Kalkuláció, önköltségszámítás
Kalkuláció Fogalma: olyan műszaki-gazdasági tevékenység, számítás, amely egy termék, tevékenység tervezett, vagy tényleges erőforrás felhasználását veszi számba, összegzi, méri eredményességét
A kalkuláció tárgya Saját termelésű készlet Nyújtott szolgáltatás
A kalkuláció feladata Vállalati döntések előkészítése, tervezett eredmény megállapítása Tervezett önköltség Várható eladási ár Kibocsátás Közvetett költségek
Gazdasági kalkuláció Célja a legjobb változatok kiválasztása Egyes termékek eladási árára Termékösszetételre lehetséges beruházásokra Gyártási eljárásokra Gyártmányfejlesztésre Értékesítési relációkra Majd: a döntés után értékelés, intézkedés
Gazdasági kalkulációk területei Várható eredmény Eredménynövekedés Új termék, új beruházás megtérülési ideje Kapacitás-kihasználás Lehetséges engedmények egyéb
Önköltségszámítás Meghatározása: olyan kalkulációs tevékenység, melynek középpontjában a termelt javakhoz felhasznált erőforrások pénzben kifejezett értékének meghatározása áll. Tárgya, kalkulációs egysége Termékegység ( egyedi, vagy sorozat termék ) Szolgáltatás egység
Önköltségszámítás törvényi szabályozása 51. (1) Az eszköz bekerülési (előállítási) értékének részét képezik azok a költségek, amelyek a) az eszköz (termék) előállítása, üzembe helyezése, bővítése, rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, eredeti állagának helyreállítása során közvetlenül felmerültek, b) az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak, továbbá c) az eszközre (termékre) megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók (együttesen: közvetlen önköltség). (2) Az elvégzett, a nyújtott, a teljesített szolgáltatás bekerülési (előállítási) értékének részét azok a költségek képezik, amelyek a) a szolgáltatás végzése, nyújtása, teljesítése során közvetlenül felmerültek, b) a szolgáltatás végzésével, nyújtásával, teljesítésével szoros kapcsolatban voltak, továbbá c) a szolgáltatásra megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók (együttesen: közvetlen önköltség). (3) Az előállítási költségek között kell elszámolni [és így a bekerülési (előállítási) érték részét képezi] az idegen vállalkozó által megvalósított beruházáshoz a beruházó által biztosított (az idegen vállalkozó felé nem számlázott) vásárolt anyag bekerülési (beszerzési) értékét, továbbá a saját előállítású termék, nyújtott szolgáltatás közvetlen önköltségét a vásárolt anyag, a saját előállítású termék tényleges beépítésekor, a szolgáltatásnyújtással egyidejűleg. (4) Értékesítési költségeket és az előállítással közvetlen kapcsolatba nem hozható igazgatási és egyéb általános költségeket - az eszközértékelés alapjául szolgáló - közvetlen önköltség nem tartalmazhat.
Önköltségszámítás séma 1. közvetlen anyagköltség 2. igénybe vett szolgáltatások értéke 3. közvetlen bérköltség 4. egyéb, közvetlen személyi jellegű ktg. 5. bérjárulékok 6. félkésztermék továbbfelhasználása 7. gyártási különköltség 8. elszámolt közvetlen önköltség ( 1-7.) 9. Felosztásra került elszámolás szerint közvetett költségek 10. melléktermék (-) 11. kalkulált közvetlen önköltség ( 8+9-10) 12. felosztásra nem került értékesítési, igazgatási, egyéb általános költségek 13. teljes önköltség ( 11+12)
Önköltségszámítás alapelvei Költségokozati elv-gazdaságosság, hatékonyság Költség valódiság elv utalványozás, bizonylati elv, fegyelem Költségteljesség elv halmozódás mentesség Következetesség elv- önköltség, hasonló kalkulációs elv Lökésszerű költség elhatárolás elv Költségviselő képesség elv
Önköltségszámítással szembeni követelmények Teljes önköltség számítás biztosítása Megfelelő utalványozás, bizonylatolás Megfelelő szervezettség Megfelelő vetítési alap megválasztása Közvetlen anyag, munkaidő ráfordítások, terv, norma, tényleges kimutatása stb
Önköltségszámítás fajtái Előkalkuláció Közbenső kalkuláció Utólagos kalkuláció
Előkalkuláció A tevékenység megkezdése előtt a termék, szolgáltatás, várható önköltségének meghatározása Feladatai: Kész és félkésztermékek nyilvántartási árának kialakítása Saját termelésű készletek értékelése Új termékek ( változatok) ármeghatározása Önköltség, költségcsökkentési tervek kidolgozása Költség, eredménytervek összeállítása
Előkalkuláció szakaszai Okmányok, bizonylatok előkészítése Előirányozható költségek meghatározása Előkalkuláció ellenőrzése Előkalkulációs okmány kiállítása
Előkalkuláció módszerei Műszaki normákon alapuló ( sorozat, tömeggyártás) Összehasonlító számításokon alapuló( arányba állítható)
Előkalkuláció tartalmi mélység alapján Tételes: technológiai leírás alapján, alkatrészenként, műveletről-műveletre készített Különbözeti kalkuláció:meglévőhöz viszonyítás
Közbenső kalkuláció Hosszú átfutási idővel gyártott termékek, szolgáltatások esetén fordul elő.
Utókalkuláció A tevékenység befejezése után, a gyűjtött költségek alapján a termék, szolgáltatás egy egysége önköltségének meghatározása Menete egyszerűen: Nyitó befejezetlen termelés értéke + tárgyidőszak összes ráfordítása - Záró befejezetlen termelés Befejezett termelés értéke
Utókalkuláció feladatai Adatszolgáltatás Tényleges önköltség folyamatos megfigyelése, ellenőrzése,elemzése. Összefoglaló, jelentés a gazdaságosság alakulásáról Bizonylatok: Költség összesítések, feladások Közvetett költség felosztás okmányai Selejtezések okmányai Kész, félkész-termékek bevételezési okmányai Műszaki dokumentációk az elemzésekhez
Önköltségszámítás módszerei Osztókalkuláció Egyszerű egyenértékszámos Pótlékoló kalkuláció Tevékenységalapú kalkuláció Normatív alapú kalkuláció Vegyes kalkuláció
Osztókalkuláció Egyszerű: Egyféle termék gyártásnál Lehet: egylépcsős ( minden költséget közvetlenül egy termékhez rendelhetünk) Kétlépcsős: üzemi költséget külön gyűjtve osztjuk a termék egy egységére
Osztókalkuláció Egyenértékszámos:több, de hasonló termékek ( méretben különböznek) Jellemző termék vezértípus minden más termék ebbe átszámítva Számítás menete: Vezértípus kijelölése A termelés átszámítása egyenértékszám alapján vezértípusra Összes költség megállapítása Összes költség osztva a vezértípus mennyiségévelvezértípus önköltsége Vezértípus önköltségéből egyenértékszám alapján vissza az egyedi termék önköltségéhez
Pótlékoló kalkuláció Közvetett költségek felosztásának módszere Vetítési alap Pótlékkulcs= felosztandó költség/vetítési alap Lehet: Diktált tényleges
Tevékenységalapú kalkuláció Számítógépes integrált rendszer teszi lehetővé. A tevékenység központok ( üzemek) költségeit több szempont szerint rendszerezi, több vetítési alapot alkalmaz, rendszerez.
Normatív kalkuláció Tömeggyártás, sorozatgyártás esetén Norma: olyan tervezett paraméter, amely megmutatja, hogy egy termék előállításához adott erőforrásból mennyit kell felhasználni. Normaváltozás: okozója a vállalattól független tényező ( adó, járulék, energia ár) Normanyilvántartás Norma, norma változás, folyó norma, norma eltérés, tényleges norma
Vegyes norma Többféle módszer együtt alkalmazása Pl egyenértékszámos és pótlékoló
STK értékelésének lehetőségei a törvény alapján 62. (2).. saját termelésű készleteknél (befejezetlen termelés, félkész és késztermék, állatok) előállítási érték az 51. szerinti közvetlen önköltség, vagy az átlagos (súlyozott) közvetlen önköltség, vagy a FIFO módszer szerint meghatározott közvetlen önköltség. A közvetlen önköltség utókalkulációval meghatározott vagy norma szerinti közvetlen önköltség lehet. A befejezetlen termelés norma szerinti közvetlen önköltsége a félkész termék, a késztermék norma szerinti közvetlen önköltségéből a teljesítési fok alapján arányosítással is meghatározható. 104. (4) Az egyszerűsített mérlegben a saját termelésű készletet (befejezetlen termelést, félkész és készterméket, növendék-, hízóés egyéb állatot) a még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett eladási áron is ki lehet mutatni.
Felülről számított önköltség Levezetése: Eladási ár -kalkulált haszon -várhatóan felmerülő költség Felülről számított önköltség Kalkulált haszon: Fajlagos fedezet/eladási ár x 100
Önköltségszámítási szabályzat (5) A számviteli politika keretében el kell készíteni: a) az eszközök és a források leltárkészítési és leltározási szabályzatát; b) az eszközök és a források értékelési szabályzatát; c) az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot; d) a pénzkezelési szabályzatot. (6) Az (5) bekezdés c) pontjában előírt kötelezettség alól mentesül az egyszerűsített beszámolót készítő gazdálkodó, az egyszerűsített éves beszámolót készítő gazdálkodó, továbbá a (7) bekezdésben meghatározott értékhatárt el nem érő gazdálkodó. (7) Amennyiben az értékesítésnek az eladott áruk beszerzési értékével, a közvetített szolgáltatások értékével csökkentett nettó árbevétele valamely üzleti évben az egymilliárd forintot vagy a költségnemek szerinti költségek együttes összege az ötszázmillió forintot meghaladja, az ezt követő évtől kezdődően a saját előállítású termékek, a végzett szolgáltatások 51. szerinti önköltségét az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzat szerinti utókalkuláció módszerével kell megállapítani. Ezen kötelezettsége alól a vállalkozó a későbbiek során - a feltételek ismételt teljesülése esetén - sem mentesül.