Behajtási költségátalány könyvvizsgálói szemmel

Átírás

1 BaraMa Könyvvizsgáló és Könyvelő KFT 2943 Bábolna, Kisfaludy ltp. C. ép. I/4. Telefon: 34/ ; Fax: 34/ t-online.hu Honlap: Behajtási költségátalány könyvvizsgálói szemmel Jogforrás: A évi V. törvény (Ptk.) 6:155. (2) bekezdése értelmében, ha a VÁLLALKOZÁSOK közötti szerződés esetén a kötelezett fizetési késedelembe esik, köteles a jogosultnak 40 eurónak az MNB késedelemi kamatfizetési kötelezettség kezdőnapján érvényes árfolyama alapján forintösszeget megfizetni behajtási költségátalányként. NAV iránymutatás: Értelmezzük a fenti mondatot, illetve a közzétett NAV iránymutatást: - vállalkozások között beszélünk behajtási költségátalányról (magánszemélyekkel szemben nem!) - kizárólag a július 01-jét követően megkötött, vagy ezen időpontot követően módosított szerződések esetében. (szerződés lehet írásbeli és szóbeli is!) - késedelmi kamatfizetési kötelezettség kezdő napja: több értelmezés látott napvilágot. Véleményem szerint melyet több jogásszal egyeztettem ez a fizetési határidőt követő napon van. - késedelmenként, és nem számlánként követelhető az adóstól az átalány (ha a szállító több számlát állított ki ugyanarra a fizetési határidőre, melyet késve fizet ki az adós csak egyszer 40 euró illeti meg) - a késedelmes teljesítéssel a fizetési kötelezettség tényállása megvalósul (nem kell vizsgálni, hogy milyen összegű tartozást fizetett késve, nem kell vizsgálni, hogy kimentette-e a késedelmes teljesítést) - ha részletfizetésben állapodtak meg a felek, minden egyes részfizetésnél vizsgálni kell, hogy késedelmesen teljesített-e az adós. - ha a szerződésben rögzítik a vállalkozások, hogy egymással szemben nem érvényesítik a behajtási költségátalányt, vagy 40 Eurónál alacsonyabb összegben határozzák azt meg az a szerződés semmis. 1

2 Könyvelési teendők - adózás: Kötelezetti oldal, aki késedelmesen teljesítette a kötelezettséget. A gazdasági esemény a késedelmesen fizetett tartozás pénzügyi rendezésekor ismertté válik, tudomásunk lesz arról, hogy a tartozást a fizetési határidő után rendeztük csak. Ennek alapbizonylata például a szállítói számla, kölcsönszerződés, részletfizetési megállapodás és a banki terhelés, vagy kiadási pénztárbizonylat. Ezekből egyértelműen megállapítható a késedelmes pénzügyi teljesítés tehát a fizetési határidőt követő napon érvényes MNB árfolyammal könyvelhető a 40 euró behajtási költségátalány. Alapbizonylat lehet még a jogosult által megküldött értesítő levél, mely tartalmazza részletesen a behajtási költségátalány összegét. Könyvelési tétele: Tartozik: 86.. Egyéb ráfordítások K: 45.. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség A behajtási költségátalány a vállalkozás érdekében felmerült ráfordítás, így társasági adóalap korrekciós tétel nem merül fel. Mivel a behajtási költségátalány Ft-ban kerül meghatározásra, év végén nincs deviza átértékelési kötelezettség. A költségátalány után ÁFA adónemben nem merül fel adófizetési kötelezettség, mivel nem minősül termékértékesítésnek, szolgáltatásnyújtásnak. (Számla kiállítási kötelezettség sincs!) Ha a jogosult kifejezett nyilatkozattal lemond a behajtási költségátalány összegéről, vagy elengedi azt, akkor a könyvelési tétel: T Egyéb rövid lejáratú kötelezettség K: 98.. Rendkívüli bevétel A NAV iránymutatásban közzétett kifejezett nyilatkozat írásbeli, cégszerű aláírással ellátott nyilatkozatot jelent, mint a könyvelés alapbizonylatát. Véleményem szerint, ha a mérlegkészítés időpontjáig rendelkezik a kötelezett ezzel a lemondó fenti nyilatkozattal, akkor még a évre könyvelendő a gazdasági esemény. A kiadott tájékoztató alapján az elengedett kötelezettség miatt illetékfizetési kötelezettség nem keletkezik. A könyvelőprogramok igyekeznek segíteni azzal, hogy kigyűjthetővé teszik a késedelmesen teljesített szállítói számlák listáját, de sajnos ebből még ki kell szűrni a fentiek alapján: - a július 01-je előtti szerződésekből eredő késedelmes teljesítéseket - ha a szállító egy fizetési határidőre több számlát állított ki - hozzá kell venni az egyéb késedelmes fizetéseket (kölcsön, részletfizetési megállapodás stb.) 2

3 Mi történik, ha kötelezetti oldalon lekönyvelésre kerül a kötelezettség, mégsem kerül sor évekig a behajtási költségátalány pénzügyi rendezésére? Ha a Ptk. szabályai másként nem rendelkeznek, a követelések 5 év alatt évülnek el. Az elévülés akkor kezdődik, amikor a követelés esedékessé válik. Az elévülést megszakítja a tartozásnak a kötelezett részéről történő elismerése, a kötelem a megegyezéssel történő módosítása és az egyezség, a kötelezettel szembeni bírósági eljárásban történő érvényesítése stb.. Ha a évi könyvelési tételként egyéb ráfordításként előírt behajtási költségátalány 5 éven belül nem kerül pénzügyileg rendezésre, akkor a 6. évben elévült kötelezettségként kell könyvelni ha az egyéb feltételek fennállnak: T Egyéb rövid lejáratú kötelezettség K:98.. Rendkívüli bevételek Jogosulti oldal, akinek késedelmesen fizetett az adós Ugyancsak a július 01-je utáni szerződésekből eredő, késedelmesen fizetett követelésekre számítható fel, a fizetési határidőt követő naptól. Ha egy fizetési határidőre több számlát állított ki a jogosult és azt késve teljesítették, akkor sem számlánként, hanem késedelemként jár a 40 euró. A, eset: A jogosult kiszámolja a behajtási költségátalányt és erről értesítést küld a partnernek A jogosult a neki járó behajtási költségátalányról értesítő levelet állíthat ki számlát nem. A követelését a 0-s számlaosztályban tarthatja nyilván, alapbizonylat az értesítő levél. Könyvelési tétele például: Tartozik: 031. Behajtási költségátalány követelés Követel: 096. Behajtási költségátalány B, eset: Az adós az értesítő levél alapján pénzügyileg rendezi a behajtási költségátalányt Könyvelési tétele: A mérlegkészítés napjáig pénzügyileg rendezett behajtási költségátalányt kell könyvelni, alapbizonylat a banki jóváírás, vagy bevételi pénztárbizonylat. Tartozik: Bankszámla/381.. Pénztár K: 96.. Egyéb bevétel behajtási költségátalány A társaságnál a befolyt behajtási költségátalány bevételként jelenik meg így az adózás előtti eredmény kategóriába kerül társasági adóalap korrekció más nem merül fel. ÁFA adónem és illeték nem érinti az elszámolást. 3

4 C, eset: A jogosult írásbeli nyilatkozattal lemond a behajtási költségátalányról A jogosult kifejezett nyilatkozattal lemondhat a behajtási költségátalányról, vagy el is engedheti azt. Ha erről cégszerűen kiállított nyilatkozat áll rendelkezésre, akkor a jogosult társaságnál nem kell könyvelni semmit:.. a jogosultnak a behajtási költségátalányról való lemondást nem kell könyvelnie.. Ebben az esetben sincs sem ÁFA, sem illeték, sem TAO módosító tétel. (mivel a könyvelésben nem is jelenik meg a gazdasági esemény) A kötelezetti oldal vizsgálatánál már jeleztem, hogy a könyvelőszoftverek által kigyűjtött listákat át kell nézni, mivel a rendszerben nincsenek olyan információk nyilvántartva, melyek befolyásolják a behajtási költségátalány összegét: - a július 01-je előtti szerződésekből eredő késedelmes teljesítéseket kell figyelembe venni - ha a vevő egy fizetési határidőre több számlát állított ki csak egyszer jár a 40 euró és nem számlánként - hozzá kell venni az egyéb késedelmes fizetéseket (kölcsön, részletfizetési megállapodás stb.) Összegezve: Az utóbbi időszakban megjelent szakmai cikkek, fórumok kedvenc témája a behajtási költségátalány. Sajnos a közzétett NAV iránymutatás után sem egységes a megítélés. Lehet hivatkozni arra, hogy az EU irányelv nem pontosan ezt szerette volna, tisztában vagyunk vele, hogy az adminisztrációt jelentősen megnöveli, és azon is lehet vitatkozni, hogy ennek kiszámolása kinek a feladata. DE: A jogforrásként feltüntetett Ptk. bekezdés és a NAV tájékoztatás alapján ami egyértelmű: a kötelezetti oldalon a késedelembe esés ténye alapján könyvelni KELL a behajtási költségátalány, mint egyéb ráfordítást. Jogosulti oldalon pedig a mérlegkészítésig pénzügyileg rendezett behajtási költségátalányt az egyéb bevételek közé KELL elszámolni. Felhívom még a figyelmet a Közigazgatási és Igazságügyi Minisztérium én a Magyar Ügyvédi Kamarának adott válaszára is, mely megerősíti a fentieket. A válaszlevél letölthető: 4

5 Véleményem nem mindenben egyező más előadásokon elhangzottakkal, de legjobb tudásom és körüljárásom alapján könyvvizsgálóként nem tehetek mást, mint a hatályos előírásoknak megfelelően kérem, hogy a fentiekben leírtak alapján kezeljék az általam könyvvizsgált társaságok a behajtási költségátalányt. Bábolna, december 04. Baranyai Magdolna könyvvizsgáló 5