Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
VEZINFO 2011. február 8.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások
HU GB HUadóalany1 DEadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés
Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal 89. a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba
Termékértékesítés fogalma a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: egyszerű adásvétel, lízing, bizományi ügylet
Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal nem vonatkozik: alanyi adómentes adóalany által teljesített (kivéve új közlekedési eszköz), és az adófizetésre nem kötelezett speciális vevőkör részére végzett termékértékesítésekre
Magyar eladó Termékértékesítés Német megrendelő Szállítás, feladás Hamburgon keresztűl USA végső vevő KGD 2007/2/36. szerint belföldi értékesítés
Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal igazolni kell, hogy a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták
Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat az APEH a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek
Ki szállít? a vevő saját fuvareszközével vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó az eladó saját fuvareszközével eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)
APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés
2005. évi LIV. törvény (kiegészítő) 1971. évi 3. törvényerejű rendelet a Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről (CMR)
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot az eladó áfa mentesen számláz, a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, a vevő a Nyolcadik irányelv ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az APEH-tól
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld
C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető
Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése
használat nincs teljesítés teljesítéskor, vagy 90 napon belül kiléptetés
Teljes biztonság, ha a magyar eladó intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon, akkor az eladó végzett termékexportot
Holland exportál Eladás (számla) Holland kereskedő Holland kamion Ukrán vevő Eladás (számla) Magyar gyártó Holland kamion
Magyar exportál Eladás (számla) Holland kereskedő Ukrán vevő Eladás (számla) Magyar gyártó Magyar kamion
Vám jogszabályok Közösségi Vámkódex 2913/92/EGK tanácsi rendelet (VK) 2454/93/EGK rendelet (VK-VHR) 1003/2010. (I. 11.) VPOP utasítás (kiviteli vámeljárások)
Exportőr akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk
Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; e) a kőolaj- vagy földgázkitermelésre szolgáló fúró- vagy termelési platformokra szállított áruról a gazdasági szereplő által vezetett nyilvántartással. 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk
Termékexporttal egy tekintet alá esik: bérmunka harmadik ország területére kiléptetve termékexport + tranzit teherközlekedés, a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, ezen tevékenységek közvetítése
HU GB HUadóalany1 DEadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés
Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, feladást, fuvarozást bárki végzi, a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.
Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy
Közösségen belülről történő termékbeszerzés vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,
Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző adóalany, nem adóalany jogi személy bárki új közlekedési eszköznél fordított adózás 143.
Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adólevonási jog keletkezésének időpontja: - megegyezik az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjával azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog
HUadóalany1 Saját szállítás HUadóalany1 Belföldi termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés +regisztráció
A termékértékesítéssel egy tekintet alá esik 12. ha az adóalany a vállalkozás tulajdonában lévő,vagy bizományba átvett terméket belföldről másik tagállamba továbbitja kivéve, ha. teljesítés helye: belföld
Kivételek: a távértékesítés a fel, vagy összeszerelés bérmunka, termék Közösségen belüli adómentes értékesítése, termékexport,..stb.
HUadóalany1 HUadóalany1 itt termel ki, állít elő, munkál meg, vagy importál oda, és a maga javára fuvarozza el Közösségen belüli termékbeszerzés Áfa tv 22.
Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek Vevő nincs Adómentes, levonási joggal Távolsági eladás Saját termék kivitele
Termékértékesítés a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) a termék fel- és összeszerelés tárgya teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik
Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában
Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés
Munkavégzés Fuvarozás HU-Vállalkozó HU-Megrendelő Közösségen belüli fel- és összeszerelés
Kereskedő Számla Vevő regisztrált Számla Fuvarozás Szállító ügylet 91. (2) bek.
Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés
Áfa törvény hatálya adót kell fizetni (2. ) a) belföldön teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, b) belföldön teljesített Közösségen belüli termék beszerzése és c) termék importja után.
Áfa törvény területi hatályán kívül Külföld teljesítés helye Belföld
Közösségi termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint Távolsági eladás Fel- vagy összeszerelés Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Feladva, fuvarozva Nincs, fuvarozás, feladás ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol kezdődik ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol a teljesítéskor található
DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely
Közösségen belülről történő termékbeszerzés teljesítési helye: Főszabály: ahol termék fuvarozása, feladása befejeződik (rendeltetési hely) DE, HA az átvevő a feladás vagy fuvarozás rendeltetési helyének tagállamától különböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azt a tagállamot kell tekinteni, ahol a vevőt nyilvántartásba vették, kivéve: háromszög ügylet 50-51.
DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely
Termékértékesítés HUNGARY Francia Eladó cég számla Magyar kereskedő számla ITALY termékszállítás HU Vevő HU Vevő
Láncügylet A Termékértékesítéértékesítéértékesítés Termék- Termék- B C Fuvarozás D eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer 27. Európai Bíróság C-245/04
Magyar gyártó (A) ÁFA köteles termékértékesítés Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Áfa tv hatályán kívül Magyar külkereskedő (C) Termékértékesítés Áfa tv hatályán kívül Fuvarozást B biztosítja Ukrán megrendelő (D)
ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése Teljesítés napja (főszabály Saját termék mozgatása Személygépkocsi 6. hónapos Előleg Közösségen belüli beszerzésnél Termékimport Közösségen belüli ügylet Termék feladás, elfuvarozás napja Regadó határozat meghozatala Átvétel, jóváírás napja Szabadforgalomba bocsátás Teljesítést követő hónap 15. napja (főszabály) Bizonylat kibocsátás napja
05. 20. 06. 01. teljesítés bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.
05. 20. 06. 01. teljesítés+számla adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.
05. 20. 06. 01. teljesítés bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.
05. 20. 06. 01. 06. 15. teljesítés adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 07. 20.
Vevő raktára adómentes terület áruszállítás nem értékesítés számlázás Közösségen belüli termértékesítés vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés
ÁFA raktár adómentes terület beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg. kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)
Importáló aki először szerez jogot arra, hogy az importált termék felett saját nevében belföldön rendelkezzen ilyen személy hiányában pedig az, aki az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjában az importált terméket birtokolja
Termékimport teljesítés helye (főszabály) azon tagállam területe, amelybe az importált terméket a Közösség területére behozzák. kivéve: folyamatos vámeljárás
Vámeljárás alatt felfüggesztés: a) vámszabadterületen vagy vámszabad-raktárban történő raktározás, b) vámraktározás vagy aktív feldolgozás felfüggesztő eljárás, c) teljes vámmenteséggel járó ideiglenes behozatal, d) külső közösségi árutovábbítási eljárás teljesítési hely: ahol a terméket vámjogi szabadforgalomba helyezik
FR AT HU DE vámeljárás belépés árunyilatkozat elfogadása + közterhek
Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal 2. vámeljárás és továbbítás 3. adómentes import
Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal - pénzügyi képviselő vagy regisztráció - ÁFA + vámteher megfizetése - további ügyletek
Termékimport 2. vámeljárás és továbbítás behozatal - külső közösségi árutovábbítási eljárás - vám+adó a célországban
Termékimport 3. adómentesen behozatal - pénzügyi képv., vagy regisztráció - közösségen belüli termékértékesítés követi
Adómentes termékimport Közösségi Adóalany 2. termékértékesítés Adóalany 1. Import Áfa törvény 95-96.
Tartalom és forma Európai Bíróság C-146/05. sz. ügy (Collée) rendelkező része ellentétes a hatodik irányelvvel, ha az adóhatóság kizárólag azzal az indokkal tagadja meg a ténylegesen megtörtént Közösségen belüli olyan termékértékesítés HÉA alóli mentesítését, hogy nem időben nyújtották be ezen értékesítés bizonyítékát.
Tartalom és forma Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany
A számlázásra annak a tagállamnak a szabályai érvényesek ahol az értékesítő - HÉA-azonosítószámmal rendelkezik
A fordított adózásnál az adólevonáshoz nem kell számla Európai Bíróság Bockenmühl-ügy COM(2009) 20 végleges
Adó alapjának átszámítása forintra a) termék Közösségen belüli beszerzése, előleg fizetése, fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor, b) részletfizetés, időszaki elszámolás esetében a számla kibocsátásakor, c) egyéb esetekben a teljesítéskor érvényes árfolyam alapján
Alkalmazandó árfolyam a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez, vagy az adóalany bejelentése szerint b) amit a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz c) termék importja esetében amit a vámérték megállapításánál kell alkalmazni.
Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) az adó mértékét a teljesítés helyét
Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset.alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb élvezetét segíti.
Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob)..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.
Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet? Önálló értékesítések Egyetlen értékesítés Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik
Szolgáltatásnyújtás
A lényeg
külföldi adóalany vevő belföldi adóalany eladó szolgáltatás ÁFA mentes (néhány kivétel)
külföldi nem adóalany vevő belföldi adóalany eladó szolgáltatás ÁFA köteles (néhány kivétel)
belföldi vevő szolgáltatás belföldi adóalany eladó ÁFA köteles (néhány kivétel)
Fogalmak
vállalkozások közötti értékesítés (business-to-business)
vállalkozások és a fogyasztók közötti ügyletek (business to consumer)
teljesítési hely lehet a) tényleges b) vélelmezett (megdönthetetlen vélelem)
pl. apaság vélelme
Hol lehet a szolgáltatás teljesítési helye? 1. az igénybevétel helye (főszabály) igénybevevő székhelye/telephelye fogyasztás helye 2. nyújtó székhely/telephely
Fordított adózás
Egyenes ÁFA elszámolás Eladó Nettó ellenérték + ÁFA Vevő ÁFA bevallás adóhatóság
Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság
Fordított adózás Héa-irányelv szerint kötelező : a B2B típusú szolgáltatásoknál, ha nyújtó (eladó) nem telepedett le az vevő tagálla-mában (196. cikk)
Magyar Áfa törvény-javaslat fordított adózást ír elő a következő szolgáltatásoknál: 37. Főszabály B2B 39. Ingatlanhoz kapcsolódó 40. Személyszállítás 42. Kulturális 44. Közl. eszk. rövid bérbeadása 45. Éttermi
A fordított adózás feltételei: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt Áfa törvény 140.
Belföld Külföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely itt fordított adózásra megjelölt szolgáltatás nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)
HU Itt regisztrált igénybe vevő adóalany vélelmezett teljesítési hely Magyarországon fordított adózásra megjelölt szolgáltatás pl. oktatás Német nyújtó adóalany (HU-ban nem telepedett le)
A fordított adózás feltételei: teljesítés helye: német belföld megrendelő: német adóalany nyújtó: magyar adóalany, nincs letelepedve DE-ben szolgáltatás: törvényben felsorolt
Székhely, vagy telephely
központi ügyintézés helye ahol a szolgáltatásnyújtáshoz szükséges humán, és technikai erőforrások folyamatosan rendelkezésre állnak
Állandó telephely ahol az adóalany megfelelő szintű, állandóan jelenlévő humán és technikai erőforrással rendelkezik a) a részére nyújtott szolgáltatások fogadására és felhasználására, b) az általa nyújtott szolgáltatások teljesítésére COM(2009)672 végleges
állam1 állam2 vállalkozás székhely vállalkozás telephely
állam1 állam2 vállalkozás székhely vállalkozás telephely
állam1 állam2 vállalkozás székhely vállalkozás telephely vállalkozás telephely
Szolgáltatás teljesítési helye
Magyar igénybe vevő adóalany HU DE nyújtó magyar telephelye DE nyújtó adóalany
Főszabály
2009. adóév Szolgáltatás teljesítési helye Főszabály Kivételek a nyújtó székhelye vagy telephelye
2010. adóév Szolgáltatás teljesítési helye Főszabály1 Főszabály2 Kivételek
2010. adóév Szolgáltatás teljesítési helye Megrendelő: adóalany Megrendelő: nem adóalany Kivételek
2010. adóév Szolgáltatás teljesítési helye Főszabály1 B2B Főszabály2 B2C Kivételek a megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye) a nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)
Az új főszabály következményei 1. harmadik országból fogadott szolgáltatás után áfa-t kell fizetni 2. harmadik országbeli igénybe vevő felé nem kell áfa-t felszámítani
Az új főszabály következményei 3. fokozottan kell ellenőrizni a megrendelő adóalanyiságát 4. fordított adózás főszabály alá tartozó B2B ügyleteknél 5. Non-profit szervezetek is adóalanyok
gyógyszer engedélyeztetés 2009 nincs kötelezettség 2010 a magyar vevő a kötelezett
gyógyszer engedélyeztetés 2009 magyar áfa 2010 nincs felszámított áfa
gépjármű bérbeadás 2009 német ÁFA 2010 magyar ÁFA
Igénybe vevő adóalany Ellenőrzés módja 1. magyar APEH VPOP weblap, e-cégjegyzék 2. közösségi APEH, VIES 3. harmadik ország helyi hatóságok igazolása, üzleti levelezés
alapítvány vevő műszer bérbeadás 2009 német ÁFA felszámítás 2010 alapítvány bevallás APEH-nak
A szolgáltatás teljesítési helyének meghatározásához szükséges információk: a szolgáltatás definiálása (kivétel vagy főszabály) a vevő adójogi státusza (adóalany vagy nem) a tényleges igénybevétel és nyújtás helye (székhelytelephely-lakóhely)
Felcserélés
Felcserélés (ténylegesre) HA Vélelmezett teljesítési hely: a tagállamon belül, de Tényleges igénybevétel helye: EU-n kívül
Felcserélés (ténylegesre) HA Vélelmezett teljesítési helye: EU-n kívül, de Tényleges igénybevétel helye: tagállamon belül
Megrendelő: svájci adóalany B2B árufuvarozás tényleges: Németországon belül vélelmezett: EU-n kívül (főszabály)
EVA-s adóalanyok
EVA-s adóalany termékimport közösségi termékbeszerzés közösségi szolgáltatás beszerzés fordított ügylet után ÁFA-t fizet
Áfa mentes számlázás
Szállítmányozó Fuvarozó Megrendelő
Vállalkozó Vállalkozó telephelye Megrendelő
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások