ADÓHATÓSÁGI ELLENŐRZÉS ÉS HATÓSÁGI ELJÁRÁS ALAPVETŐ SZABÁLYAI

Átírás

1 ADÓZÁS RENDJE 1 1

2 ADÓHATÓSÁGI ELLENŐRZÉS ÉS HATÓSÁGI ELJÁRÁS ALAPVETŐ SZABÁLYAI 2 2

3 ELLENŐRZÉS MEGINDÍTÁSÁNAK MÓDJAI Általános szabály szerint kétféle módon történik: megbízólevél kézbesítésével, vagy megbízólevél átadásával ( kivéve új eljárás ), illetve általános megbízólevél bemutatásával ( helyszíni ellenőrzés ). A fenti rendelkezések alapján idézés útján (függetlenül a közlés módjától) ellenőrzés megkezdésére nincs lehetősége az adóhatóságnak július 1-jétől a megbízólevél elektronikus úton is kézbesíthető. 3 3

4 ÁLTALÁNOS ELLENŐRZÉS HATÁRIDŐK Általános szabály szerint 30 nap, ettől eltérően adóellenőrzés ( ismételt ellenőrzés ) 90 nap, legnagyobb adóteljesítménnyel rendelkező cégek esetében 120 nap. Új eljárásnál a határidő az új eljárás elrendeléséről szóló tájékoztatás postára adásának ( átadásának napjától ) kezdődik, az új eljárást az erre vonatkozó döntés jogerőre emelkedésének napjától számított 60 napon belül kell elkezdeni. 4 4

5 MEGBÍZHATÓ ADÓZÓ, CÉGBEJEGYZÉSRE NEM KÖTELEZETT ADÓZÓK ELLENŐRZÉSI HATÁRIDEJE 180 nap (feltéve, hogy ha ezen időtartamon belül folyamatosan megbízható adózó), kivéve, ha ellenőrzést akadályozó módon nem tesz eleget együttműködési kötelezettségének [nincs taxatív felsorolás, a jogszabály a következő két esetet említi példálózó jelleggel: a) az ellenőrzés időtartama alatt nem elérhető, b) iratait teljes körűen az ellenőrzés 180 napon belüli lezárását biztosító időpontban nem bocsátja az adóhatóság rendelkezésére] 5 5

6 ELLENŐRZÉSI HATÁRIDŐ KOCKÁZATOS ADÓZÓKNÁL Ha az adózó az ellenőrzés alá vont időszakban, illetve annak egy részében, vagy az ellenőrzés időtartama alatt, illetve annak egy részében kockázatos adózónak minősül, akkor az ellenőrzés határideje 60 nappal meghosszabbodik. 6 6

7 ELLENŐRZÉS HATÁRIDŐ SZÁMÍTÁSÁNÁL FIGYELEMBE NEM VEHETŐ IDŐSZAKOK I. Jellemző esetek: -idegen nyelvű ( kivéve német, angol, francia) számla, vagy más dokumentum szakfordításának benyújtásának ellenőrzés általi előírása esetén a felhívástól a teljesítésig, annak hiányában a megadott határidőig eltelt időszak; -hiányos és rendezetlen iratok, vagy hiányos és pontatlan nyilvántartások helyreállítására való adóhatósági kötelezés esetén a felhívástól a teljesítésig, annak hiányában a megadott határidőig eltelt időszak ( feltéve, hogy e nélkül az adókötelezettség nem állapítható meg ); 7 7

8 ELLENŐRZÉS HATÁRIDŐ SZÁMÍTÁSÁNÁL FIGYELEMBE NEM VEHETŐ IDŐSZAKOK II. Jellemző esetek: -kapcsolódó ellenőrzés időtartama; -már folyamatban levő ellenőrzés időtartama, ha annak eredménye a tényállás tisztázásához szükséges; -nemzetközi egyezmény, uniós adóügyi együttműködés alapján külföldi adóhatóság megkeresése annak postára adásától a válasz megérkezéséig eltelt időszak [ha 180 napon (2014-ig 1 éven belül) nem érkezik meg a válasz, akkor sem kötelező az ellenőrzés lezárása, ha válasz hiányában az ellenőrzés lezárásra került, akkor a válasz beérkezésétől számított 6 hónapon belül felülellenőrzés rendelhető el]. Az ellenőrzési határidőbe be számító időszakok alatt az adóhatóság az ellenőrzést minden korlátozás nélkül folytathatja. 8 8

9 KÉPVISELET SZABÁLYAI I. A képviselet joga alapulhat az alapító okiraton, valamint képviselőtől kapott meghatalmazáson. Magánszemély (kivéve egyéni vállalkozó) képviseletére jogosult meghatalmazás alapján más nagykorú magánszemély is, aki más személy (jogi személy és jogi személyiséggel nem rendelkező szervezet) esetében nem feltétlenül járhat el. Meghatalmazás alapján minden adózó esetében eljárhat az adóhatóság és az adópolitikáért felelős minisztérium előtt: - ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértő, okleveles adószakértő, könyvvizsgáló (2015-től), adótanácsadó, könyvelő; jövedéki tárgyú ügyben jövedéki ügyintéző (2016-tól); - számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság alkalmazottja, tagja; - környezetvédelmi termékdíjjal kapcsolatos ügyben termékdíj ügyintéző szakképesítéssel rendelkező személy. 9 9

10 KÉPVISELET SZABÁLYAI II január 1-jétől az egyéni vállalkozó magánszemélyt az adóhatóság, az adópolitikáért felelős minisztérium előtt a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú alkalmazottja is képviselheti. Jogi személy és jogi személyiséggel nem rendelkező szervezetre vonatkozó speciális szabályok szerint e személyek nevében meghatalmazás alapján eljárhat az adóhatóság és az adópolitikáért felelős minisztérium előtt: - munkaviszonyban álló jogtanácsos; - nagykorú tag; - nagykorú alkalmazott; - megbízás alapján eljáró jogtanácsos

11 KÖTELEZŐ KÉPVISELET ESETEI Amennyiben adózó képviselője meghatalmazás alapján adózó nevében nem járhatna el, akkor - az adó feltételes megállapításánál; - a feltételes adómegállapításnál; - a szokásos piaci ár megállapításánál; - az adópolitikáért felelős miniszternél vagy a NAV felügyeletére kijelölt miniszternél benyújtott felügyeleti intézkedés iránti kérelemnél nevében olyan személy köteles eljárni, aki erre jogosult

12 ÁLTALÁNOS JOGORVOSLATI LEHETŐSÉGEK Ellenőrzés időszakában: -bizonyítási indítvány benyújtása, -bármilyen tárgyban tájékoztatás kérése ( kivéve adótitoknak minősülő tények, körülmények ). Ellenőrzést lezáró jegyzőkönyvvel szemben: -illetékfizetéssel nem járó észrevételezés joga. I.fokú határozattal szemben: II.- illetékköteles fellebbezés ( az illeték alapja a vitatott összeg, nem képezi illeték alapját az adóbírság és a késedelmi pótlék, vitatott összeg hiányában a minimális illetéket kell fizetni ) II. fokú határozattal szemben -- bírósági felülvizsgálat 12 12

13 ADÓFIZETÉSRE KÖTELEZETT SZEMÉLY JOGORVOSLATI LEHETŐSÉGE I. Előzmény: Az AB 9/2013. (III. 6.) AB határozata (Magyar Közlöny 38. szám, március 6 ) szerint az adótartozás megfizetésére kötelezhető magánszemélynek is biztosítania kell az adóhatóságnak a jogorvoslat jogát. Jogalkotói megoldás (Art. 136/B. ) január 1-től: A felszámolási eljárás során végzett ellenőrzéshez kapcsolódóan keletkezett adótartozás megfizetésre kötelezett személynek lehetősége van a fizetésre kötelező határozat mellékletként megküldött jogerős határozattal szemben fellebbezést benyújtani, amelynek elbírálásáig végrehajtás nem történik, valamint a jogsértő megállapítás tekintetében a végrehajtás korlátozására kerül sor

14 ADÓFIZETÉSRE KÖTELEZETT SZEMÉLY JOGORVOSLATI LEHETŐSÉGE II. Változások 2015-től A II. fokú adóhatóságnak először az utólagos adómegállapítás jogszerűségéről kell dönteni. A II. fokú adóhatóságnak egy határozatban kell dönteni az utólagos adómegállapítás jogszerűségéről és a végrehajtási jog korlátozásáról, ill. megszüntetéséről, a kötelezés jogszerűségéről Az II. fokú adóhatóságnak az iratok beérkezésétől számított 60 napon belül kell a határozatát meghoznia

15 ADÓFIZETÉSRE KÖTELEZETT SZEMÉLY JOGORVOSLATI LEHETŐSÉGE III. Változások 2016-tól január 1-jétől valamennyi mögöttes felelős (gazdasági társaság tagja, vezető tisztségviselője) jogosult fellebbezésre (nemcsak akkor, ha az utólagos adóellenőrzésre a felszámolási eljárás során került sor) Változás oka: 20/2015. (VI.16.) AB határozat 15 15

16 NEM ÁLTALÁNOS JOGORVOSLATI LEHETŐSÉG II. Felügyeleti intézkedés Jogerős I., vagy II. fokú határozattal szemben nyújtható be a felettes adóhatóság részére. Ha a jogerős határozatot hozó felettes adóhatósága nem, vagy részben ad helyt adózó kérelmének, akkor annak felettes adóhatóságához is benyújtható felügyeleti intézkedés. A felügyeleti intézkedés iránti kérelem illetéke a fellebbezési illetékkel egyezik meg. A Nemzetgazdasági Minisztériumhoz benyújtott felügyeleti intézkedés esetén az illeték benyújtással egyidejű megfizetésének elmulasztása esetén a kérelem érdemi elbírálása megtagadható. A Nemzetgazdasági Minisztérium akkor is érdemi vizsgálat nélkül elutasíthatja a kérelmet, ha az adózó a jogerős határozattal szemben bírósági felülvizsgálatot kezdeményezett

17 NEM ÁLTALÁNOS JOGORVOSLATI LEHETŐSÉGEK II. Ismételt ellenőrzés kérése Új tény, körülmény fennállása alapján, ha ez a jogerős I., vagy II. fokú határozat megállapításait megváltoztatná, feltéve, hogy a hivatkozási alapként szolgáló tényről, körülményről az adózó nem tudott, illetve nem tudhatott. Az adóhatóság az ismételt ellenőrzést felülellenőrzés formájában is elvégezheti, amely keretében az adózó terhére módosítható már egy 1 éven túli jogerős határozat is

18 Fajtái: -adóbírság, - késedelmi pótlék, - mulasztási bírság. KISZABHATÓ JOGKÖVETKEZMÉNYEK Alapelv: Az eljárás lefolytatásának időszakában érvényes mérték alapján állapítandó meg, de ha az elkövetés időpontjában kisebb mértékű a jogkövetkezmény, akkor legfeljebb ennek megfelelő összegben szabható meg. Adóbírság és késedelmi pótlék kizárólag utólagos (ellenőrzéssel lezárt időszakot teremtő) adóellenőrzés keretében szabható ki

19 ADÓBÍRSÁG Mértéke: - általában 50 %, - kivételes esetben 200 % (bevétel eltitkolásával, a bizonylatok, könyvek, nyilvántartások meghamisításával, megsemmisítése esetén). Alapja: - adóhiány (az esedékességig meg nem fizetett adókülönbözet, - jogtalanul igényelt és kiutalt adó (támogatás). Az eredeti esedékesség napján fennálló túlfizetést az adófizetési kötelezettség teljesítéseként csak akkor lehet figyelembe venni, ha a túlfizetés az ellenőrzés megkezdésének napján is fennáll. Az 50 %-os mértékben kiszabható adóbírság hivatalból, vagy kérelemre mérsékelhető, ennek elbírálására az adóhatóság mérlegelési jogkörrel rendelkezik

20 ADÓBÍRSÁG KISZABÁSÁNAK SPECIÁLIS ESETEI Nem szabható ki: - a magánszemély terhére, ha az adóhiány a munkáltató (kifizető) valótlan adóigazolása miatt keletkezett; - örökös, vagy megajándékozott személy terhére az adózónál keletkezett adóhiány után. A munkáltató (kifizető) járulékkal kapcsolatos jogsértése esetén az adóhiányt, az adóhiány után az adóbírságot, a késedelmi pótlékot a munkáltató (kifizető) köteles megfizetni, kivéve, ha az adóhiány az adózó jogszerűtlen nyilatkozatának következménye. A munkáltató (kifizető) a magánszemélyt terhelő szja-val kapcsolatban követett el jogsértést, akkor az adóhiányt a magánszemély (kivéve, ha azt tőle levonták), az adóhiány után az adóbírságot, a késedelmi pótlékot a munkáltató (kifizető) köteles megfizetni

21 KÉSEDELMI PÓTLÉK Mértéke és a felszámíthatóságának időszaka: - a jegybanki alapkamat kétszerese az esedékességtől a jegyzőkönyv keltéig terjedő időszakra, de maximum 3 évre. Alapja: - meg nem fizetett adó (tehát a pótlékszámítás időszakában időlegesen fennálló túlfizetés is csökkenti a késedelmi pótlék alapját). Új eljárás lefolytatása esetén az eredetileg kiszabott késedelmi pótléknál magasabb összegű pótlék is adódhat. A késedelmi pótlék mérsékelhető az adóbírság mérséklésére vonatkozó szabályok szerint a pótlékszámítás időszakának rövidítésével

22 MULASZTÁSI BÍRSÁG [ART ] Mértéke: - egyes esetekben meghatározott összeghatárig szabható ki; - más esetekben minimum összeg került meghatározásra; - egyes esetekben függhet a jogsértések számától is; - értékhatárt meghaladó készpénzfizetés esetén a bírság fix összegben meghatározott; - bírság kiszabásához intézkedés(ek) is párosul(hat)nak ( /A. ). A számlaadási és nyugtaadási kötelezettség elmulasztásánál az abban közreműködő személy is bírságolható. A bírság megállapításánál az adóhatóságot mérlegelési jogkör illeti meg, mérsékelhető hivatalból, illetve kérelemre, kivéve az értékhatárt meghaladó készpénzfizetés esetén. A mulasztási bírság megállapításával kapcsolatban az Art. nem tartalmaz elévülésre vonatkozó szabályokat

23 ADÓBÍRSÁG BÍRSÁG MÉRTÉKE MEGBÍZHATÓ ADÓZÓNÁL NAV adóbírságot legfeljebb felső határ 50 %-ig szabhat ki, ha az adózó az utólagos ellenőrzés alá vont adómegállapítási időszak egészében vagy az utólagos ellenőrzés megállapításairól szóló jegyzőkönyv keltének időpontjában megbízható adózónak minősült, kivéve, ha ezáltal kockázat adózóvá válik

24 ADÓBÍRSÁG BÍRSÁG MÉRTÉKE KOCKÁZATOS ADÓZÓNÁL Ha az adózó a jogszabálysértés elkövetés időpontjában vagy a jogszabálysértés feltárás, illetve az adóhiány megállapítás (jegyzőkönyvezés) időpontjában kockázatos adózónak minősült, akkor NAV adóbírság kiszabását nem mellőzheti, és az általa kiszabható legkisebb bírság a felső határ 50 %-a

25 MULASZTÁSI BÍRSÁG MEGÁLLAPÍTÁSA MEGBÍZHATÓ ADÓZÓNÁL NAV mulasztási bírságot legfeljebb felső határ 50 %-ig szabhat ki, ha az adózó a jogszabálysértés elkövetésének időpontjában vagy a jogszabálysértés feltárásának (jegyzőkönyvezésének) időpontjában megbízható adózó, kivéve, ha e státus elvesztését eredményezi. Bejelentési, bevallási, adatszolgáltatási kötelezettség (kivéve foglalkoztatotti bejelentés, EKAER bejelentés elmulasztása vagy hibás teljesítése) mulasztása esetén bírság kiszabása nélkül, határidő tűzésével felhívja a kötelezettség teljesítésére, vagy a hiba javítására, ennek nem teljesítése esetén szabható ki mulasztási bírság (ez a szabály vonatkozik a cégbejegyzésre nem kötelezett adózóra is)

26 MULASZTÁSI BÍRSÁG MEGÁLLAPÍTÁSA KOCKÁZATOS ADÓZÓNÁL Ha az adózó a jogszabálysértés elkövetés időpontjában vagy a jogszabálysértés feltárás, illetve az adóhiány megállapítás (jegyzőkönyvezés) időpontjában kockázatos adózónak minősült, akkor NAV a mulasztási bírság kiszabását nem mellőzheti, és az általa kiszabható legkisebb bírság a felső határ 50 %-a. NAV által kiszabható mulasztási bírság felső határa, ha az adózó a jogszabálysértés elkövetésének időpontjában vagy a mulasztás feltárásának (jegyzőkönyvezésének) időpontjában kockázatos adózónak minősült, kiszabható mulasztási bírság a felső határ 150 %-a

27 KÉSEDELMI PÓTLÉK MEGÁLLAPÍTÁSA KOCKÁZATOS ADÓZÓNÁL Ha az adózó a késedelmi pótlék megállapítása időpontjában kockázatosnak minősülő adózó terhére adóhiány után a késedelmi pótlék nem mérsékelhető, valamint a késedelmi pótlék mértéke minden naptári nap után a felszámítás időpontjában érvényes jegybanki alapkamat ötszörösének 365- öd része

28 2016. ÉVI VÁLTOZÁSOK 28 28

29 BEVALLÁSI NYILATKOZAT I. Adóévet követő év január 31-ig (első alkalommal január 31-éig) az SZJA bevallás adóhatóság elkészítheti az egyéni vállalkozók és a jövedelmet valló mezőgazdasági őstermelők kivételével valamennyi magánszemély számára, ha a munkáltatója (több esetén bármelyiknek, hiánya esetén adóhatóság felé) részére nyilatkozatot tesz feltéve, hogy - az adóévben mástól jövedelmet nem szerzett, - semmilyen adó- vagy adóalap-kedvezményt nem vett igénybe, és - az adójáról nem kíván rendelkezni (ide nem értve az adó %-a)

30 BEVALLÁSI NYILATKOZAT II. A bevallási nyilatkozat megtételére előírt határidő jogvesztő, továbbá nem vonható vissza. Az adóhatóság a munkáltató(k)tól származó havi '08. sz. bevallások adatait alapján az adóévet követő év május 20-áig állapítja meg az adót. Eltérés (levont és a ténylegesen fizetendő adó nem egyezik meg) esetén a különbözetről az adóhatósági értesítést küld. NAV '08. sz. bevallást érintő önellenőrzésből vagy utólagos javításból eredő különbözetről határozat hoz. Magánszemély terhére jelentkező különbözet feltárás esetén a magánszemélyt nem terheli jogkövetkezmény (adóbírság, késedelmi pótlék)

31 BEVALLÁSI NYILATKOZAT III. Ha a magánszemély terhére jelentkező különbözet a munkáltató által hibásan, hiányosan teljesített adó- és járulékbevallás miatt áll elő, akkor az adóbírságot és késedelmi pótlékot az adóhatóság a munkáltató terhére állapítja meg. Amennyiben utólag megállapításra kerül, hogy a magánszemély bevallási nyilatkozatot nem tehetett volna, akkor a megállapított adó önellenőrzéssel helyesbíthető

32 ADÓZÓK MINŐSÍTÉSE I. - kizárólag cégbejegyzésre kötelezett belföldi, vagy áfa-regisztrált külföldi vállalkozás minősíthető; - első ízben I. negyedévében, a negyedév utolsó napján fennálló adatok alapján, a negyedévet követő 30 napon belül; - adózó értesítése elektronikus úton a minősítésről (megbízható, vagy kockázatos); - minősítéstől, vagy annak elmaradásától számított 6 hónapon belül (jogvesztő határidő) a minősítés, vagy annak elmaradása kifogás benyújtása útján vitatható; 32 32

33 ADÓZÓK MINŐSÍTÉSE II. - kifogás elfogadásáról elektronikus úton az adóhatóság tájékoztatást küld; - kifogás elutasításáról az adóhatóság határozatot hoz; - minősítés a minősítést követő hónap első napjától hatályosul; - minősítés változatlansága esetén adóhatóság nem küld értesítést, változás esetén van értesítés; - minősítés lekérdezhető ebev-szolgáltatás keretében (első ízben II. negyedévet követő minősítés); 33 33

34 ADÓZÓK MINŐSÍTÉSÉNEK KÜLÖNÖS SZABÁLYAI Jogutódlásnál általában akkor minősülhet megbízható adózónak, ha minden jogelődje ez volt, bármely jogelőd kockázatos adózónak minősül, akkor a jogutód is kockázatos; Különválás, kiválás és átalakulás esetén a jogutód és a jogelőd minősítése azonos marad 34 34

35 MEGBÍZHATÓ ADÓZÓ FOGALMA I. - cégbejegyzésre kötelezett legalább 3 éve folyamatosan működik (áfa-regisztrált külföldi vállalkozásnál legalább 3 éve történt a regisztráció); és - a tárgyévben és az azt megelőző öt évben (vagy működése alatt) a NAV által az adózó terhére megállapított összes adókülönbözet nem haladja meg a tárgyévre megállapított adóteljesítmény ( pont) 3%-át, - a tárgyévben és az azt megelőző öt évben (vagy működése alatt) a NAV nem indított végrehajtási eljárást (kivéve az adónemek közötti átvezetést és a visszatartási jog gyakorlását); 35 35

36 MEGBÍZHATÓ ADÓZÓ FOGALMA II. - a tárgyévben és az azt megelőző öt évben (vagy működése alatt) nem állt és nem áll csőd-, felszámolási, illetve kényszertörlési eljárás alatt; - naptári negyedév utolsó napján nem rendelkezik forintot meghaladó nettó adótartozással, - a tárgyévben és az azt megelőző öt évben (vagy működése alatt) nem állt és nem áll a 24/A. (1) bek. c) pontja szerinti (bevallás elmulasztása) adószám felfüggesztés hatálya alatt, - a tárgyévben és az azt megelőző öt évben (vagy működése alatt) nem állt és nem áll adószámtörlés hatálya alatt; 36 36

37 MEGBÍZHATÓ ADÓZÓ FOGALMA III. - a terhére a NAV által kiszabott, a tárgyévet megelőző két évben esedékessé vált mulasztási bírság összege nem haladta meg a tárgyévre megállapított adóteljesítmény 1%-át, - a tárgyévben és az azt megelőző öt évben (vagy működése alatt) nem állt és nem áll fokozott adóhatósági felügyelet alatt, és - nem minősül kockázatos adózónak. Feltételeket egyidejűleg kell teljesíteni

38 MEGBÍZHATÓ ADÓZÓ STÁTUS ELŐNYEI - áfa kiutalási határidő 45 nap (2018-tól 30 nap); - NAV legfeljebb egyszer 12 havi pótlékmentes részletfizetést biztosít, ha az általa nyilvántartott tartozás (kivéve levont járulék és adó) forint vagy azt meghaladó, de legfeljebb forint (NAV elektronikus negyedévente küld ajánlatot, elfogadására 8 napos jogvesztő határidő); 38 38

39 KOCKÁZATOS ADÓZÓ FOGALMA - Felszámolás, végelszámolás, kényszertörlés alatt nem álló cégbejegyzésre kötelezett, vagy áfa-regisztrált külföldi vállalkozás a következő 2 esetben: január 1-jén, vagy ezt követően hatályosult jogsértés folytán szerepel: nagy összegű adóhiánnyal rendelkező adózók közzétételi listáján [55. (3) bekezdés], vagy nagy összegű adótartozással rendelkező adózók közzétételi listáján [55. (5) bekezdés], vagy be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztató adózók közzétételi listáján [55. (6) bekezdés], január 1-jén, vagy azt követően egy éven belül a NAV ismételt üzletlezárást rendelt el

40 KOCKÁZATOS MINŐSÍTÉS - felszámolás, végelszámolás, kényszertörlés alatt nem álló a minősítés az okot adó feltétel bekövetkezésétől számított egy évig; - ha az adózó felszámolási, végelszámolási, kényszertörlési eljárás alá kerül, a minősítés nem él, ha az eljárás az jogutód nélküli megszűnése nélkül zárul, akkor a jogkövetkezményeit ismét alkalmazni kell a fennmaradó időre (1 éves időtartamba a felszámolás, végelszámolás, kényszertörlési eljárás ideje nem számít bele); - NAV a minősítést a soron következő negyedéves minősítéskor megszünteti, ha az adóhiány, bírság és pótlék, illetve adótartozás megfizetésre került

41 KOCKÁZATOS ADÓZÓ STÁTUS HÁTRÁNYAI - áfa kiutalási határidő 75 nap; - végelszámolás esetén kötelező ellenőrzés (2016. január 1-jétől adóhatósági döntés alapján csak ebben az esetben)