba történő elszállításra Elszállítás visszaigazolása pl. postai úton Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.

Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

Szállítás ellenőrzése legbiztosabb: - az eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó - átvétel igazolása CMR-en

Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata például: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)

Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek

https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106- hu.do EU céginformációk

Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - EKÁER bejelentés, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb..

Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.

A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Fel- vagy összeszerelés fogalma egy közösségen belüli termékértékesítés + szerelés teljesítés helye: ahol a szerelést végzik tényállás: Áfa tv 32.

Fel- vagy összeszerelés feltételei: 1. van két tagállam és ott nyilvántartott 1-1 adóalany 2. van termékértékesítés és elszállítás másik tagállamba 3. az eladó vagy a vevő szervezi a szállítást 4. a terméket szerelik, üzembe helyezik tényállás: Áfa tv 32.

Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában

Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés

Magyar a magyarnak HU alvállalkozó

Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés

Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó

Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés

Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés DE adóalany megrendelő összeszerelés Németországban

Egyenes ÁFA elszámolás Eladó Nettó ellenérték + ÁFA Vevő ÁFA bevallás adóhatóság

Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság

Fordított adózás határon átnyúló Áfa tv 139-140-141. belföldi ügyletek Áfa tv 142.

Héa-irányelv fordított adózás 194. cikk (1) Ha az adóztatandó termékértékesítést vagy szolgáltatásnyújtást nem abban a tagállamban letelepedett adóalany teljesíti, mint amelyikben a HÉA-t meg kell fizetni, a tagállamok előírhatják, hogy az adófizetésre a termékértékesítés beszerzője illetve a szolgáltatás igénybevevője legyen kötelezett. (2) Az (1) bekezdés alkalmazásának feltételeit a tagállamok állapítják meg.

A fordított adózás feltételei határon átnyuló ügyletnél: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany eladó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön értékesítés: törvényben felsorolt Áfa törvény 139-140-141.

Belföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany törvényi teljesítési hely itt fordított adózásra megjelölt értékesítés nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)

HU magyar megrendelő adóalany törvényi teljesítési hely Áfa tv 139. pl. fel- vagy összeszerelés, kulcsrakész ingatlan építése Német adóalany (HU-ban nem telepedett le)

Kereskedő Számla Vevő Számla Fuvarozás Szállító (eladó) ügylet 91. (2) bek.

Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés

Vége az I. résznek..

CONFORG

Előadó: Vadász Iván alelnök

Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása az adókockázatok csökkentése a 2015. adóévben II. rész Budapest, 2015. április 15.

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Termékértékesítés teljesítési helye nincs fuvarozás, feladás van fuvarozás, feladás ahol a teljesítéskor a termék van ahol a termék a fuvarozás kezdetén van

Láncügylet A Termékértékesítéértékesítéértékesítés Termék- Termék- B C Fuvarozás D eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer

Láncügylet jogalkalmazási lépések: 1. láncügylet különös szabályai csak a a teljesítés helyét adják meg 2. egybevetés általános szabályokkal, a) adómentességi szabály, vagy b) területi hatályon kívül

Magyar eladó (A)? kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés? kereskedő (C) Termékértékesítés szállítás? megrendelő (D)

Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) Termékértékesítés szállítás Ukrán megrendelő (D)

Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) teljesítés helye: a fuvar kezdete teljesítés helye: a rendeltetési hely Termékértékesítés (B) intézi a szállítást Ukrán megrendelő (D)

Magyar gyártó (A) ÁFA köteles Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés ÁFA köteles Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) teljesítés helye: a fuvar kezdete Termékértékesítés (C) intézi a szállítást Ukrán megrendelő (D)

Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő számla szállítás RO vevő

2 db termékértékesítés HU eladó számla AT kereskedő AT kereskedő számla RO vevő

Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) AT kereskedő szállít számla Ha AT kereskedő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) RO vevő szállít számla Ha RO vevő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT kereskedő részére (nem közösségi ügylet, mert 3. személy, az RO vevő szállít) 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést végez

Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) HU eladó szállít számla Ha HU eladó szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést + beszerzést végez

Távolsági eladás HU adóalany magánszemély vevő

Távolsági eladás Áfa tv 29. - az eladó adóalany, - a termék nem új közlekedési eszköz és nem fel- vagy összeszerelés tárgya - az átadó, vagy az átadó megbízásából harmadik személy a Közösség más tagállamába adja fel vagy fuvarozza

Távolsági eladás a vevő a másik tagállamban - küszöbértékes személy (speciális vevői kör), vagy - magánszemély magyar küszöbérték = előző és tárgyév KB beszerzése 35.000 EUR nem számít bele: - új közlekedési eszköz, - jövedéki termék

Távolsági értékesítés teljesítési helye Küszöbértéket meghaladó forgalom Küszöbérték alatti forgalom rendeltetési hely ahol a termék a fuvar kezdetén van választhatja a rendeltetési helyet, de 2 évig nem térhet el

Távolsági eladás UK 70.000 Magyar eladó Ausztria 100.000 Belgium 35.000

Távolsági eladásnál adófizetésre kötelezett: - az eladó - jövedéki termék eladásnál az adóügyi képviselő

Vevő raktára adómentes terület áruszállítás nem értékesítés számlázás Közösségen belüli termértékesítés vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés

ÁFA raktár adómentes terület beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg. kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)

DEadóalany2 szállítás HUadóalany1 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés

Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, feladást, fuvarozást bárki végzi, a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.

Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy

Közösségen belülről történő termékbeszerzés vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,

Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző adóalany, nem adóalany jogi személy bárki új közlekedési eszköznél fordított adózás 143.

Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adólevonási jog keletkezésének időpontja: - megegyezik az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjával azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog

DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely

Közösségen belülről történő termékbeszerzés teljesítési helye: Főszabály: ahol termék fuvarozása, feladása befejeződik (rendeltetési hely) DE, HA az átvevő a feladás vagy fuvarozás rendeltetési helyének tagállamától különböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azt a tagállamot kell tekinteni, ahol a vevőt nyilvántartásba vették, kivéve: háromszög ügylet 50-51.

DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely

Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek Vevő nincs Adómentes, levonási joggal Távolsági eladás Saját termék kivitele

HUadóalany1 Saját termék szállítás HUadóalany1 Belföldi termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés +regisztráció

A termékértékesítéssel egy tekintet alá esik 12. ha az adóalany a vállalkozás tulajdonában lévő,vagy bizományba átvett terméket belföldről másik tagállamba továbbitja kivéve, ha. teljesítés helye: belföld

Kivételek: a távértékesítés a fel, vagy összeszerelés bérmunka, termék Közösségen belüli adómentes értékesítése, termékexport,..stb.

HUadóalany1 HUadóalany1 itt termel ki, állít elő, vásárol, munkál meg, vagy importál oda, és a maga javára fuvarozza el Áfa tv 22. Közösségen belüli termékbeszerzés

Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít 3. országba) közvetett export (külföldi vevő szállít 3. országba)

Közvetlen export Termékértékesítés

Közvetlen export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely

Közvetlen export Termékértékesítés ELADÓ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely

Közvetett export Termékértékesítés

Közvetett export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely

Közvetett export Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely

használat nincs termékértékesítés teljesítése 90 napon belül kiléptetés

Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha Ő intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon,

Vámjogi Exportőr akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk

Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

Termékexporttal egy tekintet alá esik: bérmunka harmadik ország területére kiléptetve termékexport + tranzit teherközlekedés, a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, ezen tevékenységek közvetítése

Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal 2. vámeljárás és továbbítás 3. adómentes import

Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal - pénzügyi képviselő vagy regisztráció - ÁFA + vámteher megfizetése - további ügyletek

Termékimport 2. vámeljárás és továbbítás behozatal - külső közösségi árutovábbítási eljárás - vám+adó a célországban

FR AT HU DE vámeljárás belépés árunyilatkozat elfogadása + közterhek

Termékimport 3. adómentesen behozatal - pénzügyi képv., vagy regisztráció - közösségen belüli termékértékesítés követi

Adómentes termékimport Közösségi Adóalany 2. termékértékesítés Adóalany 1. Import Áfa törvény 95-96.

Tajvan gyártás Magyarország szállítás Közösségi ügylet Hamburg vámeljárás külső árutovábbítási eljárás Szlovákia szabadforgalomba bocsátás

1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható Európai Unió Bírósága C-414/10. számú ítélete

Az olyan adóhatósági gyakorlat, amely az adóalanynak a nyilvántartási és bevallási kötelezettségei megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműen meghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzés eléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségek megfelelő alkalmazását C 95/07. és C 96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade)

Eub C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

Tévhit: A hibás számla esetében az áfa nem vonható le EuB ítélet C-368/09. sz. Pannon Gép ügyben - a téves teljesítési időpont tartalmazó számla nem zárja ki a levonási jogot

Tévhit: Számla nélkül nincs levonás Európai Unió Bíróság C-90/02. sz. ügyben (Bockemühl) hozott ítélet: a tagállamok nem köthetik az adólevonás jogának gyakorlását ahhoz, hogy a fordított adózás hatálya alá tartozó értékesítéseket és szolgáltatásokat bonyolító vállalkozás rendelkezik-e érvényes HÉA-számlával

EBH2011. 2378 Fordított adózás esetén is lehetőség van az adólevonásra, és a nemzeti bíróság köteles biztosítani a közösségi jog hatályosulását, a nemzeti jogszabályokat a közösségi irányelvek szövegének és hatályának megfelelően

Tévhit: a téves számlák módosítása és az önellenőrzés szükséges előfeltétel Eub C-392/09. sz. Uszodaépítő Kft a Héa-irányelvvel ellentétes, ha az APEH az ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell

Eub C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft ELADÓ VEVŐ a kétoldalú vizsgálat megállapítja, hogy nem volt adóelkerülés, akkor - a határozattal véglegesen rendezni kell az ügyet

Köszönöm a figyelmet