Segédlet a pénzügyi számvitel oktatásához A Pénzügy számvitel szak levelező tagozatos III. évfolyamos hallgatói részére

Átírás

1 Segédlet a pénzügyi számvitel oktatásához A Pénzügy számvitel szak levelező tagozatos III. évfolyamos hallgatói részére Térítés nélküli átvétel Összeállította: Seres Sándorné I. A tárgyi eszközök 483. Passzív időbeli elhatárolások/ - Halasztott bevételek Térítés nélkül átvett + eszközök piaci értéke Befejezetlen - beruházások 1.b. 1.a. + 12,13,14 Tárgyi eszközök - (Üzembe helyezett!) Különf.rövidlej köt Előzetesen felszámított áfa a. Átvett eszköz max. piaci értéken való nyilvántartásba vétele 1.b. Kapcsolódó tétel : időbeli elhatárolás Ha a vállalkozás nem fizetett az eszközért, az esemény nem lehet hatással az eredményre! 2. ÁFA elszámolása 3. Aktiválás Amortizálással egyidejűleg a költségként elszámolt összeggel egyező összeg feloldása az időbeli elhatárolásból! elszámolása a következő: T 483. Halasztott bevétel K 989. Térítés nélkül átvett eszközök piaci értéke!

2 Apport átvétel Jegyzett tőke (4.)Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 1.a Befejezetlen - beruházások Különf.rövidlej köt Előzetesen felszámított + ÁFA 1.b. 1.a. Átvett eszköz létesítő okirat szerinti értékének elszámolása 1.b. ÁFA elszámolása 2. Cégbírósági bejegyzéskor a jegyzett tőke nyilvántartásba vétele

3 Tárgyi eszközök apport átadása + 12,13,14. Tárgyi eszközök Társaságba bevitt vagy.t ,139,149. Tárgyi eszközök - nyilvántartás szerinti értéke terv szerinti écs.-je 1.b. E: Bruttó érték E: elszámolt é.cs. 1.a Társaságba bevitt eszklétesítő okirat szerinti - értéke + 1.c ,138,148. Tárgyi eszk. - terven felüli écs.-je és annak visszaírása E: nyilvántartott é.cs Részesedésekkel, értékpapírokkal + kapcsolatos követelések Fizetendő ÁFA Kül.egyéb köv Tartós részesedések d. Ha van! Értékhelyesbítés kivezetése! T 417. Értékelési tartalék K 127,137,147. Tárgyi e. értékhelyesbítése

4 + 12,13,14. Tárgyi eszk. - E:Bruttó érték Tárgyi eszköz térítés nélküli átadása 1.a Térítés nélkül átadott ,139,149. Tárgyi eszközök - vagyontárgyak nyilv. szerinti értéke tervszerinti é.cs. 1.b. E:halmozott é.cs. 2.a. 1.c ,138,148. Tárgyi eszközök - terven felüli é.cs. E:nyilvántartott é.cs Fizetendő ÁFA Különféle egyéb követelések - 2.b. 1.a. Bruttó érték kivezetése 1.b. Halmozott terv szerinti écs. kivezetése 1.c. Terven felüli écs. kivezetése 1.d. Ha van! Értékhelyesbítés kivezetése! 2.a. ÁFA elszámolása, ha az átadót terheli 2.b. ÁFA elszámolása, ha az átvevő átvállalja

5 Tárgyi eszközök értékesítése 861. Értékesített immat. javak, tárgyi eszközök nyilvántartás szerinti T12,13,14. Tárgyi eszk. K T értéke K E: bruttó érték 1/a 1/b 129,139,149. Tárgyi eszközök terv szerinti T értékcsökkenése K E: elszámolt értékcsökk. 128,138,148. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése és T annak visszaírása K 1/c E: nyilvántartott értékcsökk. 961.Értékesített immat. javak, tárgyi eszközök T bevétele K 2. T 311. Belföldi vevők K 3. T 467. Fizetendő ÁFA K

6 1. Kivezetés a nyilvántartásból: a/ bruttó érték kivezetése b/ Halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetése c/ Terven felüli értékcsökkenés kivezetése d/ Ha van! a nyilvántartott értékhelyesbítés kivezetése T 417. Értékelési tartalék - K 127,137,147. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 2. Értékesítés, kimenő számla alapján 3. ÁFA elszámolása Eredményre gyakorolt hatás: Egyéb bevétel 9. E - Egyéb ráfordítás 8.E = könyv szerinti nettó érték Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye + / - Tárgyi eszköz selejtezés, hiány, káresemény T 12,13,14. Tárgyi eszk. K E: bruttó érték 128,138,148. Tárgyi eszk. terven felüli écs-je és T annak visszaírása K 1/c E: nyilvántartott Értékcsökkenés 1/b 869. Hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett immateriális javak, tárgyi eszközök nyilvántartás szerinti értéke 129,139,149. Tárgyi eszk.terv T szerinti értékcs-e K E: elszámolt 1/d értékcsökkenés

7 1/a T Anyagok K 968. Biztosító által visszaig. kártérítés /969 Különféle T egyéb bevételek * K Elszámolási betét v Biztosító intézettel szembeni köv. v Munkaváll. szem- T beni követelések* K 1) A kivezetés során elszámolandó tételek: a) Hulladék (bontási anyag) raktárra vétele ha van! b) Könyv szerinti nettó érték - hulladék = kár elszámolása terven felüli értékcsökkenésként c) Terven felüli értékcsökkenés kivezetése d) Terv szerinti értékcsökkenés kivezetése e) Ha van! az értékhelyesbítés kivezetése T 4. Értékelési tartalék - K 1. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 2. A kárt ellensúlyozó bevétel elszámolása, ha van! Ez lehet a biztosító által már megtérített, ill. csak elismert, vagy a felelős dolgozó kártérítése.* Eredményre gyakorolt hatás: Egyéb bevétel 9. E = ha van kárt ellensúlyozó bevétel! - Egyéb ráfordítás 8. E = a kár összege Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye - / +

8 Feladatlap a tárgyi eszközök állománycsökkenéseire a) Könyvelje az eseményeket! b) Állapítsa meg milyen hatással van a mérlegre és az eredményre az esemény! 1.Értékesítés Egy vállalkozás értékesíti feleslegessé vált ingatlanát. Az ingatlan bekerülési értéke Ft Tervezett évek száma 10, az értékesítésig 6 év telt el. Értékcsökkenését lineáris leírással számolták, maradványérték Ft. Nyilvántartott terven felüli értékcsökkenés Ft. Eladási ár számla szerint Ft + 25% ÁFA. Eszközök Mérleg, Források Eredménykimutatás 2. feladat: Apport átadás Egy vállalkozás alapítóként termelőgépet ad át egy BT-nek. A gép bruttó értéke Ft. 3 éve van használatban Értékcsökkenését a nettó érték után 30 % -os kulccsal számolták. Társasági szerződés szerinti értéke Ft Az ÁFA 25 %, az átvevő átvállalta.

9 A cégbírósági bejegyzés megérkezett. Eszközök Mérleg, Források Eredménykimutatás 3. feladat: Térítés nélküli átadás Egy RT térítés nélkül átadja felesleges számítógépét egy középiskolának. A számítógép könyvszerinti nettó értéke Ft Terv szerinti értékcsökkenése Ft Terven felüli értékcsökkenése Ft Az ÁFA 25 %, az átadót terheli Eszközök Mérleg, Források Eredménykimutatás

10 4. feladat: Káresemény A vállalkozás ügyviteli számítógépe 3 évi használat után káresemény következtében tönkrement. Tervszerinti értékcsökkenése degresszív módon, évek száma összegének módszerével számolva Ft. Tervezett használati idő négy év, maradványérték 0. Alkatrészeket Ft értékben szereltek ki belőle. Nyilvántartott értékhelyesbítése Ft. A dolgozó kártérítési kötelezettsége Ft. Eszközök Mérleg, Források Eredménykimutatás

11 Idegen kivitelezésű beruházás főkönyvi elszámolásának vázlata T 384. Elszámolási betét K (Belföldi ill. külföldi!) T. 4. Beruházási szállítók K T 1. Befejezetlen beruházások K E 1/a 6/b /b 1. Tárgyi eszközök (üzembe T helyezett!) K 9. Pénzügyi műv. egyéb T bevételei K T 4. Biztosítóval szembeni köt.k 4. Előzetesen felszám. ÁFA K 2. 7/b T 3. Elkülönített betét K T 4. VPOP elszámolási számla K E.. 6/a 4/a 4/b 3.Import beszerzések T ÁFÁ-ja K 7/a 4. Beruházási és fejlesztési T hitelek K 6/a 4. Költségvetési befiz. köt., vagy T Helyi adók elszámolása K Pénzügyi műveletek egyéb T ráfordításai K 7/b

12 Feladatlap az idegen kivitelezésű beruházások elszámolására Szöveg (gazdasági esemény megnevezése) T számla K számla 1) Beruházás tételei, beérkezett számlák alapján: a) Import termelő gép, deviza számla szerint USD, átlagos deviza árfolyam 220 Ft/USD b) Belföldi szállítási költség, számlája Ft + 20 % ÁFA c) Üzembe helyezési költség számlája: Ft + 20 % ÁFA d) A VPOP értesítése szerint: vám, vámkezelési díj Ft ÁFA Ft e) Üzembe helyezésig számított biztosítási díj, a biztosító értesítése szerint Ft 2) Kiegyenlítés, kizárólag saját pénzeszközből finanszírozva! a) Külföldi szállítónak (az adott napon érvényes deviza eladási árfolyam 221 Ft/USD) Kapcsolódó tétel: a kiegyenlítés árfolyam különbözetének elszámolása b) VPOP felé Kapcsolódó tétel: az import ÁFA átvezetése c) Belföldi szállítók felé d) Biztosító intézet felé T Összeg Ft K Számítások 3) Üzembe helyezés T 1. Befejezetlen beruházások K

13 Ha a beruházás vegyes finanszírozással valósul meg, az előzőtől eltérő tételek a következők! Kiegészítő információk: Felhasználásra Ft saját pénzeszköz kerül, amit a beruházás előtt elkülönített bankszámlára helyez a vállalkozás. A hitelintézet a vállalkozás hitelkérelmére Ft hitelkeretet engedélyezett.(ez ekkor nem könyvelendő, mert nem gazdasági esemény!) A hitelkeret rendelkezésre tartási jutaléka Ft, a hitelkamat az aktiválásig terjedő időszakra - a hitel igénybe vételétől! Ft, bankértesítések szerint. Szöveg (gazdasági esemény megnevezése) T számla K számla Összeg Ft Számítások A beruházás megkezdése előtt, a saját pénzeszköz elkülönítése: - terhelési értesítés szerint - jóváírási értesítés szerint A bekerülési érték több lesz! - Rendelkezésre tartási jutalék elszámolása - Üzembe helyezésig felszámított hitelkamat Tartozások kiegyenlítése, bankértesítések szerint T K A kiegyenlítéshez kapcsolódó tételek: - Import ÁFA átvezetése - Külföldi kötelezettség kiegyenlítéséhez kapcsoló árfolyam különbözet Üzembe helyezés, azaz aktiválás A gépet december 20-án helyezték üzembe, leírása 5 év alatt lineárisan történik, tervezett maradvány érték Ft. Mutassa be: ben a nyitást, - az értékcsökkenés negyedévente történő elszámolását! Mennyi a gép év végi értékelés előtti könyv szerinti nettó értéke?

14 14 II. Az immateriális javak vázlatok az előadáshoz Kísérleti fejlesztés aktivált értéke Befejezetlen Befejezett Terv szerinti leírása még nem kezdődhetett el! Hasznosítható Nem hasznosítható Más eszköz Leírása elkezdődött Mérlegben már nem szerepelhet, ezért terven felüli értékcsökkenésként könyvelendő lesz! Pl. szellemi termék, tárgyi, prototipus 14

15 15 Főbb gazdasági események a Kísérleti fejlesztéssel.. kapcsolatban (saját előállítás ) 1-3. Eszközök E :.. 4. Források Költségek elszámolása 5. Költségnemek 582.SEEÁÉ 581.STKÁV 2. 3.c Kísérleti Aktiválás : közvetlen költségen, ÁFA nincs! Kapcsolódó tétel : T413. Eredménytartalék - K414. Lekötött tartalék 3.a. Ha létrejött tárgyi eszköz, akkor beruházásként először 3.b. Ha pl. prototípus, akkor a készletek közé, de ekkor 3.c. is! 3.c. Készlet létrejötte esetén STKÁV rendezése 3.d. Szellemi termék létrejötte 3.d. 3.a. 3.b Beruházások 2. Készletek 114.Szellemi.. Kapcsolódó tétel : lekötött tartalék feloldása : T414. Lekötött tartalék K413. Eredménytartalék 5. Értékcsökkenés elszámolása : T 571. Écs. leírás K 119. Immat.jav.terv szerinti écs. és kapcsolódó tétel : feloldás T414. Lekötött tartalék- K413. Eredménytartalék 15

16 16 Üzleti vagy cégérték = a jövőbeni haszon reményében fizetett ( elismert ) többletérték (tágabban értelmezve ) Üzleti vagy cégérték (Good will) Negatív üzleti vagy cégérték (Bad will) Fajták keletkezés szerint vásárláskor átalakuláskor Eszközök és hozzá kapcsolódó terhek Tulajdoni részesedés vásárlása Tőzsdén jegyzett Tőzsdén nem jegyzett 16

17 17 Üzleti érték (tágabban értelmezve ) Külső (szerzett,vásárolt) Belső Üzleti vagy cégérték = GW Negatív üzleti vagy cégérték (bad will ) Bad will Folyamatos működés során Good will Nem aktiválható! Átalakuláskor Negatív üzleti vagy cégérték Üzleti vagy cégérték =GW PASSZIVÁLHATÓ Negatív üzleti vagy cégérték AKTIVÁLHATÓ Üzleti vagy cégérték 17

18 18 38.Pénzeszközök E. 4. Üzleti vagy cégérték elszámolása cégvásárlás esetén 454.Szállítók 466. Előzetes áfa 3.a. 3.b. 115.GW Eszközök 4.Források Átvett eszközök piaci értéke 2. Átvett terhek ( kötelezettségek) SZT. szerinti értéke 3.a. Számlázott vételár ÁFA nélkül 3.b. Előzetesen felszámított ÁFA 4. Szállítói tartozás rendezése 5. Tervszerinti értékcsökkenés lehet T5. Écs leírás - K 1. GW terv szerinti écs-je 18

19 19 Üzleti vagy cégérték elszámolása Tulajdoni hányad vásárlása esetén 38. Pénzeszközök E Egyéb rövid GW Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 1. Megvett részesedés piaci értéke 2. Részesedések vételára 3. Kifizetett, átutalt ellenérték 4. Tervszerinti értékcsökkenés lehet T5.Écs. leírás - K 1. GW terv szerinti écs-je 19

20 20 Negatív üzleti vagy cégérték elszámolása cégvásárlás esetén 38.Pénzeszközök 454.Szállítók 969. Egyéb bevételek 1-3.Eszközök 5. 3.a Előzetes áfa 3.b. 4.Források 1. Átvett eszközök piaci értéke 2. Átvett terhek ( kötelezettségek) SZT. szerinti értéke 3.a. Számlázott vételár ÁFA nélkül 3.b. Előzetesen felszámított ÁFA 4. Negatív üzleti érték elhatárolása 5. Szállítói tartozás rendezése 6. Negatív üzleti vagy cégérték időarányos megszűntetése : T 4. Halasztott bevételek 9. Egyéb bevételek Halasztott bevételek 20

21 21 Negatív üzleti vagy cégérték elszámolása Tulajdoni hányad vásárlása esetén 38. Pénzeszközök részesedés 479.Egyéb rövid Egyéb bevételek171.tartós kapcsolt vállalkozásban Halasztott bevételek Megvett részesedés piaci értéke 2. Részesedések vételára 3. Negatív üzleti érték elhatárolása 4. Kifizetett, átutalt ellenérték 5. Negatív üzleti vagy cégérték időarányos megszűntetése : T 483. Halasztott bevételek 969. Egyéb bevételek 21

22 22 Mintapéldák 1.példa az üzleti vagy cégérték meghatározására Vállalkozásunk megvásárol egy céget, amelynek eszközei piaci értéken: (eft) Tárgyi eszközök Készletek Követelések Átvállalt kötelezettségek Határozzuk meg az üzleti vagy cégértéket, ha a vételár a) eft b) e Ft Megoldás: 22

23 23 2.példa az üzleti vagy cégérték meghatározására Vállalkozásunk az előbbi társaság részvényeinek 60 %-át vásárolta meg a megvásárolt részvények tőzsdei értéke e. Határozzuk meg az üzleti vagy cégértéket, ha a vételár a) e b) e Megoldás: 23

24 24 3.Példa az üzleti vagy cégérték meghatározására Megvásároljuk az előbbi társaság részvényeinek 60 %-át, de a részvényeket tőzsdén nem jegyzik. Határozzuk meg az üzleti vagy cégértéket, ha a vételár a) e b) e Megoldás: 24

25 25 4. példa: Alapítás, átszervezés Egy társaság alapításával kapcsolatban a következő közvetlen költségek ismertek: e Ft - Üzleti terv elkészítéséért kifizetett díj: % ÁFA ( kifizetések kp-ben) - Apporthitelesítés könyvvizsgálói díja: % ÁFA - Cégbejegyzés illetéke:15 - Jogi szakértőnek fizetett díj: % ÁFA - Épület saját vállalkozásban végzett felújítása:500 - Közzétételi díj kifizetett összege: 251. Feladat: 1. Állapítsa meg az alapítás/ átszervezés aktivált értékét és mérlegértékét! Az aktiválás időpontja tárgyév július 1. A tervezett használati idő 4 év, lineáris leírást alkalmaznak. 2. Könyvelje el az alapítás költségeit, ha a vállalkozás ezeket a) Aktiválja b) Nem aktiválja! 25

26 26 3. Határozza meg az első 3 évben fizethető osztalék maximális összegét, ha az adózott eredmény a következő: 1. évben: évben: évben:2 300 A fizethető osztalék összegét más tényező nem befolyásolja. III. A vásárolt készletek elszámolásai 26

27 27 Árukkal kapcsolatos elszámolások, ha a nyilvántartási ár = beszerzési ár T 454. Belföldi szállítók K T 969.Különféle egyéb K bevételek 5. T 261. Áruk beszerzési áron K 814. Eladott áruk beszerzési értéke T (ELÁBÉ) K Belföldiértékesítés- T árbevétele K 1/a 3/a 3/b 269. Áruk értékveszt. és annak T visszaírása K Különféle egyéb ráfordítások T 467. Fizetendő ÁFA K 7.. 3/c 3. Belföldi T vevők K 1/b T 466. Előzetesen fel. ÁFA K Értékvesztés, terven felüli T értékcsökkenés K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés Mérlegérték megállapítása: 261. Áruk besz áron számla ZE = beszerzési áron Áruk értékvesztése, és visszaírása számla ZE = mérlegérték 1/a Árubeszerzés számlái: a nettó vételárról, szállítási-, rakodási költségről, stb. 1/b A beérkezett számlák levonható ÁFÁ-i 2/a Minőségi hiba miatt kapott engedmény, helyesbítő számla szerint az 1/a és az 1/b ellentettjeként 2/b Áruvisszaküldés! 3/a Értékesítés miatti készletcsökkenés, a készletcsökkenés értéke átlagáron vagy FIFO módszerrel számítva 3/b Értékesítés kimenő számla szerint, nettó eladási áron 3/c Értékesítés ÁFÁ-ja 4. Hiányzó, megsemmisült áru kivezetése 5. Leltári többlet 6. Értékvesztés, ha - a piaci érték tartósan, jelentősen kisebb a könyv szerinti értéknél (év végén!) - nem felel meg eredeti rendeltetésének 6. Visszaírás, ha a piaci érték magasabb mint a könyv szerinti érték, max. a bekerülési értékig! (év végén!) 27

28 28 Árukkal kapcsolatos elszámolások, ha a nyilvántartási ár = elszámoló ár T 454. Belföldi szállítók K T 263. Áruk árkülönbözete K T262. Áruk elszámoló áron K 814. Eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBÉ) 311. Belföldi vevők 1/b 1/a 5/a E TE (+) KE(-) 5/b 4/a 1/c 6/b 869. Különféle egyéb ráfordítások Belföldi értékesítés árbevétele 6/a 269. Áruk értékvesztése és annak T visszaírása K 881. Társaságba bevitt vagyontárgyak nyilvántartás szerinti értéke /a 4/b 7/b T 467. Fizetendő ÁFA T 466. Előzetesen felsz. ÁFA K Értékvesztés, terven T felüli értékcsökkenés K Mérlegérték megállapítása: 262. Áruk elszámoló áron számla ZE + / Áruk árkülönbözete számla ZE TE / KE = Zárókészlet könyv szerinti beszerzési áron Áruk értékvesztése és visszaírása száml = mérlegérték 1/a Árubeszerzés elszámolása elszámoló áron 1/b Árubeszerzés számlái: a nettó vételárról, szállítási, rakodási költségről. stb. 1/c A beérkezett számlában lévő levonható ÁFA 2. Minőségi hiba miatt utólag kapott engedmény, helyesbítő számla szerint: az 1/b és az 1/c ellentettjeként 3. Áruvisszaküldés: az 1/a-b-c ellentettjeként 4/a Árueladás nettó eladási áron kimenő számla szerint 4/b Értékesítés ÁFÁ-ja 5. ELÁBÉ elszámolása: a/ Értékesítés miatti készletcsökkenés elszámoló áron, b/ értékesítésre jutó árkülönbözet elszámolása, ha az Árkülönbözet számla T egyenlegű (ha K egyenlegű fordítva!) 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés b) számítása: árkülönbözet % = Árkülönbözet számla időszak végi egyenlege (Áruk nyitókészlete + beszerzés - visszaküldés, elszámoló áron) értékesítésre jutó árkülönbözet = értékesítés elszámoló áron árkülönbözet % 6/a Hiány, káresemény miatti készletcsökkenés elszámoló áron 6/b Hiányra, káreseményre jutó árkülönbözet 7/a Apportként átadott áru elszámoló áron 7/b Apportra jutó árkülönbözet 8. Értékvesztés, ha - a piaci érték tartósan, jelentősen kisebb a könyv szerinti értéknél (év végén!) - nem felel meg eredeti rendeltetésének 9. Visszaírás, ha a piaci érték magasabb, mint a könyv szerinti érték, max. a bekerülési értékig! (év végén!) 28

29 29 Árukkal kapcsolatos elszámolások, ha a nyilvántartási ár = eladási ár T 264. Áruk eladási áron K 814. Eladott áruk beszerzési T T 454. Belföldi szállítók K T 265. Áruk árrése K értéke (ELÁBÉ) K T 3. Pénztár K 1/b 1/a 5/a 5/b KE 4/a 1/c Belföldi értékesítés- T árbevétele K 269. Áruk értékvesztése és annak T visszaírása K T 467. Fizetendő ÁFA K 7.. 4/b T 466. Előzetesen felszám. ÁFA K Értékvesztés, terven T felüli értékcsökkenés K 966. Visszaírt értékvesztés, terven felüli értékcsökkenés 1/a Árubeszerzés elszámolása eladási áron 1/b Árubeszerzés számlái: a nettó vételárról 1/c A beérkezett számlában lévő levonható ÁFA 2. Minőségi hiba miatt kapott engedmény, helyesbítő számla szerint: az 1/b és az 1/c ellentettjeként 3. Áruvisszaküldés: az 1/a-b-c ellentettjeként 4/a Készpénzes eladás bevétele, fogyasztói áron = eladási ár 4/b Értékesítés ÁFÁ-ja 5. ELÁBÉ elszámolása: a/ Értékesítés miatti készletcsökkenés eladási (=fogyasztói) áron, b/ értékesítésre jutó árrés elszámolása számítása: átlagos árrés % = Árrés számla időszak végi egyenlege (Áruk nyitókészlete + beszerzés - visszaküldés, eladási áron) értékesítésre jutó árrés = értékesítés eladási áron átlagos árrés % 6. Értékvesztés, ha - a piaci érték tartósan, jelentősen kisebb a könyv szerinti értéknél (év végén!) - nem felel meg eredeti rendeltetésének 7. Visszaírás, ha a piaci érték magasabb mint a könyv szerinti érték, max. a bekerülési értékig! (év végén!) Mérlegérték megállapítása: 264. Áruk eladási áron számla ZE Áruk árrése számla ZE = KE = Zárókészlet könyv szerinti beszerzési áron Áruk értékvesztése és visszaírása számla ZE = KE = mérlegérték 29

30 30 IV. A forgatási célú kötvényekkel kapcsolatos számviteli elszámolások számlaösszefüggései T 384. Elszámolási betét K 374. Forgatási célú, hitelviszonyt T megtestesítő értékpapírok K 379. Értékpapír-elszámolási T számla K 8. Pénzügyi műveletek T egyéb ráfordításai K E 1/a 2/b 2/d 2/a ha TE=veszteség 3. 1/b ha KE=nyereség Értékpapírok értékvesztése T és visszaírása K 4/b 874. Részesedések, értékpapírok, T bankbetétek értékvesztése K 4/c 974. Egyéb kapott (járó) kamatok T és kamatjellegű bevételek K 2/c 4!a 391. Bevételek aktív időbeli T elhatárolása K 975. Pénzügyi műveletek T egyéb bevételei K 2/d 1) Kamatozó kötvény vásárlás: a) elszámolás beszerzési áron = vételár - vételárban lévő kamat b) vételárban lévő kamat elszámolása (a majdani kamatbevételt csökkenti!) 2) Értékesítés, beváltás elszámolása: a) kapott összeg (beváltáskor a névérték!) elszámolása, bankértesítés szerint b) könyv szerinti érték kivezetése c) eladáskor, az eladási árban lévő kamat elszámolása. Hasonlóan a beszerzéshez, ilyenkor is el kell számolni az utolsó kamatfizetéstől vagy a kibocsátástól az eladásig eltelt időre az időarányos kamatot. d) árfolyam különbözet elszámolása, T egyenleg árfolyam veszteség, K egyenleg árfolyam nyereség! 4) Év végén: a) az évet érintő "járó" kamat elszámolása. A következő év elején visszavezetendő! b) értékvesztés elszámolása, ha. (csak az 1 évnél hosszabb lejáratúaknál!) c) értékvesztés visszaírása, ha.. (a beszerzési értékig, max. a névértékig lehetséges!) 30

31 31 3) Kamatfizetés napján kapott kamat elszámolása, bankértesítés szerint Feladat a forgatási célú, kamatozó kötvényekkel kapcsolatos elszámolásokra Dátum Szöveg T számla száma, neve K számla száma, neve Összeg (Ft) Számítások Júl. 1. Július 1-én a vállalkozás 100 db Ft/ db névértékű kötvényt vásárolt forgatási céllal 95 %-os árfolyamon, a bankértesítés megérkezett. Kamatláb évi 15 %, kamatfizetés félévente május 1-én és november 1-én. Kötvényvásárlás: a) nyilvántartásba vétel beszerzési áron Aug. 1. b) vételárban lévő kamat elszámolása (2 hónap telt el az utolsó kamatfizetés óta!) Augusztus 1-én értékesítette a kötvények felét 101 %-os árfolyamon, a bankértesítés megérkezett. Kötvényértékesítés: a) Eladás ellenértéke, bankértesítés szerint b) A nyilvántartott érték kivezetése c) d) Eladási árban lévő kamat elszámolása (az utolsó kamatfizetés óta!) Az értékesítés árfolyam különbözetének elszámolása. Most! keletkezett Nov. 1. A meglévő kötvényekre a kamatfizetés megtörtént, a bank jóváírási értesítése megérkezett 31

32 32 32

33 33 Dátum Szöveg T számla száma, neve K számla száma, neve Összeg (Ft) Dec. 31. Évet érintő "járó" kamat elszámolása Mérlegben: Számítások Eredménykimutatásban: Következő évben: Jan. 1. Eszköz és forrás számlák nyitása Jan. 1. Máj. 1. Elhatárolt kamat visszavezetése Félévi kamat elszámolása, bankértesítés szerint Május 1-én a kötvények lejártak! Beváltás: a) a bank által jóváírt névérték elszámolása, bankértesítés szerint b) beváltott kötvények nyilvántartott értékének kivezetése c) Beváltás árfolyam különbözetének elszámolása. Most! 33

34 34 Feladat a befektetési célú, kamatozó kötvényekkel kapcsolatos elszámolásokra Dátum Szöveg T számla száma, neve K számla száma, neve Összeg (Ft) Május. 1. Dec május 1-én 500 db Ft/db névértékű kötvényt vásárolt a vállalkozás Ft/db vételáron a február 1-én kibocsátottakból, kamatláb 12 %, lejárat Január 31-én. Kamatfizetés évente! Kötvényvásárlás: a) Elszámolás beszerzési áron, bankértesítés szerint b) A vételárban lévő kamat elszámolása, bankértesítés szerint a) Évet érintő járó kamat elszámolása Számítások Jan. 1. Febr. 1. Dec. 31. b) A névérték és a beszerzési ár különbözetéből a évet érintő rész elszámolása (ha!) Nyitás! Az előző év végén elszámolt, elhatárolt kamat visszavezetése Az éves kamat elszámolása, jóváírási értesítés szerint a) Évet érintő járó kamat elszámolása b) A névérték és a beszerzési ár különbözetéből a évet érintő rész elszámolása (mert!) 34

35 35 Dátum Szöveg T számla száma, neve K számla száma, neve Összeg (Ft) Dec. 31. c) A kötvények átsorolása (A következő évben beváltásra kerülnek, mert lejárnak!) Nyitás! Jan. 1. Az előző év végén elszámolt, elhatárolt kamat visszavezetése Jan. 31. Az éves kamat elszámolása, jóváírási értesítés szerint Jan. 31. Beváltás: a) A beváltott kötvények névértékének elszámolása bankértesítés szerint b) A beváltott kötvények nyilvántartott értékének ( = beszerzési ár!) kivezetése Számítások c) A beváltáskor keletkezett árfolyam különbözet elszámolása. Most! d) A névérték és a beszerzési ár különbözetéből képzett időbeli elhatárolás feloldása 35

36 36 V. Kötvénykibocsátással kapcsolatos elszámolások számlaösszefüggései a) Ha a kibocsátott kötvényeket névértéken értékesítették! A vállalkozás e Ft névértékben saját kötvényeket bocsátott ki február 1-jén. A kötvények értékesítése névértéken történt, az ellenértéket a számlavezető bank elkülönített betétszámlán jóváírta. A kötvények futamideje 5 év, törlesztésük évi egyenlő összegben történik február 1-től kezdődően. A kamatláb évi 12 %, kamatfizetés évente február 1-jén esedékes. - Könyveljük el a 2006-ban és 2007-ben adódó tételeket! - Mutassuk ki az egyes üzleti években adódó eredményváltozást! év 443. Tartozások T kötvénykibocsátásból K T 385. Elkülönített betét K 482. Költségek, ráfordítások T passzív időbeli elhatárolása K 872. Fizetendő kamatok, T kamatjellegű ráfordítások K Dátum Esemény megnevezése 1. Kötvénykibocsátásból befolyt összeg, jóváírási értesítés szerint (A pénzbevétel a vállalkozás Elkülönített betét számláján jelenik meg, mert a kibocsátáskor megjelölt célra használható fel!) 2. Év végén: az évet érintő "fizetendő" kamat elszámolása (Következő év elején visszavezetendő!) Eredményváltozás év T 384. Elszámolási betét K 443. Tartozások T kötvénykibocsátásból K Ny 482. Költségek, ráfordítások T passzív időbeli elhatárolása K Ny: 872. Fizetendő kamatok, T kamatjellegű ráfordítások K Dátum Esemény megnevezése 1. Nyitás 2. Elhatárolt kamat visszavezetése 3. Kifizetett kamat elszámolása, terhelési értesítés szerint 4. Kötvények névértének törlesztése, beváltás, bankértesítés szerint. (A törlesztés történhet évente folyamatosan, vagy a futamidő végén egy összegben!) 5. Év végén: az évet érintő "fizetendő" kamat elszámolása Eredményváltozás b) Ha a kibocsátás névérték alatt történt! A vállalkozás e Ft névértékben saját kötvényeket bocsátott ki március 1-jén. A kötvények értékesítéséből e Ft folyt be, az ellenértéket a számlavezető bank elkülönített betétszámlán jóváírta. A kötvények futamideje 3 év, törlesztésük a futamidő végén egy összegben történik. A kamatláb évi 12 %, kamatfizetés évente március 1-jén esedékes. - Könyveljük el a 2006-ban és 2007-ben adódó tételeket! - Könyveljük a év tételeit! - Mutassuk ki a fenti üzleti években adódó eredményváltozást! 36

37 év T 384. Elszámolási betét K E: Tartozások T kötvénykibocsátásból K T 385. Elkülönített betét K 389. Átvezetési számla 482. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 872. Fizetendő kamatok, T kamatjellegű ráfordítások K 875. Pénzügyi műveletek T egyéb ráfordításai K 392. Költségek, ráfordítások T aktív időbeli elhatárolása K Dátum Esemény megnevezése 1. Kötvénykibocsátás: a) Befolyt összeg elszámolása, jóváírási értesítés szerint b) A névértéktől való eltérés (veszteség!) összegének elszámolása c) Az elkülönített betét kipótlása (Átvezetési számla közbeiktatásával!) 2. Év végén: a) Évet érintő "fizetendő" kamat elszámolása (Következő év elején visszavezetendő!) Eredményváltozás év b) A kibocsátás veszteségéből a következő évekre jutó rész elhatárolása. A következő években fordított tétellel visszacsöpögtetésre kerül az évet érintő rész! Dátum Szöveg T számla száma, neve K számla száma, neve Összeg (Ft) jan. 1. Elhatárolt kamat visszavezetése... Éves kamat kifizetése, terhelési értesítés szerint dec. 31. Évet érintő "fizetendő" kamat elszámolása dec. 31. Évet érintő kibocsátási veszteség elszámolása Eredményváltozás év Mint 2007-ben! év jan. 1. Elhatárolt kamat visszavezetése... Éves kamat fizetés, bankértesítés szerint... Kötvények beváltása (névérték visszafizetése)... Utolsó évre jutó kibocsátási veszteség visszavezetése! Eredményváltozás 37

38 38 VI. VÁLTÓKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK Kapott (idegen) váltóval kapcsolatos műveletek elszámolása I. Követelés fejében elfogadott váltók a) Elfogadástól a lejáratig! Egyik vevővel szemben fennálló Ft követelés ellenében aug. 1-én egy 90 nap futamidejű, évi 18 % -os kamatozású váltót fogadott el a vállalkozás. Könyveljük el a tételeket a váltó elfogadásától a lejáratig! E: 1. 2/a 2/b b) Ha a fenti váltó elfogadása december 1-én történt, 2 évet érintenek a váltóval kapcsolatos műveletek: Dátum T számla K számla Szöveg Összeg (Ft) 1. év Váltó elfogadása dec. 1. dec. 31. Évet érintő "járó" kamat elszámolása Eredménykimutatásban: Mérlegben: 2. év jan. 1. jan. 1. márc. 1. márc. 1. Nyitás Nyitás Elhatárolt kamat visszavezetése Befolyt váltókövetelés Befolyt kamat elszámolása 38

39 39 II. Váltó forgatás Egy hónappal a lejárat előtt a fenti váltót Ft anyagvásárlás miatti tartozás kiegyenlítésére használta fel a vállalkozás, a szállító a váltót elfogadta. E: E: III. Váltó leszámítoltatás Az aug. 1-én elfogadott váltót a vállalkozás 2 hónappal a lejárat előtt - 19 %-os banki kamatláb és Ft leszámítolási költség mellett - eladta a számlavezető bankjának. Diszkont érték = Kapott összeg = T 341. Váltóköv. E: K 379. Értékpapír T elszámolási számla K T 384. Elszámolási betét K 974. Egyéb kapott (járó) kamatok, T kamatjellegű bevételek K 532. Pénzügyi befekt.-i T szolgáltatási díjak K Eredményre gyakorolt hatás: 39

40 40 Váltótartozással (kibocsátott saját váltóval) kapcsolatos elszámolások I. Kibocsátástól lejáratig! Egyik szállítóval szemben fennálló Ft tartozást július 1-én egy 4 hónapi futamidejű, évi 12 % -os kamatozású váltó kibocsátásával rendeztük, a szállító a váltót elfogadta. Könyveljük el a tételeket a váltó kibocsátásától lejáratig! E: júl. 1. 1/a T 454. Belföldi szállítók K 457. Váltótartozások Tartozás kiegyenlítés váltókibocsátással 1/b T 872. Fizetendő kamatok és K 457. Váltótartozások Teljes futamidő kamatának kamatjellegű ráfordítások elszámolása nov. 1. 2) T 457. Váltótartozások K 384. Elszámolási betét Váltótartozás kiegyenlítése bankértesítés szerint II. Ha a fenti váltó kiállítása november 15-én történt, 2 évet érintenek a váltóval kapcsolatos műveletek: 1. év T 457. Váltótartozások K T 454. Belföldi szállítók K 1/a E: 1/b 872. Fizetendő kamatok, kamatjellegű ráfordítások... 1/a T 454. Belföldi szállítók K 457. Váltótartozások Tartozás kiegyenlítés váltókibocsátással... 1/b T 872. Fizetendő kamatok és K 457.Váltótartozások Teljes futamidő kamatának kamatjellegű ráfordítások elszámolása dec.31. 2) T K Következő évet érintő kamat elhatárolása Eredménykimutatásban: Mérlegben: 2. év T 457. Váltótartozások K 392. Költségek, ráfordítások T aktív időbeli elhatárolása K 1) jan. 1. T 872. Fizetendő kamatok, K 392. Költségek, ráfordítások Időbeli elhatárolás visszavezetése kamatjellegű ráfordítások aktív időbeli elhatárolása (vagy a váltó lejáratakor!) 2) márc.16. T 457. Váltótartozások K 384. Elszámolási betét Váltótartozás kiegyenlítése

41 41 VII. A jövedelemelszámolás Tárgyhó végén könyvelendő: 1. Bruttó bér elszámolása 2. Betegszabadságra járó bér és a vállalkozást terhelő táppénz elszámolása 3. TB-t terhelő táppénz elszámolása 4. Munkaadói járulék elszámolása 5. Egészségügyi hozzájárulás elszámolása 6. TB járulék elszámolása 7. Fix összegű levonások elszámolása: a) fizetési előlegre, saját kártérítésre b) idegen kártérítésre, bírói letiltásra,. 8. %- os levonások elszámolása: a) SZJA előlegre b) Munkavállalói járulékra c) nyugdíj- és egészségbiztosítási járulékra Tárgyhót követő hónapban könyvelendő: 9. A bérfizetés napján a) nettó jövedelem kifizetése, vagy átutalása a dolgozók folyószámlájára. b) Családi pótlék kifizetése, vagy átutalása a dolgozók folyószámlájára. 10. A továbbítandó fix összegű levonások átutalása 11/a SZJA előleg átutalása 11/b Munkaadói, munkavállalói járulék és egészségügyi hozzájárulás átutalása 11/c TB tartozás átutalása 12. Kiutalt TB ellátások elszámolása a bank jóváírási értesítése szerint 41

42 42 Feladat a jövedelemelszámolás témájához VIII. A költségelszámolás és a saját termelésű készletek elszámolása A költségelszámolás és a saját termelésű készletek elszámolásának legfőbb számlaösszefüggései (csak költségnemek szerinti költségelszámolás mellett!): 1-4. számlaosztály számlái Költségnemek számlái Saját előállítású eszközök aktivált értéke 1-2. Beruházások /Készletek Saját termelésű készletek állományváltozása 251. Késztermékek Befejezetlen termelés Ny: Befejezetlen termelés év eleji visszavezetése (ha az előző év végén volt befejezetlen termelés, mert a mérlegkészítéshez nyilvántartásba kellett venni a 2. Készletek számlaosztályban!) 2. Költségek elszámolása feladás szerint 3. Saját előállítású eszközök (pl. beruházás keretében előállított, vagy 1 éven belül elhasználódó szerszám) aktiválása 4. Elkészült késztermékek raktárra vétele közvetlen önköltségen 5. Értékesített késztermékek közvetlen önköltségének kivezetése 6. Év végi befejezetlen termelés nyilvántartásba vétele 42

43 43 Költségek átvezetése a választott eredménykimutatástól függően: a)a választott eredménykimutatatás ha összköltség eljárású, év végén az időszak összes költsége átvezetésre kerül a ráfordítások közé! 59. Költségnem átvezetési számla Anyag jellegű ráfordítások Személyi jellegű ráfordítások 83. Értékcsökkenési leírás (mint ráfordítás!) 1. Az anyag jellegű költségek átvezetése 2. Személyi jellegű költségek átvezetése 3. Értékcsökkenési leírás átvezetése b) A választott eredménykimutatatás ha forgalmi költség eljárású, év végén az időszak összes költségéből az értékesítés költségei kerülnek átvezetésre a ráfordítások közé! 59. Költségnem átvezetési számla Értékesítés közvetlen költségei 851. Értékesítési és forgalmazási költségek 2/a 852. Igazgatási költségek 2/b 853. Egyéb általános költségek 1. Az értékesített termékek közvetlen önköltségének átvezetése 2/c 2. Az időszak közvetett költségeiből a költségviselőkre fel nem osztott költségek, mint az értékesítés közvetett költségei, a fentiek szerinti bontásban vezetendők át az eredmény terhére 43

44 44 Költségek és sajáttermelésű készletek számviteli elszámolása : MINTAFELADAT Egy termelő vállalkozásra vonatkozóan a következők ismertek: A vállalkozás csak költségnem szerinti költségelszámolást végez, késztermékeiről évközben folyamatos nyilvántartást vezet. 1) Nyitó adatok január 1-én (Ft) 231. "A" befejezetlen termelése "A" késztermék ) Január 1-én a befejezetlen termelés visszavezetése. 3) Feladás az időszak költségeiről (Ft) Közvetett költségek Költségnemek Közvetlen költségek Összesen Értékesítési, forgalmazási költségek Igazgatási költségek Egyéb általános költségek Költségek összesen Anyagfelhasználás Visszavételezett hulladék Bérköltség Bérjárulékok Értékcsökkenési leírás Igénybevett szolgáltatások költségei* Egyéb szolgálta-tások költségei** Összesen Megjegyzés:* számla szerint, az adatok nem tartalmazzák az ÁFÁ-t! ** bankértesítés szerint! 4) Az elkészült 'A' termék közvetlen önköltsége: Ft. A vállalkozás csak a közvetlen költségeket veszi figyelembe a közvetlen önköltség megállapításánál! 5) Az értékesítés árbevétele: Ft + 25 % ÁFA Az értékesített "A" késztermék közvetlen önköltsége: Ft. 6) Befejezetlen termelés záró állománya december 31-én:... Megállapítása: Befejezetlen termelés nyitó állományának költsége +Közvetlen önköltségbe beszámított időszaki költségek Teljes termelés közvetlen önköltsége - Elkészült termékek közvetlen önköltsége Befejezetlen termelés záró állományának költsége Kiegészítő adatok ( Ft) 86. Egyéb ráfordítások Pénzügyi ráfordítások Rendkívüli ráfordítások Egyéb bevételek Pénzügyi bevételek Rendkívüli bevételek ) Könyvelje el az évet érintő eseményeket főkönyvi számlákon! 2) A szükséges átvezetések után állapítsa meg az üzemi (üzleti ) eredményt mindkét eljárással! 44

45 "A" befejezetlen termelés 251. "A" késztermékek 51. Anyagköltség 54. Bérköltség 56. Bérjárulékok 571. Értékcsökkenési leírás 52. Igénybe vett szolgáltatások költségei 53. Egyéb szolgáltatások költségei Anyagok 384. Elszámolási betét E:.. E: Jövedelem-elszámolás 473. TB kötelezettségek és 463. Költségvetési befiz. kötelezettségek 129,139,149. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése 454. Belföldi szállítók 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 311. Belföldi vevők Belföldi értékesítés árbevétele 467. Fizetendő ÁFA 45

46 46 2) A szükséges átvezetések után állapítsa meg az üzemi (üzleti ) eredményt mindkét eljárással! a) Átvezetések az összköltség eljáráshoz: T számla száma, megnevezése K számla száma, megnevezése Szöveg összeg Ft b) Átvezetések a forgalmi költség eljáráshoz T számla száma, K számla száma, megnevezése megnevezése Szöveg összeg Ft Eredmény kimutatás: (ezer Ft-ban) Összköltség eljárással Forgalmi költség eljárással I. Értékesítés nettó árbevétele... I. Értékesítés.nettó árbevétele... II. Aktivált saját telj.értéke... II. Értékesítés közvetlen költségei.... III.Egyéb bevételek... III.Értékesítés bruttó eredménye.. IV. Anyagjellegű ráfordítások.. IV. Értékesítés közvetett költségei V. Személyjellegű ráfordítások V. Egyéb bevételek. VI. Értékcsökkenési leírás (ráfordítás!)..... VI. Egyéb ráfordítások VII.Egyéb ráfordítások.... A Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye A Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye VIII. Pénzügyi műveletek bevételei.. IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai.. B. Pénzügyi műveletek eredménye. C.Szokásos vállalkozási eredmény.. X. Rendkívüli bevételek. XI. Rendkívüli ráfordítások. D.Rendkívüli eredmény E. Adózás előtti eredmény. XII. Adófizetési kötelezettség F. Adózott eredmény Jóváhagyott osztalék, részesedés G. Mérleg szerinti eredmény Számítások 46

47 47 Mintafeladatok az árukészletet érintő változásokhoz 1. feladat: A készlet nyilvántartására alkalmazott nyilvántartási ár beszerzési ár! Áruk nyitókészlete 800 kg, 920 Ft/kg áron Gazdasági események: 1) Vásárlás: számla szerint 600 kg, 890 Ft/kg + 25 % ÁFA áron. Fuvardíj számla szerint Ft + 25 % ÁFA. 2) Utólag kapott engedmény helyesbítő számla szerint 5 %. 3) Értékesítés számla szerint kg, nettó eladási ár Ft/kg, ÁFA kulcs 25 %. Könyvelje az ELÁBÉT is! 4) Leltároztak, leltár szerint készlet 394 kg. Végezze el a szükséges teendőt! a) Könyvelje el főkönyvi számlákon a fenti események tételeit! A készletcsökkenéssel kapcsolatos eseményeknél átlagáras módszert alkalmazzon! b) Végezze el a számítást FIFÓ módszerrel is, majd mondjon véleményt a zárókészlet értékéről az összehasonlítást elvégezve! 2. feladat: A készlet nyilvántartására alkalmazott nyilvántartási ár elszámoló ár! Árukészletre vonatkozó adatok: elszámoló áron Ft kedvező árkülönbözet Ft Gazdasági események: 1) Vásárlás: elszámoló áron Ft beérkezett számla szerint bruttó áron Ft, ÁFA kulcs 25 %. 2) Az 1. pontban vásárolt áruk 10 %-át minőségi hiba miatt visszaküldték az eladónak! 3) A többi beérkezett áru minőségi hibája miatt a vállalkozás kérésére az eladó Ft + ÁFA összegű engedményt adott 4) Értékesítettek Ft elszámoló áron számított értékű árut, a kimenő számla adatai: Ft + ÁFA. Könyvelje el valamennyi szükséges tételt! a) Könyvelje el főkönyvi számlákon a fenti események tételeit! b) Könyvelés után állapítsa meg, mennyi a záró árukészlet beszerzési áron számított értéke! 3. feladat: A készlet nyilvántartására alkalmazott nyilvántartási ár eladási (fogyasztói) ár! Egy kiskereskedelmi vállalkozás árukészletére vonatkozó adatok: Nyitó árukészlet fogyasztói áron Ft Készletre jutó árrés Ft a) Vezesse fel az egyenlegeket főkönyvi számlákra majd, könyvelje el következő gazdasági eseményeket kontírozva és a két kiemelt számlán: 1) Árut vásároltak fogyasztói áron Ft értékben. A szállítótól érkezett számla tartalma: nettó beszerzési áron Ft, ÁFÁ 25%. 2) Az 1. pontban vásárolt áru 20 %-át minőségi hiba miatt visszaküldték az eladónak. 3) A többi vásárolt áru egy részének minőségi hibája miatt az eladó a vállalkozás kérésére Ft + 25 % ÁFA összegű engedményt adott 4) Az időszak folyamán a készletből Ft fogyasztói áron számított értékűt készpénzért értékesítettek. Valamennyi áru a 25 %-os ÁFA kulcs alá tartozik. Könyveljen el minden szükséges tételt! 5) Leltár szerinti készlet fogyasztói áron Ft. A leltározási szabályzat szerint a forgalmazási veszteség a leltárközi forgalom 0,4 %-a. A felelős dolgozó kártérítési kötelezettsége Ft. b) Könyvelés után állapítsa meg: - az árukészlet mérlegértékét, - és a realizált árrés összegét! 47