Dr. Siklósi Ágnes Dr. Veress Attila Feladatgyűjtemény a Pénzügyi számvitel 2 tantárgyhoz 2015
1. FEJEZET IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 2 TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK 1. feladat (költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás bevételek passzív időbeli elhatárolása) A NEMfejlesztésicélútámogatástkapott1 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft. a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére 18 000 EFt támogatást kapott a tárgyévben. 2. A támogatáshoz kapcsolódó témában felmerült tárgyidőszaki költségek (személyi jellegű ráfordítások) összege 14 000 EFt. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 2. feladat (térítés nélküli átvétel halasztott bevételek) A TÉRÍTÉSNÉLKÜL-ÁTVEVŐ1 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Szeptember 10-én a Kft. térítés nélkül műszaki berendezést kapott. A berendezés piaci értéke 4 000 EFt. A Kft. felé kiszámlázott ÁFA 1 080 EFt. 2. A műszaki berendezés szállítási költsége a fuvarozó cég átutalásos számlája alapján 240 EFt + 64,8 EFt ÁFA. 3. A berendezést november 1-jén használatba vették. Az eszköz tervezett használati ideje 4 év, a leírása évek száma összege módszerrel történik, a maradványérték 640 EFt. 4. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 3. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 1 halasztott bevételek) Az ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem11 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Október 1-jén a Kft. megkapta a JÓazilyenISMERŐS 1 Kft.-től korábban megrendelt irodai berendezéseket. A vállalkozás az irodai berendezéseket a vásárlás napján használatba is vette. Az átutalásos számla 1 200 EFt + 324 EFt ÁFÁ-ról szólt. Az irodabútorok leírása 20 %-os leírási kulccsal történik negyedévente a negyedévet követő hónap elején. 2. A JÓazilyenISMERŐS 1 Kft. november 1-jén elengedte a vállalkozás szállítói tartozását. 3. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyév utolsó negyedévének terv szerinti értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 2
4. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 2 halasztott bevételek) Az ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem12 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás anyagbeszerzéséhez kapcsolódó szállítói tartozásának 30 %-át december elején a JÓazilyenBARÁT 1 Kft. elengedte. Az anyagbeszerzésről szóló számla 5 000 EFt + 1 350 EFt ÁFÁ-ról szólt. A vásárolt anyag a kötelezettség elengedésének időpontjában még nem került elszámolásra költségként. 2. Az utolsó negyedév anyagfelhasználásának könyvelésekor az elengedett kötelezettséghez kapcsolódó alapanyagkészlet 80 %-a kivezetésre került. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 5. feladat (más vállalkozó által átvállalt tartozás halasztott bevételek) Az ÁTVÁLLALTÁK-a-tartozásomat1 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft. 2 540 EFt (2 000 EFt + 540 EFt ÁFA) beruházási szállítói tartozásának felét pár nappal az üzembe helyezést követően a vállalkozás anyavállalata átvállalta. A vonatkozó műszaki berendezés bruttó értéke 2 000 EFt. A bekerülési érték megegyezik a számla szerinti vételárral. 2. Elszámolásra kerül az eszköz tárgynegyedévének terv szerinti értékcsökkenése, 100 EFt. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 6. feladat (fejlesztési célra kapott támogatás halasztott bevételek) A TÁMOGATÁSBÓL-fejleszt-Ő1 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév június 15-én 40 000 EFt vissza nem térítendő fejlesztési támogatást kapott. 2. A kapott fejlesztési támogatás felhasználásával június 20-án egy műszaki gépet vásárolt 50 000 EFt + 13 500 EFt ÁFÁ-ért. 3. A műszaki gép ellenértéke június 25-én átutalásra került. 4. Az eszköz üzembe helyezésére tárgyév július 1-jén került sor. A gép tervezett használati ideje 4 év, a leírás lineáris, a maradványérték 5 000 EFt. 5. Pályázati szabálytalanságok miatt a kiíró a megítélt és átutalt fejlesztési támogatás 40 %- át visszakérte, amit a vállalkozás tárgyév december 1-jén vissza is utalt. 6. Elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 3
7. feladat (átvállalt tartozás halasztott ráfordítások) A ÁTVÁLLALOM-a-tartozásodat1 Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév októberében átvállalta a JÓazilyenISMERŐS 1 Kft. 1 600 EFt-os szállítói tartozását. 2. November végén a kötelezettségből a Zrt. 1 200 EFt-ot átutalt. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 4
GYAKORLÓ FELADATOK 1. feladat (költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás bevételek passzív időbeli elhatárolása) A NEMfejlesztésicélútámogatástkapott2 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft. a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére 24 000 EFt támogatást kapott a tárgyévben. 2. A támogatáshoz kapcsolódó témával kapcsolatosan 6 000 EFt támogatás költséggel (személyi jellegű ráfordítások) nem ellentételeződött. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 1. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Kapott támogatás 384 967 24 000 24 000 1/2 Elhatárolás 967 481 24 000 24 000 2/1 Költségek elszámolása 54-56 3-4 18 000 18 000 2/2 Feloldás 481 967 18 000 18 000 2. feladat (térítés nélküli átvétel halasztott bevételek) A TÉRÍTÉSNÉLKÜL-ÁTVEVŐ2 Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Március 15-én a Zrt. térítés nélkül egyéb berendezéseket kapott. A berendezések piaci értéke 1 800 EFt. A Zrt. felé kiszámlázott ÁFA 486 EFt. 2. Az egyéb berendezések szállítási költsége a fuvarozó cég átutalásos számlája alapján 200 EFt + 54 EFt ÁFA. 3. A berendezéseket április 1-jén használatba vették. A berendezések tervezett használati ideje 5 év, a leírása lineáris módszerrel történik, a maradványérték 500 EFt. 4. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése (Az egyszerűsítés kedvéért az értékcsökkenés évente kerül elszámolásra!). Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 2. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1.1 Állományba vétel 161 968 1 800 1 800 1/1.2 Elhatárolás 968 483 1 800 1 800 1/2 Áfa elszámolása 466 479 486 486 2/1 Szállítás 161 455 200 200 2/2 Áfa elszámolása 466 455 54 54 3/ Üzembe helyezés 141 161 2 000 2 000 4/1 Értékcsökkenés (2 000 500) * 20 % * (9 hó/12 hó) 571 149 225 225 4/2 ARÁNYOS (!) feloldás (281,25/2 000) * 1 800 483 968 202,5 202,5 5
3. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 1 halasztott bevételek) Az ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem21 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Augusztus 1-jén a Kft. megkapta a JÓazilyenISMERŐS 2 Kft.-től korábban megrendelt gyártó berendezéseket. A vállalkozás a gyártó berendezéseket a vásárlás napján használatba is vett. Az átutalásos számla 2 800 EFt + 756 EFt ÁFÁ-ról szólt. A gyártó berendezések tervezett használati ideje 4 év, leírásuk évek száma összege módszerrel történik. (Az egyszerűsítés kedvéért az értékcsökkenés évente kerül elszámolásra!) 2. A JÓazilyenISMERŐS 2 Kft. szeptember 1-én elengedte a vállalkozás szállítói tartozását. 3. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 3. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1.1 Vételár 161 455 2 800 2 800 1/1.2 Áfa elszámolása 466 455 756 756 1/2 Üzembe helyezés 131 161 2 800 2 800 2/1 Elengedett kötelezettség 455 968 3 556 3 556 2/2 Elhatárolás 968 483 2 800 2 800 3/1 Értékcsökkenés 2 800*25 %*(5 hó/12 hó) 571 139 291,67 291,67 3/2 Feloldás 483 968 291,67 291,67 4. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 2 halasztott bevételek) Az ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem22 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás anyagbeszerzéséhez kapcsolódó szállítói tartozásának 60 %-át október elején a JÓazilyenBARÁT 2 Kft. elengedte. Az anyagbeszerzésről szóló számla 7 500 EFt + 2 025 EFt ÁFÁ-ról szólt. A vásárolt anyag a kötelezettség elengedésének időpontjában még nem került elszámolásra a költségek közé. 2. Az utolsó negyedév anyagfelhasználás könyvelésekor az elengedett kötelezettséghez kapcsolódó alapanyagkészlet 40 %-a kivezetésre került. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 4. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Elengedett tartozás 454 968 9 525 9 525 1/2 Elhatárolás 968 483 7 500 7 500 2/1 Anyagfelhasználás (7 500 * 40%) 511 211 3 000 3 000 2/2 Feloldás 483 968 3 000 3 000 6
5. feladat (más vállalkozó által átvállalt tartozás halasztott bevételek) Az ÁTVÁLLALTÁK-a-tartozásomat2 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft. 6 000 EFt-os beruházási szállítói tartozásából 4 500 EFt-ot a vállalkozás anyavállalata átvállalta. A vonatkozó műszaki gép bruttó értéke 5 000 EFt, a könyv szerinti értéke 3 500 EFt. 2. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz utolsó negyedévének terv szerinti értékcsökkenése, 200 EFt. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 5. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Átvállalt tartozás kivezetése 455 968 4 500 4 500 1/2 Elhatárolás (4 500/6 000)*3 500 = 75 % * 3 500 968 483 2 625 2 625 2/1 Értékcsökkenés 571 139 200 200 2/2 ARÁNYOS (!) feloldás (75 %*200) 483 968 150 150 6. feladat (fejlesztési célra kapott támogatás halasztott bevételek) A TÁMOGATÁSBÓL-fejleszt-Ő2 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév július 20-án 64 000 EFt vissza nem térítendő fejlesztési támogatást kapott. 2. A kapott fejlesztési támogatás felhasználásával július 25-én egy műszaki gépet vásárolt 90 000 EFt + 24 300 EFt ÁFÁ-ért. 3. A műszaki gép ellenértéke július 30-án átutalásra került. 4. Az eszköz üzembe helyezésére tárgyév augusztus 1-jén került sor. A gép tervezett használati ideje 4 év, a leírás lineáris, a maradványérték 20 000 EFt. 5. Pályázati szabálytalanságok miatt a kiíró a megítélt és átutalt fejlesztési támogatás 30 %- át visszakérte, amit a vállalkozás tárgyév november 5-én vissza is utalt. 6. Elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 6. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Kapott támogatás 385 967 64 000 64 000 1/2 Elhatárolás 967 483 64 000 64 000 2/1 Vételár 161 455 90 000 90 000 2/2 Áfa elszámolása 466 455 24 300 24 300 3/ Kiegyenlítés 455 385 64 000 64 000 455 384 50 300 50 300 4/ Üzembe helyezés 131 161 90 000 90 000 7
5/1 5/2 6/1 6/2 Pályázati pénz visszafizetése (64 000 * 30 %) Visszafizetésre jutó időbeli elhatárolás feloldása Értékcsökkenés (90 000 20 000) * 25 % * (5 hó/12 hó) ARÁNYOS (!) feloldás (7 292/90 000)*(64 000 19 200) 868 384 19 200 19 200 483 967 19 200 19 200 571 139 7 292 7 292 483 967 3 630 3 630 7. feladat (átvállalt tartozás halasztott ráfordítások) A ÁTVÁLLALOM-a-tartozásodat2 Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév decemberében átvállalta a JÓazilyenISMERŐS 1 Kft. 1 000 EFtos szállítói tartozását. 2. December közepén a kötelezettségből a Zrt. 800 EFt-ot átutalt. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 7. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Átvállalt tartozás állományba vétele 868 479 1 000 1 000 1/2 Elhatárolás 393 868 1 000 1 000 2/1 Kiegyenlítés 479 384 800 800 2/2 Feloldás 868 393 800 800 8
2. FEJEZET NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG ELHATÁROLÁSA TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK 1. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 1) A NEMREALIZÁLT-variációk NYRt. külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei 2X11. december 31-én a következők: a) variáció 44421. Devizahitel #1 11 400 EFt A devizahitel #1 egy használatba nem vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 edev, a kamat 6 %/év, kamatfizetés évente, a hitel felvétel időpontja 2X11.10.01., a futamidő 4 év. b) variáció 44421. Devizahitel #1 10 000 EFt A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 edev, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja 2X11.07.01. (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.), a futamidő 5 év. c) variáció 317. Külföldi vevők 2 650 EFt 44421. Devizahitel #1 10 000 EFt A külföldi vevők egy számlából áll, melynek deviza összege 10 edev. A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 edev, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja 2X11.10.01. (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.), a futamidő 5 év. d) variáció 317. Külföldi vevők 3 100 EFt 44421. Devizahitel #1 10 000 EFt A külföldi vevők egy számlából áll, melynek deviza összege 10 edev. A devizahitel #1 egy folyamatban lévő beruházáshoz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 edev, a kamat (egyszerűsítés kedvéért) 0 %, a hitel felvétel időpontja 2X11.07.01., a futamidő 5 év. Egyéb információk: 1. Az év végi választott árfolyam 305 Ft/DEV. 2. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével. 3. A hitelből finanszírozott eszköz várható élettartama meghaladja a hitel futamidejét. 9
Feladatok: 1. Könyveljük a tárgyévi gazdasági eseményeket a megadott variációkban! (Minden variáció esetében feltételezzük, hogy csak a megadott külföldi pénzértékre szóló tételt kell értékelni.) 2. Könyveljük teljes körűen a tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket a c) variáció alapján, ha a hitel törlesztésekor az átutalt forintösszeg 2 480 EFt (törlesztés évente egyenlő részletekben történik), a fordulónapi választott árfolyam: 1. eset: 320 Ft/DEV 2. eset: 280 Ft/DEV! (A tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag a devizahitel #1-t kell értékelni, mert más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs.) 2. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 2) Az ÁV-elhatárolÓ Kft. hosszú lejáratú beruházási hitelt vett fel termelőgép beszerzéshez. A hitellel kapcsolatban a következő információkat ismeri: összege 12 000 DEV futamideje 36 hónap éves kamat 0% az egyszerűsítés kedvéért folyósítás időpontja tárgyév január 1. törlesztés minden év december 31-én, három egyenlő részletben a hitelből kiegyenlített beruházási szállítói tartozás 14 000 DEV, a szállítói tartozás forint értéke 3 710 EFt, a fennmaradó 2 000 DEV a hitelfelvétel napján az elszámolási betétszámláról került kiegyenlítésre. Termelőgéppel kapcsolatos információk: üzembe helyezés tárgyév március 1. tervezett használati idő 5 év Kiegészítő információk: 1. A vállalkozás a hitel futamideje alatt szabad devizaállománnyal nem rendelkezett. 2. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével. 3. A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit a választott hitelintézet átlagárfolyamán értékeli. 4. A devizahitel elszámolásaihoz kapcsolódó DEV átlagárfolyamok és az eladási árfolyam: 1. tárgyév január 1 280 Ft/DEV (eladási 282 Ft/DEV) 2. tárgyév december 31 290 Ft/DEV (eladási 292 Ft/DEV) 3. tárgyévet követő 1. év december 31. 300 Ft/DEV (eladási 302 Ft/DEV) Feladat: 1. Könyveljük a tárgyév összes gazdasági eseményét, ha feltételezzük, hogy a fordulónapon a hitelen kívül egy nyitott kimenő számlát kell értékelni, melynek összege 2 000 DEV, könyv szerinti árfolyama átértékelés előtt 276 Ft/DEV! 2. Könyveljük a tárgyévet követő évben a hitel törlesztésével kapcsolatos gazdasági eseményeket! 3. Mennyi lesz az egyéb céltartalékok mérlegértéke a tárgyévet követő évben, ha a fordulónapra vonatkozóan a tárgyévet követő évben feltételezzük, hogy a hitelen kívül nem kell mást értékelni? 10
GYAKORLÓ FELADATOK 1. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 1) A HALASZTOTT11 NyRt. egyetlen külföldi pénzértékre szóló beruházási hitelével kapcsolatosan 2X11. december 31-ére vonatkozóan a következő információkat ismerjük: 444. Devizahitel egyenlege = 20 egar * 250 Ft/GAR = 5 000 EFt a devizahitel egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik a hitel felvétel időpontja 2X11. július 1., (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.) a hitel futamideje 60 hónap kamat 6 %/év, évente esedékes törlesztés egyenlő részletekben évente esedékes, fizetése forint számláról történik a hitelből finanszírozott tárgyi eszköz hasznos élettartama 72 hónap Árfolyamok: Árfolyamok Ft/GAR Dátum Kereskedelmi bank MNB Vételi Eladási 2X11. december 31. 301 307 305 2X12. július 1. 306 312 310 2X12. december 31. a) variáció 316 322 320 b) variáció 276 282 280 Egyéb információk: 1. A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit az MNB hivatalos devizaárfolyamán értékeli. 2. A tárgyévben és a tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag az egyetlen devizahitelt kell értékelni, mert más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs. 3. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével. Feladat: Könyvelje a 2X11. és 2X12. évi gazdasági eseményeket! 1. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése 2X11. év 1/ Beruházási hitel átértékelése 20 egar * (305 250) 2/ Összevont árfolyamveszteség elszámolása 3/ Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 368 444 1 100 1 100 876 368 1 100 1 100 393 876 1 100 1 100 11
4/ Céltartalék képzés 1 100 EFt*(6 hó/60 hó) 865 423 110 110 5/ Eredménytartalék lekötése az A-C különbözet összegében 413 414 990 990 6/ Kamat elhatárolása 20 egar * 6 % * (6 hó/12 hó) * 873 482 183 183 305 2X12. év 1/1 Törlesztés: 4 egar * 312 Ft/GAR 444 384 1 248 1 248 1/2 Árfolyamveszteség: 4 egar * (312 Ft/GAR 305 Ft/GAR) 876 444 28 28 2/ Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának arányos feloldása 1 100 EFt * (4 876 393 220 220 egar/20 egar) 3/1 Fizetett kamat 20 egar * 6 % * 312 Ft/GAR 873 384 374,4 374,4 3/2 2X11. évi kamat elhatárolásának feloldása 482 873 183 183 Fordulónapi értékeléssel és az időbeli elhatárolásokkal kapcsolatos elszámolások a) variáció Beruházási hitel átértékelése 1/ 16 egar * (320 Ft/GAR 305 368 444 240 240 Ft/GAR) 2/ Összevont árfolyamveszteség elszámolása 876 368 240 240 3/ Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 393 876 240 240 4/ Céltartalék szükséglet = (1 100 EFt 220 EFt + 240 EFt) * (18 hó/60 hó) = 1 120 EFt * (18 hó/60 hó) = 336 EFt, tehát 865 423 226 226 még 226 EFt céltartalékot kell képezni 5/ A-C különbözet 1 120 EFt 336 EFt = 784 EFt, azaz 206 EFt 414 413 206 206 eredménytartalékot kell felszabadítani 6/ Kamat elhatárolása 16 egar * 6 % * (6 hó/12 hó) * 873 482 153,6 153,6 320 b) variáció Beruházási hitel átértékelése 1/ 16 egar * (305 Ft/GAR 280 444 368 400 400 Ft/GAR) 2/ Összevont árfolyamnyereség elszámolása 368 976 400 400 12
3/ 4/ 5/ 6/ Elhatárolt nem realizált árfolyamveszteség feloldása az árfolyamnyereség összegében Céltartalék szükséglet (1 100 EFt 220 EFt - 400 EFt) * (18 hó/60 hó) = 480 EFt * (18 hó/60 hó) = 144 EFt, tehát még 34 EFt céltartalékot kell képezni A-C különbözet = 480 EFt 144 EFt = 336 EFt, azaz 654 EFt eredménytartalékot kell felszabadítani Kamat elhatárolása 16 egar * 6 % * (6 hó/12 hó) * 280 Ft/GAR 876 393 400 400 865 423 34 34 414 413 654 654 873 482 134,4 134,4 2. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 2) A HALASZTOTT22 NYRt. külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei 2X11. december 31-én a következők: 4442. Devizahitel #1 60 000 EFt 4542. Külföldi szállítók 7 000 EFt A külföldi szállítói tartozás egy darab nyitott bejövő számlából áll, melynek deviza összege 20 e GAR. A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 200 egar, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja 2X11.09.01. (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.), a futamidő 8 év. A törlesztés évente egyenlő részletekben esedékes. Egyéb információk: 1. Az év végi választott árfolyam 325 Ft/GAR. 2. A hitelből finanszírozott eszköz várható élettartama meghaladja a hitel futamidejét. Feladatok: 1. Könyvelje a külföldi pénzértékre szóló tételek fordulónapi értékelésével kapcsolatos gazdasági eseményeket, ha a vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével! 2. Számítsa ki a tárgyévet követő évben a halasztott ráfordítások és az egyéb céltartalékok mérlegértékét, ha a tárgyévet követő évben a fordulónapi választott árfolyam 335 Ft/GAR. (A tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag a devizahitel #1-t kell értékelni, mert más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs.) 13
2. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Ssz Gazdasági esemény Számlaszám Összeg megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Hitel átértékelése 200 egar * (325 Ft/GAR 300 368 4442 5 000 000 5 000 000 Ft/DEV) Szállító átértékelése 1/2 20 egar * (350 Ft/GAR 325 4542 368 500 000 500 000 Ft/GAR) 1/3 Összevont árfolyamkülönbség 876 368 4 500 000 4 500 000 2/ Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 393 876 4 500 000 4 500 000 3/ Céltartalék képzés 4 500 EFt * (4 hónap/96 hónap) 865 423 187 500 187 500 4/ LT rendezése A C különbség 4 500 EFt 187,5 EFt 413 414 4 312 500 4 312 500 2. feladatrész megoldása Halasztott ráfordítások (EFt): 5 687,5 Egyéb céltartalékok (EFt): 948 14
I. RÉSZ / 7. FEJEZET SAJÁT TŐKE TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK 1. feladat (Osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítsük ki a táblázatot a következő esetekben! adatok ezer forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 0 2 400 8 000 8 000 0 Tőketartalék 4 000 0 2 000 4 000 2 000 Eredménytartalék 8 000-8 000 12 000-4 000 4 000 Adózott eredmény 12 000 32 000-4 000 6 400 6 000 Tervezett osztalék 2 000 24 000 2 400 4 800 6 400 Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék 2. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítsük ki a táblázatot a következő esetekben! adatok ezer forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset Jegyzet tőke 40 000 40 000 10 000 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 4 000 0 0 Tőketartalék 1 200 1 202 4 000 Eredménytartalék 12 000 12 400-600 Értékelési tartalék 5 400 5 400 0 Adózott eredmény 11 200-6 400 2 000 Tervezett osztalék 17 600 3 598 maximális Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek 12 000 0 0 Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése 4 000 0 0 Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek 0 0 1 200 Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése 0 0 0 Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolt összege 2 400 0 0 Nem realizált árfolyamveszteségre képzett céltartalék 800 0 0 Saját üzletrészek névértéke 2 000 2 000 0 Saját üzletrészek könyv szerinti értéke 1 800 2 400 0 15
Teljesítendő pótbefizetés 1 200 0 0 Tárgyévben kapott pótbefizetés 0 4 200 0 Tárgyévben teljesített pótbefizetés 0 0 2 000 Saját elhatározás alapján lekötendő tőketartalék 1 202 1 200 0 Lekötött tartalék Tőketartalék a lekötések után Eredménytartalék a lekötések után Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele előtt (adózott eredmény alapján) MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék (A tőketartalék és az eredménytartalék a LEKÖTÉSEK ELŐTTI ÖSSZEGET mutatják.) 3. feladat (Korlátolt felelősségű társaság alapítása) A MEGALAKULÓ-Kft.-1 -et 2x10. október 1-jén alapították 24 000 E Ft alaptőkével. Az alaptőke 18 000 EFt pénzbeli hozzájárulásból és 6 000 EFt értékű apportból ( induló árukészlet és egyéb berendezések) áll össze. Gazdasági események: 1. Az alapítók törzstőkére 16 000 EFt-ot utaltak a vállalkozás bankszámlájára. 2. A tagok rendelkezésre bocsátották az apportot. Az induló árukészlet létesítő okirat szerinti értéke 2 000 EFt (mennyiség 400 db), az egyéb berendezések apport értéke 4 000 EFt. 3. A cégbírósághoz az alapítás dokumentumait benyújtották. 4. Az üzleti terv és a belső szabályzatok elkészítéséért 220 EFt + 59,4 EFt ÁFÁ-t számlázott az ezzel megbízott vállalkozás. 5. Megérkezett az Arculattervező Bt. számlája az arculatterv elkészítéséről, melynek összege 620 EFt + 167,4 EFt ÁFA. 6. A cégbíróság a társaságot október 10-én bejegyezte. 7. Október 22-én a bérbeadó leszámlázta a vállalkozás által bérbevett üzlethelyiség első három havi bérleti díját, melynek összege 720 EFt + 194,4 EFt ÁFA. A bérleti szerződés kezdő időpontja november 1. 8. A vállalkozás november 1-jén használatba vette az egyéb berendezéseket. Az értékcsökkenést lineáris leírással 5 év alatt számolja el. 9. Átutalásra került az Arculattervező Bt. számlája. 10. A vállalkozás 200 db árukészletet vásárolt 1 040 EFt + 280,8 EFt ÁFÁ-ért. 11. A tárgyévi bolti értékesítés forgalma 5 080 EFt ÁFÁ-val (ÁFA tartalom 1 080 EFt). Az értékesített árukészlet 500 db. 12. Az alapítók átutalással rendezték hátralévő tartozásuk felét. 13. Az alapítási költségek és az egyéb berendezések értékcsökkenésének elszámolása. 14. A bérleti díjjal kapcsolatos időbeli elhatárolás elszámolásra került. Kiegészítő információk: A vállalkozás az alapítás költségeit aktiválja és 3 év alatt írja le lineáris leírással. A vállalkozás az árukészlet esetében folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet és értékelésénél a FIFO készletértékelési eljárást alkalmazza. 16
Feladat: Könyveljük a tárgyévi a gazdasági eseményeket! (Megjegyzések: A vállalkozásnak az előtársasági időszakról nem kell beszámolót készítenie! A feladat egyszerűsítéseket tartalmaz: nincs ügyvédi díj, cégbejegyzési díj, közzétételi költségtérítés stb.) 4. feladat (Kft. jegyzett tőke emelése és leszállítása) A JEGYZETT-TŐKE-VÁLTOZÓ Kft. tárgyévi gazdasági eseményei a következők: 1. A vállalkozás taggyűlése 2 000 EFt tőkeemelésről határozott. A tőkeemelés 1 500 EFt pénzbeli hozzájárulással és 500 EFt értékű nem pénzbeli hozzájárulás (irodai berendezések) teljesítésével valósul meg. 2. A tagok teljesítették teljes pénzbeli hozzájárulásukat a vállalkozás bankszámlájára és rendelkezésre bocsátották az apportot is. 3. A 2 000 EFt tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 4. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőke emeléséről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történik majd. A tőkeemeléshez szükséges 4 000 EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötött tartalékba. 5. A 4 000 EFt tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 6. A vállalkozás taggyűlése 3 000 EFt tőkekivonással megvalósuló tőkeleszállításról határozott. A tőkeleszállításhoz kapcsolódó tagoknak kifizetésre kerülő eredménytartalék 5 000 EFt. A kifizetésre a tőkeleszállítás cégbírósági bejegyzését követően kerül majd sor. 7. A 3 000 EFt tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 8. A tőkeleszállításhoz kapcsolódó átutalásokról a bankkivonat megérkezett. 9. A vállalkozás egyik tulajdonosa kilép a Kft.-ből. A taggyűlési határozat alapján a Kft. jegyzett tőkéje leszállításra kerül. A kilépő tagra jutó jegyzett tőke 1 000 EFt, a jegyzett tőkéjére jutó arányos eredménytartalék 1 400 EFt. A kilépő tagra jutó saját tőkéből 1 130 EFt átutalással, a fennmaradó kötelezettség pedig kereskedelmi árukészlet átadásával kerül kiegyenlítésre. A kilépő taggal szemben fennálló kötelezettség kiegyenlítésére a cégbírósági bejegyzést követően kerül sor. 10. Az 1 000 EFt tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 11. A kilépő taggal kapcsolatos kötelezettség kiegyenlítésre került. Az átutalásról a bankkivonat megérkezett. A kereskedelmi áru átadáshoz kapcsolódó 1 000 EFt + 270 EFt ÁFÁ-ról szóló számla kiállításra került. Az átadott áru könyv szerinti értéke 800 EFt. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! 5. feladat (Részvénytársaság alapítása) A MEGALAKULÓ-ZRt.-1 alapításáról a következő információkkal rendelkezünk: A kibocsátott részvények darabszáma 500 db, a részvények névértéke 100 000 Ft/db, a kibocsátási érték 110 000 Ft/db. A pénzügyi teljesítések a következők szerint alakulnak: - 30 % átutalással a nyilvántartásba vételi kérelem benyújtásáig (április 1.); - 50 %-ra kiegészítés átutalással május 15-ig; 17
- 20 % a cégbírósági bejegyzést követő három hónapon belül, a maradék egy éven belül az alapszabály szerint kerül teljesítésre. Gazdasági események: 1. Április 1-jén a jóváírási értesítés szerint a 30 % és az ázsió teljes összege befizetésre került a bankszámlára. 2. A névértékre május 15-én az előre meghatározott összeget a részvényjegyzők befizették. 3. A vállalkozást bejegyezték (május 30.). 4. A tulajdonosok további 20 %-ot fizettek be a névértékre augusztus 1-jén. 5. A fennmaradó összeg átutalására következő év január 20-án került sor. Feladat: Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket a tárgyévben és a tárgyévet követő évben! 6. feladat (Értékelési tartalék) Egy a vállalkozás egyik épületének értékelésére vonatkozóan a következőket ismeri (adatok MFt-ban): Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset 6. eset 7. eset Bekerülési érték 360 360 360 360 360 360 360 Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés 72 72 72 72 72 72 72 Korábban elszámolt leértékelési különbözet (terven 48 - - 12 - - - felüli értékcsökkenés) Nyilvántartott értékhelyesbítés - - 48 - - 48 48 Piaci érték a mérlegkészítéskor 1 318 260 240 250 318 318 342 Feladat: Határozzuk meg az egyes esetekhez tartozó fordulónapi értékelésből adódó különbözeteket (terven felüli értékcsökkenést, terven felüli értékcsökkenés visszaírását, értékhelyesbítést, értékhelyesbítés visszavezetését), majd mutassuk be azok könyvviteli elszámolását! 7. feladat (Saját üzletrészek) Az XY Kft. jegyzett tőkéje 5 000 EFt. A Kft. visszavásárolja saját üzletrészeinek 20 %-át 120 %-os árfolyamon. A saját üzletrészek felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzés a fordulónapig megérkezett. Feladat: Könyveljük idősorosan a saját üzletrészekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági eseményeket EFt-ra kerekítve! 1 Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős a vállalkozás számviteli politikája alapján. 18
Még egy kérdés1 Hogyan jelenne meg a saját üzletrész bevonása a tárgyévről készített beszámolóban, ha a tőkeleszállítás a tárgyévet követő évben került volna bejegyzésre? Még egy kérdés2 Mutassuk be a saját üzletrészekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolását, ha a vállalkozás a visszavásárolt saját üzletrészeket a tárgyévben a) eset 150 %-os, b) eset 90 %-os számított árfolyamon értékesítette volna (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett)! 8. feladat (Saját részvények) Az L&N NyRt. jegyzett tőkéje 30 000 EFt. Az Rt. visszavásárolja saját részvényeinek 10 %- át 105 %-os árfolyamon. A saját részvények felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzés a fordulónapig megérkezett, másik felét pedig a) eset 120%-os árfolyamon, b) eset 80 %-os árfolyamon értékesítette (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett). Feladat: Könyveljük idősorosan a saját részvényekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági eseményeket EFt-ra kerekítve! 9. feladat (Saját tőkével kapcsolatos alapelszámolások) Könyveljük idősorosan a következő saját tőkével kapcsolatos független(!) gazdasági eseményeket! 1. Egy vállalkozásnak a taggyűlési határozattal összhangban a következő évben 4 000 EFt pótbefizetési kötelezettsége keletkezett. 2. Egy vállalkozás a befejezett kísérleti fejlesztés aktivált értékével kapcsolatosan 8 000 EFt értékcsökkenésként számolt el. 3. Egy vállalkozás a tárgyévben 12 000 EFt pótbefizetést kapott. 4. Egy vállalkozás a korábban teljesített pótbefizetésből 16 000 EFt-ot visszakapott. 5. Egy vállalkozás tulajdonosai a cégbejegyzést követően átutalták 20 000 EFt-os tartozásukat a jegyzett tőkére. 6. Egy vállalkozás egyik épülete esetében 24 000 EFt értékhelyesbítést számolt el. 7. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 28 000 EFt nyereség. Az adózott eredmény átvezetésre kerül az eredménytartalékba. 8. Egy vállalkozás egyik részesedése esetében 32 000 EFt értékhelyesbítést vezetett vissza. 9. Egy vállalkozás a negatív eredménytartalék ellentételezésére a lehetséges maximális összegű tőketartalékot használta fel. a) eset az eredménytartalék 36 000 EFt, a tőketartalék 36 002 EFt. b) eset az eredménytartalék 36 002 EFt, a tőketartalék 36 000 EFt. c) eset az eredménytartalék 36 000 EFt, a tőketartalék 36 002 EFt. 10. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 4 000 EFt veszteség. Az adózott eredmény átvezetésre kerül az eredménytartalékba. 11. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőke emeléséről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történik majd. 11.1. A tőkeemeléshez szükséges 8 000 EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötött 19
tartalékba. 11.2. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 12. Egy vállalkozás más jogszabály alapján a tőketartalékkal szemben 12 000 EFt pénzösszeget utalt át a bankszámlájáról. 13. Egy vállalkozás a jegyzett tőkéjét a tőketartalék javára 16 000 EFt-tal leszállította. A tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 14. Egy vállalkozás egyik leányvállalatának 20 000 EFt pótbefizetést utalt át. 15. Egy vállalkozásnak jogszabály alapján a tőketartalékból 24 000 EFt kell a lekötött tartalékba helyeznie. A tőketartalék a lekötés előtt 23 998 EFt. 16. Egy vállalkozás jegyzett tőkéjének összege 400 000 EFt. A vállalkozás a tárgyévben a részvények 10 %-át visszavásárolta. A visszavásárolt részvények vételi árfolyama 120 %. a) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvényeket bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezet. b) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvények felét bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezet. A saját részvények másik fele pedig értékesítésre került 1. variáció: 150 %-os árfolyamon, 2. variáció: 90 %-os árfolyamon. c) eset: A saját részvények névértéken értékesítésre kerültek. 17. Egy vállalkozás a korábban megkapott pótbefizetésből 32 000 EFt-ot visszafizetett. 10. feladat (Összefoglaló feladat) A SAJÁT TŐKE-MOZGÁSOK1 NyRt. kiemelt főkönyvi számlái a tárgyév megnyitása után az alábbi egyenlegeket mutatják (adatok EFt-ban): 111. Átszervezési költségek aktivált értéke 40 000 1191. Átszervezési költségek értékcsökkenése 12 000 171. Részesedések YYY vállalkozásban 24 000 1791. YYY részesedés értékvesztése 4 000 411. Jegyzett tőke 128 000 412. Tőketartalék 3 200 413. Eredménytartalék 15 600 (T) 414. Lekötött tartalék 4171. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből 419. Adózott eredmény 22 000 (K) Kiegészítő adatok: 1. A vállalkozás YYY korlátolt felelősségű társaságban lévő részesedését a tárgyévet megelőző évben szerezte. Az YYY Kft. tárgyévet megelőző év végi taggyűlésén a tagok pótbefizetésről határoztak. A SAJÁT TŐKE-MOZGÁSOK1 NyRt. által a tárgyévben teljesítendő pótbefizetés összege 17 200 EFt. 2. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a mérlegkészítéshez közeli piaci értéke az előző évben a következők voltak: Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték Vagyoni értékű jogok 88 000 104 000 Épületek 220 000 284 000 Beruházások 48 000 64 000 3. A vállalkozás alkalmazza az értékhelyesbítést. 4. A különbözetek a vállalkozás számviteli politikája alapján jelentősnek minősültek. 20
Tárgyévi kiemelt gazdasági események: 1. Adózott eredmény átvezetése eredménytartalékba. 2. A vállalkozás átutalta a vállalt pótbefizetés összegét. 3. A vállalkozás 120%-os árfolyamon visszavásárolt saját részvényeket, a részvények névértéke összesen 8 000 EFt. 4. A korábban visszavásárolt részvényeket a vállalkozás bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezett. (Miben változott volna a kidolgozás, ha a részvényekből 4 800 EFt névértékű részvényt értékesített volna a) eset 130 %-on, b) eset 90 %-on, a többit pedig bevonta volna és a cégbírósági végzés a tőkeleszállításról tárgyévi?) 5. A részvénytársaság közgyűlése 80 000 EFt névértékű tőkeemelést határozott el, a kibocsátott új részvények névértéke 100 EFt/db, a kibocsátási érték 110 EFt/db. A jegyzés 15 %-os túljegyzés mellett 20 % átutalásával megtörtént. (Az ázsió teljes összege a jegyzéskor befizetésre került.) 6. Az alaptőke felemeléséről döntő közgyűlés időpontjáig a részvényesek 50 %-ra kiegészítették a befizetésüket. 7. A alaptőke felemeléséről döntő közgyűlésen a túljegyzésből 10 %-ot fogadtak el. Az el nem fogadott túljegyzés teljes összege visszafizetésre került. 8. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 9. A tulajdonosok további 20 %-ot utaltak át tartozásukból a fordulónapig. 10. Az átszervezési költségekkel kapcsolatos tárgyévi értékcsökkenés összege 8 000 EFt. 11. Más jogszabály alapján lekötendő tőketartalék 12 018 EFt. 12. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a mérlegkészítéshez közeli piaci értéke a tárgyévben a következők: Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték Vagyoni értékű jogok 72 000 80 000 Épületek 212 000 288 000 Beruházások 88 000 128 000 Részesedés YYY vállalkozásban 20 000 32 000 (A különbözet minden esetben jelentős, a részesedések piaci értéke tartósan annak könyv szerinti értéke felett volt a mérlegkészítést megelőzően.) Feladat: 1. Pótoljuk a hiányzó főkönyvi számlák egyenlegét! 2. Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! 3. Állítsuk össze a saját tőke mérlegrészletét! 4. Határozzuk meg a tárgyévre maximálisan kifizethető osztalékot, ha a tárgyévi adózott eredmény + 22 004 EFt /tartalmazza a feladatban elkönyvelt gazdasági események hatását/! 21
GYAKORLÓ FELADATOK 1. feladat (Osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítse ki a táblázatot a következő esetekben! adatok ezer forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 12 000 12 000 0 0 3 600 Tőketartalék 3 000 6 000 3 000 6 000 0 Eredménytartalék 18 000-6 000 6 000 12 000-12 000 Adózott eredmény - 6 000 9 600 9 000 18 000 48 000 Tervezett osztalék 3 600 7 200 9 600 3 000 36 000 Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék 1. feladat megoldása Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás 12 000 3 600 15 000 30 000 36 000 Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján 3 000 0 18 000 36 000 32 400 MAXIMÁLIS OSZTALÉK 3 000 0 15 000 30 000 32 400 Kifizetésre kerülő osztalék 3 000 0 9 600 3 000 32 400 2. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítse ki a táblázatot a következő esetekben! adatok ezer forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset Jegyzet tőke 120 000 30 000 120 000 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 0 0 12 000 Tőketartalék 3 606 12 000 3 600 Eredménytartalék 37 200-1 800 36 000 Értékelési tartalék 16 200 0 16 200 Adózott eredmény -19 200 6 000 33 600 Tervezett osztalék 10 794 maximális 52 800 Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek 0 0 36 000 Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése 0 0 12 000 Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek 0 3 600 0 22
Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése 0 0 0 Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolt összege 0 0 7 200 Nem realizált árfolyamveszteségre képzett céltartalék 0 0 2 400 Saját üzletrészek névértéke 6 000 0 6 000 Saját üzletrészek könyv szerinti értéke 7 200 0 5 400 Teljesítendő pótbefizetés 0 0 3 600 Tárgyévben kapott pótbefizetés 12 600 0 0 Tárgyévben teljesített pótbefizetés 0 6 000 0 Saját elhatározás alapján lekötendő tőketartalék 3 600 0 3 606 Lekötött tartalék Tőketartalék a lekötések után Eredménytartalék a lekötések után Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele előtt (adózott eredmény alapján) MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék (A tőketartalék és az eredménytartalék a LEKÖTÉSEK ELŐTTI ÖSSZEGET mutatják.) 23
2. feladat megoldása Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset Lekötött tartalék 23 400 3 600 41 406 Tőketartalék a lekötések után 6 12 000 0 Eredménytartalék a lekötések után 30 000-5 400-1 806 Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás 10 800 600 31 794 Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján 10 806 12 600 19 794 Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele 130 806 előtt (adózott eredmény alapján) 42 600 139 794 MAXIMÁLIS OSZTALÉK 10 800 600 19 794 Kifizetésre kerülő osztalék 10 794 600 19 794 3. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások, saját tőke mérlegrészlet összeállítása) Jegyzett tőke 150 000 EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 15 000 EFt Tőketartalék 4 000 EFt Eredménytartalék 40 000 EFt Lekötött tartalék EFt Értékelési tartalék értékhelyesbítésből 30 000 EFt Adózott eredmény 2 000 EFt Kísérleti fejlesztés aktivált értékének le nem írt része 12 000 EFt Más jogszabály alapján a tőketartalékból lekötött összeg 2 400 EFt Tulajdonosoktól a veszteség fedezetére kapott pótbefizetés 16 000 EFt Visszavásárolt saját üzletrészek névértéke 2 000 EFt Visszavásárolt saját üzletrészek visszavásárlási értéke 1 800 EFt (A tőketartalék és az eredménytartalék a lekötések utáni egyenleget mutatják) Osztalékelvárás: a) eset: A tervezett osztalék 1 600 EFt. b) eset: A tagok maximális osztalékot szeretnének kivenni a vállalkozásból. Feladatok: 1. Állítsa össze a saját tőke mérlegrészletét! 2. Határozza meg a maximálisan kifizethető osztalékot (a megadott adatok alapján)! Az eredménytartalék az osztalék megállapításakor megegyezik az előző üzleti évi mérlegértékkel. 24
3. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Saját tőke mérlegrészlet: Megnevezés D. Saját tőke 243 200 I. Jegyzett tőke 150 000 Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken 2 000 II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) 15 000 III. Tőketartalék 4 000 IV. Eredménytartalék 40 000 V. Lekötött tartalék 32 200 VI. Értékelési tartalék 30 000 1. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 30 000 2. Valós értékelés értékelési tartaléka 0 VII. Adózott eredmény 2 000 2. feladatrész megoldása Osztalékkal kapcsolatos számítások: Megnevezés a) eset b) eset Tervezett osztalék 1 600 maximális Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás 42 000 42 000 Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján 31 000 31 000 MAXIMÁLIS OSZTALÉK 31 000 31 000 Kifizetésre kerülő osztalék 1 600 31 000 4. feladat (Korlátolt felelősségű társaság alapítása) Az MEGALAKULÓ-Kft.-2 -t 2x10. szeptember 1-jén alapították 12 000 EFt alaptőkével: ¾ részben egy Bt. És ¼ részben egy Kft. Gazdasági események: 1. IX. 2-án az alapító Bt. törzstőkére 6 000 EFt-ot utalt a vállalkozás bankszámlájára. 2. IX. 3-án a Kft. alapító törzstőkeként befizetett 1 600 EFt-ot, és átadta a két számítógépet (műszaki gépek), melyek apportjegyzék szerinti értéke 400 EFt darabonként. (A számítógépek bruttó értéke 500 EFt/db, könyv szerinti értéke 440 EFt/db.) Az általános ÁFA szabályok értelmében nem keletkezett ÁFA fizetési kötelezettség. 3. IX. 4-én benyújtották a cégbírósághoz az alapítás dokumentumait. 4. IX. 5-én megérkezett az ügyvédi iroda számlája az alapítással kapcsolatos költségekről 240 EFt + 64,8 EFt ÁFA összegben. 5. IX. 6-án megérkezett a tanácsadó Kft. számlája a vállalkozás arculattervének elkészítéséről. A számla 360 EFt + 97,2 EFt ÁFÁ-ról szól. 6. IX. 7-én a cégbíróság a társaságot bejegyezte. 7. IX. 15-én az ügyvédi iroda és a tanácsadó Kft. számlája a bankszámláról kiegyenlítésre került. 25
8. XI. 1-jén a számítógépeket üzembe helyezték. A leírási kulcs 33%. 9. XI. 15-én az alapítók átutalással rendezték hátralévő tartozásukat. Kiegészítő információ: A vállalkozás az alapítás költségeit nem aktiválja. Feladat: 1. Könyvelje idősorosan az első üzleti év gazdasági eseményeit! (A vállalkozásnak az előtársasági időszakról nem kell beszámolót készítenie!) 2. Mutassa be az apporttal kapcsolatos gazdasági események könyvelését az alapító Kft.-nél! (Megjegyzés: A feladat egyszerűsítéseket tartalmaz: nincs cégbejegyzési díj, közzétételi költségtérítés, stb.) 4. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Ssz Gazdasági esemény Számlaszám Összeg megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1/ Befizetés törzstőkére 384 479 6 000 6 000 2/1 Befizetés törzstőkére 384 479 1600 1600 2/2 Apport állományba vétele 161 479 800 800 4/1 Ügyvédi díj 529 454 240 240 4/2 Áfa 466 454 64,8 64,8 5/1 Arculatterv elkészítésének díja 529 454 360 360 5/2 Áfa 466 454 97,2 97,2 6/1 Bejegyzés 33 411 12 000 12 000 6/2 rendezés 479 33 8 400 8 400 7/1 Kiegyenlítés 1 454 384 304,8 304,8 7/2 Kiegyenlítés 2 454 384 457,2 457,2 8/ Üzembe helyezés 131 161 800 800 9/ Befizetés jegyzett tőkére 384 33 3 600 3 600 10/ Számítógépek értékcsökkenése =800*33 %*(2 hó/12 hó) 571 139 44 44 2. feladatrész megoldása Ssz Gazdasági esemény Számlaszám Összeg megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1.1 Bruttó érték kivezetése 3. Techn. 131 1 000 1 000 1/1.2 Halmozott ÉCS kivezetése 139 3. Techn. 120 120 1/2 Társasági szerződés szerinti érték elszámolása 368 3. Techn. 800 800 1/3 különbözet elszámolása 868 3. Techn. 80 80 2/ Részesedés állományba vétele 17 368 800 800 26
5. feladat (Részvénytársaság alapítása) A MEGALAKULÓ - ZRt.-2 alapításával kapcsolatosan a következő információkat ismeri: A ZRt alaptőkéje 400 000 EFt, amely 10 000 db részvénynek felel meg. A kibocsátás névértéken történik. Az alapító okirat tervezete elkészült. Az alapítási tervezet fontosabb adatai: a jegyzéskor befizetendő összeg a teljes pénzbeli betét 25 %-a, az apport elfogadásáról az alakuló közgyűlés döntött, az elfogadott apport érték: o épület 50 000 EFt o műszaki gép 10 000 EFt a jegyzéskor be nem fizetett összeg teljesítése 6 hónapon belül történik, két részletben. Alapítással kapcsolatos gazdasági események és egyéb információk: A jegyzés befejezése után a jegyzést lebonyolító banktól kapott értesítés szerint a befizetett összeg.. EFt Az apporttal teljesítő tulajdonosok az apportot rendelkezésre bocsátották. A tárgyi eszközök üzembe helyezés megtörtént. A tulajdonosok további 30 %-ot befizettek. A cégbíróság a Zrt. alakulását jóváhagyta, a bejegyzés megtörtént. A harmadik részletre a tulajdonosok befizették a még fennálló tartozásukat. Feladat: Könyvelje idősorosan a Zrt. alapításával kapcsolatos gazdasági eseményeket a tárgyévben! 5. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel Tárgyév 1/ Befizetés jegyzéskor (400 000 50 000 10 000)* 0,25 384 479 85 000 85 000 2/ Apport állományba vétele 161 479 50 000 50 000 161 479 10 000 10 000 3/ Üzembe helyezés 123 161 24 000 24 000 131 161 10 000 10 000 4/ 30 % befizetése (400 000 50 000 10 000)* 0,3 384 479 102 000 102 000 5/1 Bejegyzés 33 411 400 000 400 000 5/2 rendezés 479 33 247 000 247 000 6/ Befizetés jegyzett tőkére 384 33 153 000 153 000 27
6. feladat (Értékelési tartalék) Egy a vállalkozás egyik épületének értékelésére vonatkozóan a következőket ismeri (adatok MFt-ban): Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset 6. eset 7. eset Bekerülési érték 540 540 540 540 540 540 540 Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés 108 108 108 108 108 108 108 Korábban elszámolt leértékelési különbözet - - 72 - - 20 - (terven felüli értékcsökkenés) Nyilvántartott értékhelyesbítés 72 72 - - - - 72 Piaci érték a mérlegkészítéskor 2 480 510 480 480 400 380 200 Feladat: Határozza meg az egyes esetekhez tartozó fordulónapi értékelésből adódó különbözeteket (terven felüli értékcsökkenést, terven felüli értékcsökkenés visszaírását, értékhelyesbítést, értékhelyesbítés visszavezetését), majd mutassa be azok könyvviteli elszámolását! 6. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény Számlaszám Összeg megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1. eset Piaci érték 480 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet + 48 EFt 1/ Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 1273 24 24 2. eset Piaci érték 510 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet + 78 EFt 1/ Értékhelyesbítés 1273 4171 6 6 3. eset Piaci érték 480 EFt Nettó érték az értékelés előtt 360 EFt Különbözet + 120 EFt 1/1 Terven felüli értékcsökkenés visszaírása 1283 966 72 72 1/2 Értékhelyesbítés 1273 4171 48 48 4. eset Piaci érték 480 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet + 48 EFt 1/ Értékhelyesbítés 1273 4171 48 48 2 Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős a vállalkozás számviteli politikája alapján. 28
5. eset Piaci érték 400 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet - 32 EFt 1/ Terven felüli értékcsökkenés 866 1283 32 32 6. eset Piaci érték 380 EFt Nettó érték az értékelés előtt 412 EFt Különbözet - 32 EFt 1/ Terven felüli értékcsökkenés 866 1283 32 32 7. eset Piaci érték 200 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet - 232 EFt 1/ Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 1273 72 72 2/ Terven felüli értékcsökkenés 866 1283 232 232 7. feladat (Saját üzletrészek) Az XY2 Kft. jegyzett tőkéje 8 000 EFt. A Kft. visszavásárolja saját üzletrészeinek 15 %-át 110 %-os árfolyamon. A saját üzletrészeket a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzés a fordulónapig megérkezett. Feladat: Könyvelje idősorosan a saját üzletrészekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági eseményeket EFt-ra kerekítve! Még egy kérdés1 Hogyan jelenne meg a saját üzletrész bevonása a tárgyévről készített beszámolóban, ha a tőkeleszállítás a tárgyévet követő évben került volna bejegyzésre? Még egy kérdés2 Mutassa be a saját üzletrészekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolását, ha a vállalkozás a visszavásárolt saját üzletrészeket a tárgyévben a) eset 130 %-os, b) eset 80 %-os számított árfolyamon értékesítette volna (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett)! 7. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény Számlaszám Összeg megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1/ Saját üzletrész visszavásárlás 8 000 EFt * 15% * 110% 374 384 1 320 1 320 2/ Lekötött tartalék képzése 413 414 1 320 1 320 3/1 Bevonás: Jegyzett tőke leszállítása névértéken 8 000 411 374 1 200 1 200 EFt * 15% 3/2 A névérték és a visszavásárlási érték közti különbözet elszámolása 413 374 120 120 29