A törvényekről, a kolbászhoz hasonlóan, jobb nem tudni, hogyan készülnek Otto von Bismarck

ADÓZÁS I. A törvényekről, a kolbászhoz hasonlóan, jobb nem tudni, hogyan készülnek Otto von Bismarck 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Miről l lesz szó? Adókról általában Adók csoportosítása Fogalmak, meghatározások Az adózás alapelvei Célok, eszközök SZJA alapelvek Jövedelemtípusok Adókulcsok, tb kulcsok 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Adókr król általában ADÓ Jogszabályi előíráson alapuló fizetési kötelezettség, melyet a közhatalom közvetlen ellenszolgáltatás nélkül megállapít és megkövetel. Megjelenése: az államiság jelképe, a közszolgáltatások fenntartásért fizetett ellenszolgáltatás 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Egyéb b meghatároz rozások Az állam és az állampolgárok közti konszenzus alapján fizetett összeg, annyi, amennyit még az állampolgárok hajlandóak a közös célokért áldozni Különbség: az első meghatározás hívei felülről néznek az állampolgára kötelezettség - a választás lehetősége, az állampolgár döntési helyzetben van 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Két t iskola 1. állampénzügyi paradigma (neokonzervativ) képviselői: jó adórendszer - egy időszakon belül előteremtendő adó nagysága adott, s a mód, ahogy beszedik, nem befolyásolja az adóbevételek színvonalát (Musgrave- Pechman) 2. liberális közgazdaságtan: adózás közösségi választások halmaza az adófizetési hajlandóság összefügg a közjavak iránti lakossági kereslettel 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

NAV meghatároz rozás Alkotmányos kötelezettség, amely kényszerrel is behajtható. Fizetés módja. Készpénz Átutalás (számlapénz) Virtuális pénz 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Adók k csoportosítása sa 1. oadóviselő szerint oközvetlen adók oközvetett adók oegyéb formák 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Adóvisel viselő szerint Közvetlen adók Közvetett adók Az adóalany és az adó teherviselője, ugyanaz a személy, v. jogi személy, aki közvetlenül az államkasszának fizeti be az adót. Az adófizetésére kötelezett nem háríthatja át másra (egyenes adó). Az adó megfizetése kihat az adózó jövedelmének felhasználására, vagyoni helyzetének alakulására.(szja, TAO, osztalékadó) Az adóalany és az adó teherviselője különválik. Vagyoni, szociális helyzetétől függetlenül kell megfizetni vásárláskor, az államkasszába a közbülső gazdasági egység fizeti be. ÁFA, fogyasztási adó. Áthárítható Termékhez, szolgáltatáshoz kapcsolódik 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Egyéb b adók Helyi adók iparűzési adó építményadó, gépjárműadó, ebadó, egyházi adó Adó típusú járulékok Vámok,illetékek Hasonlóság Kivetés módja, fizetés módja, törvényi háttér, behajtás Eltérés speciális tevékenységekhez kapcsolódik 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Adók k csoportosítása sa 2. oadófajták szerint ojövedelemhez kapcsolt adók ovagyonhoz kapcsolt adók ofogyasztáshoz kapcsolt adók 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária 20-24

Adófajt fajták k szerint Jövedelemhez kapcsolt adók: Fogyasztáshoz kapcsolt adók: SZJA, társasági adó, osztalékadó, a termék végső fogyasztója a termék árában megfizeti Vagyonhoz kapcsolt adók ÁFA, fogyasztási adó, jövedéki adó kamatadó, ingatlanadó, luxusadó, árfolyamnyereség adója 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária 17-24

Adók k csoportosítása sa 3. oadó mértéke szerint Lineáris Progresszív Degresszív 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Adó mértéke szerint Lineáris: állandó mértékű, nincsenek sávok SZJA Progresszív: jövedelemnagysággal együtt sávonként emelkedik, TAO 10/19 Degresszív: jövedelemnagysággal fordított arányban csökken 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Adózási alapfogalmak 1. ADÓALANY: adózó, személy, vállalat, akire/amire valamely adóról szóló törvény adókötelezettséget (költségvetési támogatást) állapít meg. ADÓALAP: az az érték, amely alapján a fizetendő adót számítják. ADÓKÖTELES JÖVEDELEM: összes jövedelem mínusz adócsökkentő tételek és adómentes jövedelem 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Adózási alapfogalmak 2. ADÓKULCS: százalékban meghatározott mérték, amelyet az adóalapra kell vonatkoztatni TÉTELES ADÓKULCS: amikor nem százalékban, hanem adott összegben határozza meg a törvény az elvonás mértékét, pl fogyasztási adócigaretta szál/ft 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Adózási alapfogalmak 3. ADÓHATÓSÁG Az állam, mint adóztató, az adóhatóság útján gyakorolja jogait és teljesíti kötelezettségeit. Adóhatóságok: NAV és szervei, (VPOP és szervei), önkormányzat jegyzője ADÓTÁBLA: A többsávos adó sávhatárai a hozzájuk tartozó adókulcsokkal 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

Adózási alapfogalmak 5. ÁTLAGOS ( TÉNYLEGES) ADÓKULCS Egy időszak alatt fizetett összes adó osztva az összes ( levonások, kedvezmények nélkül) jövedelemmel mértékegysége % 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

NAV eljárások oönbevallás/kivetés ofellebbezés I. szint ofellebbezés II. szint obíróság I. fok obíróság II. fok 2015/2016. II. félév Dr Lakatos Mária

SZJA alanyi hatály Alanyi-tárgyi hatály Külföldi illetőségű Belföldi illetőségű belföldről származó jövedelem belföldi és külföldi jövedelem Adókötelezettség bevételszerző tevékenység megkezdésének napjától tevékenység megszűnéséig 2015/2016. II. I

Jövedelemadó általános sémája 1.Bevétel olyan tételek, amelyek nem számítanak bevételnek 2.Bevételcsökkentő kedvezmények Elszámolható (diktált) költség 3.Adóalap csökkentő kedvezmények 4.Korrigált adóalap 5.Felszámított adó Adócsökkentő kedvezmények Fizetett adóelőlegek 5.Fizetendő adó 2015/2016. II. I

Jövedelem, bevétel, költség A bevétel egésze, vagy a bevétel törvényben elismert költségekkel csökkentett része, vagy a bevétel törvényben meghatározott hányada. Bevétel magánszemély által megszerzett vagyoni érték Költség bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő a naptári évben szabályszerűen kifizetett, szabályszerűen igazolt kiadás 2015/2016. II. I

Nem bevétel befektetett vagyoni érték kivétele hitel, kölcsön visszatérített adó bírói ítélettel megállapított és elvont érték jogszabály által elengedett köztartozás utólagos elszámolásra átadott összeg 2015/2016. II. I

Jövedelmek típusai Összevonandó Önálló Nem önálló Egyéb jövedelem Nem összevonandó Vegyes jövedelmek Jövedelem megállapítása (+)Bevétel (-) Nem bevétel (-) Költség (+nem költség) = Jövedelem Számított adó -Adókedvezmény Fizetendő adó 2015/2016. II. I

Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Jogviszonyból származó minden bevétel Törvény szerint nem az adóalap része (internet, lakáskölcsön, étkezési utalvány,nyugdíjalap befizetés) Szakszervezeti tagdíj Költségtérítés Külszolgálat címén kapott összeg 30%-a, max. napi 30 euro 2015/2016. II. I

Önálló tevékenység Egyéni vállalkozó Mezőgazdasági őstermelő Bérbeadó Választott könyvvizsgáló Megbízási szerződés alapján végzett tevékenység Önálló tevékenységből származó jövedelem + Bevétel, költségtérítés - Elszámolható költségek vagy - 10%-os diktált költséghányad 2015/2016. II. I

Jövedelemtípusok Bér és bérjellegű jövedelem: munkabér, végkielégítés Önálló jövedelem: egyéni vállalkozói kivét Együttesen: összevont jövedelmek Adómentes jövedelem: egyes külföldi jövedelmek Adót nem viselő jövedelem: pl ösztöndíj és külföldi munkabér Külön adózó jövedelmek: pl ingó, ingatlan, részvényosztalék, árfolyamnyereség, nyeremény 2015/2016. II. I

Kedvezmény típusokt Adóalap csökkentő kedvezmény: pl alkalmazotti kedvezmény, volt, jelenleg gyerekkedvezmény Adócsökkentő kedvezmény: pl. gyerekkedvezmény volt ilyen Mindkettő lehet: A. tételes költségelszámolás pl: gépkocsi B. átalány pl átalányadózásnál 2015/2016. II. I

Nem önálló tevékenys kenység kedvezménye 1. A nem önálló és önálló tevékenységekhez járó kedvezmények: Családi kedvezmény (gyerekkedvezmény) Fogyatékosok kedvezménye Mezőgazdasági őstermelő 2015/2016. II. I

Éves jövedelemkorlát Családi kedvezmény: Éves jövedelemhatár: nincs Első eltartott után 66.670 Két eltartott után, 83 330 forint adóalap csökkentés eltartottanként Harmadik gyerektől gyerekenként 220.000 forint Kedvezménykorlát: az összevont jövedelem adója (nincs negatív adó) 2015/2016. II. I

2014-től-családi járulékkedvezmény Kiskeresetűek esetén minden évben bentmaradt az adóalap kedvezmény egy része Változás: a fennmaradó adókedvezménnyel csökkenthető a nyugdíjjárulék és az egészségbiztosítási járulék Munkaerőpiaci járulékkal szemben nem érvényes! 2015/2016. II. I

Oldjuk meg, félig! Kis Péter alkalmazott feleségével három óvodás korú gyerneket nevel. Főállásban 2.727.000 forint bért kapott, amit kisebb keresetekkel egészít ki. Egy előadás megtartásáért 80.000 forintot kapott és még két kisebb megbízást teljesített 60.000 forintért, illetve 50.000 forintért. Továbbá egy családi festményt értékesített 120.000 forintért Az előadásra felhasználói szerződést kötött, a személyi munkavégzés aránya 20 százalék. Nyilatkozott, hogy diktált költségátalányt kíván igénybe venni. Munkáltatójának feleségével együtt nyilatkozott, hogy a közösen nevelt három eltartott közül mindhárom után ő kívánja igénybe venni a családi kedvezményt. Kis Péter tagja a helyi szakszervezetnek, évi díja 27.000 forint. A munkáltató 490.755 forintot vont le tőle adóelőleg címén. Feladat: Kis Péternek mennyi adót kell fizetnie? 2015/2016. II. I

Példa 1 Összbevétel:2.727.000 Jövedelem:2.727.000 Adóalap: 2.727.000-3x12x220.000forint=0 Fizetendő adó: 0 Bentragadt kedvezmény: (3x12x220.000-2.727.000)x0.15=(7.920.000-2.727.000)x0,15=778.950 Tb fizetés:463.590(10+7%) Munkaerőpiaci járulékkal szemben nem használható! 2015/2016. II. I

Példa 2 Kereset: 600.000 forint Eltartottak száma:3 Maximális kedvezmény: 660.000forint(15%-a 99 000 forint Személyi jövedelemadó alapját csökkentő családi kedvezmény 600 000 Ft Személyi jövedelemadóból elérhető adómegtakarítás (előző sor 15 %-a) 90 000 Ft Családi járulékkedvezmény 9 000 Ft Érvényesíthető kedvezmények összesen 99 000 Ft A 2013-hoz képest a családi járulékkedvezmény miatt ennyivel nő a havi nettó jövedelme 3 000 Ft 2015/2016. II. I

Mi mennyi? Adóalap-kedvezmény A fizetendő adót, járulékot csökkentő összeg Legfeljebb két eltartott esetén 1 gyermek után 66 670 10 000 2 gyermek után 83 330 25 000 Legalább három eltartott esetén 1 gyermek után 220 000 33 000 2 gyermek után 440 000 66 000 3 gyermek után 660 000 99 000 2015/2016. II. I

Megszűnt kedvezmények Tandíj Adományok Háztartási kedvezmény Biztosítások kedvezménye 2015/2016. II. ADÓZÁS I 72-85

Új kedvezmény Házkörüli munka kedvezménye Bejelentési kötelezettség a munkáltatónálhavi 1000 forint Adómentesség a szolgáltatás nyújtójánál korlátlanul házitanítóskodás, korrepetálás, takarítás, kertészkedés stb. Alkalmi munkavállalói könyv 2015/2016. II. I

Közlekedési költsk ltség Egyre többször követelmény a saját gépkocsi A céges autó magán jellegű használatát SZJA kötelessé tették, ezért célszerűbb a saját autó után úgy költségtérítést kérni, ahogy az a törvényben, egyéb jogszabályban előírt módon jár. 1. bizonylat nélkül, a jogszabályban előírt norma szerint költség, afölött jövedelem APEH norma 2. tételes elszámolás Javítási számlák, útnyilvántartás 2015/2016. II. I

Példák: kapott térítés t s 772.000 Diesel Renault 30.000 km 220Ft/liter APEH norma:7 l 100 km adómentes költsége: 1540 forint + 900 forint=2440 forint 2440x300=732 000 Ft költség Jövedelem: 772 000-732 000= 40 000 Ft 2015/2016. II. I

Külföldön n kapott munkabér adózása EU tagország alapelv kettős adózás elkerülése: Külföldön szerzett munkabér után külföldön adózni, adóbevallásba bekerül, de a kifizetett adót le lehet vonni Ha összevonás alá kerül: akkor adót nem viselő jövedelem, vagyis a ráeső magyar adót a számított adóból le kell vonni 2015/2016. II. I

Arányos nyosítás Nincs kettős adóztatást elkerülő megállapodás, akkor a magyar adókötelezettségből levonható az átlagos kulccsal számított adó, de maximum a külföldön fizetett adó 90%-a. Példa: Itthoni jövedelem: 360 000 forint Külföldi munkaviszony: 1 500 000 forint ebből adó: 500 000 forint Összesen: 1 860 000Ft adója a magyar szabályok szerint 279.000 (1 860 000x0,15) Hányados: 279.000 : 1.860. 000=0,15 (2009= 0,1954) Átlagadókulcs: 15% Külföldön keresett jövedelem adója: 1.500.000x0,15=225.000 A külföldön fizetett adó 90%-a 450 000 Levonható adó: 225.000 Fizetendő adó: 279.000-225.000 =54.000 2015/2016. II. I

Önálló tevékenys kenységből l származ rmazó jövedelmek: bérbeadb rbeadás Ingatlan-bérbeadás 2005 2016 Termőföld haszonbére 25% 15% 5 éven túl 0% 0% Lakás, iroda, garázs 25% 15% Önkormányzatnak 0% 0% Elszámolás Csak összevonás alá eső jövedelemként Tételes költségelszámolás, vagy 10 százalékos diktált költségátalány, 1 millió forint felett 14 százalékos eho 2015/2016. II. I

Megbízási jogviszony A Munka Törvénykönyve szabályozza Kétféle elszámolás Tételes költségelszámolás Diktált költségátalány (10%) Ez utóbbi esetben adóalap a bevétel 90 százaléka Fizetendő: 15% SZJA Munkaadói kötelezettségek: 27% SZOCHO 1,5% szakképzési Munkavállalói kötelezettségek 10% nyugdíjjárulék 7% százalék egészségbiztosítási járulék

Egyéb jövedelmek Jogdíj Megosztandó közreműködi díjra és magának a műnek az árára-ez utóbbi tb mentes Online póker Kedvezményes részvényvásárlási opció lehívása

Jövedelem ellenszolgáltatás nélkül A természetbeni juttatás sajátos jövedelem, amelyet a kifizető oly módon nyújt a magánszemélynek, hogy a szolgáltatásért, termékért, értékpapírért, vagy bármely más vagyoni értékért nem kéri el azt az ellenértéket, amibe az egyébként kerül Természetbeni juttatásnak minősül - megjelenési formájától függetlenül - a kifizető által adott, a kifizető kiadásának a számla (számlát helyettesítő okmány) szerinti áfával együtt számított értékéből az a rész, amelyet a magánszemély a kifizetőnek nem térít meg. Saját előállítású termék, szolgáltatás esetén a bizonylattal igazolt, áfát is magában foglaló közvetlen költségből kell kiindulni. 2015/2016. II. ADÓZÁS I

Nem számít természetbeni juttatásnak az önálló tevékenység természetben adott ellenértéke és a természetben adott munkabér. Értéke a munkaszerződésben meghatározott összeg, ennek hiányában a szokásos piaci érték. Az önálló tevékenységért adott terméket, szolgáltatást, értékpapírt is forintosítani kell, amely után a progresszív adót a magánszemélynek kell megfizetnie Nem természetbeni juttatásként adózik az ingatlan, az ingó vagyontárgy,az adóköteles tárgynyeremény sem társas vállalkozás magánszemély tagja, tulajdonosa által a jegyzett tőke emelésével értékpapír formájában vagy az értékpapír névértékének emelése révén, illetőleg a magánszemély által a jegyzett tőke emelésével dolgozói részvény, dolgozói üzletrész formájában megszerzett vagyoni értéknek az a része, amely a társas vállalkozás jegyzett tőkéjén felüli saját vagyonából származik. A felsorolt esetekben a megszerzett bevétel olyan jogcímen adóköteles, amelyre tekintettel a magánszemély hozzájutott. 2015/2016. II. ADÓZÁS I

1.Adómentesen adható juttatások Sporteseményre belépő 50.000 Ft/év (2014-től kulturális eseményre is vonatkozik) Lakáscélú támogatás 5 millió forint/5év Céges gépkocsi magáncélú használata Betanítás költsége Nem iskolarendszerű képzés 2015/2016. II. ADÓZÁS I

2.Béren kívüli,kedvezményesen adózó természetbeni juttatások 17,85%+16,66%(15*1,19%+14 *1,19%) Erzsébet utalvány havi 8.000 forint SZÉP-kártya - 450.000 forintig ( 225.000, 125.000, 75.000) Havi utazási bérlet Önkéntes kölcsönös eg.pénz (minimálbér 30%-ig) Önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár (minimálbér 50%-ig) Iskola kezdési támogatás (minimálbér 30%-ig) 2015/2016. II. ADÓZÁS I

DE maximum 200.000 forintig. Kivétel SZÉP-kártya 450.000 forintig Megszűnt juttatások Internet térítés Iskolarendszerű képzés teljes mentessége Helyette - minimálbér 2,5 szerese 2,5*111.000 forint/év 2015/2016. II. I

3.csoport Béren kívülinek nem minősülő, egyes meghatározott juttatások (a kifizetőt terhelő adó mellett adható) 17,85(1,19*0,15)szja+32,13%(1,1 9*0,27)eho =49,98% cégtelefon A kedvezményes adózású juttatások értékhatár feletti része 2015/2016. II. ADÓZÁS I

a több magánszemély részére szervezett ingyenes, kedvezményes rendezvény, esemény esetében a kifizető által viselt költség, ha a körülmények arra utalnak, hogy a juttatás tárgya elsősorban vendéglátás, szabadidőprogram, beleértve a résztvevők utazási és szállásköltségét, a résztvevőknek juttatott étel, ital, szolgáltatás, termék juttatását is (ilyen lehet például a dolgozóknak szervezett családi hétvége; de nem tartozik ide a reprezentáció) 2015/2016. II. I

4. csoport Béren kívülinek nem minősülő egyes meg nem határozott juttatások nem minősülő Ha előre meghatározott módon, a dolgozók, vagy azok egy csoportja számára hozzáférhető, akkor bármilyen, fel nem sorolt szolgáltatás tartozhat a 3. csoportba 2015/2016. II. I

Számoljuk ki! A munkáltató rendelkezésére 200.000 forint áll. Milyen formában fizesse ki? 1. Bér Bruttó bérx1,285= 200.000 Bruttó bér=155.642 forint Nettó bér=155.642 -(18,5 % tb+15 szja)=155.642-52.140=103.501 forint 2015/2016. II. I

Természetbeni juttatásk sként Cafeteriában fizeti ki Szép kártyára üdülésre szánt alszámlára Munkavállaló terhe:0 forint ( adómentes) Munkaadót terhelő SZJA és egészségügyi hozzájárulás eho: 14%, SZJA 15%, adóalap növelés (félbruttó )19% 2015/2016. II. I

Tehát a 200.000 forint tartalmazza ezeket a terheket (kifizethető összeg 200.000/1,3451=148.687) Fizetendő (munkaadót terhelő)szja: 148.687x1,19x0,15=26.540 Fizetendő EHO: 148.687x1,19x0,14=24.771 Kifizethető összeg: 200.000-26.540-24.772=148.688 (A néhány forintos eltérések a kerekítési veszteségből erednek!)

Mikor írható le költségként a TAO-ból? csak akkor minősül költségnek, ha az adózó azt a vele munkaviszonyban álló, vagy korábban munkaviszonyban álló, saját jogú nyugdíjas magánszemélynek, vezető tisztségviselőjének, személyesen közreműködő tagjának, valamint e személyek közeli hozzátartozójának nyújtja Üzleti ajándék, évente háromszor, maximum 5 ezer forint Mikor nem költség? Ha más körben juttatták, akkor a juttatás értékével és a megfizetett közterhekkel növelni kell az adózás előtti eredményt 2015/2016. II. ADÓZÁS I

Ahogy az USA-ban szabályozzák Adómentesség. munkaadók által fizetett nyugdíjjárulék, Nyugdíjalapok jövedelmei, Betegbiztosításhoz és orvosi ellátáshoz fizetett munkaadói hozzájárulás Elmaradt bevétel több mint 100 milliárd dollár ADÓZÁS I