Beruházásokhoz kapcsolódó mérlegfordulónapi nem realizált árfolyamveszteség szabályai I. Választás évében A. Főbb szabályok Az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként elszámolható a tárgyi eszközökhöz és vagyoni értékű jogokhoz kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - hiteltartozások (kötvénytartozások) mérlegfordulónapi értékeléséből származó árfolyamvesztesége /SZTV. 33 (2)/. Számvitel politika döntés A választási lehetőség csak a már aktívált tárgyi eszközökhöz (befejezetlen beruházásokhoz tehát nem!) és vagyoni értékű jogokhoz kapcsolódó devizás hiteltartozások, illetve kötvénytartozások, év végi árfolyam nyereséggel nem ellentételezett árfolyamveszteségének elhatárolására vonatkozik.
Elszámolási lépések a választás évében (fontos a számítás sorrendje) B. Lépései 1. A nem realizált árfolyamveszteség választásakor az év végi eredmény korrekció összegének meghatározásánál figyelembe kell venni a SZTV. 41 (4) előírását is, ettől eltekinteni nem lehet: Ha a vállalkozó a devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló - beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), vagyoni értékű joghoz kapcsolódó - hiteltartozások, továbbá devizakötvény kibocsátásából származó - beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), vagyoni értékű joghoz kapcsolódó - tartozások nem realizált árfolyamveszteségét halasztott ráfordításként mutatta ki, az üzleti év végén az így elhatárolt halmozott összegnek a beruházás aktiválásától eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehető futamideje arányában számított hányadának megfelelő összegű céltartalékot kell kimutatnia.
Elszámolási lépések a választás évében (fontos a számítás sorrendje) 2. Az Szt. 38. -a (3) bekezdésének d) pontját kell a következő lépésben figyelembe venni, mely alapján a nem realizált árfolyamveszteség és a kapcsolódóan megképzett céltartalék különbözetének összegét az eredménytartalékból le kell kötni, az eredmény tartalékból a lekötött tartalékba át kell vezetni. Ez az összeg ugyanis fiktív eredmény, amely osztalék fizetési korlátot okoz a társaságnál.
II. A tárgyi eszközökhöz, vagyoni értékű jogokhoz kapcsolódó deviza hitelek év végi elhatárolt veszteségének kezelése a választást követő években Lépései: 1. A hiteltartozások, devizakötvény-kibocsátásból származó tartozások törlesztésekor és visszafizetésekor- az előző időszakokban elhatárolt halmozott összegből - a törlesztő részletre jutó - halasztott ráfordításként kimutatott - nem realizált veszteséget meg kell szüntetni, és pénzügyi ráfordításként el kell számolni (realizált árfolyamveszteség) /33 (2),(3)/. nem minősül tartozás visszafizetésnek, ha a még fennálló tartozás pénznemét szerződésmódosítás keretében megváltoztatják.
De: a deviza áttérés miatt kivezetett Ft érték és az állományba vételkori Ft érték közötti különbözet realizáltnak minősül 2. a devizahitellel finanszírozott tárgyi eszközt, immateriális jogot az állományból bármilyen jogcímen kivezették a kapcsolódó halasztott ráfordítást is meg kell szüntetni./33 (3)/ 0 Ha a halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget a fentiek szerint meg kell szüntetni, akkor a korábbi év(ek)ben képzett céltartalék is megszüntetendő./41 (5)/
3. Az elhatárolást követő években a hiteltartozások aktuális egyenlegei alapján minden év végén újra kell számítani az elhatárolható veszteséget a fentiekben részletezettek szerint A Sztv. 33. -ának (4) bekezdése alapján a halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget csökkenteni kell az érintett devizakötelezettség után - az egyes üzleti évekre - elszámolt árfolyamnyereség összegével is
4. Az év végi nem realizált árfolyamveszteség aktualizált egyenlege és a fentiekben részletezett, beruházás aktíválásától újra számított futamidő alapján számított hányadosa alapján kell meghatározni a szükséges céltartalék összegét.. A számításnál figyelembe vett futamidő nem lehet hosszabb, mint a hitel futamideje, illetve mint a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható - amortizációnál figyelembe vett - élettartama, ha a hitel futamideje hosszabb. /41 (4)/ 5. Minden év végén, utolsó lépésként ne feledkezzünk meg a lekötött tartalék aktualizálásáról sem /38 (3d)/
III. Társasági adóhatás: az árfolyamveszteség elhatárolásához kapcsolódó céltartalékképzés, illetve -felhasználás összegével az adózás előtti eredményt korrigálni nem kell.
IV. Mintafeladat a beruházáshoz kapcsolódó devizahitel mérlegfordulónapi értékeléséből adódó árfolyamveszteségének halasztott ráfordításként történő elszámolására. Kiinduló adatok: A társaság számvitel politikája szerint az 1.évben nem élt a halasztás lehetőségével, 2. évben viszont módosította a szabályzatát és elhatárolta a beruházáshoz kapcsolódó mérlegfordulónapi árfolyamveszteséget. 1. év végén fennálló beruházási célú devizahitel összege 100.000Euró, év végi választott árfolyam 250Ft/Euró. A beruházás aktíválása óta eltelt idő 1 év, a hitel teljes futamideje 5 év. 2. év során törlesztett tőke összege 20.000Euró, a törlesztéskor érvényes árfolyam 255Ft/Euró, év végi árfolyam 260Ft/Euró. 3. évben törlesztett tőke összege 20.000Euró, napi választott árfolyam 260Ft/Euró, év végi árfolyam 280Ft/Euró. Megjegyzés: a társaságnál csak a beruházással kapcsolatos devizatartozás szerepel mindhárom évben!
Ssz. Gazdasági események megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel Számla Összeg 1.év végén: mivel a társaság a számvitel politikája szerint nem választotta az év végi elhatárolást NINCS A-C könyvelés 2.Év A1 Év közben: törlesztés 43 384 5.100.000 5.100.000 A2 Év közi realizált árfolyamveszteség 87 43 100.000 100.000 Hiteltartozás könyv szerinti árfolyama: 250 Ft / Euró Hitelből történő kiegyenlítés árfolyamkülönbség: 20.000 Euró * (255F Ft/Euró 250 Ft/Euró)=100 000 veszteség B1 Devizás hitel év végi átértékelése: 80.000 *(260-250) 87 43 800.000 800.000 Mivel az összevont árfolyam különbözet veszteség, ami a beruházáshoz kapcsolódik, halasztott ráfordításként aktiválható B2 B3 B4 Összevont árfolyamveszteség elhatárolása Céltartalék képzés 800.000*(2 év/5év) Lekötött tartalék képzése (800EFt-320EFt) 39 87 800.000 800.000 86 42 320.000 320.000 413 414 480.000 480.000
Ssz. 3.Év közben A1 A2 A3 3. Év végén B1 B2 Gazdasági események megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel Számla Összeg Év közben törlesztés 43 384 5.200.000 5.200.000 Realizált árfolyamveszteség nincs (árfolyam egyező!) Törlesztésre jutó nem realizált árfolyamveszteség (20EFt / 80EFt * 800EFt) Devizás hitel év végi átértékelése * *60EFt(280-260)=1.200EFt Év végi árfolyamveszteség elhatárolása - - - - 87 39 200.000 200.000 87 43 1.200.000 1.200.000 39 87 1.200.000 1.200.000 B3 Céltartalék korrekciója ** 86 42 760.000 760.000 B4 ** Elhatárolt veszteség év végi egyenlege:= 800EFt-200EFt+1.200 EFt = 1.800 EFt 3év/5év * 1.800EFt = 1.080EFt Korrekció: 1.080EFt 320EFt = 760EFt Lekötött tartalék korrekciója (800EFt-320EFt) A_C = 1.800EFt 1.080 EFt = 720EFt Korrekció: 720EFt 480EFt = 240EFt 413 414 240.000 240.000