Számviteli törvény című előadás

Átírás

1 Számviteli törvény című előadás Előadó: Botka Erika okleveles könyvvizsgáló, MSZSZE főtitkára Főbb témakörök: évközi törvény változások Kapcsolt vállalkozások Végelszámolás Devizás ügyletek Közbenső mérleg Behajtási költségátalány Devizahitelek kiváltása Online pénztárgépek beszerzése Eredménytartalék 1

2 2013. évi évközi törvényi változások (hatályos június 30-tól) A kapcsolt vállalkozásokat érinti: ha nem kívánják a Tao-tv. előírásai szerint az adózás előtti eredményt módosítani a különbözettel, módosíthatják az ügylet eredeti ellenértékét = a beszerzési értéket = az értékesítés nettó árbevételét = az igénybe vett szolgáltatások értékét problémák, amelyek nincsenek szabályozva (bizonylatolás, teljesítési időpont stb.) 2

3 2013. évi CC. törvény módosításai 3

4 Végelszámolás pontosítása Üzleti év a vállalkozó végelszámolása esetén az előző üzleti év mérlegfordulónapját követő naptól a végelszámolás kezdő időpontját megelőző napig mint mérlegfordulónapig terjedő időszak. Amennyiben a végelszámolás úgy fejeződik be, hogy a vállalkozó nem szűnik meg, az eljárás befejezését követő üzleti év a végelszámolási eljárás befejezésének napját követő naptól az üzleti év végeként megjelölt napig mint mérlegfordulónapig terjedő időszak. 4

5 Devizás beszámoló készítés új szabályai 2014 Bármely vállalkozó USA dollárban készítheti el éves beszámolóját, ha erre vonatkozó döntését a számviteli politikájában az üzleti év első napját megelőzően rögzítette és a létesítő okirata szerinti devizaként az USA dollárt jelölte meg. A vállalkozó döntését legkorábban a döntést követő ötödik üzleti évre vonatkozóan változtathatja meg, amennyiben a számviteli politikáját és a létesítő okiratát ennek megfelelően módosítja. 5

6 Közbenső mérleg szerepe Ha jogszabály a vállalkozó saját tőkéjének évközi megállapításáról vagy figyelembe vételéről rendelkezik, eltérő jogszabályi rendelkezés hiányában saját tőke alatt a jogszabály előírásainak megfelelő időpontra mint mérlegfordulónapra elkészített közbenső mérlegben kimutatott saját tőkét kell érteni. 6

7 Eredménytartalék csökkenése Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni: a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét, ideértve a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági jogviszony megszűnésének időpontjában fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó része a jegyzett tőke, a tőketartalék és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét is. 7

8 Osztalék kifizetése Ha a jóváhagyott osztalék kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni. Feltétele: társasági szerződésben kell rendelkezni róla Megjegyzés: nettó árbevétel szabályaiból egyébként következne. 8

9 Devizás ügyletek forintosítása Európai Központi Bank árfolyamán is történhet. Mikor célszerű választani? Devizát meg tudja tartani Követelés és kötelezettség is devizában áll fenn 9

10 Konszolidált beszámolókészítési kötelezettség 2014 Az anyavállalatnak nem kell az üzleti évről összevont (konszolidált) éves beszámolót készítenie, ha az üzleti évet megelőző két egymást követő üzleti évben a mérleg fordulónapján a következő három mutatóérték közül bármelyik kettő nem haladja meg az alábbi határértéket: a) a mérlegfőösszeg 5400 millió forintot, b) az éves nettó árbevétel 8000 millió forintot, c) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma a 250 főt. 10

11 Behajtási költségátalány 1. A Ptk. 301/A. -a (3) bekezdésének új előírása behajtási költségre vonatkozó fizetési kötelezettséget ír elő a kötelezett késedelme esetére. E szerint a késedelembe esett kötelezett a késedelme kimentésétől és a behajtási költség tényleges felmerülésétől függetlenül köteles a jogosultnak a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezésére 40 eurónak a Magyar Nemzeti Bank késedelmi kamatfizetés kezdőnapján érvényes hivatalos devizaközépárfolyama szerint megfelelő forintösszeget megfizetni. 11

12 Behajtási költségátalány 2. E kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei például a késedelmi kamat, a kártérítés teljesítése alól. A 40 eurónyi minimális átalányösszeg megfizetésétől eltérő, azt kizáró szerződési kikötés semmis, kivéve ha a kötelezett késedelme esetére kötbér fizetésére köteles. A jogosult a 40 eurót meghaladó behajtási költségét már csak annak tényleges bekövetkeztének és mértékének bizonyítása esetén érvényesítheti. 12

13 Számviteli elszámolása 1. A behajtási költségátalány elszámolása a késedelmi kamathoz hasonlóan történik. Mérlegkészítés időpontjáig befolyt, egyéb bevétel 0. számlaosztályban kell nyilvántartani. Mérlegfordulónapig felmerült egyéb ráfordítás. 13

14 Számviteli elszámolása 2. Járó behajtási költségátalány számviteli elszámolása: a felmerüléskor (azaz a késedelembe esés időpontjával) T 036. Egyéb követelések K 096. Egyéb bevételek az elengedett behajtási költségátalány elszámolása T 088. Rendkívüli ráfordítások K 036. Egyéb követelések az elévült behajtási költségátalány kivezetése T 086. Egyéb ráfordítások K 036. Egyéb követelések 14

15 Számviteli elszámolása 3. a befolyáskor (vagy egyéb más módon történő rendezéskor) T 38. Pénzeszközök K 96. Egyéb bevételek [Kapcsolódó tétel a 0. számlaosztályból a követelés kivezetése: T 096. Egyéb bevételek K 036. Egyéb követelések] 15

16 Számviteli elszámolása 4. Ha a mérlegfordulónap és a mérlegkészítés időpontja között folyik be, de az előző üzleti éve(ke)t illeti, az előző üzleti éve(ke)t illető behajtási költségátalány elszámolása T 39. Aktív időbeli elhatárolás K 96. Egyéb bevételek 16

17 Számviteli elszámolása 5. Fizetendő behajtási költségátalány számviteli elszámolása: a felmerüléskor T 86. Egyéb ráfordítások K 47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek az elengedett behajtási költségátalány elszámolása T 47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek K 98. Rendkívüli bevételek

18 Számviteli elszámolása 6. az elévült behajtási költségátalány kivezetése T 47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek K 98. Rendkívüli bevételek a behajtási költségátalány megfizetésének elszámolása T 47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek K 38. Pénzeszközök

19 Devizahitelek kiváltása A devizahitel kivezetendő könyv szerinti árfolyamon a forinthitel állományba veendő devizahitel elhatárolt árfolyamveszteségét nem kötelező a visszafizetéshez kapcsolódóan feloldani - három üzleti évben egyenlő részletben feloldható (visszafizetés éve és azt követő két évben oldható fel) Következmény: céltartalék feloldódik december 31-ig él a szabály. 19

20 Példa december 31-én Eur hitele volt a vállalkozásnak. Könyv szerinti Ft értéke E Ft. Elhatárolt veszteség 2100 E Ft, erre képzett céltartalék 900 E Ft. Lekötött tartalék 1200 E Ft szeptemberben E Ft kedvezményes kamatozású (MNB forrásból) forinthitelt vett fel, amelyből a devizahitelt visszafizette. 20

21 Példa megoldása 1. A devizahitel kivezetése T 45. Rövid lejáratú hitelek E Ft K 479. Elszámolástechnikai számla E Ft Ft hitel állományba vétele T 479. Elszámolástechnikai számla E Ft K 45. Rövid lejáratú hitelek E Ft Árfolyamkülönbözet elszámolása T 87. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 900 E Ft K 479. Elszámolástechnikai számla 900 E Ft 21

22 Példa megoldása 2. Az elhatárolt árfolyamveszteség 1/3-ának feloldása (2100 E Ft : 3 = 700 E Ft) T 87. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 700 E Ft K 39. Halasztott ráfordítások A kapcsolódó céltartalék teljes összegének feloldása (hitel futamideje a visszafizetés miatt nulla, ezért az arányszám is nulla) T 42. Céltartalék 900 E Ft K 96. Egyéb bevételek 900 E Ft

23 Példa megoldása 3. Lekötött tartalék számítása (elhatárolt veszteség és a céltartalék különbözetében): 1400 E Ft 0 = 1400 E Ft. Nyitó lekötött tartalék 1200 E Ft, ezért zárlat keretében 200 E Ft lekötött tartalékot kell képezni. T 413. Eredménytartalék 200 E Ft K 414. Lekötött tartalék 200 E Ft Társaságiadó-alap része minden ráfordítás és bevétel is (céltartalék feloldása is)

24 Könyvvizsgálati kötelezettség változása Nagyságrendi mentesítéssel nem élhet. Tárgyévet követő üzleti évtől az a vállalkozó ha a tárgyév mérlegfordulónapján 10 millió Ft-ot meghaladó 60 napon túli lejárt köztartozása van december 31-e mérőpont. Következmény: mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót sem készíthet. 24

25 OSZB létrehozatala Megszüntették, de most újra lesz április 1-jéig kell felállítani. 25

26 Online pénztárgépek beszerzése Példa: A pénztárgép támogatással nem csökkentett számlázott eladási ára Ft + 27% áfa, támogatás összege Ft. Az üzembehelyezéskor a pénztárgép várható használati idejét 4 évben határozták meg, maradványérték nulla. 26

27 Számviteli elszámolás 1. A pénztárgép beszerzőjénél (üzemeltetőnél) A beszerzett pénztárgép elszámolása számla alapján T 16. Beruházások Ft T 466. Előzetesen felszámított áfa Ft K 45. Szállítók Ft 27

28 Számviteli elszámolás 2. A rendelet alapján igényelhető támogatás elszámolása a beszerzéskor T 36. Egyéb követelések (NAV-val szembeni követelés) Ft K 98. Rendkívüli bevételek A támogatás időbeli elhatárolása T 98. Rendkívüli bevételek K 48. Passzív időbeli elhatárolások Ft Ft Ft

29 A támogatás eladóra történő engedményezésének az elszámolása T 36. Egyéb követelések (pénztárgép eladóval szembeni követelés) Ft követelés) Számviteli elszámolás 3. K 96. Egyéb bevételek T 86. Egyéb ráfordítások Ft Ft K 36. Egyéb követelések (NAV-val szembeni Ft

30 Számviteli elszámolás 4. A támogatás összegének beszámítása T 45. Szállítók Ft K 36. Egyéb követelések (pénztárgép eladóval szembeni követelés) Ft A beszámítás után fennmaradó tartozás kifizetése, pénzügyi rendezéskor T 45. Szállítók K 38. Pénzeszközök Ft Ft

31 Számviteli elszámolás 5. Az üzembehelyezés (aktiválás) elszámolása T 141. Műszaki gépek, berendezések, járművek Ft K 16. Beruházások Ft Az értékcsökkenési leírás elszámolása egy üzleti évre [ x 25% = Ft] T 57. Terv szerinti értékcsökkenési leírás Ft K 149. Műszaki gépek, berendezések, járművek terv szerinti értékcsökkenése Ft

32 Számviteli elszámolás 6. Az értékcsökkenési leírással arányos támogatás feloldása [támogatási arány: Ft/ Ft = 41,66%, terv szerinti értékcsökkenéssel arányosan feloldandó támogatás összege: Ft x 41,66% = Ft] T 48. Passzív időbeli elhatárolások K 98. Rendkívüli bevételek Ft Ft vagy [a számviteli törvény 86. -a (5) bekezdésének az előírása alapján] K 96. Egyéb bevételek Ft

33 Számviteli elszámolás 7. A pénztárgép értékesítőjénél Az eladási ár elszámolása T 31. Vevőkövetelések K 911. Belföldi értékesítés nettó árbevétele Ft Ft K 467. Fizetendő általános forgalmi adó Ft

34 Számviteli elszámolás 8. Az értékesítőre (eladóra) engedményezett támogatás elszámolása az értékesítéskor T 36. Egyéb követelések (NAV-val szembeni követelés) Ft K 47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek (pénztárgép üzemeltetővel szemben) Ft

35 Számviteli elszámolás 9. A támogatás összegének beszámítása T 47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek (pénztárgép üzemeltetőjével szemben) Ft K 31. Vevőkövetelések Ft A beszámítás után fennmaradó követelés kiegyenlítése, pénzügyi rendezéskor T 38. Pénzeszközök K 31. Vevőkövetelések Ft Ft

36 Számviteli elszámolás 10. A kiutalt támogatás elszámolása, pénzügyi rendezéskor T 38. Pénzeszközök Ft K 36. Egyéb követelések (NAV-val szembeni követelés) Ft

37 Köszönöm a figyelmét! Kérem, töltse ki a modulhoz kapcsolódó tesztet! június 6.