Új adóeljárási szabályozás II. Az új adózás rendjéről szóló törvény

Átírás

1 Az új adózás rendjéről szóló törvény

2 Az Art. célja, koncepciója Hosszabb terjedelmű az Air-hoz képest Az adóigazgatás részletes szabályainak Egyes adókötelezettségek Egyes adóigazgatási eljárások Jogkövetkezmények törvényi rögzítése.

3 Mit szabályoz az Art.? Főbb témakörök Az egyes adóigazgatási eljárásokhoz köthető alapelvek A törvény hatálya Értelmező rendelkezések Az adókötelezettségek Egyes adóigazgatási eljárások Jogkövetkezmények Az adó- és vámhatóság által nyújtott szolgáltatások Záró rendelkezések hatályba lépés és átmeneti rendelkezések

4 Alapelvek I. A rendeltetésszerű (célhoz kötött) joggyakorlás követelménye (joggal való visszaélés tilalma) Az adójogviszonyokban a jogokat rendeltetésszerűen kell gyakorolni. Az adótörvények, önkormányzati rendeletek alkalmazásában nem minősül rendeltetésszerű joggyakorlásnak az olyan szerződés vagy más jogügylet, amelynek célja az adótörvényben, önkormányzati rendeletben foglalt rendelkezések megkerülése. A szerződés tartalom szerinti minősítésének követelménye (valódisági klauzula) Az adóhatóság eljárásában a szerződést, ügyletet és más hasonló cselekményt valódi tartalma szerint minősíti.

5 Alapelvek II. Az ügylet gazdasági eredmény szerinti minősítésének és a kapcsolt vállalkozások közötti szerződések minősítésének követelménye Az érvénytelen szerződésnek vagy más jogügyletnek az adózás szempontjából annyiban van jelentősége, amennyiben annak gazdasági eredménye kimutatható. Az adókötelezettséget nem befolyásolja az, hogy a magatartás (cselekmény, mulasztás) törvényi rendelkezésbe ütközik, vagy sérti a jó erkölcsöt. A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket alkalmazó kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell minősíteni. Nem alkalmazható e rendelkezés, ha a kapcsolt vállalkozások magatartása megfelel a független felektől az adott esetben elvárható piaci magatartásnak.

6 Alapelvek III. A nemzetközi szerződéssel érintett jövedelem magyarországi adóztatása Ha törvénnyel, kormányrendelettel kihirdetett nemzetközi szerződéssel érintett jogviszonyok, ebből származó jövedelmek tekintetében a rendelkezésre álló tényeknek vagy a vonatkozó nemzetközi szerződés rendelkezéseinek államok közötti eltérő értelmezése azt eredményezi, hogy az adott jogviszonyból származó jövedelmet egyik állam sem tekinti belföldön adóztathatónak, akkor Magyarország nem mentesíti ezt a jövedelmet az adóztatás alól. Nemzetközi szerződés rendelkezése alapján állampolgárság szerint megkülönböztetést lehet tenni. Becslés alkalmazásának lehetősége nem rendeltetésszerű joggyakorlás esetén az adóhatóság az adót az összes körülményre, különösen a rendeltetésszerű joggyakorlás esetén irányadó adófizetési kötelezettségre figyelemmel ha az adó alapja így nem állapítható meg, becsléssel állapítja meg.

7 A törvény hatálya A szabályozás érdemben nem változik kisebb pontosítások. A személyi hatály: a bizalmi vagyonkezelőkről és tevékenységük szabályairól szóló törvény szerint nyilvántartásba vett bizalmi vagyonkezelő által kezelt vagyon is megjelenik a felsorolásban. A tárgyi hatály - nem szerepel az új szabályok között: az adók módjára behajtandó köztartozásra utalás; az EORI, illetve VPID számra utalás.

8 Értelmező rendelkezések I. Az Art. elején a teljes adóigazgatási eljárásban alkalmazandók Új értelmező rendelkezések: Adatbejelentés: az adózónak a kivetéssel történő helyi adó, települési adó, gépjárműadó megállapításához szükséges adatokról szóló bejelentése; Alapok: a Nemzeti Foglalkoztatási Alap, a Nemzeti Kutatási, Fejlesztési és Innovációs Alap, a Nemzeti Kulturális Alap, az Egészségbiztosítási Alap, valamint a Nyugdíjbiztosítási Alap; biztonságos kézbesítési szolgáltatás: az elektronikus ügyintézés és a bizalmi szolgáltatások általános szabályairól szóló évi CCXXII. törvény (Eüsztv.) szerinti biztonságos kézbesítési szolgáltatás; tárhely: a gazdálkodó szervezet hivatalos elérhetősége vagy a természetes személynek az elektronikus azonosítási szolgáltatáshoz tartozó, az Eüsztv. 14. (6) bekezdésének megfelelő tárhelye

9 Értelmező rendelkezések II. Kikerül az értelmező rendelkezések közül: Az adóteljesítmény fogalma Kormányrendelet szabályozza Minősített adózó fogalma megszűnik ez az adózói kategória Köztartozás mentes adózói adatbázis meghatározása a szolgáltatások fejezetbe kerülnek át a bekerülés feltételei. (A bekerüléssel kapcsolatos részletszabályok kormányrendeletben) Pontosítás: Egyéb szervezet a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepe is.

10 Adókötelezettségek Általános szabályok nincs érdemi változás Munkáltató kijelölése adókötelezettségek teljesítésére Adókötelezettségek felsorolása Adókötelezettség alóli mentesülés Költségvetési támogatásra jogosultság, valamint a kedvezőbb szabályok alkalmazásának előfeltétele Adókötelezettségek teljesítése felszámolás, végelszámolás és kényszertörlés esetén Kockázati tőkealap adókötelezettségeinek teljesítése Előtársaság adókötelezettségeinek teljesítése Az adóköteles tevékenység szünetelésének következménye

11 Bejelentkezés és bejelentés I. A főbb szabályok jelennek meg csak a törvényben A bejelentendő adatok meghatározását 1. számú melléklet tartalmazza ide kerülnek a biztosítotti bejelentés szabályai is! Cégjegyzésre kötelezett adózók kötelesek bejelenteni a külföldön vezetett számláik adatait átmeneti szabály: a már működő adózók január 31-ig kötelesek ezt a bejelentést megtenni Áfa nyilatkozat Az adózó adóköteles tevékenysége megkezdésének bejelentésével egyidejűleg nyilatkozik az Áfa tv.-ben meghatározott adózási módokra vonatkozó választásáról, kizárólag adómentes tevékenység végzéséről, az adómegállapítás különös módjának alkalmazásáról. (Változásról az Áfa törvény 257/D-257/F. -ai szerint)

12 Bejelentkezés és bejelentés II. Adóregisztrációs eljárás Változás a hatályos szabályokhoz képest: Kimentési okok bővülése: sikeres a kimentés, ha az a tag vagy részvényes, akire tekintettel az állami adó- és vámhatóság az adózó adószámának megállapítását megtagadta, igazolja, hogy jogviszonya öröklés útján létesült és a kizáró ok alapjául szolgáló adótartozás nem tagi, illetve részvényesi jogviszonyának időtartama alatt, vagy jogviszonya megszűnését követő száznyolcvan napon belül keletkezett.

13 Bejelentkezés és bejelentés III. Új jogintézmény: az adófizetési biztosíték az adóregisztrációs akadályokkal nem érintett, 1 millió forint (legnagyobb adóteljesítményű adózók esetén 2 millió forint) adótartozással megszűnt cégben döntési pozíciót viselő személyek esetén Teljesítés: egyösszegű befizetés letéti számlára bankgaranciával a tartozás erejéig terjedő összeg, 12 hónapra Cél: az adózó esetleges adótartozásának legyen fedezete Megfizetés elmulasztása vagy kiegészítés elmulasztása esetén az adóhatóság törli az adózó adószámát.

14 Egyéb lényeges tudnivalók: Bejelentkezés és bejelentés IV. A változás bejelentés részletszabályai rendeleti szintre kerülnek a kormányrendelet tartalmazza Az állapotrögzítő rendelkezés a korábbi Vegyes rendelkezések közül ebbe a fejezetbe kerül Besorolási rendek alkalmazása elnevezéssel

15 Adómegállapítás Külön fejezet általános szabályok Adómegállapítási módok felsorolása: az adózó: önadózással, a kifizető és a munkáltató: adólevonással, az adóbeszedésre kötelezett: adóbeszedéssel, az adóhatóság: kivetéssel, kiszabással, illetve utólagos adómegállapítás keretében Önadózás meghatározása Kivetés, kiszabás, adóbeszedés meghatározása

16 A bevallás I. Az egyes bevallások benyújtási határideje - 2. számú melléklet Csak a főbb, illetve általános eljárási szabályok maradtak az Art-ben: Általános szabály - az adóbevallás Havi adó- és járulékbevallás Soron kívüli adóbevallás Bevallásra vonatkozó különös szabályok felszámolási eljárás, végelszámolás, kényszertörlési eljárás esetén Önellenőrzés

17 A bevallás II. Változás a hatályos szabályokhoz képest: Bejelentés önellenőrzésről: az adózó ugyanazon adónem és adómegállapítási időszak tekintetében egy alkalommal bejelentheti az adóhatósághoz az önellenőrzési szándékát, az adóhatóság a bejelentéstől számított 15 napig a bejelentett adómegállapítási időszak és adónem tekintetében adóellenőrzést nem indíthat. Megszűnik a munkáltatói adómegállapítás átmeneti szabály Szja. törvény 94. : már évre sem! A bevallási tervezet szabályai átkerülnek az Szja. törvénybe (hasonlóan: a bejelentés bevallási késedelemről, elszámolás a magánszemély és a munkáltató között) A bevallás kijavítását meghatározó szabályok kormányrendeletbe kerülnek.

18 Adófizetés, adóelőleg fizetés szabályai Befizetési határidők 3. számú melléklet A szabályok egy része a kormányrendeletbe kerül Befizetés módja Az adó megfizetésének az időpontja Egyenlegértesítő Változás: visszakerül a befizetési szabályok közé a visszatartási jog gyakorlásával kapcsolatos szabályozás

19 Bizonylat kiállítás és a nyilvántartás. Az adatszolgáltatás A bizonylat kiállítás, nyilvántartás A kifizetésről szóló igazolás kiállításának részletszabályai a kormányrendeletbe kerülnek. Az adatszolgáltatás Átláthatóbb szabályozás Külön fejezet tartalmazza az adóhatóság felé teljesítendő adatszolgáltatásokat; a korábbi, 3. számú mellékletben szereplő szabályok egy helyre kerülnek.

20 EKAER, pénzforgalmi számlanyitási kötelezettség EKAER A részletszabályok továbbra is miniszteri rendeletben lesznek. Változás a hatályos szabályokhoz képest: az új kötelezettre vonatkozó szabályozás csak a kockázatos terméket szállító új kötelezett köteles biztosíték nyújtására A minősített adózói státusz megszűnése érinti a kockázati biztosíték nyújtási kötelezettség alóli mentesülők körét!mindkét módosítás végrehajthatóságához elengedhetetlen az NGM rendelet módosítása A pénzforgalmi számlanyitási kötelezettség Nem a befizetési szabályok részeként, hanem külön fejezetben jelenik meg. Készpénzzel fizetést korlátozó szabály ebben a fejezetben jelenik meg!

21 Távolról is nyújtható szolgáltatásokat nyújtó adózókra vonatkozó különös szabályok; Adatnyilvántartás, hatósági bizonyítvány, adótitok, adóhatósági adatszolgáltatás Távolról is nyújtható szolgáltatásokat nyújtó adózókra vonatkozó különös szabályok A korábbi 10. számú melléklet szabályai Adatnyilvántartás, hatósági bizonyítvány, adótitok, adóhatósági adatszolgáltatás Általános adatkezelési szabályok, Közhiteles nyilvántartásra vonatkozó szabályok, Adótitok Változás: Az adótitok alapos okkal történő felhasználásának esetei kiegészülnek az Európai Unió intézményeinek megkeresésre történő tájékoztatással. Az adóhatóság adatszolgáltatása

22 Egyes adóigazgatási eljárások I. IV. Rész : egyes adóigazgatási eljárások szabályai Mit tartalmaz a IV. Rész? A régi Art.-ben az ellenőrzési fejezet része volt: kockázatelemzés, támogató eljárás, felhívás önellenőrzésre az állami garancia beváltása A régi Art.-ben a hatósági eljárás fejezet része volt: hatósági adómegállapítás, az utólagos adómegállapítás, soron kívüli adómegállapítás, feltételes adómegállapítás, szokásos piaci ár megállapítása,

23 Mit tartalmaz a IV. Rész? Egyes adóigazgatási eljárások II. A régi Art.-ben a hatósági eljárás fejezet része volt: különös eljárások ezen belül: önellenőrzés elbírálása határozattal, visszatérítési igény, illetve áfa visszatérítési igény érvényesítése az Alkotmánybíróság, az Európai Unió Bírósága, illetve a Kúria döntése alapján A fizetési kedvezményekre vonatkozó szabályok További egyes adóigazgatási eljárások: Az adózó minősítése Hozzáadottértékadó-visszatérítési kérelemmel kapcsolatos eljárás korábban az Art. 9. számú melléklete szabályozta Elévülés

24 Egyes adóigazgatási eljárások III. Változás a hatályos szabályokhoz képest: Fizetési kedvezmények Automatikus, pótlékmentes részletfizetés természetes személyek - áfa fizetésre kötelezett és egyéni vállalkozó is - esetén legfeljebb ötszázezer forint összegű adótartozásra, évente egy alkalommal, legfeljebb 12 hónapra.

25 Egyes adóigazgatási eljárások IV. Az adózó minősítése Megbízható adózó lehet a csoportos adóalany is, ha minden tagja megbízható adózó (megtévesztő lehet, hogy a feltételek felvezető részében is felsorolja a törvény a csoportos adóalanyt, de nála nem az általános feltételeket kell vizsgálni.) Kockázatos adózó lesz a csoportos adóalany, ha egy tagja kockázatos. Megszűnik az adószám felfüggesztés és a fokozott adóhatósági felügyelet jogintézménye, ezért a feltételek közül kikerülnek az ezek fennállásának vizsgálatára vonatkozó szabályok. (Már a IV. negyedévre vonatkozóan sem vizsgáljuk!)

26 Egyes adóigazgatási eljárások V. Az adózó minősítése Ha az adózó a jogszabálysértés elkövetésének időpontjában vagy a jogszabálysértés feltárásának, illetve az utólagos ellenőrzés megállapításairól szóló jegyzőkönyv keltének időpontjában kockázatos adózónak minősült, az állami adó- és vámhatóság az adóbírság és a mulasztási bírság kiszabását nem mellőzheti, és az általa kiszabható legkisebb bírság mértéke az általános szabályok szerint kiszabható bírság felső határának harminc százaléka (50% helyett) Ha a jogutód a jogelőd adózó kockázatos minősítése miatt válik kockázatossá, az 1 éves időtartamot a jogelőd kockázatossá minősítésének első napjától kell számítani. Elévülés A törvény kizárólag az adómegállapításhoz való jog elévülésére vonatkozó szabályokat rögzíti a végrehajtáshoz való jog elévülésére vonatkozó rendelkezések az önálló végrehajtási törvényben lesznek.

27 Jogkövetkezmények I. Késedelmi pótlék Az állami adó- és vámhatóság az ötezer forintot el nem érő késedelmi pótlékot nem írja elő (jelenleg 2000 forint) Önellenőrzési pótlék Adóbírság Feltételes bírság kedvezmény: ha az adózó az utólagos adómegállapításról hozott első fokú határozat elleni fellebbezési jogáról lemond, és esedékességig a határozatban előírt adókülönbözetet megfizeti, mentesül a kiszabott adóbírság ötven százalékának megfizetése alól.

28 Jogkövetkezmények II. Mulasztási bírság Átláthatóbb, egyszerűbb szabályozás a teljes fejezet újraszabályozása Főszabály: egy általános bírságszabály - az Art-ben vagy más adókötelezettséget megállapító törvényben meghatározott kötelezettségek megszegése esetére általános bírságmérték; Egyes speciális mulasztások, jogsértések - eltérő bírságmértékkel (pl. be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása) Kötelező hiánypótlásra felhívás 4 kivétel rögzítése mellett a törvényben meghatározott mulasztások esetén. 15 napos határidő tűzése eredménytelenség esetén 50 ezer, illetve 100 ezer forint bírság újabb 15 napos határidő tűzése eredménytelenség esetén 200 ezer, illetve 500 ezer forint bírság Kötelező bírságolás: adószám nélkül folytat adóköteles tevékenységet 1 millió forintig.

29 Jogkövetkezmények III. Mulasztási bírság Beszámoló letétbe helyezése második hiánypótlásra felszólítás határideje 60 nap helyett 30 nap lesz. (Átmeneti szabály: hatályba lépést követően keletkező kötelezettség elmulasztása esetén!) Néhány bírságtényállás megszűnt (a jogszerűtlen adóelőleg mérséklésre vonatkozó és az üzletlezárást helyettesítő bírság). Mulasztási bírság kiszabásának időbeli korlátja: A jogszabálysértésnek az adóhatóság tudomására jutásától számított egy év elteltével mulasztási bírság kiszabásának nincs helye. E rendelkezés nem alkalmazható az ellenőrzés során feltárt jogsértésekre.

30 Intézkedések Jogkövetkezmények IV. Az intézkedések fejezetbe kerül az adószám törlésével kapcsolatos szabályozás (az adószám felfüggesztése és a fokozott adóhatósági felügyelet megszűnik). Jogkövetkezmények alóli mentesülés Az adózó terhére jogkövetkezmény nem állapítható meg, ha az adózó az adóhatóság honlapján erre a célra létrehozott felületen közzétett tájékoztatójában meghatározottak szerint járt el de az adóhiány megfizetése alól nem mentesít!

31 Az állami adó- és vámhatóság által nyújtott szolgáltatások I. Kiemelkedő jelentőségű szabály: törvényben garantált, így e szolgáltatások nyújtása nem az adóhatóság döntésén múlik, hanem köteles e rendelkezéseknek eleget tenni. Egyes szolgáltatások példálózó jelleggel Kezdő vállalkozások támogatása mentorálás az adószám megállapítását követő harminc napon belül szóban vagy írásban ingyenes tájékoztatás nyújtása az adókötelezettségekről, az azok teljesítését segítő információk elérhetőségéről az adóhatóság személyes kapcsolatfelvételt (mentorálás) kezdeményez, az adózó részéről az igénybevétel önkéntes

32 Az állami adó- és vámhatóság által nyújtott szolgáltatások II. Egyes szolgáltatások példálózó jelleggel (folytatás) Telefonos ügyféltájékoztató és ügyintéző rendszer működtetése - az eddigi ügyfélazonosító szám mellett másképpen is azonosíthatja magát az ügyfél: részleges kódú telefonos azonosításhoz szükséges felhasználói azonosítóval és számokból álló jelszóval. Meghatározott esetekben bankkártyával történő fizetési lehetőség biztosítása A honlapon személyes adónaptár, késedelmi pótlék prognózis, ügyfélszolgálat kereső felületet működtetése, a bejelentési, változásbejelentési kötelezettség teljesítéséhez online felület biztosítása Köztartozásmentes adózói adatbázis az adózó kérelmére szerkeszthető formátumú adószámla-kivonatot készít, mobilalkalmazás használatot biztosít, stb. Közzétételi szabályok Egyéni vállalkozók bevallási adatait és a megbízható adózók adatait is!

33 Egyes adótörvényekbe átkerülő rendelkezések Személyi jövedelemadó a bevallási tervezettel kapcsolatos eljárás, az adókülönbözet elszámolási szabályai kifizető, munkáltató esetében, a termőföld bérbeadásából származó jövedelemre vonatkozó rendelkezések, a külföldi személyek egyes jövedelmei adózásának különös szabályai, az átalányadót vagy a tételes átalányadót fizetők adózásának rendje. ÁFA áfa hatálya alá bejelentkezés, különleges adózási módok választásának gyakorlására előírt szabályok, közösségi adószámra vonatkozó részletes szabályok, összesítő nyilatkozatra és az összesítő jelentésre vonatkozó szabályok, az elektronikus számlaadat-szolgáltatási kötelezettség ( ), TAO a jövedelem-(nyereség-)minimumra vonatkozó szabályok, a bevallást helyettesítő nyilatkozatra vonatkozó szabályozás naptári évtől eltérő üzleti évet választók Tbj az egészségügyi szolgáltatási járulékfizetésre vonatkozó szabályozás, az adó- és járulék különbözet elszámolására vonatkozó rendelkezések

34 Köszönöm a figyelmet!