Dr. Siklósi Ágnes Dr. Veress Attila Feladatgyűjtemény a Pénzügyi számvitel 2 tantárgyhoz

Átírás

1 Dr. Siklósi Ágnes Dr. Veress Attila Feladatgyűjtemény a Pénzügyi számvitel 2 tantárgyhoz 2015

2 1. FEJEZET IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 2 TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK 1. feladat (költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás bevételek passzív időbeli elhatárolása) A NEMfejlesztésicélútámogatástkapott1 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft. a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére EFt támogatást kapott a tárgyévben. 2. A támogatáshoz kapcsolódó témában felmerült tárgyidőszaki költségek (személyi jellegű ráfordítások) összege EFt. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 2. feladat (térítés nélküli átvétel halasztott bevételek) A TÉRÍTÉSNÉLKÜL-ÁTVEVŐ1 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Szeptember 10-én a Kft. térítés nélkül műszaki berendezést kapott. A berendezés piaci értéke EFt. A Kft. felé kiszámlázott ÁFA EFt. 2. A műszaki berendezés szállítási költsége a fuvarozó cég átutalásos számlája alapján 240 EFt + 64,8 EFt ÁFA. 3. A berendezést november 1-jén használatba vették. Az eszköz tervezett használati ideje 4 év, a leírása évek száma összege módszerrel történik, a maradványérték 640 EFt. 4. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 3. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 1 halasztott bevételek) Az ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem11 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Október 1-jén a Kft. megkapta a JÓazilyenISMERŐS 1 Kft.-től korábban megrendelt irodai berendezéseket. A vállalkozás az irodai berendezéseket a vásárlás napján használatba is vette. Az átutalásos számla EFt EFt ÁFÁ-ról szólt. Az irodabútorok leírása 20 %-os leírási kulccsal történik negyedévente a negyedévet követő hónap elején. 2. A JÓazilyenISMERŐS 1 Kft. november 1-jén elengedte a vállalkozás szállítói tartozását. 3. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyév utolsó negyedévének terv szerinti értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 2

3 4. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 2 halasztott bevételek) Az ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem12 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás anyagbeszerzéséhez kapcsolódó szállítói tartozásának 30 %-át december elején a JÓazilyenBARÁT 1 Kft. elengedte. Az anyagbeszerzésről szóló számla EFt EFt ÁFÁ-ról szólt. A vásárolt anyag a kötelezettség elengedésének időpontjában még nem került elszámolásra költségként. 2. Az utolsó negyedév anyagfelhasználásának könyvelésekor az elengedett kötelezettséghez kapcsolódó alapanyagkészlet 80 %-a kivezetésre került. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 5. feladat (más vállalkozó által átvállalt tartozás halasztott bevételek) Az ÁTVÁLLALTÁK-a-tartozásomat1 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft EFt (2 000 EFt EFt ÁFA) beruházási szállítói tartozásának felét pár nappal az üzembe helyezést követően a vállalkozás anyavállalata átvállalta. A vonatkozó műszaki berendezés bruttó értéke EFt. A bekerülési érték megegyezik a számla szerinti vételárral. 2. Elszámolásra kerül az eszköz tárgynegyedévének terv szerinti értékcsökkenése, 100 EFt. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 6. feladat (fejlesztési célra kapott támogatás halasztott bevételek) A TÁMOGATÁSBÓL-fejleszt-Ő1 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév június 15-én EFt vissza nem térítendő fejlesztési támogatást kapott. 2. A kapott fejlesztési támogatás felhasználásával június 20-án egy műszaki gépet vásárolt EFt EFt ÁFÁ-ért. 3. A műszaki gép ellenértéke június 25-én átutalásra került. 4. Az eszköz üzembe helyezésére tárgyév július 1-jén került sor. A gép tervezett használati ideje 4 év, a leírás lineáris, a maradványérték EFt. 5. Pályázati szabálytalanságok miatt a kiíró a megítélt és átutalt fejlesztési támogatás 40 %- át visszakérte, amit a vállalkozás tárgyév december 1-jén vissza is utalt. 6. Elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 3

4 7. feladat (átvállalt tartozás halasztott ráfordítások) A ÁTVÁLLALOM-a-tartozásodat1 Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév októberében átvállalta a JÓazilyenISMERŐS 1 Kft EFt-os szállítói tartozását. 2. November végén a kötelezettségből a Zrt EFt-ot átutalt. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 4

5 GYAKORLÓ FELADATOK 1. feladat (költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás bevételek passzív időbeli elhatárolása) A NEMfejlesztésicélútámogatástkapott2 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft. a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére EFt támogatást kapott a tárgyévben. 2. A támogatáshoz kapcsolódó témával kapcsolatosan EFt támogatás költséggel (személyi jellegű ráfordítások) nem ellentételeződött. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 1. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Kapott támogatás /2 Elhatárolás /1 Költségek elszámolása /2 Feloldás feladat (térítés nélküli átvétel halasztott bevételek) A TÉRÍTÉSNÉLKÜL-ÁTVEVŐ2 Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Március 15-én a Zrt. térítés nélkül egyéb berendezéseket kapott. A berendezések piaci értéke EFt. A Zrt. felé kiszámlázott ÁFA 486 EFt. 2. Az egyéb berendezések szállítási költsége a fuvarozó cég átutalásos számlája alapján 200 EFt + 54 EFt ÁFA. 3. A berendezéseket április 1-jén használatba vették. A berendezések tervezett használati ideje 5 év, a leírása lineáris módszerrel történik, a maradványérték 500 EFt. 4. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése (Az egyszerűsítés kedvéért az értékcsökkenés évente kerül elszámolásra!). Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 2. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1.1 Állományba vétel /1.2 Elhatárolás /2 Áfa elszámolása /1 Szállítás /2 Áfa elszámolása / Üzembe helyezés /1 Értékcsökkenés ( ) * 20 % * (9 hó/12 hó) /2 ARÁNYOS (!) feloldás (281,25/2 000) * ,5 202,5 5

6 3. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 1 halasztott bevételek) Az ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem21 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Augusztus 1-jén a Kft. megkapta a JÓazilyenISMERŐS 2 Kft.-től korábban megrendelt gyártó berendezéseket. A vállalkozás a gyártó berendezéseket a vásárlás napján használatba is vett. Az átutalásos számla EFt EFt ÁFÁ-ról szólt. A gyártó berendezések tervezett használati ideje 4 év, leírásuk évek száma összege módszerrel történik. (Az egyszerűsítés kedvéért az értékcsökkenés évente kerül elszámolásra!) 2. A JÓazilyenISMERŐS 2 Kft. szeptember 1-én elengedte a vállalkozás szállítói tartozását. 3. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 3. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1.1 Vételár /1.2 Áfa elszámolása /2 Üzembe helyezés /1 Elengedett kötelezettség /2 Elhatárolás /1 Értékcsökkenés 2 800*25 %*(5 hó/12 hó) ,67 291,67 3/2 Feloldás ,67 291,67 4. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 2 halasztott bevételek) Az ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem22 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás anyagbeszerzéséhez kapcsolódó szállítói tartozásának 60 %-át október elején a JÓazilyenBARÁT 2 Kft. elengedte. Az anyagbeszerzésről szóló számla EFt EFt ÁFÁ-ról szólt. A vásárolt anyag a kötelezettség elengedésének időpontjában még nem került elszámolásra a költségek közé. 2. Az utolsó negyedév anyagfelhasználás könyvelésekor az elengedett kötelezettséghez kapcsolódó alapanyagkészlet 40 %-a kivezetésre került. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 4. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Elengedett tartozás /2 Elhatárolás /1 Anyagfelhasználás (7 500 * 40%) /2 Feloldás

7 5. feladat (más vállalkozó által átvállalt tartozás halasztott bevételek) Az ÁTVÁLLALTÁK-a-tartozásomat2 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft EFt-os beruházási szállítói tartozásából EFt-ot a vállalkozás anyavállalata átvállalta. A vonatkozó műszaki gép bruttó értéke EFt, a könyv szerinti értéke EFt. 2. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz utolsó negyedévének terv szerinti értékcsökkenése, 200 EFt. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 5. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Átvállalt tartozás kivezetése /2 Elhatárolás (4 500/6 000)*3 500 = 75 % * /1 Értékcsökkenés /2 ARÁNYOS (!) feloldás (75 %*200) feladat (fejlesztési célra kapott támogatás halasztott bevételek) A TÁMOGATÁSBÓL-fejleszt-Ő2 Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév július 20-án EFt vissza nem térítendő fejlesztési támogatást kapott. 2. A kapott fejlesztési támogatás felhasználásával július 25-én egy műszaki gépet vásárolt EFt EFt ÁFÁ-ért. 3. A műszaki gép ellenértéke július 30-án átutalásra került. 4. Az eszköz üzembe helyezésére tárgyév augusztus 1-jén került sor. A gép tervezett használati ideje 4 év, a leírás lineáris, a maradványérték EFt. 5. Pályázati szabálytalanságok miatt a kiíró a megítélt és átutalt fejlesztési támogatás 30 %- át visszakérte, amit a vállalkozás tárgyév november 5-én vissza is utalt. 6. Elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 6. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Kapott támogatás /2 Elhatárolás /1 Vételár /2 Áfa elszámolása / Kiegyenlítés / Üzembe helyezés

8 5/1 5/2 6/1 6/2 Pályázati pénz visszafizetése ( * 30 %) Visszafizetésre jutó időbeli elhatárolás feloldása Értékcsökkenés ( ) * 25 % * (5 hó/12 hó) ARÁNYOS (!) feloldás (7 292/90 000)*( ) feladat (átvállalt tartozás halasztott ráfordítások) A ÁTVÁLLALOM-a-tartozásodat2 Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév decemberében átvállalta a JÓazilyenISMERŐS 1 Kft EFtos szállítói tartozását. 2. December közepén a kötelezettségből a Zrt. 800 EFt-ot átutalt. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 7. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Átvállalt tartozás állományba vétele /2 Elhatárolás /1 Kiegyenlítés /2 Feloldás

9 2. FEJEZET NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG ELHATÁROLÁSA TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK 1. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 1) A NEMREALIZÁLT-variációk NYRt. külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei 2X11. december 31-én a következők: a) variáció Devizahitel # EFt A devizahitel #1 egy használatba nem vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 edev, a kamat 6 %/év, kamatfizetés évente, a hitel felvétel időpontja 2X , a futamidő 4 év. b) variáció Devizahitel # EFt A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 edev, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja 2X (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.), a futamidő 5 év. c) variáció 317. Külföldi vevők EFt Devizahitel # EFt A külföldi vevők egy számlából áll, melynek deviza összege 10 edev. A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 edev, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja 2X (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.), a futamidő 5 év. d) variáció 317. Külföldi vevők EFt Devizahitel # EFt A külföldi vevők egy számlából áll, melynek deviza összege 10 edev. A devizahitel #1 egy folyamatban lévő beruházáshoz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 edev, a kamat (egyszerűsítés kedvéért) 0 %, a hitel felvétel időpontja 2X , a futamidő 5 év. Egyéb információk: 1. Az év végi választott árfolyam 305 Ft/DEV. 2. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével. 3. A hitelből finanszírozott eszköz várható élettartama meghaladja a hitel futamidejét. 9

10 Feladatok: 1. Könyveljük a tárgyévi gazdasági eseményeket a megadott variációkban! (Minden variáció esetében feltételezzük, hogy csak a megadott külföldi pénzértékre szóló tételt kell értékelni.) 2. Könyveljük teljes körűen a tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket a c) variáció alapján, ha a hitel törlesztésekor az átutalt forintösszeg EFt (törlesztés évente egyenlő részletekben történik), a fordulónapi választott árfolyam: 1. eset: 320 Ft/DEV 2. eset: 280 Ft/DEV! (A tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag a devizahitel #1-t kell értékelni, mert más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs.) 2. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 2) Az ÁV-elhatárolÓ Kft. hosszú lejáratú beruházási hitelt vett fel termelőgép beszerzéshez. A hitellel kapcsolatban a következő információkat ismeri: összege DEV futamideje 36 hónap éves kamat 0% az egyszerűsítés kedvéért folyósítás időpontja tárgyév január 1. törlesztés minden év december 31-én, három egyenlő részletben a hitelből kiegyenlített beruházási szállítói tartozás DEV, a szállítói tartozás forint értéke EFt, a fennmaradó DEV a hitelfelvétel napján az elszámolási betétszámláról került kiegyenlítésre. Termelőgéppel kapcsolatos információk: üzembe helyezés tárgyév március 1. tervezett használati idő 5 év Kiegészítő információk: 1. A vállalkozás a hitel futamideje alatt szabad devizaállománnyal nem rendelkezett. 2. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével. 3. A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit a választott hitelintézet átlagárfolyamán értékeli. 4. A devizahitel elszámolásaihoz kapcsolódó DEV átlagárfolyamok és az eladási árfolyam: 1. tárgyév január Ft/DEV (eladási 282 Ft/DEV) 2. tárgyév december Ft/DEV (eladási 292 Ft/DEV) 3. tárgyévet követő 1. év december Ft/DEV (eladási 302 Ft/DEV) Feladat: 1. Könyveljük a tárgyév összes gazdasági eseményét, ha feltételezzük, hogy a fordulónapon a hitelen kívül egy nyitott kimenő számlát kell értékelni, melynek összege DEV, könyv szerinti árfolyama átértékelés előtt 276 Ft/DEV! 2. Könyveljük a tárgyévet követő évben a hitel törlesztésével kapcsolatos gazdasági eseményeket! 3. Mennyi lesz az egyéb céltartalékok mérlegértéke a tárgyévet követő évben, ha a fordulónapra vonatkozóan a tárgyévet követő évben feltételezzük, hogy a hitelen kívül nem kell mást értékelni? 10

11 GYAKORLÓ FELADATOK 1. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 1) A HALASZTOTT11 NyRt. egyetlen külföldi pénzértékre szóló beruházási hitelével kapcsolatosan 2X11. december 31-ére vonatkozóan a következő információkat ismerjük: 444. Devizahitel egyenlege = 20 egar * 250 Ft/GAR = EFt a devizahitel egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik a hitel felvétel időpontja 2X11. július 1., (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.) a hitel futamideje 60 hónap kamat 6 %/év, évente esedékes törlesztés egyenlő részletekben évente esedékes, fizetése forint számláról történik a hitelből finanszírozott tárgyi eszköz hasznos élettartama 72 hónap Árfolyamok: Árfolyamok Ft/GAR Dátum Kereskedelmi bank MNB Vételi Eladási 2X11. december X12. július X12. december 31. a) variáció b) variáció Egyéb információk: 1. A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit az MNB hivatalos devizaárfolyamán értékeli. 2. A tárgyévben és a tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag az egyetlen devizahitelt kell értékelni, mert más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs. 3. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével. Feladat: Könyvelje a 2X11. és 2X12. évi gazdasági eseményeket! 1. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése 2X11. év 1/ Beruházási hitel átértékelése 20 egar * ( ) 2/ Összevont árfolyamveszteség elszámolása 3/ Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel

12 4/ Céltartalék képzés EFt*(6 hó/60 hó) / Eredménytartalék lekötése az A-C különbözet összegében / Kamat elhatárolása 20 egar * 6 % * (6 hó/12 hó) * X12. év 1/1 Törlesztés: 4 egar * 312 Ft/GAR /2 Árfolyamveszteség: 4 egar * (312 Ft/GAR 305 Ft/GAR) / Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának arányos feloldása EFt * ( egar/20 egar) 3/1 Fizetett kamat 20 egar * 6 % * 312 Ft/GAR ,4 374,4 3/2 2X11. évi kamat elhatárolásának feloldása Fordulónapi értékeléssel és az időbeli elhatárolásokkal kapcsolatos elszámolások a) variáció Beruházási hitel átértékelése 1/ 16 egar * (320 Ft/GAR Ft/GAR) 2/ Összevont árfolyamveszteség elszámolása / Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása / Céltartalék szükséglet = (1 100 EFt 220 EFt EFt) * (18 hó/60 hó) = EFt * (18 hó/60 hó) = 336 EFt, tehát még 226 EFt céltartalékot kell képezni 5/ A-C különbözet EFt 336 EFt = 784 EFt, azaz 206 EFt eredménytartalékot kell felszabadítani 6/ Kamat elhatárolása 16 egar * 6 % * (6 hó/12 hó) * ,6 153,6 320 b) variáció Beruházási hitel átértékelése 1/ 16 egar * (305 Ft/GAR Ft/GAR) 2/ Összevont árfolyamnyereség elszámolása

13 3/ 4/ 5/ 6/ Elhatárolt nem realizált árfolyamveszteség feloldása az árfolyamnyereség összegében Céltartalék szükséglet (1 100 EFt 220 EFt EFt) * (18 hó/60 hó) = 480 EFt * (18 hó/60 hó) = 144 EFt, tehát még 34 EFt céltartalékot kell képezni A-C különbözet = 480 EFt 144 EFt = 336 EFt, azaz 654 EFt eredménytartalékot kell felszabadítani Kamat elhatárolása 16 egar * 6 % * (6 hó/12 hó) * 280 Ft/GAR ,4 134,4 2. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 2) A HALASZTOTT22 NYRt. külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei 2X11. december 31-én a következők: Devizahitel # EFt Külföldi szállítók EFt A külföldi szállítói tartozás egy darab nyitott bejövő számlából áll, melynek deviza összege 20 e GAR. A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 200 egar, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja 2X (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.), a futamidő 8 év. A törlesztés évente egyenlő részletekben esedékes. Egyéb információk: 1. Az év végi választott árfolyam 325 Ft/GAR. 2. A hitelből finanszírozott eszköz várható élettartama meghaladja a hitel futamidejét. Feladatok: 1. Könyvelje a külföldi pénzértékre szóló tételek fordulónapi értékelésével kapcsolatos gazdasági eseményeket, ha a vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével! 2. Számítsa ki a tárgyévet követő évben a halasztott ráfordítások és az egyéb céltartalékok mérlegértékét, ha a tárgyévet követő évben a fordulónapi választott árfolyam 335 Ft/GAR. (A tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag a devizahitel #1-t kell értékelni, mert más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs.) 13

14 2. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Ssz Gazdasági esemény Számlaszám Összeg megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Hitel átértékelése 200 egar * (325 Ft/GAR Ft/DEV) Szállító átértékelése 1/2 20 egar * (350 Ft/GAR Ft/GAR) 1/3 Összevont árfolyamkülönbség / Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása / Céltartalék képzés EFt * (4 hónap/96 hónap) / LT rendezése A C különbség EFt 187,5 EFt feladatrész megoldása Halasztott ráfordítások (EFt): 5 687,5 Egyéb céltartalékok (EFt):

15 I. RÉSZ / 7. FEJEZET SAJÁT TŐKE TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK 1. feladat (Osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítsük ki a táblázatot a következő esetekben! adatok ezer forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Adózott eredmény Tervezett osztalék Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék 2. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítsük ki a táblázatot a következő esetekben! adatok ezer forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset Jegyzet tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Értékelési tartalék Adózott eredmény Tervezett osztalék maximális Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolt összege Nem realizált árfolyamveszteségre képzett céltartalék Saját üzletrészek névértéke Saját üzletrészek könyv szerinti értéke

16 Teljesítendő pótbefizetés Tárgyévben kapott pótbefizetés Tárgyévben teljesített pótbefizetés Saját elhatározás alapján lekötendő tőketartalék Lekötött tartalék Tőketartalék a lekötések után Eredménytartalék a lekötések után Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele előtt (adózott eredmény alapján) MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék (A tőketartalék és az eredménytartalék a LEKÖTÉSEK ELŐTTI ÖSSZEGET mutatják.) 3. feladat (Korlátolt felelősségű társaság alapítása) A MEGALAKULÓ-Kft.-1 -et 2x10. október 1-jén alapították E Ft alaptőkével. Az alaptőke EFt pénzbeli hozzájárulásból és EFt értékű apportból ( induló árukészlet és egyéb berendezések) áll össze. Gazdasági események: 1. Az alapítók törzstőkére EFt-ot utaltak a vállalkozás bankszámlájára. 2. A tagok rendelkezésre bocsátották az apportot. Az induló árukészlet létesítő okirat szerinti értéke EFt (mennyiség 400 db), az egyéb berendezések apport értéke EFt. 3. A cégbírósághoz az alapítás dokumentumait benyújtották. 4. Az üzleti terv és a belső szabályzatok elkészítéséért 220 EFt + 59,4 EFt ÁFÁ-t számlázott az ezzel megbízott vállalkozás. 5. Megérkezett az Arculattervező Bt. számlája az arculatterv elkészítéséről, melynek összege 620 EFt + 167,4 EFt ÁFA. 6. A cégbíróság a társaságot október 10-én bejegyezte. 7. Október 22-én a bérbeadó leszámlázta a vállalkozás által bérbevett üzlethelyiség első három havi bérleti díját, melynek összege 720 EFt + 194,4 EFt ÁFA. A bérleti szerződés kezdő időpontja november A vállalkozás november 1-jén használatba vette az egyéb berendezéseket. Az értékcsökkenést lineáris leírással 5 év alatt számolja el. 9. Átutalásra került az Arculattervező Bt. számlája. 10. A vállalkozás 200 db árukészletet vásárolt EFt + 280,8 EFt ÁFÁ-ért. 11. A tárgyévi bolti értékesítés forgalma EFt ÁFÁ-val (ÁFA tartalom EFt). Az értékesített árukészlet 500 db. 12. Az alapítók átutalással rendezték hátralévő tartozásuk felét. 13. Az alapítási költségek és az egyéb berendezések értékcsökkenésének elszámolása. 14. A bérleti díjjal kapcsolatos időbeli elhatárolás elszámolásra került. Kiegészítő információk: A vállalkozás az alapítás költségeit aktiválja és 3 év alatt írja le lineáris leírással. A vállalkozás az árukészlet esetében folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet és értékelésénél a FIFO készletértékelési eljárást alkalmazza. 16

17 Feladat: Könyveljük a tárgyévi a gazdasági eseményeket! (Megjegyzések: A vállalkozásnak az előtársasági időszakról nem kell beszámolót készítenie! A feladat egyszerűsítéseket tartalmaz: nincs ügyvédi díj, cégbejegyzési díj, közzétételi költségtérítés stb.) 4. feladat (Kft. jegyzett tőke emelése és leszállítása) A JEGYZETT-TŐKE-VÁLTOZÓ Kft. tárgyévi gazdasági eseményei a következők: 1. A vállalkozás taggyűlése EFt tőkeemelésről határozott. A tőkeemelés EFt pénzbeli hozzájárulással és 500 EFt értékű nem pénzbeli hozzájárulás (irodai berendezések) teljesítésével valósul meg. 2. A tagok teljesítették teljes pénzbeli hozzájárulásukat a vállalkozás bankszámlájára és rendelkezésre bocsátották az apportot is. 3. A EFt tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 4. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőke emeléséről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történik majd. A tőkeemeléshez szükséges EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötött tartalékba. 5. A EFt tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 6. A vállalkozás taggyűlése EFt tőkekivonással megvalósuló tőkeleszállításról határozott. A tőkeleszállításhoz kapcsolódó tagoknak kifizetésre kerülő eredménytartalék EFt. A kifizetésre a tőkeleszállítás cégbírósági bejegyzését követően kerül majd sor. 7. A EFt tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 8. A tőkeleszállításhoz kapcsolódó átutalásokról a bankkivonat megérkezett. 9. A vállalkozás egyik tulajdonosa kilép a Kft.-ből. A taggyűlési határozat alapján a Kft. jegyzett tőkéje leszállításra kerül. A kilépő tagra jutó jegyzett tőke EFt, a jegyzett tőkéjére jutó arányos eredménytartalék EFt. A kilépő tagra jutó saját tőkéből EFt átutalással, a fennmaradó kötelezettség pedig kereskedelmi árukészlet átadásával kerül kiegyenlítésre. A kilépő taggal szemben fennálló kötelezettség kiegyenlítésére a cégbírósági bejegyzést követően kerül sor. 10. Az EFt tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 11. A kilépő taggal kapcsolatos kötelezettség kiegyenlítésre került. Az átutalásról a bankkivonat megérkezett. A kereskedelmi áru átadáshoz kapcsolódó EFt EFt ÁFÁ-ról szóló számla kiállításra került. Az átadott áru könyv szerinti értéke 800 EFt. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! 5. feladat (Részvénytársaság alapítása) A MEGALAKULÓ-ZRt.-1 alapításáról a következő információkkal rendelkezünk: A kibocsátott részvények darabszáma 500 db, a részvények névértéke Ft/db, a kibocsátási érték Ft/db. A pénzügyi teljesítések a következők szerint alakulnak: - 30 % átutalással a nyilvántartásba vételi kérelem benyújtásáig (április 1.); - 50 %-ra kiegészítés átutalással május 15-ig; 17

18 - 20 % a cégbírósági bejegyzést követő három hónapon belül, a maradék egy éven belül az alapszabály szerint kerül teljesítésre. Gazdasági események: 1. Április 1-jén a jóváírási értesítés szerint a 30 % és az ázsió teljes összege befizetésre került a bankszámlára. 2. A névértékre május 15-én az előre meghatározott összeget a részvényjegyzők befizették. 3. A vállalkozást bejegyezték (május 30.). 4. A tulajdonosok további 20 %-ot fizettek be a névértékre augusztus 1-jén. 5. A fennmaradó összeg átutalására következő év január 20-án került sor. Feladat: Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket a tárgyévben és a tárgyévet követő évben! 6. feladat (Értékelési tartalék) Egy a vállalkozás egyik épületének értékelésére vonatkozóan a következőket ismeri (adatok MFt-ban): Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset 6. eset 7. eset Bekerülési érték Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés Korábban elszámolt leértékelési különbözet (terven felüli értékcsökkenés) Nyilvántartott értékhelyesbítés Piaci érték a mérlegkészítéskor Feladat: Határozzuk meg az egyes esetekhez tartozó fordulónapi értékelésből adódó különbözeteket (terven felüli értékcsökkenést, terven felüli értékcsökkenés visszaírását, értékhelyesbítést, értékhelyesbítés visszavezetését), majd mutassuk be azok könyvviteli elszámolását! 7. feladat (Saját üzletrészek) Az XY Kft. jegyzett tőkéje EFt. A Kft. visszavásárolja saját üzletrészeinek 20 %-át 120 %-os árfolyamon. A saját üzletrészek felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzés a fordulónapig megérkezett. Feladat: Könyveljük idősorosan a saját üzletrészekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági eseményeket EFt-ra kerekítve! 1 Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős a vállalkozás számviteli politikája alapján. 18

19 Még egy kérdés1 Hogyan jelenne meg a saját üzletrész bevonása a tárgyévről készített beszámolóban, ha a tőkeleszállítás a tárgyévet követő évben került volna bejegyzésre? Még egy kérdés2 Mutassuk be a saját üzletrészekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolását, ha a vállalkozás a visszavásárolt saját üzletrészeket a tárgyévben a) eset 150 %-os, b) eset 90 %-os számított árfolyamon értékesítette volna (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett)! 8. feladat (Saját részvények) Az L&N NyRt. jegyzett tőkéje EFt. Az Rt. visszavásárolja saját részvényeinek 10 %- át 105 %-os árfolyamon. A saját részvények felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzés a fordulónapig megérkezett, másik felét pedig a) eset 120%-os árfolyamon, b) eset 80 %-os árfolyamon értékesítette (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett). Feladat: Könyveljük idősorosan a saját részvényekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági eseményeket EFt-ra kerekítve! 9. feladat (Saját tőkével kapcsolatos alapelszámolások) Könyveljük idősorosan a következő saját tőkével kapcsolatos független(!) gazdasági eseményeket! 1. Egy vállalkozásnak a taggyűlési határozattal összhangban a következő évben EFt pótbefizetési kötelezettsége keletkezett. 2. Egy vállalkozás a befejezett kísérleti fejlesztés aktivált értékével kapcsolatosan EFt értékcsökkenésként számolt el. 3. Egy vállalkozás a tárgyévben EFt pótbefizetést kapott. 4. Egy vállalkozás a korábban teljesített pótbefizetésből EFt-ot visszakapott. 5. Egy vállalkozás tulajdonosai a cégbejegyzést követően átutalták EFt-os tartozásukat a jegyzett tőkére. 6. Egy vállalkozás egyik épülete esetében EFt értékhelyesbítést számolt el. 7. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye EFt nyereség. Az adózott eredmény átvezetésre kerül az eredménytartalékba. 8. Egy vállalkozás egyik részesedése esetében EFt értékhelyesbítést vezetett vissza. 9. Egy vállalkozás a negatív eredménytartalék ellentételezésére a lehetséges maximális összegű tőketartalékot használta fel. a) eset az eredménytartalék EFt, a tőketartalék EFt. b) eset az eredménytartalék EFt, a tőketartalék EFt. c) eset az eredménytartalék EFt, a tőketartalék EFt. 10. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye EFt veszteség. Az adózott eredmény átvezetésre kerül az eredménytartalékba. 11. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőke emeléséről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történik majd A tőkeemeléshez szükséges EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötött 19

20 tartalékba A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 12. Egy vállalkozás más jogszabály alapján a tőketartalékkal szemben EFt pénzösszeget utalt át a bankszámlájáról. 13. Egy vállalkozás a jegyzett tőkéjét a tőketartalék javára EFt-tal leszállította. A tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 14. Egy vállalkozás egyik leányvállalatának EFt pótbefizetést utalt át. 15. Egy vállalkozásnak jogszabály alapján a tőketartalékból EFt kell a lekötött tartalékba helyeznie. A tőketartalék a lekötés előtt EFt. 16. Egy vállalkozás jegyzett tőkéjének összege EFt. A vállalkozás a tárgyévben a részvények 10 %-át visszavásárolta. A visszavásárolt részvények vételi árfolyama 120 %. a) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvényeket bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezet. b) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvények felét bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezet. A saját részvények másik fele pedig értékesítésre került 1. variáció: 150 %-os árfolyamon, 2. variáció: 90 %-os árfolyamon. c) eset: A saját részvények névértéken értékesítésre kerültek. 17. Egy vállalkozás a korábban megkapott pótbefizetésből EFt-ot visszafizetett. 10. feladat (Összefoglaló feladat) A SAJÁT TŐKE-MOZGÁSOK1 NyRt. kiemelt főkönyvi számlái a tárgyév megnyitása után az alábbi egyenlegeket mutatják (adatok EFt-ban): 111. Átszervezési költségek aktivált értéke Átszervezési költségek értékcsökkenése Részesedések YYY vállalkozásban YYY részesedés értékvesztése Jegyzett tőke Tőketartalék Eredménytartalék (T) 414. Lekötött tartalék Értékelési tartalék értékhelyesbítésből 419. Adózott eredmény (K) Kiegészítő adatok: 1. A vállalkozás YYY korlátolt felelősségű társaságban lévő részesedését a tárgyévet megelőző évben szerezte. Az YYY Kft. tárgyévet megelőző év végi taggyűlésén a tagok pótbefizetésről határoztak. A SAJÁT TŐKE-MOZGÁSOK1 NyRt. által a tárgyévben teljesítendő pótbefizetés összege EFt. 2. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a mérlegkészítéshez közeli piaci értéke az előző évben a következők voltak: Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték Vagyoni értékű jogok Épületek Beruházások A vállalkozás alkalmazza az értékhelyesbítést. 4. A különbözetek a vállalkozás számviteli politikája alapján jelentősnek minősültek. 20

21 Tárgyévi kiemelt gazdasági események: 1. Adózott eredmény átvezetése eredménytartalékba. 2. A vállalkozás átutalta a vállalt pótbefizetés összegét. 3. A vállalkozás 120%-os árfolyamon visszavásárolt saját részvényeket, a részvények névértéke összesen EFt. 4. A korábban visszavásárolt részvényeket a vállalkozás bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezett. (Miben változott volna a kidolgozás, ha a részvényekből EFt névértékű részvényt értékesített volna a) eset 130 %-on, b) eset 90 %-on, a többit pedig bevonta volna és a cégbírósági végzés a tőkeleszállításról tárgyévi?) 5. A részvénytársaság közgyűlése EFt névértékű tőkeemelést határozott el, a kibocsátott új részvények névértéke 100 EFt/db, a kibocsátási érték 110 EFt/db. A jegyzés 15 %-os túljegyzés mellett 20 % átutalásával megtörtént. (Az ázsió teljes összege a jegyzéskor befizetésre került.) 6. Az alaptőke felemeléséről döntő közgyűlés időpontjáig a részvényesek 50 %-ra kiegészítették a befizetésüket. 7. A alaptőke felemeléséről döntő közgyűlésen a túljegyzésből 10 %-ot fogadtak el. Az el nem fogadott túljegyzés teljes összege visszafizetésre került. 8. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 9. A tulajdonosok további 20 %-ot utaltak át tartozásukból a fordulónapig. 10. Az átszervezési költségekkel kapcsolatos tárgyévi értékcsökkenés összege EFt. 11. Más jogszabály alapján lekötendő tőketartalék EFt. 12. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a mérlegkészítéshez közeli piaci értéke a tárgyévben a következők: Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték Vagyoni értékű jogok Épületek Beruházások Részesedés YYY vállalkozásban (A különbözet minden esetben jelentős, a részesedések piaci értéke tartósan annak könyv szerinti értéke felett volt a mérlegkészítést megelőzően.) Feladat: 1. Pótoljuk a hiányzó főkönyvi számlák egyenlegét! 2. Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! 3. Állítsuk össze a saját tőke mérlegrészletét! 4. Határozzuk meg a tárgyévre maximálisan kifizethető osztalékot, ha a tárgyévi adózott eredmény EFt /tartalmazza a feladatban elkönyvelt gazdasági események hatását/! 21

22 GYAKORLÓ FELADATOK 1. feladat (Osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítse ki a táblázatot a következő esetekben! adatok ezer forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Adózott eredmény Tervezett osztalék Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék 1. feladat megoldása Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítse ki a táblázatot a következő esetekben! adatok ezer forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset Jegyzet tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Értékelési tartalék Adózott eredmény Tervezett osztalék maximális Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek

23 Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolt összege Nem realizált árfolyamveszteségre képzett céltartalék Saját üzletrészek névértéke Saját üzletrészek könyv szerinti értéke Teljesítendő pótbefizetés Tárgyévben kapott pótbefizetés Tárgyévben teljesített pótbefizetés Saját elhatározás alapján lekötendő tőketartalék Lekötött tartalék Tőketartalék a lekötések után Eredménytartalék a lekötések után Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele előtt (adózott eredmény alapján) MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék (A tőketartalék és az eredménytartalék a LEKÖTÉSEK ELŐTTI ÖSSZEGET mutatják.) 23

24 2. feladat megoldása Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset Lekötött tartalék Tőketartalék a lekötések után Eredménytartalék a lekötések után Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele előtt (adózott eredmény alapján) MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások, saját tőke mérlegrészlet összeállítása) Jegyzett tőke EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke EFt Tőketartalék EFt Eredménytartalék EFt Lekötött tartalék EFt Értékelési tartalék értékhelyesbítésből EFt Adózott eredmény EFt Kísérleti fejlesztés aktivált értékének le nem írt része EFt Más jogszabály alapján a tőketartalékból lekötött összeg EFt Tulajdonosoktól a veszteség fedezetére kapott pótbefizetés EFt Visszavásárolt saját üzletrészek névértéke EFt Visszavásárolt saját üzletrészek visszavásárlási értéke EFt (A tőketartalék és az eredménytartalék a lekötések utáni egyenleget mutatják) Osztalékelvárás: a) eset: A tervezett osztalék EFt. b) eset: A tagok maximális osztalékot szeretnének kivenni a vállalkozásból. Feladatok: 1. Állítsa össze a saját tőke mérlegrészletét! 2. Határozza meg a maximálisan kifizethető osztalékot (a megadott adatok alapján)! Az eredménytartalék az osztalék megállapításakor megegyezik az előző üzleti évi mérlegértékkel. 24

25 3. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Saját tőke mérlegrészlet: Megnevezés D. Saját tőke I. Jegyzett tőke Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Valós értékelés értékelési tartaléka 0 VII. Adózott eredmény feladatrész megoldása Osztalékkal kapcsolatos számítások: Megnevezés a) eset b) eset Tervezett osztalék maximális Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék feladat (Korlátolt felelősségű társaság alapítása) Az MEGALAKULÓ-Kft.-2 -t 2x10. szeptember 1-jén alapították EFt alaptőkével: ¾ részben egy Bt. És ¼ részben egy Kft. Gazdasági események: 1. IX. 2-án az alapító Bt. törzstőkére EFt-ot utalt a vállalkozás bankszámlájára. 2. IX. 3-án a Kft. alapító törzstőkeként befizetett EFt-ot, és átadta a két számítógépet (műszaki gépek), melyek apportjegyzék szerinti értéke 400 EFt darabonként. (A számítógépek bruttó értéke 500 EFt/db, könyv szerinti értéke 440 EFt/db.) Az általános ÁFA szabályok értelmében nem keletkezett ÁFA fizetési kötelezettség. 3. IX. 4-én benyújtották a cégbírósághoz az alapítás dokumentumait. 4. IX. 5-én megérkezett az ügyvédi iroda számlája az alapítással kapcsolatos költségekről 240 EFt + 64,8 EFt ÁFA összegben. 5. IX. 6-án megérkezett a tanácsadó Kft. számlája a vállalkozás arculattervének elkészítéséről. A számla 360 EFt + 97,2 EFt ÁFÁ-ról szól. 6. IX. 7-én a cégbíróság a társaságot bejegyezte. 7. IX. 15-én az ügyvédi iroda és a tanácsadó Kft. számlája a bankszámláról kiegyenlítésre került. 25

26 8. XI. 1-jén a számítógépeket üzembe helyezték. A leírási kulcs 33%. 9. XI. 15-én az alapítók átutalással rendezték hátralévő tartozásukat. Kiegészítő információ: A vállalkozás az alapítás költségeit nem aktiválja. Feladat: 1. Könyvelje idősorosan az első üzleti év gazdasági eseményeit! (A vállalkozásnak az előtársasági időszakról nem kell beszámolót készítenie!) 2. Mutassa be az apporttal kapcsolatos gazdasági események könyvelését az alapító Kft.-nél! (Megjegyzés: A feladat egyszerűsítéseket tartalmaz: nincs cégbejegyzési díj, közzétételi költségtérítés, stb.) 4. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Ssz Gazdasági esemény Számlaszám Összeg megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1/ Befizetés törzstőkére /1 Befizetés törzstőkére /2 Apport állományba vétele /1 Ügyvédi díj /2 Áfa ,8 64,8 5/1 Arculatterv elkészítésének díja /2 Áfa ,2 97,2 6/1 Bejegyzés /2 rendezés /1 Kiegyenlítés ,8 304,8 7/2 Kiegyenlítés ,2 457,2 8/ Üzembe helyezés / Befizetés jegyzett tőkére / Számítógépek értékcsökkenése =800*33 %*(2 hó/12 hó) feladatrész megoldása Ssz Gazdasági esemény Számlaszám Összeg megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1.1 Bruttó érték kivezetése 3. Techn /1.2 Halmozott ÉCS kivezetése Techn /2 Társasági szerződés szerinti érték elszámolása Techn /3 különbözet elszámolása Techn / Részesedés állományba vétele

27 5. feladat (Részvénytársaság alapítása) A MEGALAKULÓ - ZRt.-2 alapításával kapcsolatosan a következő információkat ismeri: A ZRt alaptőkéje EFt, amely db részvénynek felel meg. A kibocsátás névértéken történik. Az alapító okirat tervezete elkészült. Az alapítási tervezet fontosabb adatai: a jegyzéskor befizetendő összeg a teljes pénzbeli betét 25 %-a, az apport elfogadásáról az alakuló közgyűlés döntött, az elfogadott apport érték: o épület EFt o műszaki gép EFt a jegyzéskor be nem fizetett összeg teljesítése 6 hónapon belül történik, két részletben. Alapítással kapcsolatos gazdasági események és egyéb információk: A jegyzés befejezése után a jegyzést lebonyolító banktól kapott értesítés szerint a befizetett összeg.. EFt Az apporttal teljesítő tulajdonosok az apportot rendelkezésre bocsátották. A tárgyi eszközök üzembe helyezés megtörtént. A tulajdonosok további 30 %-ot befizettek. A cégbíróság a Zrt. alakulását jóváhagyta, a bejegyzés megtörtént. A harmadik részletre a tulajdonosok befizették a még fennálló tartozásukat. Feladat: Könyvelje idősorosan a Zrt. alapításával kapcsolatos gazdasági eseményeket a tárgyévben! 5. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel Tárgyév 1/ Befizetés jegyzéskor ( )* 0, / Apport állományba vétele / Üzembe helyezés / 30 % befizetése ( )* 0, /1 Bejegyzés /2 rendezés / Befizetés jegyzett tőkére

28 6. feladat (Értékelési tartalék) Egy a vállalkozás egyik épületének értékelésére vonatkozóan a következőket ismeri (adatok MFt-ban): Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset 6. eset 7. eset Bekerülési érték Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés Korábban elszámolt leértékelési különbözet (terven felüli értékcsökkenés) Nyilvántartott értékhelyesbítés Piaci érték a mérlegkészítéskor Feladat: Határozza meg az egyes esetekhez tartozó fordulónapi értékelésből adódó különbözeteket (terven felüli értékcsökkenést, terven felüli értékcsökkenés visszaírását, értékhelyesbítést, értékhelyesbítés visszavezetését), majd mutassa be azok könyvviteli elszámolását! 6. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény Számlaszám Összeg megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1. eset Piaci érték 480 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet + 48 EFt 1/ Értékhelyesbítés visszavezetése eset Piaci érték 510 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet + 78 EFt 1/ Értékhelyesbítés eset Piaci érték 480 EFt Nettó érték az értékelés előtt 360 EFt Különbözet EFt 1/1 Terven felüli értékcsökkenés visszaírása /2 Értékhelyesbítés eset Piaci érték 480 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet + 48 EFt 1/ Értékhelyesbítés Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős a vállalkozás számviteli politikája alapján. 28

29 5. eset Piaci érték 400 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet - 32 EFt 1/ Terven felüli értékcsökkenés eset Piaci érték 380 EFt Nettó érték az értékelés előtt 412 EFt Különbözet - 32 EFt 1/ Terven felüli értékcsökkenés eset Piaci érték 200 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet EFt 1/ Értékhelyesbítés visszavezetése / Terven felüli értékcsökkenés feladat (Saját üzletrészek) Az XY2 Kft. jegyzett tőkéje EFt. A Kft. visszavásárolja saját üzletrészeinek 15 %-át 110 %-os árfolyamon. A saját üzletrészeket a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzés a fordulónapig megérkezett. Feladat: Könyvelje idősorosan a saját üzletrészekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági eseményeket EFt-ra kerekítve! Még egy kérdés1 Hogyan jelenne meg a saját üzletrész bevonása a tárgyévről készített beszámolóban, ha a tőkeleszállítás a tárgyévet követő évben került volna bejegyzésre? Még egy kérdés2 Mutassa be a saját üzletrészekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolását, ha a vállalkozás a visszavásárolt saját üzletrészeket a tárgyévben a) eset 130 %-os, b) eset 80 %-os számított árfolyamon értékesítette volna (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett)! 7. feladat megoldása Ssz Gazdasági esemény Számlaszám Összeg megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1/ Saját üzletrész visszavásárlás EFt * 15% * 110% / Lekötött tartalék képzése /1 Bevonás: Jegyzett tőke leszállítása névértéken EFt * 15% 3/2 A névérték és a visszavásárlási érték közti különbözet elszámolása