Nemzetközi Adózás - Gyakorlati példák a kettős adóztatás és kettős nem adóztatás területéről Jancsa-Pék Judit LL.M. Vezető manager, LeitnerLeitner 2012. október 5. Sopron
1. Bevezetés Eddig áttekintettük: Információcsere szerepe az adókijátszás/adócsalás elleni küzdelemben A nemzetközi szervezetek által elért eredményeket, kidolgozott dokumentumokat az információcsere hatékonyabbá tétele érdekében Kettős adóztatást megakadályozó rendelkezéseket a nemzetközi egyezmények szintjén Az illetőség, ezen belül a tényleges üzletvezetés helyének szerepét az adókijátszásban Haszonhúzó fogalma Az egyezményekből származó kedvezmények korlátozására irányuló rendelkezések A kettős adóztatás elkerülését szolgáló módszerek hatásai 2 Kettős adóztatást megakadályozó rendelkezéseket a nemzeti szabályozásban mind alapelvi szinten, mind specifikus szabályokon keresztül
3 1. Bevezetés A továbbiakban következik: Mi nem az adóharmonizációban, nem az adókoordinációban, hanem az adóversenyben vagyunk érdekeltek (Orbán Viktor, 2011.03.12) A magyar társasági adórendszer versenyképességén inkább rontana, mint javítana a konszolidált társasági adóalap bevezetése (Gálné Pelcz Ildikó, 2011.11.29) A nemzetközi struktúrákban alkalmazható magyar adóelőnyök Alacsony társasági adókulcs Adóügyi illetőség biztosítása a tényleges üzletvezetés helyén keresztül Kiterjedt egyezményi hálózat Tagja az Európai Uniónak és az OECD-nek Teljes forrásadó-mentesség Kapott osztalék teljes adómentessége (kivéve ha ellenőrzött külföldi társaságtól származik) Részleges adókedvezmény a jogdíjból származó jövedelmekre Közvetlen K+F költségek kétszeres levonhatósága
Inbound struktúra osztalék OECD, EU, DTT vagy MÁS ország LOB 30% Tőke Magyarország 0% Tőkel 5% USA USA LOB 30% Tőke Magyarország 0% 4 Az új egyezmény hatálybalépésétől a magyar társaságnak minősített személynek kell lennie! Tőke EU / Egyezményes ország 0-5%
Inbound struktúra jogdíj OECD, EU, DTT or MÁS ország Tőke 0% LOB 30% Magyarország IP tulajdonos Jogdíj 0% Licence Szolgáltatási díj 0% Cost plus K+F USA Operatív tevékenység OECD, EU, DTT vagy EGYÉB ország pl. Chile/Argentína K+F tevékenység K+F tevékenységet eredményeként keletkező licencek kezelése 5
Outbound struktúra magánszemélyek adótervezése HU AT Holding Kft 6
Outbound struktúra - adóoptimalizálás Jogdíj; 0% forrásadó Holding - Málta Magyar Kft Magyar Kft Csoport vállalat 1 Csoport vállalat 2 Csoport vállalat 3 Csoport vállalat 1 Csoport vállalat 2 Csoport vállalat 3 Magyar magánszemély tulajdonosa jövedelmező, prosperáló innovatív vállalatcsoportnak Jogdíjak közvetlen tulajdonosa 7
Adótervezés korlátai - Alapelvek Tartalom elsődlegessége a formával szemben alapelv Színlelt szerződések tilalma Rendeltetésszerű joggyakorlás elve Adóelőny érvényesíthetőségének tilalma, adóelőny megtagadása a kizárólag ezen célból létrehozott konstrukcióknál elv 8
Köszönöm a figyelmet! 9
Kérdések esetén készséggel állunk rendelkezésükre! Jancsa-Pék Judit H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/IV T +36 1 279 29 46, F +36 1 209 48 74 E jancsa-pek.judit@leitnerleitner.hu Siklós Márta H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/V T +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74 E siklos.marta@leitnerleitner.hu
Praha TSCHECHIEN SLOWAKEI Linz Salzburg Wien Bratislava Budapest Zürich ÖSTERREICH UNGARN SCHWEIZ RUMÄNIEN SLOWENIEN Ljubljana Zagreb KROATIEN BOSNIEN UND HERZEGOWINA Sarajevo Beograd SERBIEN Bucureşti
xxxx Ansprechpartner Standorte Kontaktdaten LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Resavska 23 T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06, E office.belgrade@leitnerleitner.com BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E bratislava.office@bmbleitner.sk Leitner + Leitner Consulting SRL RO 020334 BUCUREŞTI, Str Gara Herastrau 2-4, Et 7 T +40 21 528 57 57, F +40 21 528 57 50, E bukarest.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office Center T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E office@leitnerleitner.si VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E office@vorlickova.com LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E office@leitnerleitner.ba LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804, E wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E office@leitnerleitner.hr LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstraße 69a T +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19, E zuerich.office@leitnerleitner.com 12 www.leitnerleitner.com