Nemzetközi számlázás Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó
Közösségen belüli (adómentes) termékértékesítés
HU GB HUadóalany1 DEadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés
Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal 89. a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba
Magyar eladó Termékértékesítés Német megrendelő Szállítás, feladás Hamburgon keresztűl USA végső vevő KGD 2007/2/36. szerint belföldi értékesítés
Közösségen belüli (adómentes) termékértékesítés igazolása
Példa Magyar ügynök román vevő megbízásából Magyar Eladó CMR: Románia Ténylegesen: Magyarország
Példa Magyar Eladó ÁFA mentes számla Román vevő APEH: adóköteles belföldi termékértékesítés
Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal igazolni kell, hogy a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták
Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat az APEH a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek - internet: VIES
Ki szállít? a vevő saját fuvareszközével vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó az eladó saját fuvareszközével eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél CMR önmagában nem elég! - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)
APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés
Export
Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése
használat nincs teljesítés 3. hónap utolsó napja (kiléptetés)
Teljes biztonság, ha a magyar eladó intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon, akkor az eladó végzett termékexportot
Holland exportál Eladás (számla) Holland kereskedő Holland kamion Ukrán vevő Eladás (számla) Magyar gyártó Holland kamion
Magyar exportál Eladás (számla) Holland kereskedő Ukrán vevő Eladás (számla) Magyar gyártó Magyar kamion
Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; e) a kőolaj- vagy földgázkitermelésre szolgáló fúró- vagy termelési platformokra szállított áruról a gazdasági szereplő által vezetett nyilvántartással. 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk
Külföldi vevő a magyar boltban
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot az eladó áfa mentesen számláz, a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, a vevő a Nyolcadik irányelv ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az APEH-tól
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld
C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető
Külföldi vevő magyarországi vásárlása Másik tagállamban regisztrált adóalany Külföldi személy Elszállítás másik tagállamba bizonyított Adómentes közösségi értékesítés Nincs elszállítás Adóköteles belföldi értékesítés Terméket a vámhatóság nem lépteti ki Fuvarozás vagy feladás Belföldön nem letelepedett Terméket a vámhatóság véglegesen kilépteti Személyi poggyász Külföldi utas Adómentes termékexport Adóvisszatérítés feltételekkel
Közösségen belüli termékbeszerzés
HU GB HUadóalany1 DEadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés
Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, feladást, fuvarozást bárki végzi, a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.
Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy
Közösségen belülről történő termékbeszerzés vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,
Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző adóalany, nem adóalany jogi személy bárki új közlekedési eszköznél fordított adózás 143.
Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adólevonási jog keletkezésének időpontja: - megegyezik az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjával azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog
Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek Vevő nincs Adómentes, levonási joggal Távolsági eladás Saját termék kivitele
Fel- vagy összeszerelés
Termékértékesítés a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) a termék fel- és összeszerelés tárgya teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik
Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában
Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés
Bérmunka anyagmérlege megrendelő által adott alapanyag vállalkozó által adott segéd/alapanyag maradék anyag arányok ELHATÁROLÁS!
Háromszögügylet
Kereskedő Számla Vevő regisztrált Számla Fuvarozás Szállító ügylet 91. (2) bek.
Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés
Számlázás
Tartalom és forma Európai Bíróság C-146/05. sz. ügy (Collée) rendelkező része ellentétes a hatodik irányelvvel, ha az adóhatóság kizárólag azzal az indokkal tagadja meg a ténylegesen megtörtént Közösségen belüli olyan termékértékesítés HÉA alóli mentesítését, hogy nem időben nyújtották be ezen értékesítés bizonyítékát.
Tartalom és forma Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany
A számlázásra annak a tagállamnak a szabályai érvényesek ahol az értékesítő - HÉA-azonosítószámmal rendelkezik
A fordított adózásnál az adólevonáshoz nem kell számla Európai Bíróság Bockenmühl-ügy COM(2009) 20 végleges
Adó alapjának átszámítása forintra a) termék Közösségen belüli beszerzése, előleg fizetése, fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor, b) részletfizetés, időszaki elszámolás esetében a számla kibocsátásakor, c) egyéb esetekben a teljesítéskor érvényes árfolyam alapján
Alkalmazandó árfolyam a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez, vagy az adóalany bejelentése szerint b) amit a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz c) termék importja esetében amit a vámérték megállapításánál kell alkalmazni.
Szolgáltatás ÁFA 2010
A lényeg
külföldi adóalany vevő belföldi adóalany eladó szolgáltatás ÁFA mentes (néhány kivétel)
külföldi nem adóalany vevő belföldi adóalany eladó szolgáltatás ÁFA köteles (néhány kivétel)
belföldi vevő szolgáltatás belföldi adóalany eladó ÁFA köteles (néhány kivétel)
Főszabály
2010. adóév Szolgáltatás teljesítési helye Főszabály1 B2B Főszabály2 B2C Kivételek a megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye) a nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)
Az új főszabály következményei 1.eddigi kivételek egy része megszűnik, vagy csak a B2C ügyletekre vonatkozik 2. harmadik országból fogadott szolgáltatás után áfa-t kell fizetni 3. harmadik országbeli igénybe vevő felé nem kell áfa-t felszámítani
Az új főszabály következményei 4. külföldi áfa-t felváltja a magyar áfa 5. fokozottan kell ellenőrizni a megrendelő adóalanyiságát 6. fordított adózás főszabály alá tartozó B2B ügyleteknél 7. Non-profit szervezetek adóalanyok lesznek
Igénybe vevő adóalany Ellenőrzés módja 1. magyar APEH VPOP weblap, e-cégjegyzék 2. közösségi APEH, VIES 3. harmadik ország helyi hatóságok igazolása, üzleti levelezés
Megrendelő jogállásának ellenőrzése Bizottsági ajánlás (COM 2009/672) szerint alábbi feltételeket kell nyújtónak teljesíteni: Adóalanyiságról meggyőződött, Adószám érvényességéről visszaigazolása van, Megrendelő adatait ésszerű szintig ellenőrizte
Megrendelő jogállásának ellenőrzése Harmadik tagállambeli megrendelő esetén: Adóhatóság igazolása, hogy visszatérítésre jogosult, illetve gazdasági tevékenységet folytat, Vállalkozások azonosítására szolgáló számról igazolás, Internetes adóalanyiság ellenőrzés, good standing birtokában van, Megrendelő weblapjának ellenőrzése.
A szolgáltatás teljesítési helyének meghatározásához szükséges információk: a szolgáltatás definiálása (kivétel vagy főszabály) a vevő adójogi státusza (adóalany vagy nem) a tényleges igénybevétel és nyújtás helye (székhelytelephely-lakóhely)
Köszönöm a figyelmet