Külföldi pénznemre szóló eszközök és források értékelése Rezsabek Angéla 1
Behajtási költségátalány ---- játék a számokkal????? Devizában fennálló átértékelendő tétel?????? Rezsabek Angéla 2
86 Egyéb ráfordítás 45-47 Rövid lejáratú köt. 40 EURO * késedelembe- esés napi MNB árfolyam Szt. 81. ( (2) Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: b) a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összegét; Rezsabek Angéla 3
ADÓS HITELEZŐ NINCS INFORMÁCIÓ VAN INFORMÁCIÓ, KÉRI A HITELEZŐ, DE MK-IG NINCS PÉNZMOZGÁS MK-IG VAN PÉNZMOZGÁS 86 / 47 ----- 86 / 47 ----- 86 / 47 36 / 96 Rezsabek Angéla 4
2016. évi... törvény a behajtási költségátalányról az irányelv más szabályozási logikát követ, amikor nem a kötelezett fizetési kötelezettségére, hanem a jogosult jogosultságára fókuszál, és ennek megfelelően a Ptk.-tál eltérően úgy fogalmaz, hogy a kötelezett fizetési késedelme esetén a jogosult a behajtási költségátalányra külön fizetési felszólítás nélkül jogosult. Nem vitatható, hogy ami az egyik fél oldalán jogosultságot, az a másik fél terhére szükségszerűen kötelezettséget jelent. Kérdés azonban, hogy a kötelezett akkor is köteles-e teljesíteni a behajtási költségátalány megfizetésére vonatkozó kötelezettségét, ha arra a jogosult nem tart igényt.
MAGYAR KÖZLÖNY 84. szám MAGYARORSZÁG HIVATALOS LAPJA 2015. június 18., csütörtök 2015. évi LXXI. törvény A 650/2012/EU európai parlamenti és tanácsi rendelet 31. cikke szerinti megfeleltetési nemperes eljárásról, valamint egyes igazságügyi tárgyú törvénymódosításokról APolgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény hatálybalépésével összefüggő átmeneti és felhatalmazó rendelkezésekről szóló 2013. évi CLXXVII. törvény módosítása
26. A Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény hatálybalépésével összefüggő átmeneti és felhatalmazó rendelkezésekről szóló 2013. évi CLXXVII. törvény az 53. -t követően akövetkező 22/A. és 22/B. alcímmel egészül ki: 22/B. Behajtási költségátalány megfizetése [A Ptk. 6:155. (2)bekezdéséhez] 53/B. Vállalkozások közötti szerződésből, illetve szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződéséből eredő fizetési késedelem esetén a behajtási költségátalány megfizetésére aptk. hatálybalépését megelőzően kötött szerződések tekintetében is aptk. rendelkezéseit kell alkalmazni, így a kötelezett, illetve a szerződő hatóság a behajtási költségátalány megfizetésére nem köteles, ha az erre irányuló igény érvényesítése során a késedelmét kimenti. Rezsabek Angéla 7
2016. évi... törvény a behajtási költségátalányról Minthogy a kimentésre értelemszerűen az igény érvényesítése során kerülhet sor (amint erre a Ptké. 53/13. -a kifejezetten is utal), a kimentés lehetőségének biztosítása az igény érvényesítését feltételezi. E szabályozás következményeként megoldhatónak tűntek a gyakorlatban felmerült számviteli, illetve könyvelési problémák is. A Ptké. jelzett szabályozása azonban a gyakorlati tapasztalatok tükrében nem váltotta be a hozzá fűzött reményeket. A számviteli szakemberek és a könyvelésre kötelezett vállalkozások vezetői körében a szándék és a normatartalom tekintetében továbbra is megoszlottak az álláspontok, amely lényegében azza l volt magyarázható, hogy a Ptk. 6:155. (2) bekezdése a Ptké. fentebb említett kiegészítő szabályától függetlenül -' változatlan maradt.
Országgyűlés Hivatala Irományszáma : T/ 9538 Érkezett: 2016. MÁRC. 04. 2016.03.17. 13:07:41-i szavazás 2016. évi... törvény a behajtási költségátalányról Hatályát veszti a) a Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény 6:155. (2) bekezdése Rezsabek Angéla 9
2016. évi... törvény a behajtási költségátalányról Vállalkozások közötti szerződés esetén a kötelezettet, szerződő hatóságnak vállalkozással kötött szerződése esetén pedig a szerződő hatóságot (a továbbiakban együtt: kötelezett) terhelő, kereskedelmi ügyletből eredő fizetési kötelezettség teljesítésének késedelme esetén a jogosult a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezetéül negyven euróna k megfelelő, a Magyar Nemzeti Bank késedelem kezdőnapján érvényes hivatalos deviza - középárfolyama alapján meghatározott forintösszegre tarthat igényt (behajtási költségátalány).
ADÓS HITELEZŐ NINCS INFORMÁCIÓ ----- ----- VAN INFORMÁCIÓ, KÉRI A HITELEZŐ, DE MK-IG NINCS PÉNZMOZGÁS MK-IG VAN PÉNZMOZGÁS 86 / 47 ----- 86 / 47 36 / 96 Rezsabek Angéla 11
2016. évi... törvény a behajtási költségátalányról E törvény hatálya a vállalkozások, valamint a vállalkozás és szerződő hatóság közötti kereskedelmi ügyletek ellenértékének kiegyenlítéseként teljesített valamennyi fizetésre kiterjed.
2016. évi... törvény a behajtási költségátalányról A behajtási költségátalányt az arra jogosult a késedelem bekövetkezésétől számított egy éves jogvesztő határidőn belül követelheti. A követelés esedékességének időpontja önkéntes teljesítés esetén ennek időpontja, önkéntes teljesítés hiányában a teljesítésre való első felszólítás időpontja.
2016. évi... törvény a behajtási költségátalányról A kötelezett a behajtási költségátalány megfizetésére nem köteles, ha az erre irányuló igény érvényesítése során a késedelmét kimenti. A behajtási költségátalány megfizetésére irányuló kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól ; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít. A behajtási költségátalányt kizáró vagy azt negyven eurónál alacsonyabb összegben meghatározó szerződési kikötés semmis.
2016. évi... törvény a behajtási költségátalányról Ez a törvény a kihirdetését követő napon lép hatályba. E törvény rendelkezéseit a hatálybalépését megelőzően kötött kereskedelmi ügyletből eredő fizetési kötelezettség teljesítésének késedelme esetén is alkalmazni kell azzal, hogy a törvény hatálybalépésekor fennálló késedelem esetén a behajtási költségátalány érvényesítésére megszabott jogvesztő határidőt e törvény hatálybalépésétől kell számítani.
45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 9 Bevétel A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 177. - a a következő bekezdéssel egészül ki : A behajtási költségátalányról szóló 2016. évi... törvény hatálybalépésével egyidejűleg a vállalkozó a könyvviteli nyilvántartásában (mérlegében) kimutatott, behajtási költségátalányból származó kötelezettséget ha azt ezen időpontig tőle a jogosult nem követelte - - az egyéb bevételekkel szemben megszünteti. Rezsabek Angéla 16
45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 9 Bevétel Ptk.6:8. (3) Jogról lemondani vagy abból engedni kifejezett jognyilatkozattal lehet. Ha valaki jogáról lemond vagy abból enged, jognyilatkozatát nem lehet kiterjesztően értelmezni. Rezsabek Angéla 17
www.nav.gov.hu 2015.10.07. Behajtási költségátalányról és késedelmi kamatról való lemondás illetékjogi kezelése Tiltó előírás hiányában a szerződés jogosultja az őt megillető behajtási költségátalány összegéről a szerződés teljesítési határidejét követően kifejezett nyilatkozatával lemondhat. Mindezek alapján megállapítható tehát, hogy a követelés-elengedés a fenti esetekben nem minősül a Ptk. 6:235. szerinti ajándékozásnak, hanem egy visszterhes ügylethez kötődő engedményként fogható fel.. Rezsabek Angéla 18
APtk6:46. : Ha a pénztartozás teljesítéseként fizetett összeg az egész tartozás kiegyenlítésére nem elegendő, azt - ha a jogosult eltérően nem rendelkezett, és egyértelmű szándéka sem ismerhető fel - elsősorban a költségekre, majd a kamatokra és végül a főtartozásra kell elszámolni. Rezsabek Angéla 19
Ptk. 6:63. (5) alapján: A szerződés tartalmává válik minden szokás, amelynek alkalmazásában a felek korábbi üzleti kapcsolatukban megegyeztek, és minden gyakorlat, amelyet egymás között kialakítottak. A szerződés tartalmává válik továbbá minden, az adott üzletágban a hasonló jellegű szerződés alanyai által széles körben ismert és rendszeresen alkalmazott szokás, kivéve, ha annak alkalmazása a felek között - korábbi kapcsolatukra is figyelemmel - indokolatlan volna. Rezsabek Angéla 20
Be kell jelenteni a NAV- hoz, különben eladási árfolyam vagyunk.. SZÁMVITEL. a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó a (4) (6) bekezdés szerinti devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell a könyvviteli nyilvántartásba felvenni, ÁFA.. ÁFA tv. 80 (2) a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez; vagy b) a Magyar Nemzeti Bank (a továbbiakban: MNB) hivatalosan közzé tesz, feltéve, hogy a forintra történő átszámításra kötelezett (e alkalmazásában a továbbiakban: kötelezett) így dönt, és erről a döntéséről az állami adóhatóságnak előzetes bejelentést tesz. Rezsabek Angéla 21
Mikro Nincs számviteli politika Normál Dönt a számviteli politikájában ÁFA: Bejelenti, hogy MNB ÁFA: Eladási vagy bejelenti, hogy MNB, EKB Rezsabek Angéla 22
398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról 11 (5) Az Szt.-től eltérően azon gazdasági események esetén, amelyeknél az ellenérték Magyarország hivatalos pénznemétől eltérő pénznemben kerül meghatározásra, a külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyamot kell alkalmazni azzal, hogy az ott felsorolt árfolyamok közül a mikrogazdálkodó a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos árfolyamot választja. Rezsabek Angéla 23
Minden bekerülésre vonatkozik a számviteli politikában választott árfolyam illetve mikrogazdálkodóibeszámolót készítőknél a diktált MNB árfolyam????? 1 EURO vásárlása 315 Ft/EURO árfolyamon, napi MNB árfolyam 310 Ft / EURO. 389 Átvezetési számla 386 Devizabetétszámla 384 Elszámolási 315 betétszámla 389 Átvezetési számla 315 Rezsabek Angéla 24
398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról 11 (4) A valutapénztárba bekerülő valutakészlet, a devizaszámlára kerülő deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, illetve kötelezettség Szt. 60. (1) bekezdése szerinti forintértékének meghatározásakor a valutát, a devizát a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani, kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. Az átszámításhoz az Szt. 60. (6) bekezdése szerinti árfolyam nem használható. Rezsabek Angéla 25
Ráálltam az MNB árfolyamra, ez elég?. SZÁMVITEL. a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó.. ÁFA.. ÁFA tv. 80. (2) Az alkalmazandó árfolyam az az utolsó, az (1) bekezdésben meghatározott időpontban érvényes, az adott külföldi pénznem valamely egységének forintban kifejezett ára, amelyet Rezsabek Angéla 26
Aki nem kíván duplán dolgozni Szt. 60 (5a) Azon gazdasági események esetén, amelyeknél az ellenérték külföldi pénzértékben kerül meghatározásra, a külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során - a vállalkozó számviteli politikában rögzített döntése alapján - alkalmazható az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyam is. Rezsabek Angéla 27
Belföldi termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás devizában. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja, de a számviteli politikában érdemes rendelkezni ÁFA.. 55. (1) : teljesítés napján ÁFA tv. 80. (1) b) az 58. -ban említett esetben a számla kibocsátásakor, Rezsabek Angéla 28
Közösségen belüli termékértékesítés. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja paritás alapján, de a számviteli politikában érdemes rendelkezni ÁFA.. számla kibocsátásakor Ha a teljesítést követő hónap tizenötödik napjához képest hamarabb történik Rezsabek Angéla 29
Közösségen belüli szolgáltatásnyújtás. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja, de a számviteli politikában érdemes rendelkezni ÁFA.. 37. --- teljesítés napja 58 --- számla kelte a fizetendő adót a) az ügylet teljesítését tanúsító számla vagy egyéb okirat kézhezvételekor, vagy b) az ellenérték megtérítésekor, vagy c) a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani. Rezsabek Angéla 30
39. (1) Ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások nyújtása esetében a teljesítés helye az a hely, ahol az ingatlan van. (2) Az (1) bekezdésben említett ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások körébe különösen beletartoznak: az ingatlanközvetítői és - szakértői szolgáltatások, a kereskedelmi szálláshelyszolgáltatások, az ingatlanhasználatra vonatkozó jogok átengedése, valamint az építési munkák végzésének előkészítésére és összehangolására irányuló szolgáltatások. Rezsabek Angéla 31
40. Személy szállítása esetében a teljesítés helye az az útvonal, amelyet a szolgáltatás nyújtása során ténylegesen megtesznek. 42. Adóalany részére nyújtott olyan szolgáltatások esetében, amelyek kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport-vagy más hasonló eseményekre, rendezvényekre (így különösen: kiállítások, vásárok és bemutatók) való belépést biztosítják, ideértve az előbbiekhez járulékosan kapcsolódó szolgáltatásokat is, a teljesítés helye az a hely, ahol az eseményt, rendezvényt ténylegesen megrendezik. 44. (1) Közlekedési eszközök rövid időtartamú bérbeadása esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a közlekedési eszközt ténylegesen a bérbevevő birtokába adják. 45. (1) Éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolgáltatások nyújtása esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik. Rezsabek Angéla 32
Alanyi mentes magyar vállalkozás külföldi adóalanynak nyújt szolgáltatást Áfa tv. 193. (1) Az adóalany az alanyi adómentesség időszakában nem járhat el alanyi adómentes minőségében d) a külföldön teljesített szolgáltatásnyújtása esetében; 37. (1) Adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van. Ebben az esetben a számlára azt kell írni, hogy fordított adózás, áfa területi hatályon kívüli. Magyarországon teljesül az ügylet: Alanyi minőségében számláz, a számlára azt kell írni, hogy áfa törvény 187. alapján alanyi mentességet választott. Rezsabek Angéla 33
Engedmények elszámolása Számlával egy tekintet alá eső okiraton adott engedmény Szt. 85 (3) (o) a szerződésben meghatározott fizetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén adott - a szerződésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendő ellenérték 3%-át meg nem haladó, nem számlázott - engedmény összegét; Szt. 81 (5) Egyéb ráfordításként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag adott (fizetendő) engedmény szerződés szerinti összegét, ideértve az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti közvetett pénz-visszatérítési akció keretében adott (fizetendő) engedmény - általános forgalmi adóval csökkentett - összegét is. Rezsabek Angéla 34
IAS 18 NEMZETKÖZI SZÁMVITELI STANDARD Bevételek A BEVÉTEL ÉRTÉKELÉSE 9. A bevételeket a kapott vagy járó ellenérték valós értékén kell értékelni ( 1 ). 10. Egy ügyletből származó bevétel összegét rendszerint a gazdálkodó egység és az eszköz vevője vagy használója között létrejött szerződés határozza meg. Az összeget a kapott vagy járó ellenérték valós értékén kell értékelni, figyelembe véve a gazdálkodó egység által jóváhagyott bármilyen kereskedelmi és mennyiségi engedmény összegét. Rezsabek Angéla 35
Dr. Farkas Alexandra: Áfa és számlázás a gyakorlatban ( Hessyn, 2014., 385. oldal) Az áfa törvény e tekintetben nem tartalmaz előírást, úgyhogy az általános adózási elvekből levezetetten: a számlával egy tekintet alá eső okiraton nem kötelező szerepeltetni a teljesítési időpontot. Amennyiben az adóalany mégis feltünteti a teljesítés időpontját, akkor az eredeti ügylet teljesítési időpontját kell szerepeltetni. A korrekció maga ugyanis nem önálló teljesítés, így annak önálló teljesítési időpontja sem lehet. Rezsabek Angéla 36
Dr. Farkas Alexandra: Áfa és számlázás a gyakorlatban ( Hessyn, 2014., 385. oldal) Abban az esetben, ha a számlával egy tekintet alá eső okiratot olyan számítógépes programmal állítjuk elő, amely nem engedi üresen hagyni a teljesítési rovatot, valamint nem engedi visszadátumozni az eredeti teljesítés időpontjára, akkor a szerző álláspontja szerint elfogadható az a megoldás,ha a kibocsátó a kiállítás napját írja a teljesítési időpont rovatba úgy, hogy a szabadon gépelhető részben szerepelteti az eredeti ügylet teljesítési időpontját. Rezsabek Angéla 37
Számla eredeti árfolyama: 300 Ft / euro. Engedmény dokumentálásának napján érvényes árfolyam: 310 Ft / euro. Átutalás (kompenzálás) napján érvényes árfolyam: 315 Ft / euro. 91 Árbevétel 31 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa 31 Vevőkövetelés 100*300 27*300 Rezsabek Angéla 38
Számla eredeti árfolyama: 300 Ft / euro. Engedmény dokumentálásának napján érvényes árfolyam: 310 Ft / euro. Átutalás (kompenzálás) napján érvényes árfolyam: 315 Ft / euro, devizabetétszámla súlyozott átlagárfolyama: 312 Ft/euro. 87. Pénzügyi műveletek ráfordítása 386 Devizabetétszámla 100*312 86. Egyéb ráfordítás 479 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség 100*310 Rezsabek Angéla 39
Vevőkövetelés könyvelésben szereplő értéke: 100*300 Kiegyenlítés napján érvényes MNB árfolyam: 303 Ft/euro Kiegyenlítés napján érvényes kereskedelmi vételi árfolyam: 298 Ft/euro Vevőkövetelés kiegyenlítésének elszámolása devizabetétszámlánjóváírták 31 Vevőkövetelés 100*300 386 Devizabetétszámla 97 Pénzügyi műveletek bevétele 100*303 100*3 Rezsabek Angéla 40
Vevőkövetelés könyvelésben szereplő értéke: 100*300 Kiegyenlítés napján érvényes MNB árfolyam: 303 Ft/euro Kiegyenlítés napján érvényes kereskedelmi vételi árfolyam: 298 Ft/euro Vevőkövetelés kiegyenlítésének elszámolása forintos betétszámlán jóváírták 31 Vevőkövetelés 100*300 384 Forintos betétszámla 87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 100*298 100*2 Rezsabek Angéla 41
Követelések értékvesztése Mikro Nincs számviteli politika Normál Dönt a számviteli politikájába n Diktált kulcsok alapján kötelező képezni A vevő, az adós minősítése alapján az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelésnél.. Rezsabek Angéla 42
Fordulónapi árfolyam: 310 Ft/ EURO, szükséges értékvesztés: 40%. 311. VEVŐKÖVETELÉS 319. KÖVETELÉSEK ÉRTÉKVESZTÉSE 100*300 40*300 100* 10 40* 10 97. Pénzügyi műveletek bevétele 86. Egyéb ráfordítás 40*10 100*10 40*300 Rezsabek Angéla 43
Belföldi beszerzés devizában. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja!!!!! Ha rögzítette a számviteli politikájában, akkor a számlán feltüntetett áfa összegből számol visszafelé ÁFA.. a számla kiállítója köteles az áfa összegét forintban feltüntetni a számlán Rezsabek Angéla 44
Belfölditől szolgáltatás igénybevétele 52 Igénybe vett 454 Szállítótartozás Visszafelé számított összeg 466 Előzetesen 454 Szállítótartozás Számlán forintban szereplő áfa összeg Rezsabek Angéla 45
Belföldi fordított áfa hatálya alá tartozó devizában kiállított számla. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja!!!!! Ha rögzítette a számviteli politikájában, akkor egyezik az áfa bevallásban és a számviteli analitikában az összeg. ÁFA.. 60. (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha adófizetésre a terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő adóalany kötelezett, a fizetendő adót a) az ügylet teljesítését tanúsító számla vagy egyéb okirat kézhezvételekor, vagy b) az ellenérték megtérítésekor, vagy c) a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani. Rezsabek Angéla 46
Közösségen belüli termékbeszerzés. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja!!!!! Ha rögzítette a számviteli politikájában, akkor egyezik az áfa bevallásban és a számviteli analítikában az összeg. ÁFA.. 62. Termék Közösségen belüli beszerzése esetében a teljesítés megállapítására e törvény azon rendelkezéseit kell alkalmazni, amelyek az ahhoz hasonló termékértékesítésre lennének alkalmazandók.!!!!!!! Rezsabek Angéla 47
Közösségen belüli beszerzés 63. (1) Termék Közösségen belüli beszerzése esetében a fizetendő adót az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásakor, de legkésőbb a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani. A beszerzés megtörténik február10- én, de a számla nem érkezik meg. Emiatt március 15. napján teljesítetté válik, így erre a napra könyvelni kell. Rezsabek Angéla 48
Közösségen belüli beszerzés De milyen árfolyammal? Ebben az esetben nem tud a számla kelte a mérvadó lenni, hanem a március 15-i árfolyam lesz a számunkra szükséges, hiszen az áfa törvény alapján termék Közösségen belüli beszerzése esetében a fizetendő adó megállapításakor érvényes árfolyammal kell számolni. Könyvelhetem a 466. levonható áfát a 467 tel szemben attól függetlenül, hogy nincs számla. Rezsabek Angéla 49
Közösségen belüli termékbeszerzés előlege Közösségen belülről történő termékbeszerzéshez fizetett előleghez az Áfa törvény szabályai alapján nem kapcsolódik az előleg átadásának időpontjában adófizetés, így amennyiben a Közösségen belüli termékbeszerzésre vonatkozóan előleget fizetnek, az előleg átadásához/átutalásához kapcsolódóan nem kell az adót megállapítani és megfizetni, hanem a teljes előleget is tartalmazó ellenértékre vonatkozóan az adott beszerzésről kiállított bizonylat kibocsátásának időpontjában, de legkésőbb a teljesítés napját magában foglaló hónapot követő hó 15-én keletkezik az adófizetési kötelezettség. Rezsabek Angéla 50
Közösségen belüli szolgáltatás igénybevétel. SZÁMVITEL. Gazdasági teljesítés napja!!!!! Ha rögzítette a számviteli politikájában, akkor egyezik az áfa bevallásban és a számviteli analítikában az összeg. ÁFA.. 37 58 Kivételek Rezsabek Angéla 51
Import szolgáltatás igénybevétele (37. par. szerint) 52 Igénybe vett 454 Szállítótartozás 466 Előzetesen 467 Fizetendő áfa Teljesítés napján érvényes árfolyammal átszámított összeg Rezsabek Angéla 52
Import szolgáltatás igénybevétele (58. par. szerint) 52 Igénybe vett 454 Szállítótartozás 466 Előzetesen 467 Fizetendő áfa Számla kiállítás napján érvényes árfolyammal átszámított összeg Rezsabek Angéla 53
Szolgáltatás igénybevételének helye nem Magyarország 52 Igénybe vett 454 Szállítótartozás 36 ELEKÁFA 454 Szállítótartozás Ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások igénybe vétele Személy szállítás igénybe vétele Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport-vagy más hasonló eseményekre, rendezvényekre belépőjegy vásárlása Közlekedési eszközök rövid időtartamú bérbevétele Éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolgáltatások igénybe vétele Rezsabek Angéla 54
Előleg 2012. január 1-vel kezdődően ezen ún. importszolgáltatások kapcsán fizetendő előleg áfa-fizetési kötelezettséget keletkeztet, a főszabályhoz képest azzal az eltéréssel, hogy ebben az esetben az előleget nem lehet úgy tekinteni, mint amely a fizetendő adó arányos összegét is tartalmazza. Vagyis ez esetben az előleg összegére rá kell számítani az adót. Rezsabek Angéla 55
Import termék beszerzés 1,2,3 Eszköz 454 Szállítótartozás 36 Import áfa elszámolási számla 465 NAV-vám kötelezettség Pénzügyi teljesítés után levonhatóba kerül. 466 Előzetesen felszámított áfa 36 Import áfa elszámolási számla 81. Termék importja esetében, ha az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett, a forintra történő átszámításhoz azt az árfolyamot kell alkalmazni, amelyet a vámérték -ideértve a 74. (2) bekezdésében említett esetet is -megállapításánál kell alkalmazni. Rezsabek Angéla 56
Kötelezettségek kiegyenlítése Rendszeres probléma, hogy a kötelezettségek kiegyenlítésénél is a kiegyenlítés napján érvényes MNB árfolyamot használják és nem a könyvelésben szereplő értékkel számolnak. Ez a gyakorlat teljesen téves eredményt ad és nem felel meg a valódiság elvének. Rezsabek Angéla 57
Gondolják végig, ha van 10 eurom bekerülési értéke: 310 Ft, de a kiegyenlítéskor az MNB árfolyam 317, akkor a kiegyenlítés után mínusz lesz a valuta vagy devizaállomány értéke a könyvelésben???? Vagy, ha kifizetek 9 eurót és 317-es árfolyamon kikönyvelem, akkor a maradék 1 euro-nak 247 az árfolyama???? Rezsabek Angéla 58
Természetesen meglévő valutából, devizából történő kifizetés esetén a könyv szerinti értékkel kell csökkenteni a valuta vagy devizakészletet. - FIFO - Súlyozott átlagár Rezsabek Angéla 59
Árfolyamkülönbözet Az árfolyamkülönbözet könyvelésénél meg kell vizsgálni, hogy az adott kötelezettség megfelel-e a következő feltételeknek: a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett. Ha a kötelezettség megfelel ezen kitételeknek, akkor az időszakot kell vizsgálni, hogy üzembe helyezést megelőző-e az árfolyamkülönbözet elszámolása. Amennyiben mind a 3 feltételnek megfelel az árfolyamkülönbözet, akkor bekerülési értéket módosító tétel, ha nem felel meg, akkor pénzügyi műveletek egyéb bevétele vagy pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása. Évközi realizált árfolyamkülönbözet elhatárolására nincs lehetőség. Rezsabek Angéla 60
Készpénzes beszerzés könyvelése Rendszeresen felmerül a kérdés, ha a pénztáramban 310 Ft os árfolyamon vásárolt EURO van, de ma amikor elköltöm a pénztárból az EURO-t 316 Ft az árfolyam, kell árfolyamnyereséget elszámolnom, mert olcsóbban jutottam hozzá ahhoz az EURO-hoz, amivel ma fizettem????? Mennyit ér a ma vásárolt termékem, szolgáltatásom. Rezsabek Angéla 61
Erre a kérdésre csak annyi a válasz, hogy az attól függ. Mitől függ??? A saját számviteli politikámban leírtaktól. 2012-től lehetőség van a SZp-ban meghatározni, hogy kívánom alkalmazni bekerülési értékként a valuta csökkenés értékét. Rezsabek Angéla 62
21 Anyag 381 pénztár 310 21 Anyag 316 381 pénztár 310 97 Pü. műv. bevétele 6 Rezsabek Angéla 63
Kölcsönnyújtás, kölcsön törlesztés, kamat elszámolás Pénzeszköz csökkenés összegében követelés növekedés Aki nem ma kezdte a könyvelési tevékenységet, annak teljesen természetes lenne, hogy a keletkeztetett követelés átveszi a valuta, deviza csökkenés könyv szerinti értékét. Azonban ilyen módon történő kimutatásra a törvény előírásai alapján nincs lehetőség, hiszen a követelések átszámításánál a bekerülés napi árfolyamot írta elő a jogalkotó. A pénzeszköz csökkenés és a követelés növekedés között árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. Rezsabek Angéla 64
A vállalkozás február 1-jén 1.000 euro kölcsönt nyújt 6 hónapra a devizabetétszámlájáról. MNB árfolyamok: Február 1 : 310 Ft /euro Augusztus 1. : 320 Ft/euro Devizabetétszámlaadatai: 30.000 euro*302 Ft/euro. 386 Devizabetétszámla 1.000*302 36 Egyéb 1.000*310 követelés 97 Pénzügyi műveletek bevétel 1.000*8 Augustus 1. visszafizetés és 50 euro kamat jóváírása 386 Devizabetétszámla 1.000*320 36 Egyéb követelés 1.000*310 97 Pénzügyi műveletek 1.000*10 bevétel 386 Devizabetétsz ámla 97 Pénzügyi műveletek bevétel 50* 320 Rezsabek Angéla 65
Lekötés, feloldás, készpénzfelvétel, készpénzbefizetés A régi motoros könyvelőknek eszük ágában sincs árfolyamkülönbözetet számolni és átértékelni napi árfolyamra, hiszen miért lenne attól több pénzem, hogy lekötöm, vagy beviszem a bankba vagy átváltom egyik pénznemről a másikra? Amíg nem történik forintosítás addig nincs realizált árfolyamkülönbözet és a számviteli törvény előírásait olvasva is ugyanerre a megállapításra jutunk:!!!! Ettől eltérően a szakirodalmak a napi árfolyamon történő bekerülést értelmezik ezekben az esetekben is és árfolyamkülönbözetet számoltatnak kötelezően el!!!! Rezsabek Angéla 66
Szt. 84. (7) A pénzügyi műveletek egyéb bevételei között kell kimutatni: f) a deviza- és valutakészletek forintra átváltásával kapcsolatos árfolyamnyereséget, valamint a külföldi pénzértékre szóló követeléshez, befektetett pénzügyi eszközhöz, értékpapírhoz és kötelezettséghez kapcsolódó, az üzleti évben pénzügyileg realizált árfolyamnyereséget; g) a valutakészlet, a deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír és kötelezettség mérlegfordulónapi értékelésekor - a 60. (3) bekezdése szerint - összevontan elszámolt árfolyamnyereséget; Rezsabek Angéla 67
85. (3) A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni: f) a deviza- és valutakészletek forintra átváltásával kapcsolatos árfolyamveszteséget, valamint a külföldi pénzértékre szóló követeléshez, befektetett pénzügyi eszközhöz, értékpapírhoz és kötelezettséghez kapcsolódó, az üzleti évben pénzügyileg realizált árfolyamveszteséget; g) a valutakészlet, a deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, a befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír és kötelezettség mérlegfordulónapi értékelésekor - a 60. (3) bekezdése szerint - összevontan elszámolt árfolyamveszteséget; Rezsabek Angéla 68
Hitelfelvétel devizában (MNB: 310 Ft/ euro ) 44-47. Hitel kötelezettség 1000*310 386. Devizabetétszámla 1000*310 97. Pénzügyi műveletek bevétele 87. Pénzügyi műveletek ráfordítása Rezsabek Angéla 69
Hitelfelvétel forintban (MNB: 310 Ft/ euro, kereskedelmi bank vételi: 304 Ft/ euro ) 44-47. Hitel kötelezettség 1000*310 384. Forintos betétszámla 1000*304 97. Pénzügyi műveletek bevétele 87. Pénzügyi műveletek ráfordítása 1000* 6 Rezsabek Angéla 70
Fordulónapi értékelés Mikro Normál Nincs fordulónapi átértékelés Kötelező összesíteni a fordulónapi árfolyamkülönbözetet Valuta, deviza, követelés, kötelezettség, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, követelés jellegű aktív, kötelezettség jellegű passzív időbeli elhatárolás Rezsabek Angéla 71
Határidős ügyletek Leszállítási ügylet Az ügylet tárgyát ténylegesen értékesítik, átadják, leszállítják. Elszámolási ügylet Az ügylet tárgya nem kerül átadásra, csak az árfolyamkülönbözettel számolnak el. Rezsabek Angéla 72
A vállalkozás 1.000.000 EURO kötelezettség kiegyenlítésére 2016. február 1-jén határidős vételi ügyletet kötött 2016. november 1-i napra. Kötési árfolyam: 315 Ft/ euro. A kötelezettség a könyvekben 312 Ft/euro. Kiegyenlítés napján az MNB árfolyam: 320 Ft/euro. 0.. Ellenszámla 0. Mérlegen kívüli 315 mift kötelezettség 0. Mérlegen kívüli 0.. Ellenszámla 315 mift követelés 386 Devizabetétszámla 389 Átvezetési számla 315 mift 389 Átvezetési számla 384 elszámolási 315 mift betétszámla 0. Mérlegen kívüli köt. 0.. Ellenszámla 315 mift 0.. Ellenszámla 0. Mérlegen kívüli köv. 315 mift 386 Devizabetétszámla 315 mift 4 Kötelezettség 312 mift 87 Pénzügyi műv. ráf. 3 mift Rezsabek Angéla 73
A vállalkozás 1.000.000 EURO követelés forintraátváltására2016. február 1-jén határidős vételi ügyletet kötött 2016. november 1-i napra. (Attól tart, hogy zuhanni fog az árfolyam) Kötési árfolyam: 315 Ft/ euro. A követelés a könyvekben 312 Ft/euro. Kiegyenlítés napján az MNB árfolyam: 320 Ft/euro. 0.. Ellenszámla 0. Mérlegen kívüli 315 mift kötelezettség 0. Mérlegen kívüli követelés 0.. Ellenszámla 315 mift 386 Devizabetétszámla 31 Vevőkövetelés 320 mift 31 Vevőkövetelés 97 Pénzügyi műv. bev. 8 mift 384 Forintos betétszámla 389 Átvezetési számla 315 mift 389 Átvezetési számla 386 Devizabetétszámla 320 mift 87 Pénzügyi műveletek ráf. 389 Átvezetési számla 5 mift 0. Mérlegen kötelezettség 0.. Ellenszámla 315 mift 0.. Ellenszámla 0. Mérlegen. követelés 315 mift Rezsabek Angéla 74
Árfolyamkülönbözet elszámolása, ha mérlegkészítésig lezárul az ügylet Időarányos nyereség Kötelező kimutatni a pénzügyi műveletek egyéb bevételei között aktív időbeli elhatárolásokkal szemben a nyereségjellegű különbözet tárgyévre időarányosan jutó összegét Időarányos veszteség Kötelező kimutatni a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között passzív időbeli elhatárolásokkal szemben a veszteségjellegű különbözet tárgyévre időarányosan jutó összegét Rezsabek Angéla 75
Árfolyamkülönbözet elszámolása, ha mérlegkészítésig nem zárul az ügylet Várható nyereség Nem lehet kimutatni Várható veszteség Kötelező kimutatni a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között passzív időbeli elhatárolásokkal szemben a veszteségjellegű különbözet pénzügyileg nem realizált várható összegét Rezsabek Angéla 76
Deviza swap ügylet Rezsabek Angéla 77
2015. november 1-jén a vállalkozáshoz befolyt 20.000 euro-t eladja, úgy, hogy 2016. november 1-jén visszavásárolja. Dec. 31. MNB: 315 Ft/euro. Könyv szerint érték: 309Ft/euro, eladásra kialkudott árfolyam: 312 Ft/euro. Visszavásárlási árfolyam: 314 Ft/euro, ezen a napon az MNB: 321 Ft/euro. 389 Átvezetési számla 386 Devizabetétszámla 20.000*309 384 Elszámolási betétszámla 389 Átvezetési számla 20.000*312 389 Átvezetési számla 97 Pénzügyi műv. Bev. 20.000*3 0.. Mérlegen kívüli követelés devizára 0. ellenszámla 0.. Ellenszámla 20.000*314 0. Mérlegen kívüli kötelezettség forintra 20.000*314 386 Devizabetétszámla 389 Átvezetési számla 20.000*314 389 Átvezetési számla 384 Elszámolási 20.000*314 betétszámla 0.. Ellenszámla 0.. M.. kívüli köv. dev. 20.000*314 0. M.. kívüli köt. forintra 0. ellenszámla 20.000*314 Rezsabek Angéla 78
Kamat swap ügylet Rezsabek Angéla 79
A vállalkozás kölcsönt vett fel változó kamatra, a kamatok emelkedésétől tart, ezért változó kamatozású hitele kamatkockázatának fedezésére swapügylet kötése mellett dönt. Elméletben fizeti a swapügylet keretében fizeti a fix kamatot és kapja a változó kamatot. Fordulónapi elhatárolások között 39 Bevételek aktív 97 Pénzügyi műveletek időbeli elhatárolás bevétele 87 Pénzügyi műveletek 48 Passzív időbeli ráfordítása elhatárolás Gyakorlatban csak a különbözettel számolnak el. Rezsabek Angéla 80
Köszönöm megtisztelő figyelmüket!!! Rezsabek Angéla