REGISZTRÁLT MÉRLEGKÉPES KÖNYVELÕK TOVÁBBKÉPZÉSE 2011 Budapest, 2011
Szerzõ: Dr. Nagy Gábor Lektorok: Pölöskei Pálné Botka Erika ISBN 978 963 638 394 7 Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelõs kiadó: dr. Bokor Pál a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztõk Egyesülésének tagja A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzõi jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó elõzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!
TARTALOM I. FEJEZET AKTUÁLIS SZÁMVITELI KÉRDÉSEK.......................................9 1. A számviteli elõírások változásai...................................................9 1.1 Adminisztrációs egyszerûsítések..................................................9 1.1.1 Egyszerûsített éves beszámolót készítõ vállalkozások körének bõvítése................9 1.1.2 Külföldi pénzértékre szóló értékpapírok, részesedések értékesítése...................9 1.1.3 Devizavételi, -eladási árfolyam használata esetén a különbözet bemutatása............10 1.1.4 Az értékesítés nettó árbevételének bemutatása..................................10 1.1.5 Mentesített anyavállalat közzétételi kötelezettsége...............................10 1.2 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelése........10 1.3 Egyéb, a jogszabályi környezet változásának átvezetése...............................11 1.4 A gyakorlatban felmerült kérdések rendezése.......................................12 1.5 Fióktelephez kapcsolódó módosítások............................................12 1.6 A törvényi módosítások alkalmazása.............................................13 1.7 A számviteli törvényhez kapcsolódó sajátos számviteli elõírásokat tartalmazó kormányrendeletek módosítása.........................................13 2. Tárgyi eszközökkel kapcsolatos esettanulmányok....................................15 2.1 Bruttó érték meghatározása hitelbõl megvalósított beruházásnál.........................15 2.1.1 A feladat..............................................................15 2.1.2 Jogszabályi elõírások, amelyeket a feladat megoldása során számításba kell venni.......17 2.1.3 A feladat megoldása......................................................18 2.2 A próbaüzemeltetés figyelembe vétele az eszköz bekerülési értékében....................27 2.2.1 A feladat..............................................................27 2.2.2 Jogszabályi elõírások, amelyeket a feladat megoldása során számításba kell venni.......27 2.2.3 A feladat megoldása......................................................28 2.3 A bérbevett tárgyi eszközökön végzett beruházás....................................30 2.3.1 Fogalmi meghatározás....................................................30 2.3.2 A bérbevett tárgyi eszközökön végzett beruházás, felújítás.........................31 2.3.3 A bérbevett tárgyi eszközökön végzett beruházás, felújítás számviteli elszámolása.......32 2.3 4 Bérelt ingatlanon végzett beruházásra példa....................................33 2.4 Fejlesztési tartalék igénybevétele beruházáshoz.....................................34 2.4.1 A fejlesztési tartalék nem számviteli kategória..................................34 2.4.2 Fejlesztési tartalék elemei a számviteli elõírásokban.............................35 2.4.3 Esettanulmány..........................................................35 2.5 A hasznos élettartam, a maradványérték, a terv szerinti értékcsökkenés megváltoztatása.......37 2.5.1 Fogalmi meghatározások az Szt. szerint:......................................37 2.5.2 Meddig lehet terv szerinti értékcsökkenést elszámolni?...........................39 2.5.3 Felújítás, pótlólagos beruházás, mint befolyásoló tényezõ.........................39 2.5.4 Terven felüli értékcsökkenés, mint befolyásoló tényezõ...........................40 2.5.5 Terven felüli értékcsökkenés, használatból történõ kivonáskor......................41 3. A beszámolókészítés folyamata, könyvviteli zárlata...................................43 3.1 A beszámolóval szembeni követelmények.........................................43 3
3.2 A folyamatos könyvelés teljessé tétele............................................43 3.3 A mérlegtételek értékelése.....................................................48 3.4 Sajátos követelmények a külföldi pénzértékre szóló eszközöknél, kötelezettségeknél...........................................................52 3.5 A mérleg alátámasztása leltárral.................................................53 3.6 A fõkönyvi kivonat, a beszámoló elkészítése.......................................55 3.7 Mérlegforduló-napi értékelés év közben...........................................57 4. Idõbeli elhatárolások...........................................................59 4.1 Az idõbeli elhatárolásokról általában.............................................59 4.2 Költségek, ráfordítások idõbeli elhatárolása........................................60 4.2.1 Hagyományosan alkalmazott költségelhatárolások...............................60 4.2.2 Számviteli törvény szerinti sajátos elhatárolások................................64 4.2.3 Halasztott ráfordítások....................................................67 4.3 Bevételek idõbeli elhatárolása..................................................71 4.3.1 Hagyományosan alkalmazott bevétel elhatárolások..............................71 4.3.2 Számviteli törvény szerinti sajátos elhatárolások................................75..........................................................................76 4.3.3 Halasztott bevételek......................................................77 4.4 Idõbeli elhatárolások a kiegészítõ mellékletben.....................................80 2. FEJEZET A SZÁMVITELT ÉRINTÕ EGYÉB JOGSZABÁLYI KÖRNYEZET VÁLTOZÁSAI...........................................................83 1. Az adó és járulékszabályok változásai.............................................83 1.1 A személyi jövedelemadó......................................................83 1.1.1 Jövedelem, bevétel, költség [Szja-tv. 4. -a]....................................83 1.1.2 Adómentes juttatások.....................................................84 1.1.3 Az egységes, arányos kulcs (az adó mértéke)...................................85 1.1.4 Önálló tevékenységbõl származó jövedelem...................................... (a 2010. évben évközben hatályba léptetett módosítások figyelembe vételével).........87 1.1.5 Összevont adóalap [Szja-tv. 29. -a]..........................................90 1.1.6 Családi kedvezmény [Szja-tv. 29/A. és 29/B. -a]...............................90 1.1.7 Adójóváírás [Szja-tv. 33. -a]...............................................92 1.1.8 Adókedvezmények.......................................................92 1.1.9 Rendelkezés az adóról....................................................93 1.1.10 Az egyéni vállalkozókat érintõ változások....................................93 1.1.11 Külön adózó jövedelmek, vagyonátruházás...................................94 1.1.12 Tõkejövedelmek........................................................95 1.1.13.1 A kifizetõt terhelõ adó mellett adható juttatások..............................96 1.1.13.2 Egyes meghatározott juttatások [Szja-tv. 70. -a]..............................97 1.1.13.3 Béren kívüli juttatások [Szja-tv. 71. -a]....................................99 1.1.14 Egyéb kifizetõi adókötelezettséggel járó juttatások.............................100 1.1.15 Adóelõleg szabályok...................................................101 1.1.16 Az adó megállapítása...................................................103 1.2 Egyszerûsített vállalkozói adó.................................................105 1.2.1 Belföldi pénzforgalmi bankszámla [Eva-tv. 2. -ának (8) és (9) bekezdése]...........105 4
1.2.2 Cselekvõképesség korlátozása [Eva-tv. 3. -ának (2) bekezdése]...................106 1.2.3 Osztalék utáni adót kiváltó adó [Eva-tv. 18. -ának (3) bekezdése]..................106 1.2.4 A személyi jövedelemadó változásával összefüggõ módosítások....................106 1.2.5 Járulékalap [Tbj. tv. 29/A. -a].............................................106 1.3 A magánszemélyeket terhelõ 98 százalékos különadó................................106 1.3.1 Adófizetésre kötelezettek köre.............................................106 1.3.2 A különadó alapja.......................................................107 1.3.3 A különadó meghatározása, eljárási szabályok.................................107 1.3.4 A törvény hatályba lépése elõtt megszerzett, különadós jövedelmek különadóját.......108 1.3.5 Hatályba lépés.........................................................108 1.4 Egyszerûsített közteherviselési hozzájárulás.......................................108 1.4.1 Sporttal kapcsolatos módosítások...........................................108 1.4.2 Egyéb módosítások.....................................................109 1.5 Társasági adó..............................................................110 1.5.1 A társasági adó alanya...................................................110 1.5.2 Fogalmak.............................................................110 1.5.3 Adóalapot módosító tételek...............................................110 1.5.4 A társasági adó mértéke:..................................................111 1.5.5 Adókedvezmények......................................................111 1.5.6 Adóelõleg kiegészítése [Tao. tv. 26. -ának (7) bekezdése]........................113 1.6 A pénzügyi szervezetek különadója.............................................113 1.6.1 Általános elõírás........................................................113 1.6.2 A különadó alapja.......................................................114 1.6.3 A különadó mértéke.....................................................114 1.6.4 Egyéb rendelkezések....................................................114 1.7 Hitelintézetek különadója.....................................................115 1.8 Általános forgalmi adó.......................................................115 1.8.1 Közcélú adomány, adományozás...........................................115 1.8.2 Közösségen belüli gáz- és egyéb kereskedelem................................116 1.8.3 Kulturális, mûvészeti és egyéb szolgáltatások teljesítési helye [Áfa-tv. 42. -a]........117 1.8.4 Közösségi intézmények beszerzésére vonatkozó szabályok.......................117 1.8.5 Adómentesség termékimportra vonatkozó szabályok............................117 1.8.6 Fordított adózás [Áfa-tv. 142. -a (1) bekezdésnek g) és h) pontja]..................118 1.8.7 Más tagállami adóalany áfa-visszaigénylése (átmeneti rendelkezés).................118 1.8.8 Együttmûködõ közösség [Áfa-tv. 85. -a (1) bekezdésének p) pontja, (6) bekezdése]....118 1.8.9 Utazási irodák.........................................................119 1.8.10 Adóvisszatérítés kérelemre [Áfa-tv. 257/A. -a]...............................120 1.8.11 Adólevonási jog korlátozása alóli kivétel [Áfa-tv. 125. -a (2) bekezdésének új i) pontja]..........................................................120 1.8.12 Az adó alapjának utólagos csökkentése [Áfa-tv. 77. -a (2) bekezdésnek b) pontja]....120 1.8.13 Hangos-könyvek adómértéke.............................................121 1.8.14 Egyéb változások......................................................121 1.9 Helyi adók................................................................121 1.9.1 Megszûnik 2011. január 1-jétõl:............................................121 1.9.2 Helyi adó bevezetése a kerületekben [Htv. 1. -ának (3) bekezdése].................121 1.9.3 Építményadó, telekadó...................................................122 1.9.4 Ideiglenes jellegû iparûzési tevékenység [Htv. 37. -ának (2) (3) bekezdése]..........122 5
1.9.5 Az építõipari tevékenység sajátos iparûzési adóalap-megosztási módszere............... [Htv. 3. számú mellékletének 2.3. és 8 9. pontja]...............................122 1.9.6 A távközlési tevékenység adóalap-megosztása.................................123 1.9.7 Iparûzési adóelõleg.....................................................124 1.10 Illetékek.................................................................124 1.10.1 Feltételes személyes illetékmentesség.......................................124 1.10.2 Építési telek illetékmentességének feltételei..................................125 1.10.3 Kedvezményezett eszközátruházás illetékmentessége...........................125 1.10.4 Közigazgatási hatósági eljárási illeték......................................125 1.10.5 Bírósági eljárási illetékek utólagos elszámolással..............................125 1.10.6 Esedékesség és fizetési határidõ...........................................126 1.10.7 Az ingatlan-nyilvántartásról szóló törvény módosítása..........................126 1.10.8 Fiatalok kedvezményes illetékfizetése......................................126 1.11 Gépjármûadó.............................................................127 1.12. Ágazati különadó [2010. évi XCIV. törvény].....................................127 1.12.1 Adókötelezettség......................................................127 1.12.2 Adóalany............................................................128 1.12.3 Adóalap.............................................................128 1.12.4 Az adó mértéke.......................................................128 1.12.5 A kétszeres adózás kizárása..............................................129 1.12.6 Kapcsolt vállalkozás adómegállapítása......................................129 1.12.7 Eljárási rendelkezések..................................................129 1.12.8 Átmeneti szabályok a 2010. évre..........................................130 1.13 Az adózás rendje (Art.)......................................................130 1.13.1 Bevallással kapcsolatos változások.........................................130 1.13.2 Bejelentési kötelezettségekkel kapcsolatos változások..........................131 1.13.3 Képviseleti szabályok változása...........................................132 1.13.4 Adófizetés, kiutalás, visszatartás, visszatérítés................................133 1.13.5 Adatszolgáltatás.......................................................134 1.13.6 Az ellenõrzéshez kapcsolódó módosítások...................................134 1.13.7 Hatósági eljáráshoz kötõdõ módosítások....................................136 1.13.8 A végrehajtást érintõ módosítások.........................................137 1.13.9. Elévülés............................................................138 1.13.10 Mulasztási bírság.....................................................139 1.13.11 Egyéb változások, módosítások..........................................139 1.14 Társadalombiztosítás.......................................................142 1.15 Egészségügyi hozzájárulás...................................................144 1.16 A foglalkoztatás elõsegítésérõl szóló törvény változásai.............................145 1.17 A START-törvény módosításai................................................147 1.18 Nyugdíjváltozások.........................................................148 2 Az adóhatósági ellenõrzés számviteli kérdéseket érintõ tapasztalatai....................151 2.1 Az adóellenõrzésrõl általában az adózók kötelezettségeinek a tükrében..................151 2.2 A 2011. évi Ellenõrzési irányelvrõl..............................................152 2.3 A számviteli törvény és a társasági adótörvény kapcsolata............................154 2.4 Az adóhatósági ellenõrzés során tapasztalt, számviteli kérdéseket érintõ adóhatósági megállapítások............................................................155 2.4.1 Eszközök elszámolásával kapcsolatos megállapítások...........................156 6
2.4.2 Költségek, ráfordítások helytelen elszámolása.................................161 2.4.3 Bevételek elszámolása...................................................163 2.5 Társasági adó-kötelezettség ellenõrzése..........................................165 2.5.1 Kis- és középvállalkozások beruházásainak kedvezménye........................165 2.5.2 Fejlesztési tartalék képzése, feloldása........................................166 2.5.3 Transzferárak ellenõrzése.................................................167 2.6 A számviteli rend, a bizonylati fegyelem megsértése miatt alkalmazott szankciók (csak felsoroljuk azokat)...................................................................168 2.7 Konklúziók...............................................................169 FÜGGELÉK............................................................171 7