Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Hasonló dokumentumok
Nemzetközi ügyletek számlázása. Budapest, január 16.

Nemzetközi számlázás. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó

Az előadás képei letölthetőek:

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Az Európai Unió Bíróságának magyar ítéletei

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Nemzetközi ügyletek adómentessége

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Nemzetközi ügyletek adómentessége

A termék kiszállításának igazolása határon átnyúló ügyleteknél

Évközi ÁFA változások 2012, mentesség biztosítása határon átnyúló ügyletek esetén Előadó: Vadász Iván. Kecskemét, június 4.

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Nemzetközi ügyletek adómentessége

Előadó: Vadász Iván alelnök

Az Európai Unió Bíróságának magyar ítéletei

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Számlázás és adótervezés 2013

Az előadás képei letölthetőek:

NEXON. Gyakorlatban az adóváltozásokról. Budapest, december 5.

A közösségi és egyéb külföldi ügyletek áfája és számlázása

Szolgáltatások ÁFA-ja és számlázása

évi Áfa bevallás, július 1-től

Vámeljárások Szállítmányozás - Fuvarozás Gyakorlati példa alapján Oktatási anyag

Vadász Iván Külföldi vevő a magyar boltban amikor a vevő szállít

EKAER rendszer március 1-től. Pétfürdő, március 4.

ÁFA ellenőrzési tapasztalatok határon átnyúló ügyletek esetén MIRE FIGYELJÜNK? VGD Hungary -- Kuntner Andrea adó partner

évi Áfa bevallás, január 1-től

AZ ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZÖKNEK AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉG MÁS TAGÁLLAMÁBÓL TÖRTÉNŐ BESZERZÉSÉNEK ÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK alapvető szabályai 2015.

Az általános forgalmi adóról szóló törvény változásai 2013

Az új közlekedési eszközöknek az Európai Közösség más tagállamából történő beszerzésének és értékesítésének alapvető szabályai 2019.

Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás

ÁFA - SZABÁLYOZÁS őszi félév

évi Áfa bevallás, január 1-től

Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó. Kivételek

Kik tartoznak a különleges adózói körbe?

Gyakorlatban a évi adóváltozásokról. Budapest, december 10.

Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó. Kivételek

FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA II. [Áfa tv. 58. (1) bek., Mód. tv.* 10. ] FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG

A Nemzeti Adó- és Vámhivatal vezetője által kiadott. 3010/2016. útmutató

Budapest, augusztus 30.

hvgorac Üzleti szerződések adótervezése Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, április 6.

EKAER kérdések és válaszok

Főbb EKAER tudnivalók március 1.

Üzleti szerződések adótervezése Budapest, április 6.

Az előadás képei letölthetőek:

Áfa Köztisztasági Egyesülés

Kik tartoznak a különleges adózói körbe?

12849/18 KMG/ar ECOMP.2B. Brüsszel, november 22. (OR. en) 12849/18. Intézményközi referenciaszám: 2017/0249 (NLE) FISC 398 ECOFIN 882

ELTE PÉNZÜGYI JOGI KONFERENCIA 2012

Az üzleti szerződések adójogi és számviteli megközelítése amit az okiratszerkesztő jogásznak tudnia kell. Joghajó, augusztus 29.

I. Fejezet. 1. Cím Az adómentes termékimport alkalmazásának feltételei

Általános forgalmi adó változások

Nemzetközi szolgáltatások számlázása. Budapest, április 15.

EKAER Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer. Dr. Varga Árpád NAV elnökhelyettes

Évközi változások Ingyenes átadások és adomány

Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó

A NAV látókörébe EU-s értékesítés során leggyakrabban három esetben kerülhetnek a cégek

Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás

FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSÉNEK IDŐPONTJA I. [Áfa tv. 58. (1) bek., Mód. tv.* 10. ]

A szolgáltatások teljesítési helye től. A szolgáltatások teljesítési helye től

Főbb EKAER tudnivalók december 19.

Összeállította: dr. Csátaljay Zsuzsanna adótanácsadó december

Adótanácsadó Adótanácsadó

Az üzleti szerződések adójogi és számviteli megközelítése. Budapest, október 15.

A évben megváltoztak az időszakonkénti elszámolású ügyletek áfa adószabályai.

2011-es ÁFA változások

Adóváltozások Új veszélyek. Budapest, szeptember 7.

EKAER Kockázati biztosíték

Termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Közösségen belüli adómentes értékesítés esetén

2012. Évi LXIX törvény 2013-at érintő módosításai nyári törvény módosítások. Készítette: Szücs Imre

Az előadás képei letölthetőek:

Az ÁFA törvény változásai

Kapcsolt vállalkozások

Fiktív számlák. Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó. Budapest, június 1.

Belföldi összesítő jelentés

Az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer. dr. Lambertus József

Üzleti szerződések adótervezése. Budapest, október 25.

LÁNCÜGYLETEK VIZSGÁLATA I. Készítette: Tóth Zsuzsanna

Várható változások 2012

A szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének aktuális évi adójogszabályai

Üzleti szerződések adótervezése

Évközi változások Ingyenes átadások és adomány

- Termékek közúti fuvarozásának bejelentése

Általános forgalmi adó (Áfa) számviteli elszámolása

17. Kik tartoznak a különleges adózói körbe?

Az előadás képei letölthetőek:

ÁFA 2013 ÁFA 2013 ÁFA 2013 ÁFA

Héa-rendelet. Végrehajtási rendelet: 282/2011/EU Közvetlenül alkalmazandó Fogalmak Pontosítások

Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER)

Automatikus adatbeküldés, IT megoldás (70) EKÁER kalkulátor mobilapplikáció Androidra. bruttó 500 kg nettó 1 millió Ft

ÁFA változások Online számla adatszolgáltatási kötelezettség július 1-től

Közösségi ügyletek áfa szabályai és egyes számlázással kapcsolatos 2014-es szabályok

Palotai Kinga. Általános forgalmi adó változások 2013

A kötelmi jog és az adójog kapcsolódási pontjai. előadó: Vadász Iván. Budapest, szeptember 28.

Általános forgalmi adó

ÁFA változások Készítette: Vira Sándor Saldo Zrt. Igazgató helyettes Vincze Péter Saldo Zrt. Tanácsadó november

Eladó nyilatkozattételi kötelezettsége [Art. 31/B. (2) bek.]

Átírás:

Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

VEZINFÓ Évközi ÁFA változások 2012. Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása Budapest, 2012. október 9.

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve: 3. területen kivűl 1. adómentesség 2. fordított adózás termékexport tárgyi mentesség közösségen belüli termékértékesítés

HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés

Termékértékesítés fogalma a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: egyszerű adásvétel, lízing, bizományi ügylet

Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal 89. a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba

Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal igazolni kell, hogy a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták

Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat az NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek

Ki szállít? a vevő saját fuvareszközével vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó az eladó saját fuvareszközével eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés

2005. évi LIV. törvény (kiegészítő) 1971. évi 3. törvényerejű rendelet a Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről (CMR)

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot az eladó áfa mentesen számláz, a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, a vevő 2008/9/EK irányelv ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól

Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld

C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető

Mecsek Gabona

Olasz vevő Mecsek Gabona

Olasz vevő gabona eladás Mecsek Gabona

Olasz vevő gabona eladás Mecsek Gabona szállítást a vevő végezte Adóhatóság megállapította 1. Mecsek Gabona a kitöltött fuvarlevelek első példányát lefénymásolta, az eredeti példányok pedig a fuvarozóknál maradtak. 2. A negyven darab folyamatos sorszámozású CMR-fuvarlevelet a vevő az olaszországi címéről postai úton visszaküldte Mecsek Gabona részére. 3. Az első számla összegét egy magyar állampolgárságú természetes személy kiegyenlítette a Mecsek-Gabona bankszámlájára történő befizetéssel. 4. a második számlát nem fizették ki. 5. Az olasz társaság székhelyén csak egy családi ház áll, héát soha nem fizetett, olasz héa-azonosítószámát visszamenőlegesen törölték a nyilvántartásból.

Perbeli kiegészítés a magyar kormány a Bírósághoz benyújtott írásbeli észrevételében előadott olyan tényeket amelyek az adóhatározatban szerepelnek: a felperese rosszhiszeműen járt el, mert - a vevőtől nem kért semmilyen biztosítékot, - annak héa-azonosítószámát csak az ügyletet követően ellenőrizte, - e vevőről semmilyen további információt nem szerzett be, - a termékek tulajdonjogát úgy ruházta át e vevőre, hogy közben elfogadta az eladási ár halasztott megfizetését, illetve az említett vevő által visszaküldött CMR-fuvarleveleket úgy nyújtotta be, hogy azok hiányosak voltak.

Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - a termékkel tulajdonjogának átruházására sor került, a magyar adóhatóság a felrakodás megtörténtét nem vonta kétségbe. - adóhatározat nem említ olyan konkrét kötelezettségeket, amelyeket a magyar jog előírna adómentességének alkalmazása érdekében pl. az illetékes hatóságoknak benyújtandó iratok listája - a magyar kormány által adott magyarázatok szerint a magyar szabályozás csak azt írja elő, hogy az értékesítést igazolni kell, és a megkövetelt bizonyítékok köre az érintett ügylet konkrét körülményeitől függ (jogbiztonság),

Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - ítélkezési gyakorlat szerint a Közösségen belüli termékértékesítés feltételei között a héa-azonosítószámmal való rendelkezés nem szerepel, - ha vevő vállalja terméknek a rendeltetési helyre történő elszállítását, figyelemmel kell lenni arra, hogy az a bizonyíték, amelyet az eladó az adóhatóságnak benyújthat, alapvetően a vevőtől e célból kapott információktól függ

HÉA-rendszer alapelvei C-274/10 - az adólevonási jog a HÉA mechanizmusának szerves részét képezi, és - főszabály szerint nem korlátozható, - tagállamok nem sérthetik az adósemlegesség elvét azáltal, hogy az adót teljesen vagy részben az adóalanyra terhelik, - a visszatérítésnek ésszerű határidőn belül, pénzbeli kifizetés útján kell megtörténnie, - nem jelenthet az adóalany számára pénzügyi kockázatot, - az adólevonás joga abban az időpontban keletkezik, amikor a levonható adó megfizetési kötelezettsége keletkezik, - a levonási jog nem függ attól, hogy az ügylet fejében járó, HÉÁ-t tartalmazó ellenértéket már megfizették-e, vagy sem

HÉA-rendszer alapelvei C-80/11 a tagállamok adócsalás ellenes intézkedései - nem alkalmazhatók oly módon, hogy szisztematikusan megkérdőjelezzék a héa levonásához való jogot - az objektív felelősségi rendszer bevezetése meghaladná az államkincstár érdekei megóvásának eléréséhez szükséges mértéket

ezért továbbra is szükséges 1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése

Körültekintés szempontjai 1. Belföldi ügyleteknél 2. Közösségen belüli termékértékesítés 3. Termékexportnál

Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata például: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)

https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106- hu.do EU céginformációk

Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.

Szállítás ellenőrzése legbiztosabb: - az eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó - átvétel igazolása CMR-en

Körültekintő számlabefogadó belföldi ügyletnél 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése, 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt

Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

Termékexport használat nincs teljesítés 90 napon belül kiléptetés

Termékexporttal egy tekintet alá esik: bérmunka harmadik ország területére kiléptetve termékexport + tranzit teherközlekedés, a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, ezen tevékenységek közvetítése

Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít) közvetett export (külföldi eladó szállít) külön feltétel: vámokmány a harmadik területre történő kiléptetés igazolására

Közvetlen export Termékértékesítés

Közvetlen export Termékértékesítés

Közvetlen export Termékértékesítés

Közvetlen export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely

Közvetlen export Termékértékesítés ELADÓ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely

Közvetett export Termékértékesítés

Közvetett export Termékértékesítés

Közvetett export Termékértékesítés

Közvetett export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely

Közvetett export Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely

Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha Ő intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon,

Vámjogi Exportőr akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk

Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

Biztonsági lépések közösségi eladás és export esetében 1. vevő azonosítása 2. kérni kell a vevőtől elszállítási nyilatkozatot 3. kézben kell tartani a termékszállítást 4. külföldi bankszámláról átutalás ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Alulról, vagy felülről? 27 % ÁFA 27 % ÁFA Tényleges ellenérték Tényleges ellenérték

DEadóalany2 szállítás HUadóalany1 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés

Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, feladást, fuvarozást bárki végzi, a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.

Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy

Közösségen belülről történő termékbeszerzés vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,

Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző adóalany, nem adóalany jogi személy bárki új közlekedési eszköznél fordított adózás 143.

Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adólevonási jog keletkezésének időpontja: - megegyezik az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjával azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog

Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek Vevő nincs Adómentes, levonási joggal Távolsági eladás Saját termék kivitele

HUadóalany1 Saját szállítás HUadóalany1 Belföldi termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés +regisztráció

A termékértékesítéssel egy tekintet alá esik 12. ha az adóalany a vállalkozás tulajdonában lévő,vagy bizományba átvett terméket belföldről másik tagállamba továbbitja kivéve, ha. teljesítés helye: belföld

Kivételek: a távértékesítés a fel, vagy összeszerelés bérmunka, termék Közösségen belüli adómentes értékesítése, termékexport,..stb.

HUadóalany1 HUadóalany1 itt termel ki, állít elő, vásárol, munkál meg, vagy importál oda, és a maga javára fuvarozza el Áfa tv 22. Közösségen belüli termékbeszerzés

Termékértékesítés a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) a termék fel- és összeszerelés tárgya teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik

Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában

Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés

Magyar a magyarnak HU alvállalkozó

Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés

Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó

Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés

Magyar a magyarnak szerel HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés DE adóalany megrendelő összeszerelés Németországban

Kereskedő Számla Vevő regisztrált Számla Fuvarozás Szállító ügylet 91. (2) bek.

Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés

Áfa törvény hatálya adót kell fizetni (2. ) a) belföldön teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, b) belföldön teljesített Közösségen belüli termék beszerzése és c) termék importja után.

Termékértékesítés teljesítési helye Ha nincs fuvarozás ahol a teljesítéskor a termék van Ha van fuvarozás a) ahol a termék a fuvar kezdetekor van (főszabály), b) ahol a termék a fuvarozás befejezésekor van (rendeltetési hely) c) összeszerelés helye, d) személyszállítás indulási helye, e) gazdasági letelepedés helye (energia) f) a belépés, vagy a vámeljárás megszűnésének helye (import)

Termékértékesítés teljesítési helye - termékexport - közösségen belüli termékértékesítés BELFÖLD ahol a termék a fuvar kezdetekor van

Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint

Feladva, fuvarozva Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint

Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint Feladva, fuvarozva Nincs, fuvarozás, feladás

Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint Feladva, fuvarozva Nincs, fuvarozás, feladás ahol a teljesítéskor található

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye

Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Saját termék mozgatása Termékexport Távolsági eladás Láncügylet ahol ténylegesen történik Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Saját termék mozgatása Távolsági eladás ahol ténylegesen történik Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt ahol kezdődik

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt ahol kezdődik

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia ahol kezdődik

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia ahol kezdődik

Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia gazdasági letelepedés helye ahol kezdődik

DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely

Közösségen belülről történő termékbeszerzés teljesítési helye: Főszabály: ahol termék fuvarozása, feladása befejeződik (rendeltetési hely) DE, HA az átvevő a feladás vagy fuvarozás rendeltetési helyének tagállamától különböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azt a tagállamot kell tekinteni, ahol a vevőt nyilvántartásba vették, kivéve: háromszög ügylet 50-51.

DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely

Termékértékesítés HUNGARY Francia Eladó cég számla Magyar kereskedő számla ITALY termékszállítás HU Vevő HU Vevő

Láncügylet A Termékértékesítéértékesítéértékesítés Termék- Termék- B C Fuvarozás D eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer 27.

Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő számla szállítás RO vevő

Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő számla szállítás Ha HU eladó szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

Láncértékesítés HU eladó ÁFA-s számla AT kereskedő számla szállítás Ha RO vevő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT eladó részére 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozás Ukrán megrendelő (D)

Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozás Ukrán megrendelő (D)

Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozás Ukrán megrendelő (D)

Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozást B biztosítja Ukrán megrendelő (D)

Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozást B biztosítja Ukrán megrendelő (D)

ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése Teljesítés napja (főszabály Saját termék mozgatása Személygépkocsi 6. hónapos Előleg Közösségen belüli beszerzésnél Termékimport Közösségen belüli ügylet Termék feladás, elfuvarozás napja Regadó határozat meghozatala Átvétel, jóváírás napja Szabadforgalomba bocsátás Teljesítést követő hónap 15. napja (főszabály) Bizonylat kibocsátás napja

05. 20. 06. 01. teljesítés bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.

05. 20. 06. 01. teljesítés+számla adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.

05. 20. 06. 01. teljesítés bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.

05. 20. 06. 01. 06. 15. teljesítés adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 07. 20.

Vevő raktára adómentes terület áruszállítás nem értékesítés számlázás Közösségen belüli termértékesítés vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés

Eladási bizomány RO Bizományos HU Megbízó

Eladási bizomány RO Bizományos 1. termékátadás HU Megbízó

Eladási bizomány Végső vevő RO Bizományos 1. termékátadás HU Megbízó

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő RO Bizományos 1. termékátadás HU Megbízó

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő RO Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás RO Megbízó

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő RO Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás bizományi díjjal csökkentve HU Megbízó

ÁFA raktár adómentes terület beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg. kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)

Termékimport teljesítés helye (főszabály) azon tagállam területe, amelybe az importált terméket a Közösség területére behozzák. kivéve: folyamatos vámeljárás

Vámeljárás alatt felfüggesztés: a) vámszabadterületen vagy vámszabad-raktárban történő raktározás, b) vámraktározás vagy aktív feldolgozás felfüggesztő eljárás, c) teljes vámmenteséggel járó ideiglenes behozatal, d) külső közösségi árutovábbítási eljárás teljesítési hely: ahol a terméket vámjogi szabadforgalomba helyezik

FR AT HU DE vámeljárás belépés árunyilatkozat elfogadása + közterhek

Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal 2. vámeljárás és továbbítás 3. adómentes import

Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal - pénzügyi képviselő vagy regisztráció - ÁFA + vámteher megfizetése - további ügyletek

Termékimport 2. vámeljárás és továbbítás behozatal - külső közösségi árutovábbítási eljárás - vám+adó a célországban

Termékimport 3. adómentesen behozatal - pénzügyi képv., vagy regisztráció - közösségen belüli termékértékesítés követi

Adómentes termékimport Közösségi Adóalany 2. termékértékesítés Adóalany 1. Import Áfa törvény 95-96.

1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható Európai Unió Bírósága C414/10. számú ítélete

Európai Unió Bírósága 2010. szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft APEH a Héa-irányelvvel ellentétes az olyan tagállami jogszabály visszaható hatályú alkalmazása, amely az ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell VEVŐ együtt ellenőrizve ELADÓ

Tartalom és forma Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

A számlázásra annak a tagállamnak a szabályai érvényesek ahol az értékesítő - HÉA-azonosítószámmal rendelkezik

A fordított adózásnál az adólevonáshoz nem kell számla Európai Bíróság Bockenmühl-ügy COM(2009) 20 végleges

Adó alapjának átszámítása forintra a) termék Közösségen belüli beszerzése, előleg fizetése, fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor, b) részletfizetés, időszaki elszámolás esetében a számla kibocsátásakor, c) egyéb esetekben a teljesítéskor érvényes árfolyam alapján

Alkalmazandó árfolyam a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez, vagy az adóalany bejelentése szerint b) amit a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz c) termék importja esetében amit a vámérték megállapításánál kell alkalmazni.

Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) az adó mértékét a teljesítés helyét

5 % 27 %

ÁFA mértéke könyv a könyv 5 % melléklete használati szoftver 27 % útmutató könyv hanglemez 5 % és 27%

Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. )

Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset.alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb élvezetét segíti.

Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob)..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.

Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet? Önálló értékesítések Egyetlen értékesítés Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik

www.ibfd.org

Köszönöm a figyelmet

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások