CONTROLLING. A sikeres vezetés eszköze -1- MANAGEMENT CONTROL - CONTROLLING

Átírás

1 CONTROLLING A sikeres vezetés eszköze -1-

2 A CONTROLLER szerepe (by IGC) A controller vezetői számviteli és pénzügyi szolgáltatást nyújt a cégvezetők számára, amely képessé teszi őket arra, hogy megtervezzék és ellenőrizzék vállalatuk működését a közösen megállapodott célok szerint. A controller felelős az üzleti eredmények, pénzügyek, a folyamatok és a stratégiai átláthatóságért és ezzel hozzájárul a nyereségesség növeléséhez. A controller összehangolja, koordinálja a részcélokat és részterveket. A controller úgy kezeli a controlling folyamatot, hogy minden döntéshozó a közösen megállapított céloknak megfelelően tevékenykedjen. A controller biztosítja, hogy minden vezető hozzájusson az összes, számára szükséges információhoz. A controller létrehozója, és működtetője a controlling rendszernek. A controller az összes vállalati döntéshozó belső tanácsadója, aki a célok elérése érdekében betölti a navigátor szerepét. (Proaktív szakember) -2-

3 Controller életpálya modellek Controller vezetéstudomány közgazdaságtudomány kommunikációtudomány információtudomány Az egész áttekintése A rész és egész koord. Konszolidáció (pl: elemzés) Moderáció (pl: tervezés) Folyamatmenedzsment Együttműködési tényezők Ismeretek Attitűdök Nyelvezet Sajátos kompetenciák I. Viselkedési kompetenciák II. Üzleti kompetenciák Techroller vezetéstudomány közgazdaságtudomány mérnöktudományok információtudomány A rész áttekintése Együttműködés Teljesítménykontroll Önellenőrzés Tevékenységelemzés Kommunikáció Információkezelés III. Technikai kompetenciák Kommunikáció Információkezelés -3-

4 Controller kompetenciák - Ishikawa diagramm Informatikai certification Kommunikációs certification Előadástartás Nyelv: angol Nyelv: német Közgazdasági certification CONTROLLER Viselkedéstud. Egyéb, pl: Mérnöki certification Vezetési-szervezési certification Copyright veryz -4-

5 A kettős könyvelés alapjaitól, a vezetői számvitelig. Luca Paccioli ( ) R. N. Anthony ( ) Szerzetes, tanár, kereskedő Vezető, szakértő, tanácsadó, tréner Itália: Az aritmetikáknak, geometriáknak, mértékeknek és aránylataiknak a foglalalta. 3. főrész. Kettős könyvelés Anglia: Charge & Discharge USA: Management Accounting, Managerial Accounting Vezetői számitel, Vezetői számítások Német: Plaut, Kilger, Riebel -5-

6 A vezetői számvitel (Management Accounting) fejlődési útja Szakasz1 Szakasz2 Szakasz3 Szakasz4 Szakasz5-6- Költségazonosítás és ellenőrzés Tervezés és kontroll (szabályozás) Az erőforrások jobb kihasználása Értékközpontúság Adaptivitás, Dinamika, Kollaboráció (1950) (1965) (1985) (1995) (2005 Módszerek és technikák: Döntéselőkészítés, döntéstámogatás és felelősség-alapú számvitel Kerettervezés és költségelszámolás Folyamatorientáció és újjászervezés: BPR, ABC, ABB, TDABM Az infotechnológia és az intellektuális tőke felhasználása az innovációban: BSC, CPM A hálózatok és a hálózati gazdaság kihasználása. CPFR és Beyond Budgeting

7 Vezetői számvitel a hierarchiában -7-

8 Vezetői számvitel az irányításban -8-

9 Vezetői számvitel új hierarchiában -9-

10 A pénzügyi controlling fő céljai Cégérék Források Vagyongazdálkodás Eszközök Befizetések Árbevételek Pénzforgalom Fizetőképesség Fedezeti hányad Eredményesség Kifizetések Teljesítmények Ráfordítások Kerettervezés Teljesítmények Költséggazdálkodás Költségek Belső átterhelések -10-

11 A pénzügyi controlling pespektívái (területei) Rendszerszintű gazdálkodás Eszközcontrolling Eredménycontrolling Finanszírozás controlling Pénzforgalmi controlling (Cash Flow) -11-

12 Funkcionális controlling területek Kockázat-menedzsment Logisztika controlling Marketing controlling Projekt controlling K + F controlling Gyártáscontrolling Tudáscontrolling A kontroll funkció és együttműködés kiterjesztése az egész vállalatra. Copyright : veryz -12-

13 KÖLTSÉG -13- Mikor? Ütem: Ütem: IDŐZÍTÉS IDŐZÍTÉS Mivel? Erőforrás: Erőforrás: KAPACITÁS KAPACITÁS Költségokozók (cost drivers) Hogyan? Értéklánc: Értéklánc: FOLYAMAT FOLYAMAT

14 Költség- és teljesítmény-irányítás Nem elég a költségcsökkentés! A controllernek hozzá kell járulnia a szervezet teljesítményének javulásához. Eszközök fejlesztése Magas Módszerek fejlesztése Humánerő fejlesztése Közepes Költség Teljesítmény Alacsony -14-

15 Eredménycontrolling fogalmak ( TÉNY ) Számviteli megközelítés: 1. BEFIZETÉS a pénzeszközök növekedése (a storno is) 2. BEVÉTEL eszköz / vagyonváltozás (növekvő) pl: TE értékesítés 3. ÁRBEVÉTEL termék, szolgáltatás értékesítés (9-es szla osztály) 4. TELJESÍTMÉNY saját teljesítmények (pl: késztermék rakt, beftlen, stb) 1. KIFIZETÉS a pénzeszközök csökkenése (a storno is) 2. KIADÁS eszköz / vagyonváltozás (csökkenő) pl: TE értékesítés 3. RÁFORDÍTÁS működési-. Pü.-i ráf., eszközcsökk. (8-es szla.oszt) 4. KÖLTSÉG erőforrásfelhasználás Struktúra (Számlatükör) Eszközszámlák (1-3), Forrásszámlák (4) Struktúra (Számlatükör) Költségszámlák (5, 6-7), Erdményszámla (9) Dimenziók: Tartozik Követel Egyenleg -15-

16 Eredménycontrolling fogalmak (KÖLTSÉG) Vezetésirányítási (controlling) és számviteli megközelítés: KÖLTSÉG = Az erőforrásfelhasználás pénzben kifejezett mértéke TELJESÍTMÉNY = Időegység alatt végzett, humán és/vagy a gépi munka KAPACITÁS = A rendelkezésre álló erőforrás mértéke. (HR, gép, tevékenység KOCKÁZAT = A bizonytalanság valószínűségének méréke és eloszlása KÉPESSÉG = A vállalati- és a humán képességek (core competencies) KALKULATÍV KÖLTSÉG = Kalkulált értékcskkenés, kalk. kamat., stb SZÜKSÉGES TELJESÍTÉS = A hátralevő szükséges teljesítés költsége VÁRHATÓ tény = A göngyölt tényköltség + a szükséges teljesítés költsége Kontroll struktúra: Költségnem, -hely, -viselő (5, 6-7), Vezetői erdemény (9) Dimenziók: Terv Tény Eltérés Várható -16-

17 Eredménycontrolling fogalmak (KÖLTSÉGNEM) Vezetésirányítási (controlling) és számviteli megközelítés: Költségnem = Költségfajta, a felhasznált erőforrás jellege szerint. Költségnem = Elsődleges-, másodlagos-költsénemek Számviteli tagolás 51 Anyagköltségek (vásárolt, saját) 52 Vásárolt szolgáltatások 53 Egyéb szolgáltatások költségei 54 Bérköltségek 55 Személyi jellegű egyéb kifiz. 56 Bérjárulékok költségei 57 Értékcsökkenési leírás összehangolás, interface, híd Contr. költségnem csoportok Anyag- és alkatrészköltségek Vásárolt energaiköltségek Munkadíj költségek Személyi költségek Személyi motívációs költségek Képzési költségek Vásárolt szolgáltatások Belső szolgáltatások Értékcsökkenés Működési költségek Értékvesztés Tőkeköltségek -17-

18 Költségnem példák 51. VÁSÁROLT ANYAGOK KÖLTSÉGEI FőkSzla 511. Anyagköltségek 5111 Nyomtatványok, papírok, irodaszerek költségei Számítás- és irodatechnikai anyagköltségek Üzem- és kenőanyagok Tisztítószerek Egyéb anyagköltség Gk. alkatrészek, kellékek Oktatási, képzési ag. / kellék (pl: szakkönyvek, CD) Anyagjellegű egyéb-költségek 5151 Gk. javítás

19 52. VÁSÁROLT SZOLGÁLTATÁSOK KÖLTSÉGEI 520. Informatikai szolgáltatások 5201 Üzemeltetési szolgáltatások Fejlesztési szolgáltatások 5203 Tanácsadási szolgáltatások 521. Logisztikai szolgáltatás költségek 5211 Szállítási (és rakodási) költségek Raktározási költségek 522. Kommunikációs-szolgáltatás költségek 5221 Mobiltelefon költségek Vezetékes telefon-költségek Internet elérési költségek Postai levélkézbesítési szolgáltatás költségei Futárszolgálat (hírszolgálat) Bérleti díjak 5231 Irodabérlet Lakásbérlet Gépjárműbérlet HR bérlet 5235 Egyéb bérleti díj Kommunális szolgáltatások 5241 Villamos-energia szolgáltatás Gázszolgáltatás Vízszolgáltatás Hőszolgáltatás (fűtés) Környezetvédelmi szolgáltatás (szemétdíj) 525. Karbantartási szolgáltatások 5251 Takarítás-szolgáltatások Tisztítás-szolgáltatás Gépjárműmosatás Gépjármű karbantartási szolgáltatások Kurzusok: E1-4LGABP, 5254 E2-4LGABP Berendezések, felszerelések javítása

20 Eredménycontrolling fogalmak (KÖLTSÉGHELY) Vezetésirányítási (controlling) és számviteli megközelítés: Költséghely = Felelősségi egységek. A költségek felmerülésének a helye. Költséghely = Értékteremtő költséghely, kiszolgáló költséghely Számviteli költséghelyek 611 Raktárak 612 Szállítási részleg 613 Karbantartás 614 Informatika 621 Értékesítés 622 Kereskedelem 623 Marketing 639 Igazgatás összehangolás, interface, híd Contr. Költséghelyek 100 Központ raktár 101 Központi raktár csomagolás 110 Szállítási részleg 111 Outsourcing szállítás 120 Gjmű-karbantartás 121 Ezermester 200 Értékesítés vezető 201 KAM-osok 202 KIM-esek 203 Polcszervízesek 210 Marketing 211 Netbook.hu portál 900 Kormányzás -20-

21 Személyi Költséghely 1. Anyagköltség Költségnemek 2. Irodaszerek, papír, patron, stb Naturália Költség Egység Menny. Változó Fix rész Összes 3. Informatikai kellékek (CD, USB, glas, stb) 4. Munkaruha (járandóság szerint) 5. Bérköltségek 6. Munkadíj óra 7. Személyi költségek (TB, stb) 8. Jóléti-szociális költségek 9. Vásárolt szolgáltatások 10. Tanácsadási szolgáltatás óra 11. Szállítási szolgáltatás (külső) tkm 12. Képzési szolgáltatás nap 13. Mobil-telefon szolgáltatás (kommunikáció) mperc 14. Értékcsökkenés 15. Mobiltelefon készülék Másodlagos költségnemek 18. Belső tréning óra 19. Belső szállítás (teherautó) km

22 1. Anyagköltség 2. Irodaszerek Marketing Költséghely Költségnemek Naturália Egység Menny Változó rész Kapacitás : 4 1/2 fő Költség Fix rész Összes 3. Informatikai kellékek (pendrive, glas, stb) 4. Üzleti munkaruha (járandóság szerint) 5. Bérköltségek 6. Munkadíj nap 7. Személyi költségek (TB, stb) 8. Szociális költségek 9. Vásárolt szolgáltatások 10. Tanácsadási szolgáltatás óra 11. Szállítási szolgáltatás (külső) tkm 12. Oktatás, képzés szolgáltatás nap 14. Mobil-telefon szolgáltatás (kommunikáció) mperc 15. Értékcsökkenés 16. Mobiltelefon készülék + SIM kártya 17. Informatikai eszközök (szem. haszn-ban) 18. Nagyteljesítményű color nyomtató 19. Irodabútor 20. Másodlagos költségnemek 21. Belső szállítás (teherautó) km 22. Color nyomtatási költségek lap 23. Kurzusok: Informatikai E1-4LGABP, eszközök E2-4LGABP Ft -22-

23 Informatiaki szolgáltató-egységek költségei Költséghely: 601 PÉNZÜGYI-ALKALMAZÁS KISZOLGÁLÓ Hw: DELL PowerEdge 6450 Opsys: MS WINDOWS 2000 CPU: Intel Xeon 4 db Memória: 1 GB Tároló: 100 GB KérésMax: 2693 / minute Válaszidő: 0,1 sec Kapacitás: 365 * 24 óra Tény Terv Költségnemek Eltérés költség (eft) Fix Változó Össz Elsődleges költségek Szerver hardware-écs Szerver opsys sw-écs Szerver karbantartás Szerver bővítés / fejlesztés Alkalmazás software-écs Költséghely: NAGYTELJESÍTMÉNYŰ NYOMTATÓ-KISZOLGÁLÓ Oracle 9i DB-kezelő sw-écs Hw: XEROX WorkCentre Pro 32 Típus: Multifunkciós Működési elv: Laser Alkalmazás karbantartás Alkalmazás szapportálás 100 Papírméret: A/3 1 és 000 A/ Színkezelés: 900 Szines és Mono Alkalmazás felújító fejlesztés T erhelhetőség: oldal / hó Sebesség: 32 (mono) / 16 (color) lap / min. Elérhetőség: 300 * 24 óra Kalkulált leírás Tény Terv Kalkulált kamat 100 Költségnemek Eltérés Összes elsődleges k öltség: költség 15 (eft) 180 Fix Változó Össz Másodlagos költségek Átterhelés: szerverhelység 14 Elsődleges költségek WorkCentre 20 hardware-écs Átterhelés: védelem 280 WorkCentre 400 karbantartás Átterhelés: áram 6 WorkCentre bővítés Átterhelés: Print Server 7 Kalkulált leírás Átterhelés: FTP Server 8 Kalkulált kamat Összes másodlagos k öltség: 315 Összes 420 elsődleges 96 k öltség: Összesen: Másodlagos költségek Átterhelés: áram Átterhelés: Print Server Összes másodlagos k öltség: Összesen:

24 Eredménycontrolling fogalmak (TELJESÍTMÉNY) Vezetésirányítási (controlling) és számviteli megközelítés: Teljesítmény = Időegység alatt végzett gépi és/vagy humán munka. Teljesítmény = Humán teljesítmények és gépi teljesítmények A számvitelben nem kezelünk teljesítményeket!! Teljesítmények (példa) 01 Üzemóra 02 Gépóra 03 Előállított mennyiség (db,..) 13 Tonnakilometer 14 Utaskilometer 21 Betárolt raklap 22 Betárolt mennyiség (tonna) 23 Kitárolt mennyiség 25 Kiszállított mennyiség 27 Teljesített rendelés 29 Függő rendelés 40 Kötésszám / Kötésérték 41 Szakértői óra / nap -24-

25 Eredménycontrolling fogalmak (KÖLTS.VISELŐ) Vezetésirányítási (controlling) és számviteli megközelítés: Költségviselő (költs.objektum) = Kalkulációs egység. Értékhordozó vagy jog. Költségviselők = Termék, projekt, Szolgáltatás, szelemi jószág, stb MUNKASZÁM JÁRATSZÁM PROJEKT-azonosító RENDELÉSSZÁM FOLYAMAT-azonosító Intellectual Property -25-

26 Eredménycontrolling fogalmak (FEDEZET) Vezetésirányítási (controlling) és számviteli megközelítés: Fedezet = Az árbevétel és a változó költség különbözete. Fedezeti hányad = Az mutatja, hogy az árbevétel hány %-a a fedezet. Termékfedezet = Az összköltség és a fix költség(ek) különbözete. Vevőfedezet = Az összköltség és a fix költség(ek) különbözete. Üzletági fedezet = Az összköltség és a fix költség(ek) különbözete. Telephelyi fedezet = Az összköltség és a fix költség(ek) különbözete. Leányvállalati fedezet = Az összköltség és a fix költség(ek) különbözete. -26-

27 -27- Számlázás Árbevétel Neutrális bevételek Költség nemek Egyediköltségek Általános költségek Neutrális Ktg Ktg Vezetői eredményszámítás Sevice Desk Költséghely P P Kisegítő KH P F P Többlépcsős fedezetszámítás F F Alkalmazás KH P F P P F F Szervezeti Infrastruktúra SzemélyGk KH P F P Szolgáltatások KVIS F P P F F Vezetés költséghely Vezetői-Eredmény Árbevétel --Engedmények Nettó árbevétel --Változó költségek Fedezet-1 --Szolgáltatás fix fix ktg. ktg. Fedezet-2 --Irányítási költségek Fedezet-3 --Infrastruktúra költs. Vezetői eredmény././ Eltérés Híd Híd Kalkulált Költségek F Fix részköltség P Proporcionális (változó) részköltség F F Számviteli eredmény

28 Az egyeztető-híd szerkezete és tartalma Számviteli eredmény Neutrális eredmény Korrekciók Vezetői eredmény Ráfordítás Bevétel Ráfordítás Bevétel Tény Számolt Ráfordítás Bevétel Árbevétel Tárgyi-eszköz eladás Elhatárolás feloldása Osztalék leányváll-tól Szőlő felvásárlás Anyagköltség Vásárolt szolgáltatások Bérek és járulékok Értékcsökkenés Energia Elhatárolás Bankköltség Készletváltozás Saját rezsis beruházás Adó ROI cél Összesen Eredmény

29 A fedezet- és pü.i teljesítés felügyelet Lezárt projektre: Árbevétel Közvetlen Költség Fedezet % = Árbevétel Folyamatban levő projektre: Teljesítés Közvetlen Költség Fedezet % = Teljesítés Közvetlen Költség Teljesítés = 1 Kalk. Fedezet % TELJESÍTÉS = Kiszámlázott + / - Korrekciós tényezők + / - Korrekciós tényezők : előreszámlázás(-), hiányzó költségek(-), nem tervezett többletköltség(+), nem reális kalkulált fedezet(+/-), a teljesítés és a számlázás ütemének aszinkronitása(+/-), stb Forrás: R&M Kft. -29-

30 Tevékenységalapú költségszámítás alapséma Erőforrások Tevékenységek Cost Drivers Költség-obj. Resource Drivers Hozzárendelés Felosztás -30-

31 Ügyfélérték -31-

32 A controlling jelentési-rendszer kiépítése és fenntartása Tartalmi Követelményspecifikáció Technológiai Tartalmi és és formai fejlesztés --tervezés (adat- és és komponens-forrás, )) -tartalmi és és formai szerkesztés -ellenőrzés, tesztelés Jelentések előállítása (üzemeltetés) --tervezés --megvalósítás, futtatás, teszt --tartalmi és és formai ellenőrzés Információtechnológiai fejlesztés --tervezés (adat- és és komponens-bázis, stb) stb) --adatelérés, adatolvasás, konverzió, stb stb -az -az előállítás technológia tervezése Telepítés, Oktatás Változás kezelés - Szakszerű, világos- és konzisztens tartalom - Korszerű technológiai eszközök és módszerek -Előállítható legyen Forrás: veryz -32-

33 Adatszótár készítés és karbantartás Ts. Azonosító Adatnév M egnevezés Adatforrás Rendszer Jellege 1. L BeszAr 2. L

34 VIR felépítés Vezetői szint MD1 OLAP EXTRACT adatbázis Repository MD2 Elemzési-Tervezési szint Rendszerfelügyeleti + Vállalatirányítási alkalmazás adattárai Asset Config Perform Capacity Cost Revenue Technológiai szint -34-

35 Vezetői információellátás Hierarchikus építkezésű vezetői környezetben Crystal Reports Standard jelentések Dinamikus oldalak Ad-hoc jelentések Operatív vezetők, Projektvezetők Tervezők Középvezetők, Controller Felsővezetők, Controller Üzemeltetés DecisionPro CEO CFO REP 1 REP 2 REP 3 REP 4 REP 5 Szolgáltatás EU CCO Tulajdonosok, Service Desk CIO Fejlesztés Igazgatótanács Információáramlás Berruházás Jelentéskészítési aktivitás Copyright veryz -35-

36 Fedezet kalkuláció Vezetői jelentés-füzet Termék fedezet Fedezeti hozzájárulás vevőnként fedezet (mft) kukorica búza árpa rozs cukorrépa tény termékek terv Éves Göngyölített Hátralévő Várható terv tény kihaszn. (%) várh. érték tény eltérés Növénytermesztés bevétele mft Növényterm. befolyt bevétele mft Vetőmag költsége mft Növényvédelem költsége mft Műtrágya költség mft Talajművelés költsége mft Termék nemesítés költsége mft Fedezet I mft Szállítási költség mft Tárolási költség mft Fedezet II mft Irányítási költség mft Eredmény (Fedezet III) mft Értékelés / beavatkozási javaslat: A várható eredmény nem éri el a tervezettet a termelési költségek nagyarányú növekedése miatt. A kukorica és az árpa fedezete alacsony az alacsony felvásárlási árak miatt, ezért erősíteni kell a jó felvásárlási árak miatt magasabb fedezetet biztosító búza és cukorrépa értékesítését. Magas a be nem folyt bevételek aránya, ezért erősíteni kell a kinnlevőségek behajtását. 10% 13% 8% 13% 6% Egri Malom Rt. Pannon Gabona Rt. Szerencsi Cukorgyár Rt. Globus Konzervipari Rt. 18% 21% IKR Kft. Mátra Cukor Rt. Amstel Sörgyár Rt. Borsodi Sörgyár Rt. 11% Vezetői szintre és szerepkörre szerkesztve Papír- és / vagy elektronikus-hordozón Füzetenként max oldal terjedelem Standard- és opcionális jelentés-lapok Többhasábos szerkezetben Controller orientációval, sugalmazásokkal Tartalom interpretációs elemek: logo, icon (smily, tick, stb), clip az olvasáshoz Kommentárok, hivatkozások, link -ek Jogosultság, Publikálás, Archiválás -36-

37 Vezetői jelentés fajták és egy jelentés szerkezet Jelentés fajták -LISTA --TÁBLÁZATOS --VIZUÁLIS --SZÖVEGES -TÉRKÉP --HÁLÓ HÁLÓ Jelentés szerkezet --Fejrész (Header) Logo, Logo, Kibocsátó Kibocsátó szervezet, szervezet, időszak, időszak, nyomt.kelte, nyomt.kelte, stb stb --Címsor, alcímsor (Title, (Title, Subtitle) Főcím Főcím (rövid, (rövid, hosszú), hosszú), témabesorolás, témabesorolás, alcím alcím --Tartalmi rész rész (Content) Grafikon(ok) Számtáblázat(ok) Text-panel (pl: (pl: kommentárok) kommentárok) Funkció-gombok --Lábrész (Footer) {adatforrás {adatforrás (név, (név, kelt), kelt), készítette, készítette, készítés készítés kelte, kelte, oldalszám oldalszám (aktuális (aktuális / / max), max), lista lista vége vége jelző} jelző} -37-

38 -38-

39 Controlling, mint az irányítás eszköze - módszertan A cég stratégiai céljai A csoport stratégiája Üzleti egység stratégiája Nation célok SÜE célok Távlati célok Hatásosság Hatékonyság Vevők Eredményesség Értékesítés Beruházás Fejlesztés Human Erő Támogató Hungary Slavonia Slovakia Czeh Polska Szervezeti egységek (osztály, csoport, munkatárs) Egyéni célok -39-

40 Vezetői információellátás adattárház / adatpiac építkezésű vezetői információs-rendszerben Adatraktár alkalmazás --Összevont Összevont adatok adatok közp. közp. kezelése kezelése --Jogosultság Jogosultság szerinti szerinti adatelérés adatelérés --Többéves Többéves adattartalom adattartalom --Adatszótár Adatszótár alkalmazás alkalmazás --Többdimenziós Többdimenziós adatkockák,olap adatkockák,olap --Rugalmas Rugalmas jelentéskészítő jelentéskészítőeszközök eszközök --Adat-és szövegbányász szövegbányász eszközök eszközök Adatraktár tartalom --Belső információk információk --Külső információk információk Szereplők --Adatraktár-adminisztrátor Adatraktár-adminisztrátor --Online Onlineelemző, elemző, Power Power User User -40-

41 Néhány javasolt jelentéskészítési megoldás címe: (

42 (MIS) -42-

43 Köszönöm a figyelmet! -43-