ADÓISMERETEK Budapest, 2016 Adoismeretek_2016_zsujav_11_24.indd 1 Adoismeretek_2016_zsujav_11_24.indd :14:

Átírás

1 ADÓISMERETEK Budapest, 2016

2 A fejezetek szerzői: Dr. Fellegi Miklós Államháztartási és adózási alapok, Az általános forgalmi adó, Helyi és települési adók, Vállalkozók egyszerűsített adózása, Egyéb adók Dr. Galántainé dr. Máté Zsuzsanna Államháztartási és adózási alapok, A személyi jövedelemadó, A magánszemély jövedelmét terhelő járulékok és hozzájárulások, A társasági adó Dr. Kovácsné dr. Sipos Ágnes Margit Az illetékek rendszere, Az adózás eljárási szabályai az Art. alapján Dr. Burján Ákos Nemzetközi adózás és az Európai Unió adójoga Szerkesztő: Dr. Fellegi Miklós Lektor: Dr. Juhász István A kézirat lezárva: november ISBN Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelős kiadó: Sibinger Márta a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!

3 TARTALOMJEGYZÉK Előszó...9 I. Államháztartási és adózási alapok Államháztartási alapok Az államháztartás fogalmi elemei Napjaink állama Az magyar államháztartás felépítése Államháztartási gazdálkodás Adózási alapok Az adó fogalma, funkciói, az adóztatás alapelvei Az adó fogalmi elemei Az adók funkciói és az adóztatás alapelvei Az adó jogi szabályozása Adójogi alapfogalmak Az adóztatás és az adó alanya Az adó tárgya és az adóalap Az adó mértéke, az adókulcs Az adóelőnyök formái és lényege Az adók rendszerezése, típusai...41 II. A személyi jövedelemadó A személyi jövedelemadó fő jellemzői és hatályai A személyi jövedelemadó jellemzői A személyi jövedelemadó hatálya Bevételek, költségek, jövedelem Az összevonás alá eső jövedelmek A nem önálló tevékenységből származó jövedelmek Nem önálló tevékenységből származó jövedelmek összefoglalása Néhány nem önálló tevékenységből származó jövedelem részletesen Az önálló tevékenységből származó jövedelmek Önálló tevékenységből származó jövedelmek összefoglalása Néhány önálló tevékenység és jövedelme közelebbről Az önálló tevékenység jövedelmének megállapítása Egyéb jövedelmek Az összevont adóalap és az adóalap-kedvezmények Az összevont adóalap adója A külföldön megfi zetett adó beszámításának szabályai Az összevont adóalap adóját csökkentő adókedvezmények Rendelkezés az adóról Az összevont adóalap és adójának kezelése (összefoglalás) Az összevontan adózó jövedelmek adóelőleg szabályai...83

4 4 4. A külön adózó jövedelmek fő típusai és azok adószabályai Az egyéni vállalkozó adózása A vállalkozói jövedelem szerinti adóztatás elvei A vállalkozói jövedelem szerinti adózás A fizetővendéglátó tételes átalányadózása A vagyonátruházásból származó jövedelmek Ingó vagyontárgy átruházásából származó jövedelem Ingatlan és vagyoni értékű jog átruházásából származó jövedelem Tartási, életjáradéki vagy öröklési szerződésből származó jövedelem A tőkejövedelmek adózása Kamatból származó jövedelem Értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem Csereügyletből származó jövedelem Osztalékból származó jövedelem Az árfolyamnyereségből származó jövedelem Az ellenőrzött tőkepiaci ügyletből származó jövedelem Tartós befektetésből származó jövedelem Vállalkozásból kivont jövedelem A kifizető közteherfizetése melletti juttatások Béren kívüli juttatások Egyes meghatározott juttatások Kamatkedvezmény Vegyes jövedelmek Lakás önkormányzatnak történő bérbeadásából származó jövedelem A társasház, a társasüdülő jövedelme Nyereményből származó jövedelem III. A magánszemély jövedelmét terhelő járulékok és hozzájárulások A társadalombiztosítás lényege és alapelvei A társadalombiztosítás ellátásai és az arra jogosultak Az ellátások fedezete összefoglaló áttekintés Az egyéni járulékok alapja A szociális hozzájárulási adó A vállalkozó főbb társadalombiztosítási kötelezettségei A vállalkozó társadalombiztosítási jogállása A vállalkozó járulék és szociális adó kötelezettsége Egyéb kapcsolódó közterhek Egészségügyi hozzájárulás Szakképzési hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás Nettó bér, teljes bérköltség, adóék IV. A társasági adó Alapelvek és a társasági adókötelezettség A társasági adózás célja és alapelvei A társasági adókötelezettség feltételei...141

5 2. A társasági adó alanyai Kiindulópontok a társasági adóalaphoz Általános szabályok és adóalap-korrekciók Egyszerűbb módosító tételek Céltartalék elszámolásával kapcsolatos korrekciók A szakképzés ösztönzése, a foglalkoztatás elősegítése A kutatás és a kísérleti fejlesztés ösztönzése A bírság és más jogerős szankciók kezelése Kapott osztalék, részesedés Az adomány kedvezményezése Értékcsökkenési leírással kapcsolatos módosítások Nem a vállalkozás érdekében felmerült költségek További módosító tételek Értékcsökkentett eszközökkel kapcsolatos korrekciók Veszteségelhatárolás Követelésekkel kapcsolatos módosítások A könyvelés pénznemének változása Térítés nélküli eszközátadások, kötelezettség elengedések A kötelezettségek kamata (alultőkésítés) Adóellenőrzés, önellenőrzés Kis- és középvállalkozások adóalap-kedvezményei A fejlesztési tartalék Jogdíj, a vállalkozás passzív jövedelme A kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak Átalakulások, szervezeti változások Sajátos adóalanyok adóalapja Non-profit szervezetek A külföldi vállalkozó adóalapja Adómérték, az adófizetést érintő kedvezményformák Adókedvezmények összefoglalása Fejlesztési adókedvezmény A kis- és középvállalkozások adókedvezménye A látvány-csapatsport támogatásának adókedvezménye Egyéb adókedvezmények Az adófelajánlás és a növekedési adóhitel Főbb eljárási szabályok a társasági adóban V. Az általános forgalmi adó Az indirekt adók jelentősége A fogyasztási adók jellemzői Az általános forgalmi adó jellemzői Területi hatály Hol? Személyi hatály Kire? Csoportos adóalanyiság

6 6 2.3 Tárgyi hatály Mi után? Termékértékesítés Szolgáltatásnyújtás Közösségen belüli beszerzés Termékimport A teljesítés ideje Mikor? Az adó alapja Mire? Az adó mértéke Mennyi? Adómentesség az áfa rendszerében Adólevonási joggal nem járó mentességek Adólevonási joggal járó mentességek Adólevonási jog Az adólevonási jog korlátozása Az előzetesen felszámított áfa megosztása Számlázás Az adó megállapítása, bevallása, megfizetése és visszaigénylése Különleges adózási módok Pénzforgalmi elszámolás Mezőgazdasági tevékenység Utazásszervezési szolgáltatás Használt ingóságok Befektetési arany VI. Helyi és települési adók Önkormányzati szabályozás Az önkormányzatok gazdálkodása A helyi önkormányzatok adómegállapítási joga Építményadó Telekadó Magánszemély kommunális adója Idegenforgalmi adó Helyi iparűzési adó VII. Vállalkozók egyszerűsített adózása Egyszerűsített vállalkozói adó (eva) jellemzői Adóalanyiság Az adó alapja és mértéke Adókötelezettség Kisadózó vállalkozások tételes adója (kata) Az adó alanyai Az adó alapja és mértéke, adókötelezettség Kisvállalati adó (kiva) Adóalanyiság Adóalap Adómegállapítás Kiva-alanyiság megszűnése...279

7 VIII. Egyéb adók Jövedéki adó A jövedéki adó jellemzői Gépjárművek adóterhei A gépjárműadó Belföldi gépjárművek adóztatása Külföldi gépjárművek adóztatása A cégautóadó Adókötelezettség A regisztrációs adó IX. Az illetékek rendszere Az illetékek fogalma, jogi természete, az illetékek típusai Az illetékköteles vagyonszerzés, és illetékkedvezmény, illetékmentesség alapfogalmai Illetékmentesség, illetékkedvezmények Vagyonszerzési illetékek Visszterhes vagyonszerzési illetékek Ingyenes jogügylettel megszerzett vagyonhoz kapcsolódó illetékek Az eljárási illetékfizetési kötelezettség tárgyi, területi és személyi hatálya X. Az adózás eljárási szabályai az Art. alapján Az Art. jelentősége, alapelvek és jelentéstartalmuk az Art.-ban, a törvény hatálya Az Art. hatálya Az adóhatóságok Rövid történet, és a jelenlegi struktúra A Nemzeti Adó- és Vámhivatal felépítése, jogállása Az adóhatóságok felügyelete Hatáskör, illetékesség Az adózók és az adóhatóságok jogai és kötelezettségei Az adózók kötelelezettségei és jogai A legfontosabb adatvédelmi szabályok az Art.-ban, az adótitok fogalma Adatvédelem Az adótitok szabályozása az Art.-ban Az ellenőrzési eljárás lényege és fajtái Az ellenőrzés célja, az ellenőrzés fajtái Az adózók ellenőrzésre történő kiválasztása, jogok és kötelezettségek az adóellenőrzés során Az adózók ellenőrzésre történő kiválasztása Határidők az ellenőrzési eljárásban Az ellenőrzés menete, lefolytatásának főbb szabályai A hatósági eljárás szakaszai, szabályai Az ellenőrzés lezárását követő események és az adókötelezettségek nem megfelelő teljesítésének jogkövetkezményei A végrehajtási eljárás célja, szakaszai és főbb szabályai

8 XI. Nemzetközi adózás és az Európai Unió adójoga Nemzetközi adózás alapjai Bevezető Nemzeti és nemzetközi adójog kapcsolata az országok adószuverenitása Illetőség elve szerinti adóztatás személy alapján Forrás (terület) elve szerinti adóztatás gazdasági tevékenység alapján Adó megállapítási és megfizetési módozatok Korlátlan és korlátozott adókötelezettség Kettős adóztatás felmerülése Jogi és gazdasági kettős adóztatás A forrás és illetőség elve alapján történő adóztatás keveredéséből származó kettős adóztatás A kettős adóztatás feloldásának jogforrásai A kettős adóztatás feloldásának módszerei Tőke export és import semlegesség A magyar adórendszerben alkalmazott kettős adóztatás elkerülését célzó módszerek Az adóegyezmények Különféle modellegyezmények Az OECD Modellegyezmény Az OECD Modellegyezmény javaslatai az adóztatási jog allokációjára Az OECD és egyéb egyezmények értelmezései Az adóegyezmények gyakorlati alkalmazása Az Európai Unió adózással kapcsolatos szabályai Az európai integráció Az európai adójog alapjai, forrásai Elsődleges jogforrások Másodlagos jogforrások Európai Bíróság döntései (negatív integráció) Adóharmonizáció a közvetlen adók terén Anya-Leányvállalati irányelv Átalakulási irányelv Kamat és Jogdíj irányelv Adóharmonizáció a közvetett adók területén ÁFA irányelv Az adórendszerek fejlődésének tendenciái napjainkban Irodalomjegyzék...421

9 ELŐSZÓ Magyarország adózási kultúrája a legjobb szándék mellett sem nevezhető fejlettnek. Aki egy ilyen témájú könyv megírására vállalkozik, az, a kötelező érvényű szakmai elvárások teljesítése mellett, óhatatlanul az adókultúra terjesztőjévé is válik. Nem szeretünk adót fizetni, de ha ez bárkit megnyugtat, akkor jó, ha tudjuk, hogy ezzel nem vagyunk egyedül a világban. A magasabb adómorállal rendelkező országok, világrégiók esetében sem szerelem kérdése az adózás, hanem nagyon is a racionális döntések világába tartozó terület. Bizonyítékként elég talán annyit említeni, hogy mindannyian szeretünk ingyen, jó minőségű szolgáltatásokat kapni akár az egészségügy, akár az oktatás területén, vagy bármilyen más állami közszolgáltatásról legyen is szó. A közszolgáltatások jelentős részének nincs piaci ára, de ettől függetlenül van költsége, vagyis itt nyer magyarázatot az ingyenesség idézőjelek közé tétele, hiszen a költség fedezete maga az adó. Franklin Delano Roosevelt, aki nem könnyű időszakban, között volt az Amerikai Egyesült Államok elnöke, és aki egyedüliként, két ciklusnál tovább töltötte be ezt a tisztséget, az adózásról úgy vélekedett, hogy Az adó végül is nem más, mint az a díj, amit azért fi zetünk, hogy szervezett társadalomban élhetünk. Az adókultúra Don Quijote-i mindössze azért küzdenek, hogy ennek a mindenki által áhított szervezettségnek és az adómorálnak a függvényszerű kapcsolatát elültessék a közgondolkodásban. A végeredmény mindannyiunk megelégedettségét szolgálná, de addig hosszú utat kell még bejárni. Könyvünk a maga eszközeivel az adózás tudományát szeretné közelebb hozni a mindennapi gondolkodásunkhoz. Amit ismerünk, az már nem is olyan félelmetes, vallják az antropológusok, és ezen logika mentén mutatják be az elzártan élő kultúrákat a világ civilizáltabbnak mondott felének, és fordítva is. Ha az ismerős barátságos, akkor bátran ajánljuk könyvünket mindazoknak, akik nem félnek leküzdeni az ismeretlent. Ismerjük fel, hogy a közpénz mindenkié, és minél többet összegyűjtünk belőle, valamint minél jobb gazdáivá válunk annak, annál többünk megelégedettségét fogják majd szolgálni a ma még jogos kritika tárgyát képező közszolgáltatások. A könyv felépítésénél előnyben részesítettük azon főbb adónemek tárgyalását, amelyek a költségvetési bevételek tekintetében meghatározó nagyságrendűek. Így kerültek külön fejezetet alkotva és a többi adónemhez viszonyítva részletesebb kifejtésre a személyi jövedelemadó, a társasági adó és az általános forgalmi adó témakörei. Az egyéb adófajták és adózást érintő jogszabályok esetében pedig kifejezetten, ha nem is a teljes, de az adórendszerünket és annak logikáját átfogóan jellemző kép bemutatására törekedtünk.

10 ADÓISMERETEK A könyv használatát hatékonyan segítik, a tipikus tartalmi jellegű egységek piktogram jelölései, amelyek a következők: a könyv szimbólum a fejezet tartalmi felépítésére utal, a felsorolás szimbólum alatt a fejezetben előforduló kulcsfogalmak gyűjteményét találjuk, a definíció szimbólummal minden esetben a legalapvetőbb fogalmak egzakt definícióját jelöltük, a számológép szimbólummal jelölt rész valamilyen egyszerű, az elméletet szemléletesebbé, érthetőbbé tevő mintapéldát vagy számítást nem igénylő esetleírást tartalmaz, a kérdőjel szimbólum a fejezetek végén, a lényegkiemelést segítendő ellenőrző kérdésekre utal. A dőlt betűvel szedett önálló bekezdések olvasmányos jellegükkel, a tudásanyag szélesítéséhez, esetenként a differenciáltabb szemléletmód kialakításhoz járulnak hozzá. További segítség a minél eredményesebb feldolgozáshoz, hogy a könyv olvasását nehézkessé tevő megfogalmazások, jogi formulák mellőzésére törekedtünk mindazon területeken és mindaddig a szintig, amelynél a szakmai igényesség még nem kérdőjeleződik meg. Az ilyen területeket a szerzők utalva az adójogszabályban előforduló részletesebb megfogalmazására a kivételekkel, főszabályként, részletektől eltekintünk, részletesebben lásd stb. kifejezésekkel jelölték. Ezekben az esetekben biztos lehet az olvasó, hogy az adott részterület szakmailag igényes, a lényeget tartalmazó kiemelését kapja kézhez, de a teljes képet, az éppen tárgyalt adónemet szabályozó adótörvényben találja meg. A könyvet szervesen egészíti ki az Adózási feladatgyűjtemény online példatárral című kiadvány. A szerzők és a lektor nevében a szerkesztő: Fellegi Miklós 10