ADÓK ÉS TÁMOGATÁSOK ALAPJAI Budapest, 2007
Szerzők: Burján Ákos Dr. Szebellédi István Sztanó Imréné dr. Dr. Tóth József Szerkesztő: Sztanó Imréné dr. Lektor: Dr. Bokor Pál ISBN 978 963 638 246 9 Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelős kiadó: Dr. Bokor Pál, a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja. A SALDO Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármely (papír, elektronikus stb.) adatrendszerben való tárolása a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül TILOS!
TARTALOMJEGYZÉK 1. A jövedelemelosztás indokai és folyamata...9 1.1 Feladatmegosztás, jövedelemosztozkodás, és indokai...9 1.2 Jövedelemallokációs vázlat a jövedelem-folyamatokkal... 17 2. Az adó fogalma, az adózás alapelvei és az adópolitika... 27 2.1 Az adó fogalma... 27 2.2 Az adózás alapelvei... 31 2.3 Az adópolitika... 38 2.4 Az adóztatás hatásai... 40 3. Az adótényállás elemek, az adók csoportosítása... 42 3.1 Az adótényállás elemek... 42 3.1.1 Adóalany... 43 3.1.2 Az adótárgy... 44 3.1.3 Adóalap... 45 3.1.4 Az adómérték... 46 3.1.5 Adómentesség... 50 3.1.6 Adókedvezmény... 51 3.2 Az adók csoportosítása... 52 4. Az adórendszerről általában... 58 4.1 Az adórendszer kialakulása, fejlődése... 58 4.2 Az adórendszer fogalma, általános jellemzői... 60 4.3 Az adórendszer fejlődése Magyarországon... 65 5. A mai magyar adórendszer szerkezete, a hazai adórendszerben működtetett legfontosabb adók főbb jellemzői... 85 5.1 Az általános forgalmi adó... 89 5.1.1 Az általános forgalmi adórendszer előzményei... 89 5.1.2 A hazai általános forgalmi adó legfőbb jellemzői... 94 5.2 A jövedéki adó legfontosabb jellemzői... 104 5.3 A személyi jövedelemadó legfőbb jellemzői... 106 5.3.1 A személyi jövedelemadó általános jellemzői... 106 5.3.2 A személyi jövedelemadó törvényi szabályozása és annak alapelvei... 109
5.3.3 A személyi jövedelemadó hatálya és az adó alanya...111 5.3.4 A jövedelem tartalma, a főbb jövedelemtípusok csoportosítása...112 5.4 A társasági adó...116 5.4.1 A társasági adó általános jellemzői...116 5.4.2 A társasági adóztatás alapelvei...121 5.4.3 A társasági adókötelezettség keletkezése és az adóalanyok...123 5.4.4 A társasági adóalap és a fizetendő adó meghatározásának jellemzői...127 5.5 Az egyszerűsített vállalkozói adó legfőbb jellemzői...129 5.6 A helyi adók rendszere...131 5.6.1 A helyi adóztatás általános jellemzői...131 5.6.2 A helyi adók a hazai adórendszerben...133 5.7 További adók és adójellegű befizetések a hazai adórendszerben...139 5.7.1 A gépjárműadó...140 5.1.2 Egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás (ekho)...141 5.7.3 A regisztrációs adó...141 5.7.4 Különadók...142 5.7.5 Hitelintézeti járadék...143 5.8 Az adóeljárás általános kérdései...143 5.9 Az adótervezés általános jellemzői...149 5.10 Az EU adóharmonizációs folyamatának általános kérdései, az adóharmonizáció alapjai...151 5.10.1 Az adóharmonizációról általában...151 5.10.2 Adóharmonizáció a közvetlen adók terén...156 5.10.3 Adóharmonizáció a közvetett adók területén...168 5.11 Az adórendszerek fejlődésének tendenciái napjainkban...173 6. A nemzetközi adózás alapjai...178 6.1 Bevezető...178 6.2 Nemzeti és nemzetközi adójog kapcsolata az országok adószuverenitása...180 6.2.1 Illetőség elve szerinti adóztatás személy alapján...181 6.2.2 Forrás (terület) elve szerinti adóztatás gazdasági tevékenység alapján...182
6.2.3 Adó megállapítási és megfizetési módozatok... 183 6.2.4 Korlátlan és korlátozott adókötelezettség... 184 6.3 Kettős adóztatás felmerülése... 184 6.3.1 Jogi és gazdasági kettős adóztatás... 185 6.3.2 A forrás és illetőség elve alapján történő adóztatás keveredéséből származó konfliktusok... 186 6.3.3 A kettős adóztatás feloldásának jogforrásai... 187 6.3.4 A kettős adóztatás feloldásának módszerei... 188 6.3.5 A magyar adórendszerben alkalmazott kettős adóztatás elkerülését célzó módszerek... 191 6.4 Az adóegyezmények... 193 6.4.1 Különféle modellegyezmények... 194 6.4.2 Az OECD Modellegyezmény... 196 6.4.3 Az OECD és egyéb egyezmények értelmezései... 197 6.4.5 Az adóegyezmények gyakorlati alkalmazása... 201 6.5 Nemzetközi adótervezés... 205 6.5.1 A nemzetközi adótervezés fogalma... 205 6.5.2 Nemzetközi adótervezési eszközök... 208 7. Támogatásrendszer... 211 7.1 Általános kérdések... 211 7.1.1 A támogatások alapfogalmai... 211 7.1.2 A támogatások közgazdasági szerepe... 214 7.1.3 Támogatás típusok... 216 7.2 A támogatások csoportosítása... 217 7.2.1 A támogatás célja szerinti csoportosítása... 217 7.2.2 A támogatások forrás szerinti csoportosítása... 218 7.3 A támogatások csoportosítása és jellemzői a vállalkozási szektorban... 229 7.3.1 Kapott támogatások... 229 7.3.2 Adott támogatások... 232 7.4 Egyes speciális támogatási formák... 232 7.4.1 Fogyasztói árkiegészítés... 232 7.4.2 De minimis támogatások... 233
7.5 A támogatások és az adórendszer kapcsolata...235 7.5.1 A támogatások és a társasági adó összefüggései...236 7.5.2 A támogatások és az szja törvény alapján elszámoló adózókra vonatkozó összefüggések...237 7.5.3 A támogatások és az általános forgalmi adó kapcsolata...238 7.6 A támogatások számviteli elszámolása...238 7.6.1 A kapott támogatások számviteli elszámolása...238 7.6.2 Az adott támogatások számviteli elszámolása...239 7.7 A támogatások gazdasági hatásainak elemzése...239 7.8 Az Európai Uniós támogatásokkal kapcsolatos eljárási szabályok...240 7.9 A lisszaboni folyamat...241 7.10 Néhány gondolat a támogatások pályázatairól...243 7.11 Az Európai Unió 2007 2013. évek közötti pénzügyi kerettervei és kiadási prioritásai...244 7.12 Az Európai unió által nyújtott egyes pénzügyi támogatások felhasználásával megvalósuló programok monitoring rendszere...247 7.13 Az Európai Unió strukturális alapjaiból és a Kohéziós Alapjából származó támogatások magyarországi felhasználásáért felelős intézmények...252 Melléklet...256 Irodalomjegyzék...257
Előszó A modern társadalmakban is jelentős szerepe van az adóknak. Nagyon találó Franklin Delano Roosevelt mondása: Az adó végül is nem más, mint az a díj, amit azért fizetünk, hogy szervezett társadalomban élhetünk. Éppen ezért alapvető követelménynek gondoljuk, hogy az üzleti képzésben a Budapesti Gazdasági Főiskola hallgatói megismerjék az adózással összefüggő alapvető kérdéseket. Valamennyi üzleti szakon oktatásra kerül az Adók, támogatások című tantárgy, amellyel az a célunk, hogy hallgatóink elsajátítsák a jövedelemelosztás indokait, folyamatát, az adópolitika jellemzőit, az adóztatás alapelveit, az adók legfontosabb jellemzőit, az adórendszer változásait, a hazai adórendszer legfontosabb jellemzőit, a nemzetközi adózás alapjait. Az előzőeken túlmenően megismertetjük hallgatóinkkal a támogatások közgazdasági szerepét, jelentőségét. A tantárgy alapozó jellege miatt elsősorban az előzőekben vázolt témakörök elméleti feldolgozására vállalkoztunk, de természetesen igyekeztünk a gyakorlat szempontjából is hasznosítható ismereteket közvetíteni. Emiatt is fókuszálunk a hazai adórendszert alkotó legfontosabb adónemek rövid, összefoglaló bemutatására, amelynek keretében a hallgatók megismerhetik az adók indokoltságát és alapvető jellemzőit. A pénzügy és számvitel alapszak, valamint a gazdálkodás és menedzsment alapszak kivételével a többi üzleti szakon adózással foglalkozó stúdiumot nem hallgatnak a diákok, így olyan módszerekkel dolgoztuk fel az egyes részeket, hogy azok biztosítsák az önálló tanulás alapját is. Természetesen a pénzügy és számvitel alapszakon a későbbi tanulmányok során még több tantárgy foglalkozik gyakorlati adózási, adóigazgatási kérdéskörökkel. A most kézbe adott könyv elsősorban az üzleti alapképzés igényeit hivatott kielégíteni, de alapozó jellege miatt a különböző OKJ szerinti képzésekben így például a mérlegképes könyvelő képzésben résztvevők is jól hasznosíthatják. Budapest, 2007. november hó a Szerzők