Dr. Kovács Ferenc Okleveles adószakértő Igazságügyi adó- és járulékszakértő Általános változások az eljárási törvényekben 2018. január 1-jétől: a) Bírósági (polgári, közigazgatási) eljárás: 2016. évi CXXX. törvény a polgári perrendtartásról (új Pp.) 2017. évi I. törvény a közigazgatási perrendtartásról (Kp.) b) Közigazgatás eljárás: az általános közigazgatási rendtartásról szóló 2016. évi CL. törvény (Ákr.) c) Adóigazgatási eljárás: önálló szabályozás, új szabályozási keret Az adóigazgatási eljárás szabályozási kerete: a) három adóeljárással kapcsolatos törvény + rendeletek, b) törvényi szintű szabályozás: az adóigazgatási rendtartásról (Air.), T/17995. számú törvényjavaslat az adózás rendjéről (Art.), T/17994. számú törvényjavaslat az adóhatóság által foganatosítandó végrehajtási eljárásokról (Avt.), T/17782. számú törvényjavaslat A közigazgatási eljárás szabályrendszerében önálló speciális, ágazati szabályozás: az általános közigazgatási szabályozás háttér jogszabályi jellegének megszűnése: nem kell mögöttes szabályként más jogszabályt alkalmazni teljes körű leválás az általános közigazgatási szabályozásról: az Ákr. rendelkezéseit semmilyen formában nem kell figyelembe venni végrehajtás: maradt háttérjogszabály a Vht. (a bírósági végrehajtásról szóló 1994. évi LIII. törvény) 1
Rendeleti szintű szabályozás: nagyszámú Kormány- és miniszteri rendelet A hatályos szabályozás szerinti miniszteri felhatalmazások fenntartása, Új felhatalmazási szint meghatározása (miniszter helyett Kormány), alábbi témák: az önkormányzati adóhatóság hatáskörének szabályai (Air.), az ellenőrzésre vonatkozó részletes szabályok (Air.), a hatósági zár alkalmazásának részletes szabályai (Air.), a bejelentkezés (adószám igénylés) módjának részletes szabályai, a változásbejelentési kötelezettség teljesítésének részletszabályai, az adóbevallás kijavításának szabályai, az évente küldendő adószámla kivonat készítésének, előállításának, adószámla vezetésének részletes szabályai, a bizonylatok, igazolások kiállításának, nyilvántartásának rendje, az adóigazolás, jövedelemigazolás és illetőségigazolás tartalma, az adóhatósági igazolás és az adóigazolvány részletes szabályai, a hatósági bizonyítvány kiállításának határideje, a köztartozásmentes adózói adatbázis működtetésének és közzétételének részletszabályai, az adófizetési biztosíték megállapítására, teljesítésére és visszafizetésére, illetve felszabadítására vonatkozó részletes szabályok Az adóigazgatási rendtartás (Air.) viszonylag rövid jogszabály, törvény tartalma: általános adóigazgatási szabályok: ténylegesen az általános köz- és az általános adóigazgatási szabályok összesítése általános közigazgatási szabályok: az Ákr.-ból átvett és az adóigazgatási eljáráshoz igazított szabályok (pl.: nyelvhasználat, kizárás, a kérelem visszautasítása, az eljárás megszüntetése, ügyintézési határidő, igazolási kérelem, idézés, tényállás tisztázása, tanú, szemle, szakértő, tolmács, tárgyalás, semmisség, közigazgatási per stb.), általános adóigazgatási szabályok: a 2003. évi Art.-ból átvett, illetve megváltoztatott tartalommal átvett szabályok + új szabályok (pl.: egyes alapelvek, képviselet, kézbesítés, biztosítási intézkedés, ellenőrzés, jogorvoslat, eljárási költség), törvényszerkezet: 9 fejezet: Alapelvek, Az adózó és az adóhatóságok, az adózó képviselete, Eljárási kötelezettség, illetékesség és hatáskör vizsgálata, Az adóigazgatási eljárás általános szabályai, Hatósági bizonyítvány, adóigazolvány és nyilvántartás, Ellenőrzés, Jogorvoslat, Eljárási költség, Záró rendelkezések, Az Art. és az Air. viszonya nem tisztázott. Alapelvek: új alapelv a közérthetőség elve, (vö. szolgáltató adóhatóság) Természetes személyek állandó meghatalmazás alapján történő képviselete egyszerűsödik (nincs kötelező szakmai jellegű képviselet), Kötelező szakmai képviselet csak bizonyos eljárásokban. Ügyfél fogalom is megjelenik, feleslegesen Főszabály az elektronikus kapcsolattartás: a havi bevallók, az Áfa tv. szerinti összesítő nyilatkozat benyújtására kötelezett adózók, az Áfa tv. szerinti összesítő jelentés benyújtására kötelezett adózók és az Eüsztv. alapján elektronikus ügyintézésre köteles adózók esetében. Egyebekben az adózó megválaszthatja a kapcsolattartás módját 2
Ügyintézési határidő: fő szabály 30 nap (+30 nappal meghosszabbítható) Igazolási kérelem objektív határideje: 45 nap (6 hónap helyett) A bevallási határidő elmulasztása esetén: mulasztásról való tudomásszerzést vagy az akadály megszűnését követő 15 napon belül, a bevallás pótlásával egyidejűleg lehet előterjeszteni, a jogorvoslatra megállapított határidő elmulasztásával kapcsolatos igazolási kérelmet az elsőfokú döntést hozó hatóság bírálja el Idézés: Újdonság, hogy az idézést egységesen az értesítésre vonatkozó szabályokkal úgy kell közölni, hogy azt 5 nappal korábban kapja meg az érintett. Bizonyítási eszközök: Nyilatkozattétel, Irat, Tanú, Szemle, Szakértő, Eljárási bírság. Az adóhatóság az adózói mulasztásokon alapuló magatartásokat kívánja szankcionálni Pl. megjelenés, tanúvallomás, nyilatkozattétel elmulasztása Legkisebb összege esetenként tízezer forint, legmagasabb összege természetes személy esetén ötszázezer forint, jogi személy vagy egyéb szervezet esetén egymillió forint. A megbízható adózók, a kockázatos adózók, az általános adózók mind azonos elbírálás alá esnek Döntés véglegessé válása (Ákr. alapján) döntés jogerőre emelkedése helyett, Kifizetés engedélyezése: az ideiglenes biztosítási intézkedéshez kapcsolódó új, az adózók számára kedvező jogintézmény, lényege: a NAV által zárolt fizetési számláról történő kifizetések engedélyezése Ellenőrzés két ellenőrzési fajta (hét helyett): adóellenőrzés, jogkövetési vizsgálat, 365 napos objektív ellenőrzési határidő: minden adózóra kiterjedő hatályú (korábban korlátozott személyi kör), ellenőrzési határidő szünetelési (nyugvási) okok csökkentése (helyette határidő hosszabbítás lehetséges), ellenőrzési jegyzőkönyvre vonatkozó 15, illetve 30 napos észrevételezési határidők jogvesztő jellegűek, részletes ellenőrzési szabályok Kormányrendeletben, 3
Rendes jogorvoslat (fellebbezés): kedvezőbb, illetve szigorúbb szabályozás, jogkör bővítése a jogorvoslati jog gyakorlását, valamint a rendes és rendkívüli jogorvoslati kérelmek elhatárolását elősegítő az adózók számra kedvezőbb szabályozás: igazolási kérelem benyújtására felhívás elkésett fellebbezés benyújtása esetén (korábban automatikus érdemi vizsgálat nélküli elutasítás), új tény, új bizonyíték előterjesztésének korlátozása a fellebbezésben, jogkörbővítés: felettes szerv eljárási jogosultságainak kiterjesztése, a fellebbezési eljárás keretében az első fokon eljárt adóhatóság meghatározott eljárási cselekmények végzésére történő utasítása, max. 90 nap, határidő hosszabbításnak nincs helye, (nem új eljárás!), Rendkívüli jogorvoslat (felügyeleti intézkedés iránti kérelem): benyújtási lehetőségek szűkítése csak egy alkalommal, jogvesztő határidő: a döntés véglegessé válásától számított egy éven belül, kizárt: feltételes adóbírság kedvezmény igényvétele esetén, Bírósági felülvizsgálat (közigazgatási per) lehetőségének kiterjesztése: határozatok mellett meghatározott (önálló fellebbezéssel támadható) végzések ellen is, (véglegessé vált döntések!) Adózás rendjéről szóló törvény (Art.) A törvény tartalma: különös adóigazgatási szabályok: a 2003. évi Art.-ból átvett szabályok + új szabályok, Törvényszerkezet: 8 rész (Alapvető rendelkezések, Az adókötelezettségek részletszabályai, Adatnyilvántartás, adótitok, adóhatósági adatszolgáltatás, Egyes adóigazgatási eljárások szabályai, Jogkövetkezmények, Adótanácsadói, adószakértői és okleveles adószakértői tevékenység bejelentése, nyilvántartásba vétel és szakmai továbbképzés, Az állami adó- és vámhatóság által nyújtott szolgáltatások, Záró rendelkezések), ezen belül 34 fejezet, tagoltabb szerkezet (áttekinthetőség), Alapelvek: Rendeltetésszerű joggyakorlás Szerződés tartalom szerinti minősítésének elve Ügylet gazdasági eredmény szerinti minősítése Lehet állampolgárság szerinti megkülönböztetés (nemzetközi szerződés alapján) Törvény hatálya: gyakorlatilag változatlan Értelmező rendelkezések a törvény elején 4
Külföldi bankszámlák bejelentési kötelezettsége Feketegazdaság elleni küzdelem 2018. január 1-jétől Az ekkor már meglévő külföldi bankszámlákat 2018. január 31-ig kell bejelenteni Elmulasztása esetén mulasztási bírság Adószám felfüggesztés, fokozott adóhatósági felügyelet megszüntetése, Adófizetési biztosíték Adóregisztráció nem alkalmazható, de kockázatosnak tekinthető adózó Kockázatos adózói előélettel rendelkező magánszemély részvételével alapított g.t. Volt vezető tisztségviselő, cégvezető, tag, részvényes cége 5 éven belül 1 millió forint (nagy adóteljesítményű adózóknál 2 millió forint) tartozással szűnt meg Adótartozás nem térült meg Az adófizetési biztosíték összege a fent említett tartozás. Ha több okból is, a legmagasabb. Határozattal kötelezés: 8 napon belül fellebbezés Adófizetési biztosíték Teljesítés: Letéti számlára befizetés Bankgarancia levél 12 hónapig Adótartozásra elszámolható Erről adózó értesítése. Ki kell egészítenie. Ha nem, adószám törlés 12 hónap után a maradékot visszakapja Nem csak újonnan alakult cégeknél, hanem tag, vezető tisztségviselő változáskor is Készpénzfizetés bejelentése: CSAK kapcsolt vállalkozások közötti 1m Ft feletti kifizetéseknél (korábban nem kapcsolt felek között is volt) Megszűnik a munkáltatói adómegállapítás Adóbevallás pótlása: az ellenőrzés megkezdését megelőző napig lehetséges (az önellenőrzés szabályaihoz hasonló módon) 5
Újdonság: önellenőrzés előzetes bejelentése. Ezzel 15 napig ellenőrzés megindítási moratórium. 1x alkalmazható bevallásonként/időszakonként Kiutalásnak minősül, ha az adóhatóság gyakorolja visszatartási jogát. Ezzel mentesülhet a késedelmi kamat alól Késedelmi kamat: nem jár, ha 30%-ot meghaladóan jogosulatlan, vagy a kiutalást az adózó vagy adatszolgáltatásra kötelezett mulasztása akadályozza. Késedelmi kamat: min. 5000Ft! Továbbra is elévül a túlfizetés. Visszaigényléshez való jog elévülése esetén ha nincs tartozás, törlésre kerül az összeg Adótitok szabályai Cáfolat közzététele: adótitokkal összefüggő új jogintézmény Közigazgatás munkájába vetett bizalom megingatására alkalmas Cáfolat nyilvánosság előtt Adótitok alóli felmentés Nevesítetten új eljárás: kockázatelemzési eljárás Benne: támogató eljárás Részletesebben: felhívás önellenőrzésre Adózói minősítés: csoportos adóalanyra is! Kockázatos adózók: minimum bírság 50% helyett 30% Állami garancia beváltásához kapcsolódó ellenőrzés helyett ugyanilyen nevű eljárás Kedvezőbb automatikus részletfizetési kedvezmény a NAV által nyilvántartott adóra: 200.000 Ft helyett 500.000 Ft, 6 hónap helyett 12 hónap. Kölcsönös egyeztetési eljárás: elévülést gyakorlatilag figyelmen kívül kell hagyni 6
Késedelmi pótlék: nem változik Adóbírság: Mérték nem változik (50/200%) feltételes adóbírság: új jogintézmény, fellebbezési jogról lemond 50% kedvezmény kedvezőbb adóbírság mérséklési szabály, Mulasztási bírság: a korábbi egytömbös struktúrától eltérő tagoltabb szerkezet, kötelező hiánypótlásra felhívás a törvényben meghatározott mulasztások esetén (mulasztási bírság kiszabása csak ezt követően lehetséges), Fő mérték változatlan egy éves időbeli korlát, kivéve ellenőrzés során feltárt jogsértés, jogkövetkezmények alóli mentesülés, mérlegelési szempontok Az adózó terhére az adóhiány kivételével jogkövetkezmény nem állapítható meg, ha az adózó az adóhatóság honlapján erre a célra létrehozott felületen 2018. január 1-jétől közzétett tájékoztatójában meghatározottak szerint járt el. Szolgáltató adóhatóság : külön rész a NAV szolgáltatások számára Pl. online felület bejelentéshez, változásbejelentéshez Kezdő vállalkozások támogatása (tájékoztatás, mentorálás), Egyéni vállalakozók adataira vonatkozó közzétételi szabályok stb. Átmeneti szabályok Az adóhatóság által foganatosítandó végrehajtási eljárásokról szóló törvény (Avt.) Önálló adóvégrehajtási törvény NAV:általános végrehajtási hatóság NAV: Ákr. alapján is foganatosíthat végrehajtást Vht. szabályai háttérszabályként funkcionálnak továbbra is 7
Általános végrehajtási szabályok Jegyzőkönyv szabályai Végrehajtási költség: továbbra is minimum 5000Ft ingó és ingatlanfoglalásnál Külön nyilvántartás vezetése az adó megfizetésére kötelezett személyek kötelezettségeiről és az egyetemleges kötelezettségekről Behajtott összegek elszámolása Végrehajtás felfüggesztése Végrehajtási eljárás szünetelése Végrehajtáshoz való jog elévülése Egyezségi szabályok Végrehajtási kifogás Speciális esetek Kényszer Önálló bírósági végrehajtó Külföldön tartózkodó személy Ingó és ingatlanfoglalás Lefoglalt dolgok értékesítése Biztosítási intézkedés Adók módjára behajtandó köztartozások speciális végrehajtási szabályai Ákr. végrehajtás Fizetési kötelezettségek Meghatározott cselekmény végrehajtása KÖSZÖNÖM A FIGYELMET! Facebook.com/azadoszakerto http://www.azadoszakerto.hu azadoszakerto@gmail.com 8