Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
VEZINFÓ Évközi ÁFA változások 2012. Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása Budapest, 2012. október 9.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve: 3. területen kivűl 1. adómentesség 2. fordított adózás termékexport tárgyi mentesség közösségen belüli termékértékesítés
HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés
Termékértékesítés fogalma a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: egyszerű adásvétel, lízing, bizományi ügylet
Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal 89. a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba
Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal igazolni kell, hogy a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták
Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat az NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek
Ki szállít? a vevő saját fuvareszközével vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó az eladó saját fuvareszközével eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)
APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés
2005. évi LIV. törvény (kiegészítő) 1971. évi 3. törvényerejű rendelet a Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről (CMR)
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot az eladó áfa mentesen számláz, a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, a vevő 2008/9/EK irányelv ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld
C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető
Mecsek Gabona
Olasz vevő Mecsek Gabona
Olasz vevő gabona eladás Mecsek Gabona
Olasz vevő gabona eladás Mecsek Gabona szállítást a vevő végezte Adóhatóság megállapította 1. Mecsek Gabona a kitöltött fuvarlevelek első példányát lefénymásolta, az eredeti példányok pedig a fuvarozóknál maradtak. 2. A negyven darab folyamatos sorszámozású CMR-fuvarlevelet a vevő az olaszországi címéről postai úton visszaküldte Mecsek Gabona részére. 3. Az első számla összegét egy magyar állampolgárságú természetes személy kiegyenlítette a Mecsek-Gabona bankszámlájára történő befizetéssel. 4. a második számlát nem fizették ki. 5. Az olasz társaság székhelyén csak egy családi ház áll, héát soha nem fizetett, olasz héa-azonosítószámát visszamenőlegesen törölték a nyilvántartásból.
Perbeli kiegészítés a magyar kormány a Bírósághoz benyújtott írásbeli észrevételében előadott olyan tényeket amelyek az adóhatározatban szerepelnek: a felperese rosszhiszeműen járt el, mert - a vevőtől nem kért semmilyen biztosítékot, - annak héa-azonosítószámát csak az ügyletet követően ellenőrizte, - e vevőről semmilyen további információt nem szerzett be, - a termékek tulajdonjogát úgy ruházta át e vevőre, hogy közben elfogadta az eladási ár halasztott megfizetését, illetve az említett vevő által visszaküldött CMR-fuvarleveleket úgy nyújtotta be, hogy azok hiányosak voltak.
Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - a termékkel tulajdonjogának átruházására sor került, a magyar adóhatóság a felrakodás megtörténtét nem vonta kétségbe. - adóhatározat nem említ olyan konkrét kötelezettségeket, amelyeket a magyar jog előírna adómentességének alkalmazása érdekében pl. az illetékes hatóságoknak benyújtandó iratok listája - a magyar kormány által adott magyarázatok szerint a magyar szabályozás csak azt írja elő, hogy az értékesítést igazolni kell, és a megkövetelt bizonyítékok köre az érintett ügylet konkrét körülményeitől függ (jogbiztonság),
Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - ítélkezési gyakorlat szerint a Közösségen belüli termékértékesítés feltételei között a héa-azonosítószámmal való rendelkezés nem szerepel, - ha vevő vállalja terméknek a rendeltetési helyre történő elszállítását, figyelemmel kell lenni arra, hogy az a bizonyíték, amelyet az eladó az adóhatóságnak benyújthat, alapvetően a vevőtől e célból kapott információktól függ
HÉA-rendszer alapelvei C-274/10 - az adólevonási jog a HÉA mechanizmusának szerves részét képezi, és - főszabály szerint nem korlátozható, - tagállamok nem sérthetik az adósemlegesség elvét azáltal, hogy az adót teljesen vagy részben az adóalanyra terhelik, - a visszatérítésnek ésszerű határidőn belül, pénzbeli kifizetés útján kell megtörténnie, - nem jelenthet az adóalany számára pénzügyi kockázatot, - az adólevonás joga abban az időpontban keletkezik, amikor a levonható adó megfizetési kötelezettsége keletkezik, - a levonási jog nem függ attól, hogy az ügylet fejében járó, HÉÁ-t tartalmazó ellenértéket már megfizették-e, vagy sem
HÉA-rendszer alapelvei C-80/11 a tagállamok adócsalás ellenes intézkedései - nem alkalmazhatók oly módon, hogy szisztematikusan megkérdőjelezzék a héa levonásához való jogot - az objektív felelősségi rendszer bevezetése meghaladná az államkincstár érdekei megóvásának eléréséhez szükséges mértéket
ezért továbbra is szükséges 1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése
Körültekintés szempontjai 1. Belföldi ügyleteknél 2. Közösségen belüli termékértékesítés 3. Termékexportnál
Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata például: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr
Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)
https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106- hu.do EU céginformációk
Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.
Szállítás ellenőrzése legbiztosabb: - az eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó - átvétel igazolása CMR-en
Körültekintő számlabefogadó belföldi ügyletnél 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése, 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt
Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok
Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése
Termékexport használat nincs teljesítés 90 napon belül kiléptetés
Termékexporttal egy tekintet alá esik: bérmunka harmadik ország területére kiléptetve termékexport + tranzit teherközlekedés, a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, ezen tevékenységek közvetítése
Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít) közvetett export (külföldi eladó szállít) külön feltétel: vámokmány a harmadik területre történő kiléptetés igazolására
Közvetlen export Termékértékesítés
Közvetlen export Termékértékesítés
Közvetlen export Termékértékesítés
Közvetlen export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely
Közvetlen export Termékértékesítés ELADÓ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely
Közvetett export Termékértékesítés
Közvetett export Termékértékesítés
Közvetett export Termékértékesítés
Közvetett export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely
Közvetett export Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely
Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha Ő intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon,
Vámjogi Exportőr akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk
Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk
Biztonsági lépések közösségi eladás és export esetében 1. vevő azonosítása 2. kérni kell a vevőtől elszállítási nyilatkozatot 3. kézben kell tartani a termékszállítást 4. külföldi bankszámláról átutalás ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni
Alulról, vagy felülről? 27 % ÁFA 27 % ÁFA Tényleges ellenérték Tényleges ellenérték
DEadóalany2 szállítás HUadóalany1 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés
Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, feladást, fuvarozást bárki végzi, a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.
Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy
Közösségen belülről történő termékbeszerzés vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,
Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző adóalany, nem adóalany jogi személy bárki új közlekedési eszköznél fordított adózás 143.
Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adólevonási jog keletkezésének időpontja: - megegyezik az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjával azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog
Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek Vevő nincs Adómentes, levonási joggal Távolsági eladás Saját termék kivitele
HUadóalany1 Saját szállítás HUadóalany1 Belföldi termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés +regisztráció
A termékértékesítéssel egy tekintet alá esik 12. ha az adóalany a vállalkozás tulajdonában lévő,vagy bizományba átvett terméket belföldről másik tagállamba továbbitja kivéve, ha. teljesítés helye: belföld
Kivételek: a távértékesítés a fel, vagy összeszerelés bérmunka, termék Közösségen belüli adómentes értékesítése, termékexport,..stb.
HUadóalany1 HUadóalany1 itt termel ki, állít elő, vásárol, munkál meg, vagy importál oda, és a maga javára fuvarozza el Áfa tv 22. Közösségen belüli termékbeszerzés
Termékértékesítés a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) a termék fel- és összeszerelés tárgya teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik
Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában
Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés
Magyar a magyarnak HU alvállalkozó
Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés
Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó
Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés
Magyar a magyarnak szerel HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés DE adóalany megrendelő összeszerelés Németországban
Kereskedő Számla Vevő regisztrált Számla Fuvarozás Szállító ügylet 91. (2) bek.
Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés
Áfa törvény hatálya adót kell fizetni (2. ) a) belföldön teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, b) belföldön teljesített Közösségen belüli termék beszerzése és c) termék importja után.
Termékértékesítés teljesítési helye Ha nincs fuvarozás ahol a teljesítéskor a termék van Ha van fuvarozás a) ahol a termék a fuvar kezdetekor van (főszabály), b) ahol a termék a fuvarozás befejezésekor van (rendeltetési hely) c) összeszerelés helye, d) személyszállítás indulási helye, e) gazdasági letelepedés helye (energia) f) a belépés, vagy a vámeljárás megszűnésének helye (import)
Termékértékesítés teljesítési helye - termékexport - közösségen belüli termékértékesítés BELFÖLD ahol a termék a fuvar kezdetekor van
Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint
Feladva, fuvarozva Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint
Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint Feladva, fuvarozva Nincs, fuvarozás, feladás
Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint Feladva, fuvarozva Nincs, fuvarozás, feladás ahol a teljesítéskor található
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye
Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Saját termék mozgatása Termékexport Távolsági eladás Láncügylet ahol ténylegesen történik Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Saját termék mozgatása Távolsági eladás ahol ténylegesen történik Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt ahol kezdődik
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt ahol kezdődik
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia ahol kezdődik
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia ahol kezdődik
Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia gazdasági letelepedés helye ahol kezdődik
DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely
Közösségen belülről történő termékbeszerzés teljesítési helye: Főszabály: ahol termék fuvarozása, feladása befejeződik (rendeltetési hely) DE, HA az átvevő a feladás vagy fuvarozás rendeltetési helyének tagállamától különböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azt a tagállamot kell tekinteni, ahol a vevőt nyilvántartásba vették, kivéve: háromszög ügylet 50-51.
DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely
Termékértékesítés HUNGARY Francia Eladó cég számla Magyar kereskedő számla ITALY termékszállítás HU Vevő HU Vevő
Láncügylet A Termékértékesítéértékesítéértékesítés Termék- Termék- B C Fuvarozás D eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer 27.
Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő számla szállítás RO vevő
Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő számla szállítás Ha HU eladó szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége
Láncértékesítés HU eladó ÁFA-s számla AT kereskedő számla szállítás Ha RO vevő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT eladó részére 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége
Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozás Ukrán megrendelő (D)
Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozás Ukrán megrendelő (D)
Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozás Ukrán megrendelő (D)
Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozást B biztosítja Ukrán megrendelő (D)
Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozást B biztosítja Ukrán megrendelő (D)
ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése Teljesítés napja (főszabály Saját termék mozgatása Személygépkocsi 6. hónapos Előleg Közösségen belüli beszerzésnél Termékimport Közösségen belüli ügylet Termék feladás, elfuvarozás napja Regadó határozat meghozatala Átvétel, jóváírás napja Szabadforgalomba bocsátás Teljesítést követő hónap 15. napja (főszabály) Bizonylat kibocsátás napja
05. 20. 06. 01. teljesítés bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.
05. 20. 06. 01. teljesítés+számla adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.
05. 20. 06. 01. teljesítés bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.
05. 20. 06. 01. 06. 15. teljesítés adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 07. 20.
Vevő raktára adómentes terület áruszállítás nem értékesítés számlázás Közösségen belüli termértékesítés vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés
Eladási bizomány RO Bizományos HU Megbízó
Eladási bizomány RO Bizományos 1. termékátadás HU Megbízó
Eladási bizomány Végső vevő RO Bizományos 1. termékátadás HU Megbízó
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő RO Bizományos 1. termékátadás HU Megbízó
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő RO Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás RO Megbízó
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő RO Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás bizományi díjjal csökkentve HU Megbízó
ÁFA raktár adómentes terület beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg. kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)
Termékimport teljesítés helye (főszabály) azon tagállam területe, amelybe az importált terméket a Közösség területére behozzák. kivéve: folyamatos vámeljárás
Vámeljárás alatt felfüggesztés: a) vámszabadterületen vagy vámszabad-raktárban történő raktározás, b) vámraktározás vagy aktív feldolgozás felfüggesztő eljárás, c) teljes vámmenteséggel járó ideiglenes behozatal, d) külső közösségi árutovábbítási eljárás teljesítési hely: ahol a terméket vámjogi szabadforgalomba helyezik
FR AT HU DE vámeljárás belépés árunyilatkozat elfogadása + közterhek
Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal 2. vámeljárás és továbbítás 3. adómentes import
Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal - pénzügyi képviselő vagy regisztráció - ÁFA + vámteher megfizetése - további ügyletek
Termékimport 2. vámeljárás és továbbítás behozatal - külső közösségi árutovábbítási eljárás - vám+adó a célországban
Termékimport 3. adómentesen behozatal - pénzügyi képv., vagy regisztráció - közösségen belüli termékértékesítés követi
Adómentes termékimport Közösségi Adóalany 2. termékértékesítés Adóalany 1. Import Áfa törvény 95-96.
1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható Európai Unió Bírósága C414/10. számú ítélete
Európai Unió Bírósága 2010. szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft APEH a Héa-irányelvvel ellentétes az olyan tagállami jogszabály visszaható hatályú alkalmazása, amely az ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell VEVŐ együtt ellenőrizve ELADÓ
Tartalom és forma Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany
A számlázásra annak a tagállamnak a szabályai érvényesek ahol az értékesítő - HÉA-azonosítószámmal rendelkezik
A fordított adózásnál az adólevonáshoz nem kell számla Európai Bíróság Bockenmühl-ügy COM(2009) 20 végleges
Adó alapjának átszámítása forintra a) termék Közösségen belüli beszerzése, előleg fizetése, fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor, b) részletfizetés, időszaki elszámolás esetében a számla kibocsátásakor, c) egyéb esetekben a teljesítéskor érvényes árfolyam alapján
Alkalmazandó árfolyam a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez, vagy az adóalany bejelentése szerint b) amit a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz c) termék importja esetében amit a vámérték megállapításánál kell alkalmazni.
Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) az adó mértékét a teljesítés helyét
5 % 27 %
ÁFA mértéke könyv a könyv 5 % melléklete használati szoftver 27 % útmutató könyv hanglemez 5 % és 27%
Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. )
Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset.alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb élvezetét segíti.
Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob)..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.
Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet? Önálló értékesítések Egyetlen értékesítés Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik
www.ibfd.org
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások