Általános forgalmi adó

Átírás

1 Általános forgalmi adó Néhány gazdasági szakember az ÁFA-t pénzcsináló gépnek tartja, amelynek révén a kormányzat fenntarthatja korábbi szerepét

2 Miről volt szó? Társasági adózás Kedvezmények Csökkentő tételek Növelő tételek Példák EVA

3 Miről lesz szó? ÁFA, mint közvetett adó Történeti visszatekintés Hatásmechanizmusok 1988-as reform Jelenlegi ÁFA rendszer Különleges ÁFA elszámolási módok Mezőgazdasági termelők Utazási irodák Használtcikk kereskedők Valódi mentesség, hamis mentesség Fordított adózás

4 Közvetett adó Összfázisú adó, termékek, szolgáltatások értékesítése után róják ki A termelési, kereskedelmi folyamat minden fázisában kell fizetni Középkori eredet- királyi regálé jövedelmek pl vásártartás idején a királynak juttatott, általában forgalomarányos hányad, Bizonyos termékek értékesítése, só, bor, sör értékesítése után levont tizedek, tizenkettedek Célja a fogyasztás megadóztatása Hozzáadott érték típusú adó Minden fázis után felszámítják, levonják Végül a végső fogyasztó, általában a gazdasági tevékenységet nem végző fizeti meg az adót

5 Hatásmechanizmus Először Franciaországban vezették be 1954-ben majd a hatvanas évek végén, hetvenes évek elején vezették be Közös Piac országaiban Célja az akkor még Közös Piacnak nevezett gazdasági unió tagállamaink gazdaságát versenyképessé tenni NSZK - megszüntetni a korábbi forgalmi adó versenytorzító hatását Két kulcs: általános kulcs 14 %, kedvezményes 7%

6 Hatások Mintegy 20 md márka adóbevétel rendeződött át, nem tört meg a konjunktúra, export után nem kellett fizetni De 2,7 %-kal emelkedett az infláció 1972 Ausztria mehrwertsteuer bevezetése hasonló indokokkal 1967 Dánia első, teljeskörű rendszer 1978 Közös Piac teljeskörű rendszert kell bevezetni

7 Áfa kulcsok a 70-es években Ausztria 20 % 10 % Franciaorsz. 18 %5,5, 7, 33,3 % Nagy Britannia 20 % - Olaszország 18 % 2, 9% 38 % Irország 23 %5, 8,18, 35 % Belgium 19% 6, 17, 20

8 ÁFA Minden termelő, szolgáltató fizette, az előző fázisban kifizetett adó nem volt levonható Kb négyszáz féle adókulcs- állandó lobbiharc és adókulcs megállapítás a különböző áruféleségekre pl tea ivás ösztönzése a kávéval szemben De pl a zsír forgalmi adója alacsonyabb volt, mint az olajé Támogatási rendszer Állami kp-i kasszából fizetett, a végső, felhasználói árakat mérséklő juttatás, árkiegészítés, elsősorban szociálpolitikai szempontból Gyógyszerek, energiaárak pl az 1972-es olajválság áremelést lenyelte az államkassza Gyerekneveléshez szükséges áruk, pl gyerekcipők támogatást kaptak

9 Egyenlőség, kiszámíthatóság, versenysemlegesség 1988 :Adókulcsok számának csökkenése Előnyök: Átlátható költségkalkuláció Leépülő termelői, fogyasztói ártámogatások Kétszintű árrendszer Kiszűri a halmozódást Megszabadítja a direkt szociálpolitikai elemektől az árrendszert Hátrányok: Teljeskörű átárazás Nem teljesen kiszámítható ármozgás Infláció Esetleges kereskedelmi zavarok A korábbinál jóval aktívabb szociálpolitikának kell ellentételeznie az esetleges árdrágulásból származó hátrányokat

10 Acquis Communautaire Közös vívmányok átvétele, vagyis az adórendszer megreformálása Az Acquis Communautaire magába foglalja az elsődleges jogforrásokat - Római Szerződés, Maastrichti Szerződés Másodlagos jogforrásokat: közösség szervei által létrehozott jogok, rendeletek, irányelvek, határozatok, ajánlások, vélemények Általános alapelv: az ÁFA-ra vonatkozó jogharmonizációs alapelveket az un. Hatodik direktiva tartalmazza( május 7.)Újabb 112/2006. Az egységes szabályok révén nincsenek adózási különbségek, az adószabályok nem korlátozzák az áruk szabad mozgását és a piaci versenyt. : ADÓZÁS

11 Bevezetés január elseje- gyakorlatilag teljes mértékben zavartalan átállás, jelentős túlórával Három sáv, 0, 15, 20 % 0 % - alapvető élelmiszerek, újságok, könyvek, háztartási energia, csatornadíj, ivóvíz, gyógyszerek, közlekedés, hírközlés EU csatlakozás feltétele a gazdaság működési feltételeinek közelítése a tagállamokéhoz Két feltétel: növekedjék a forgalmi és fogyasztási adók részaránya a költségvetésen belül Minimalizálni a kivételeket és egyszerűsíteni az adózást : ADÓZÁS

12 Jelenlegi magyar ÁFA rendszer Jelenleg:27 % általános kulcs, 18 és 5 százalékos kedvezményes kulcs június 30-ig 20 százalékos volt a felső kulcs és nem létezett a 18 százalék A 27 százalékos kulcsba tartozó termékek: Iparcikkek döntő hányada, üzemanyagok, szgk, teherautó, nem alapvető lakossági szolgáltatások, távközlési és hírügynökségi szolgáltatások, ásványvíz Építőanyagok, építőipari szolgáltatások, lakás építés, készlakás első lépcsős értékesítése

13 Átsorolt termékek Kedvezményes kulcs 18 %: Tej és tejkészítmények Lisztfélék Távhő Szabadtéri rendezvények beléptidíja(sziget-kedvezmény) Kedvezményes kulcs 5%: gyógyszerek, gyógykészítmények jelentős része, tankönyvek, gyógyászati segédeszközök,

14 Adó alapja, alanya Adó alapja az ellenérték, amibe beletartozik minden ellenérték, amit a vevőtől valaki, valami kap Beleértendő, adó, illeték, vám, vagyis a fogyasztási, jövedéki adó is alapja az ÁFA-nak Adó alany: az a személy,cég, stb, aki saját neve alatt bevételszerző tevékenységet folytat. Nem lehet ÁFA alany, akinek munkaviszonya van, tagsági jogviszonya, munkavégzésre irányuló egyéb jogviszonya Fizetni kell, ha valaki értékesít belföldön terméket, vagy szolgáltatást Adófizetés: havi, ha meghaladja az ÁFA befizetés az 1 millió forintot éves, ha kevesebb mint 200 ezer forint, negyedévi eközött Mentességek: alanyi, ha a gazdálkodó egység, személy nem ÁFA-bevalló Tárgyi: tevékenység mentes pl lakás bérbeadása Kft bérbead két lakást dolgozóinak. Mi szerepel a számlán?

15 Adó megállapítása: Nettó ár + ÁFA % = 120 Ft = 200Ft + 20%=240 Ft Fizetendő ÁFA: 40Ft- 20Ft=20FT ÁFA tartalom. 25% esetén 20 % 50:250= 0.20x100= 20% 20% ÁFA esetén 20:120=16,67 5% ÁFA esetén 5 :105 = 4,76 % 27% ÁFA esetén 27:127=21,25% controlling 2015/2015.

16 Különleges adómegállapítási módok Cél az eljárás egyszerűsítése és nem az adóteher mérséklése Kisvállalkozások Bolti kiskereskedők Mezőgazdasági kistermelők Utazási irodák Használtcikk kereskedők controlling 2015/2015.

17 Kisvállalkozások Általános szabály végfogyasztóként tekint a kisvállalkozóra Alanyi mentesség: ha bevétele nem éri az 6 millió forintot Mg-i átalány adózónál 6 millió forint Akkor is megilleti, ha EU-ból való termékbeszerzése nem éri el a tárgyévben euro controlling 2015/2015.

18 Eltérő szabályok Kisbolti értékesítés: a beszerzés ÁFA struktúrájához igazodik az értékesítés ÁFA struktúrája túlságosan sok termék, így egyszerűbb. Pénztárgépek számítják automatikusan az értékesítés alapján Árrés alapján: idegenforgalom - utazási iroda Adólevonásra nem jogosult, az értékesítési árrés az alapja az adónak. Vagyis értékesített áruk, szolgáltatások értéke ÁFA-val növelve beszerzett áruk, szolgáltatások ellenértéke ÁFAval növelve. Adó a különbség 27 %-a Görögök támadják érthetően, számukra az idegenforgalom, a beutaztatás az egyik legfontosabb bevételi forrás, de miután nincs visszaigénylés, elesnek egy fontos bevételi forrástól ktg szinten is. controlling 2015/2015.

19 Mezőgazdasági termelők A teljesítések adómentesek, de átalánydíjas alapon térítést kapnak az igénybevett termékek, szolgáltatások áfa-ja után Ez a kompenzációs felár Növények, zöldség, gyümölcs stb esetén 12 % Állati eredetű termék esetén 7 % Szolgáltatások: 7% E= F x A/100 E= kompenzációs felárként számolt összeg F= termék, szolgáltatás felvásárlási ára A: kompenzációs felár %-ban controlling 2015/2015.

20 Használtcikk kereskedők Különbözet szerinti adózás Adó alapja az eladási ár beszerzési ár Adót a vásárolt áruk után nem igényelhet vissza, csak azután a termékek,szolgáltatáso k után, ami az üzletvitelhez kell. Adó alapja a különbség, adó mértéke 27% Nem szerepel ÁFA a számlában sem beszerzéskor, sem értékesítéskor controlling 2015/2015.

21 Időarányosítás Bt február elsejétől értékesít alanyi mentesen x320/365= a mentesség határa Átlépő számla: amivel meghaladja, arra már ki föl kell számítani az ÁFA-t és egyben kérnie kell az átsorolását Kompenzációs felár Szilva 5000 kg 120Ft/kg 12% x0,12= Szőlő 2000Kg 20Ft/kg 12% 20 x2000x0,12= Tojás 6000 db 20 Ft/db 7% 6 000x20x0,07=6 300 controlling 2015/2015.

22 Költségvetéssel való elszámolás Arányosítás 2 típusa 1.Idő szerint ÁFA alanyi mentesség 1 évre Ft Időarányosan számolni (előző dia) 2. Tárgyi mentes bevételre 3. Állami támogatásra jutó ÁFA levonás arányosítása megszűnt az EU vizsgálat nyomán controlling 2015/2015.

23 Mentességek Tárgyi mentességek: amikor az adózó alanya az ÁFA-nak, de egyes tevékenységei után nem számíthat fel ÁFA-t. Két típus: Valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya levonhatja az előzetesen megfizetett ÁFA-t (export) Nem valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya nem vonhatja le az előzetesen megfizetett ÁFA-t controlling 2015/2015. Alanyi mentesség: amikor a vállalkozás nem tagja az ÁFA körnek, vagyis nem kötelezett ÁFAfizetésre közhatalmi szervek, alapítványok, 5 millió forintos árbevételig kisvállalkozások

24 Nem valódi mentes (tárgyi mentes) bevételekre jutó ÁFA elszámolása Főszabály: elkülönítve kell az ÁFA köteles értékesítést és beszerzést nyilvántartani A tárgyi adómentes bevételekre jutó beszerzés ÁFA-ja nem visszaigényelhető Alszabály: levonási hányadot kell számolni. Ha a kétféle beszerzést nem lehet elkülöníteni, akkor az ÁFA köteles értékesítésre jutó részt lehet csak a megfizetendő adóból levonni Képlet: levonási hányad=nettó ÁFA köteles értékesítés/nettó ÁFA köteles értékesítés+ nettó ÁFA mentes értékesítés controlling 2015/2015.

25 Példa Ingyenes átruházás is ÁFA köteles. Vállalati dolgozók számára szobák bérlése, üdültetésre Ft. Ebből a dolgozók Ft t fizetnek Beszerzés: Ft+ 27 % Értékesítés: ( ) +27% Autó bérbeadása: belföldi magánszemélynek 27 % Külföldi magánszemélynek 27% Külföldi adóalanynak 0% controlling 2015/2015.

26 PÉLDA Kft bérel telephelyet Ft Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre Ft/db Ft Lakás bérbeadása Ft Szoba bérbeadása Ft Autókölcsönzés belföldinek Ft Külföldi turistának Ft Külföldi adóalanynak Ft controlling 2015/2015.

27 Beszerzés ÁFA Kft bérel telephelyet Ft (27) Ft Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre Ft/db Ft (27) Ft Összesen: Ft Értékesítés ÁFA Lakás bérbeadása Ft tárgyi mentes 0 Ft Szoba bérbeadása 0Ft % 0 Ft Autókölcsönzés belföldinek Ft (27)% Ft Külföldi turistának Ft (27)% Ft Külföldi adóalanynak Ft 0% 0 Ft Összesen: Ft Fizetendő: =

28 Magánszemélyek ÁFA visszaigénylése EU n belül megszűnt Kivétel vámáru raktárból értékesítés, a termék igazoltan harmadik országba kerül Harmadik országból való magánszemély csak új termékvásárlás után igényelheti vissza, ha igazoltan 90 napon belül kiviszi ( szolgáltatás, használt gépkocsi után nem igényelhető vissza) Új gépkocsi: ÁFA csak továbbértékesítés esetén igényelhető vissza

29 Horvát vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft Ft ért vette és Ft ért adta el. Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? Levonható e a beszerzés ÁFA ja? Visszaigényelheti e a vevő az ÁFA t? Visszahozza szervízre. Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői e a vevő az ÁFA t?

30 Horvát vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft Ft ért vette és Ft ért adta el. Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? 27% Levonható e a beszerzés ÁFA ja? Nem, mert nem számították föl, hiszen különbözet szerinti adózás Visszaigényelheti e a vevő az ÁFA t? Nem, mert használt gépkocsira nem jár Visszahozza szervízre. Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői e a vevő az ÁFA t? Belföldi számla, 27 % os ÁFA, szolgáltatás után nem lehet visszaigényelni

31 Az ÁFA fizetés módjai Egyenes adózás Termékértékesítés, szolgáltatás nyújtás belföldre Eladó Vevő Fordított adózás szolgáltatásnyújtás határon túl, építés szerelés Eladó Vevő : ADÓZÁS

32 Fordított adózás Az új áfa-törvény értelmében 2008.január 1-től a fordított adózás szabályai szerint kell eljárni Magyarországon: az építési szerződés szerinti termékátadásnál; az ingatlanhoz kapcsolódó fenntartási, építési-szerelési, karbantartási, javítási, bontási, átalakítási szolgáltatás esetében (az ingatlan bérbeadás nem esik fordított adózás alá); az előzőekhez kapcsolódó munkaerő kölcsönzésnél, személyzet átadásnál; július 1-től- gabona eladásakor 2014/2015.II : ADÓZÁS

33 ÁFA-perek Használt autók regisztrációs adója Megyei bíróság előzetes döntéshozatali kérelemmel fordult az Európai Bírósághoz Egy magánszegély WV Passat-jára fizetett Magyarországon is regisztrációs adót, ez viszont magasabb volt, véleménye szerint, mint amit az EU jog megneged, mert nem veszi figyelembe a jármáű valódi értékét, csak a mtoor térfogatát és a káros anyag kibocsájtást

34 Döntés A Bizottság emlékeztet az Európai Bíróság esetjogára, miszerint a tagállamok sem közvetlenül, sem közvetve nem vethetnek ki más tagállamok termékeire a hasonló jellegű hazai termékre közvetlenül vagy közvetve kivetett adónál magasabb belső adót. A Bíróság az EK-Szerződés 90-ik cikkére hivatkozva kimondta, hogy a tagállamoknak a regisztrációs adó kiszámítása során figyelembe kell venniük a behozott használt autó tényleges értékcsökkenését. Ezt a luxemburgi székhelyű Európai bíróság a Bizottság kontra Dánia és a Bizottság kontra Görögország ügyben is kimondta.

35 Beszerzések ÁFA-ja A magyar kormány álláspontja szerint csak akkor lehet a beszerzés ÁFA-ját beruházás esetén levonásba helyezni, ha előtte kifizették a beszerzés teljes összegét? Függ az ÁFA visszaigénylés keletkezésének jogosultsága a vételár kifizetésétől?

36 Számla javíthatósága Mi a számla alaki feltétele? Kell-e aláírás rá, avagy anélkül is érvényes? Javítható és a javítás megszünteti az ÁFA visszaigénylésre való jogot?

37 Belga utcazenészek A belga kormány úgy vélte, hogy az utcazenészeknek fizetett díj ÁFA-köteles és ezért a vélt forgalom után ÁFA-t akart kivetni. Az utcazenészek szakmai szervezete a Brüsszeli Bírósághoz fordult. ÁFA keletkezésének feltételei mai napig alapvető határozat Belső értékkel bíró termék/szolgáltatás, előre meghatározott áron, országhatáron belül tulajdonost cserél.