Siklósi Ágnes Veress Attila: Gazdasági események kontírozása A Z-ig. Szerkeszetette: Gátfalvi Katalin Forrás: Számviteli Levelek

Átírás

1 Költségvetési kapcsolatok elszámolása a számvitelben 1. Az elmúlt években több új adónemet is bevezettek, amelyet a vállalkozásoknak számviteli rendszerükben nyilván kell tartaniuk, s nyomon követniük azok évközi és év végi változásait. Összeállításunk ezekkel kapcsolatos gyakorlati kérdésekre ad választ. Szerkeszetette: Gátfalvi Katalin Forrás: Számviteli Levelek Siklósi Ágnes Veress Attila: Gazdasági események kontírozása A Z-ig Készült: február 24. 1

2 Az összeállításban érintett témák: Költségvetési kiutalások és befizetések elszámolása Támogatás bevétel Adók és a beszerzési ár Fizetési kötelezettség egyéb szolgáltatás, ráfordítás Személyi jellegű kifizetésekhez kapcsolódó adó- és járulékterhek Nyereséget terhelő adók elszámolása Költségvetéssel szembeni követelések kontírozása Költségvetéssel szembeni kötelezettségek kontírozása Általános forgalmi adó elszámolása 2

3 Költségvetési kiutalások és befizetések elszámolása A gazdálkodó költségvetési kapcsolata többféle lehet, támogatást igényelhet, visszafizetést kérhet, s befizetési kötelezettsége keletkezhet. A visszatérítendő adót, az igényelt, de még nem teljesített támogatást egyéb követelésként kell kimutatni a számvitelben. [Számviteli törvény 29. (6) bekezdés] A költségvetéssel, az önkormányzatokkal kapcsolatos elszámolásokat, a jogerős határozattal előírt kötelezettségeket egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell számba venni a könyvelés során. [Számviteli törvény 43. (1) bekezdés] 3

4 Támogatás bevétel Az igényelt támogatások egy részét az értékesítés nettó árbevételeként kell kimutatni a számviteli nyilvántartásban, ilyen a teljesített szolgáltatások ártámogatással és felárral növelt, engedményekkel csökkentett általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenértéke. A teljesítés időszakában (üzleti évében) elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja továbbá az árbevételbe beszámító ártámogatást az adóhatósággal történő elszámolás alapján. [Számviteli törvény 72. (1), (2) bekezdés c) pont] Az egyéb bevételek között kell kimutatni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére visszafizetési kötelezettség nélkül az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően igényelt (járó) támogatás, juttatás összegét. [Számviteli törvény 76. (3) bekezdés b) pont] 4

5 Adók és a beszerzési ár Az eszköz bekerülési (beszerzési, előállítási) értékénél nem csak az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összegét kell számba venni. A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi ezen túlmenően az eszköz beszerzéséhez szorosan kapcsolódó illeték (vagyonszerzés [ajándék, öröklés, adásvétel, csere után járó] illetéke), az előzetesen felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó, a jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, szolgáltatási díj, az egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díj (környezetvédelmi termékdíj, szakértői díj) is. [Számviteli törvény 47. (1), (2) bekezdés] Fizetési kötelezettség egyéb szolgáltatás, ráfordítás Az üzleti évben felmerült, az eszközök bekerülési értékében el nem számolt (figyelembe nem vehető) illetéket, jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, 5

6 szolgáltatási díjat, egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díjat, bankköltséget (a kamat kivételével), biztosítási díjat, továbbá a saját előállítású termékeknek a saját kiskereskedelmi egységbe történő kiszállításakor, illetve (saját) üzemben történő felhasználásakor megfizetett adót, járulékot, termékdíjat a számlázott, a fizetett, a szerződésben meghatározott (számított), a bevallott összegben kell elszámolni az egyéb szolgáltatások értékeként. Anyagköltségként nem szabad figyelembe venni a termelés, a tevékenység, a szolgáltatás során keletkezett hulladékok, haszonanyagok értékével, az anyagok bekerülési értékében figyelembe vett vámteher, jövedéki adó, termékdíj visszatérített összegét. Ezzel az összeggel az anyagköltséget csökkenteni kell. Ezeket egyéb szolgáltatás költségeként kell számba venni. [Számviteli törvény 78. (2), (4) bekezdés] A gazdálkodónak az államháztartás egyes alrendszereivel (a központi kormányzat, az elkülönített állami pénzalapok, a helyi önkormányzatok, a társadalombiztosítás költségvetéseivel), az Európai Unió különböző pénzügyi alapjaival (pénzügyi forrásaival) elszámolt a bekerülési érték részét nem képező, illetve a költségek között el nem számolható adók, díjak, illetékek, hozzájárulások tárgyévre 6

7 bevallott, fizetett, illetve fizetendő összegét az egyéb ráfordítások között kell elszámolni. Szintén itt kell feltüntetni a termeléshez, a tevékenységhez, a szolgáltatáshoz, az értékesítéshez kapcsolódó a saját termelésű készlet költségei között el nem számolt adók és adójellegű tételek összegét is. [Számviteli törvény 81. (2) bekezdés e) pont, (4) bekezdés c) pont] Személyi jellegű kifizetésekhez kapcsolódó adó és járulékterhek Az alkalmazottak munkabéréhez a bérjárulékokat a szövetkezet tagjainak munkadíjához, valamint a természetes személy tulajdonos (tag) személyes közreműködése ellenértékeként kivett összeghez, továbbá a személyi jellegű egyéb kifizetésekhez kapcsolódó bérjárulékokat személyi jellegű ráfordításokként kell a számviteli nyilvántartásokban szerepeltetni. Bérjáruléknak tekintendő a szociális hozzájárulási adó, az egészségügyi hozzájárulás, a szakképzési hozzájárulás, továbbá minden olyan adók módjára fizetendő összeg, amelyet a személyi jellegű ráfordítások vagy a foglalkoztatottak száma alapján állapítanak meg, függetlenül azok elnevezésétől. 7

8 A személyi jellegű egyéb kifizetések közé tartoznak a természetes személyek részére nem bérköltségként és nem vállalkozási díjként kifizetett, elszámolt összegek, beleértve ezen összegek le nem vonható általános forgalmi adóját, továbbá az ezen összegek után a vállalkozó által fizetendő (fizetett) személyi jövedelemadó összegét is. [Számviteli törvény 79. (1), (3) (4) bekezdés] Nyereséget terhelő adók elszámolása Az üzleti év adózás előtti eredményét terhelő adó (ideértve különösen a társasági adót, az abba beszámítható külföldi adót, valamint az olyan külföldi adót, amelynek alapjául szolgáló jövedelem nemzetközi szerződés rendelkezése alapján mentes a társasági adó alól), az egyszerűsített vállalkozói adó, a kisvállalati adó megállapított (bevallott, kivetett) összegét adófizetési kötelezettségként kell kimutatni. [Számviteli törvény 87. (2) bekezdés] 8

9 Költségvetéssel szembeni követelések kontírozása Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla Kiutalási igények bevallás szerinti elszámolása Fogyasztói árkiegészítések Támogatások , 967 Támogatások időbeli elhatárolása 963, Elhatárolások feloldása a költséggel való , 967 ellentételezésekor Kiutalási igények teljesítése Nyitás utáni rendező tételek A teljesítés átvezetése A különbözet pénzügyi rendezése = jóváírás esetén = visszautalás esetén

10 Számlaszámok magyarázata: 362 Költségvetési kiutalási igények Belföldi értékesítés árbevétele 363 Költségvetési kiutalási igények 963 A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg teljesítése rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek 384 Elszámolási betétszámla 967 Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás 481 Bevételek passzív időbeli elhatárolása 10

11 Költségvetéssel szembeni tartozások kontírozása Gazdasági esemény Társasági adó és különadó elszámolása 1. Évközi előlegfizetés elszámolása Tartozik számla Társasági adó Különadó Társasági adó elszámolása bevallás alapján Követel számla Társasági adó Különadó Személyi jövedelemadó elszámolása Személyi jövedelmekből levont adó, adóelőleg A tartozás átutalása Költségvetési befizetési kötelezettségek előírása Bekerülési érték részét képező befizetési 1, 2, kötelezettségek előírása Költségként elszámolásra kerülő adók, járulékok, termékdíjak

12 Egyéb ráfordításként elszámolásra kerülő termékdíjak, adók, hozzájárulások Rehabilitációs hozzájárulás Munkaadói járulék előírása Munkavállalói járulék előírása Egészségügyi hozzájárulás Bírság, késedelmi kamat előírása Előző évekkel kapcsolatos adófizetési kötelezettség Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése Számlák rendezése a következő üzleti év nyitását követően Pénzügyi teljesítése átvezetése Pénzügyi elszámolás az adóhatósággal Tartozás átutalása Visszatérítés jóváírása Vámhatósággal kapcsolatos elszámolások Kivetett vámköltségek, egyéb vámterhek 16, 21-22, , 5 Vámhatóság által kivetett import áfa = le nem vonható 16, 21-22, 26-28,

13 = levonható Vámhatóság által kivetett pótlékok, bírságok Vámhatósággal szembeni tartozások pénzügyi rendezése , 444, 445, 452 Az import áfa levonásba helyezése a tartozás kiegyenlítését követően Helyi adók elszámolása Kivetett, bevallott helyi adók, illetékek, hozzájárulások előírása Beszedett adók (pl. idegenforgalmi adó) elszámolása Adóelőlegek befizetése Adótartozások pénzügyi elszámolása Személyi jövedelmeket terhelő adók, járulékok elszámolása A munkavállaló járandóságából levont nyugdíj és egészségbiztosítási járulék Munkavállalói járulék A munkavállaló járandóságából levont szja-előleg Munkáltatót terhelő nyugdíj és egészségbiztosítási járulék

14 Társadalombiztosítási kötelezettségek Társadalombiztosítási alapok terhére fizetett juttatások Táppénz-hozzájárulás elszámolása Társadalombiztosítási kötelezettségek pénzügyi teljesítése Társadalombiztosítási alapok terhére fizetett juttatások utólagos rendezése Elkülönített alapokkal kapcsolatos kötelezettségek Szakképzési hozzájárulás elszámolása Szakképzési hozzájárulás pénzügyi rendezése Elszámolásra kapott pénzeszközök Elszámolásra kapott pénzeszközök visszafizetése Környezetvédelmi termékdíj elszámolása Környezetvédelmi termékdíj pénzügyi rendezése

15 Számlaszámok magyarázata: 1 Befektetett eszközök 469 Helyi adók elszámolása 2 Készletek 471 Jövedelemelszámolási számla Anyagok 4742 Szakképzési hozzájárulás Áruk 4743 Elszámolásra kapott pénzeszközök 368 Különféle egyéb követelések 4744 Környezetvédelmi termékdíj-fizetési kötelezettségek 38 Pénzeszközök 493 Adózott eredmény elszámolása 384 Elszámolási betétszámla 534 Költségként elszámolható adók, járulékok, termékdíj 444 Beruházási és fejlesztési hitelek 551 Munkavállalóknak, tagoknak fizetett személyi jellegű kifizetések 445 Rövid lejáratú kötelezettségek 561 Nyugdíj-biztosítási és egészségbiztosítási járulék 452 Rövid lejáratú hitelek 562 Egészségügyi hozzájárulás 4611 Társasági adó elszámolása 563 Munkaadói járulék 4612 Különadó elszámolása 564 Szakképzési hozzájárulás 462 Személyi jövedelemadó elszámolása 569 Egyéb bérjárulékok 463 Költségvetési befizetési 867 Adók, illetékek, hozzájárulások kötelezettségek 464 Költségvetési befizetési 891 Nyereséget terhelő adók (társasági adó) kötelezettségek teljesítése 465 Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla 8912 Nyereséget terhelő adók (különadó) 466 Előzetesen felszámított áfa 15

16 Általános forgalmi adó elszámolása Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla Előzetesen felszámított áfa Beérkező számlákban felszámított levonható áfa , 455 Vámhatóság által kivetett áfa levonása EU-s tagországból történő beszerzés esetén a levonható áfa Készpénzes számlákban felszámított levonható áfa Különböző jogcímeken átvett eszközök értéke után felszámított, az átvevőt terhelő levonható áfa Saját tevékenységben megvalósított beruházás után levonható áfa Számlahelyesbítés, engedmény, visszaküldés miatti 454, áfahelyesbítések Fordított adózás esetén a levonható áfa elszámolása = ha az áfa levonható

17 = ha az áfa nem vonható le 16, 21-22, , 5 Pénzforgalmi elszámolásnál az előzetesen felszámított áfa elszámolása a szerződés teljesítésekor kibocsátott és kapott 11-16,21-454, 455 számla alapján 22, 26, 368 a számla kiegyenlítésekor 454, az előző tételhez kapcsolódóan az előzetesen felszámított és levonható áfa bevallása Fizetendő áfa elszámolása Kimenő számlákban felszámított fizetendő áfa Készpénzes értékesítéskor felszámított fizetendő áfa Fogyasztói áron történő értékesítéskor felszámított fizetendő áfa elszámolása Különböző jogcímeken átvett eszközök után felszámított fizetendő áfa Számlahelyesbítés, engedmény, visszaküldés miatti áfa helyesbítések Aktivált saját teljesítmények után felszámított fizetendő áfa elszámolása

18 = ha az áfa levonható = ha az áfa nem vonható le 16, 21-22, 26-28, 5 Fordított adózás esetén a fizetendő áfa elszámolása 467 = ha az áfa levonható = ha az áfa nem vonható le 16, 21-22, , 5 Pénzforgalmi elszámolás esetén a fizetendő áfa elszámolása a szerződés teljesítésekor kibocsátott számla , 4799 alapján a vevő által kiegyenlített követelés könyvelése a pénzügyi rendezéskor az előző tételhez kapcsolódóan a fizetendő áfa bevallása Devizában történő számlázás esetén Elszámolás a számla kibocsátónál A fizetendő áfa választott árfolyamon A fizetendő áfa az áfatörvényben meghatározott árfolyamon

19 A keletkezett árfolyam-különbözet = Árfolyamnyereség = Árfolyamveszteség Elszámolás a számla befogadójánál Az előzetesen felszámított levonható áfa választott , 455 árfolyamon Az előzetesen felszámított levonható áfa A keletkezett árfolyam-különbözet = Árfolyamnyereség = Árfolyamveszteség Áfa pénzügyi elszámolása Befizetési kötelezettség teljesítése Visszaigénylés jóváírása Számlák rendezése a következő üzleti év nyitását követően Előzetesen felszámított áfa átvezetése Fizetendő áfa átvezetése Pénzügyi elszámolás 19

20 = Befizetési kötelezettség teljesítése = Visszaigénylés jóváírása Számlaszámok magyarázata: Immateriális javak 466 Előzetesen felszámított áfa Tárgyi eszközök Műszaki berendezések, gépek, járművek Egyéb berendezések, felszerelések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások Anyagok 467 Fizetendő áfa Áruk 479 Különféle rövid lejáratú egyéb követelések Követelések áruszállításból és szolgáltatásból; kapcsolt vállalkozással szemben; egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 5 Költségek 20

21 368 Különféle egyéb követelések 876 Átváltási, értékeléskori árfolyamveszteség 381 Pénztár Belföldi értékesítés árbevétele 454 Szállítók 976 Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség 455 Beruházási szállítók 384 Elszámolási betét számla 21