0. Selejtezés Selejtezés Az elhasználódott, korszerűtlenné, további használatra alkalmatlanná vált eszközök tevékenységből, üzemeltetésből, használatból történő kivonása. Az ÁH szervezet vezetésének a saját hatáskörébe tartozik. Figyelem! A javasolt intézkedések végrehajtása csak a költségvetési szerv vezetőjének engedélyével! Évközben, de legkésőbb az év végi leltározást megelőzően kell végrehajtani. Leltározás és selejtezés egyszerre nem folytatható! Selejtezési Szabályzat 2
0. Selejtezés A költségvetési szerv eszközei használat szerint tagolhatók rendeltetésszerűen használt feleslegessé vált eszköz (ha a közfeladat, tevékenység ellátásához nincs rá szükség) A mennyiségben és értékben nyilvántartott eszközök mellett A csak mennyiségben nyilvántartott eszközökre is! az eredeti rendeltetésének már nem felel meg, feladatcsökkenés, átszervezés, megszűnés vagy más egyéb ok miatt vált feleslegessé, rongálás, természetes elhasználódás, vagy erkölcsi avulás miatt rendeltetésszerűen már nem alkalmas a használatra, szavatossági ideje lejárt 3
0. Selejtezés A vizsgálandó eszköztípusok Immateriális javak a szoftver termékek, az egyéb szellemi alkotások, a vagyoni értékű jogok, Tárgyi eszközök számítástechnikai és ügyvitel-technikai eszközök, az egyéb berendezésekre, felszerelésekre, járművek, a befejezetlen beruházások Készletek az inkurrens készletként, a csökkent értékű készletként, az immobil (elfekvő) készletként, a selejtes készletként, nyilvántartott készletek 4
1. Leltározás A 7. szerinti időszakról a könyvek zárását követően bizonylatokkal, szabályszerű könyvvezetéssel, e rendelet szabályai szerint folyamatosan vezetett részletező nyilvántartásokkal, a könyvviteli zárlat során készített főkönyvi kivonattal, valamint leltárral alátámasztott éves költségvetési beszámolót kell készíteni. - Áhsz. 5. (1) Szt. 69. + Áhsz. 22. 5
1. Leltározás Szt. 69. Legalább három évente mennyiségi felvétel kötelező Ha folyamatos mennyiségi nyilvántartás vezetése Évente leltározás Ha mennyiségi nyilvántartást nincs, vagy nem folyamatosan vezetése Áhsz. 14. mell kötelező analitika Egyeztetéssel leltározás csak értékben kimutatott eszközöknél és kötelezettségeknél, idegen helyen tárolt letétbe helyezett, portfolió-kezelésben, vagyonkezelésben lévő értékpapíroknál és egyéb, a pénzeszközök közé nem tartozó eszközöknél, dematerializált értékpapíroknál egyeztetéssel Sajátos előírás árukra 6
1. Leltározás Áhsz. 22. + kiegészítő szabályok a) a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöket a működtető, vagyonkezelő által elkészített és hitelesített leltárral kell alátámasztani, szerződés eltérő rendelkezése hiányában a leltározást a működtető, vagyonkezelő külön térítés és díjazás nélkül, évente köteles elvégezni b) a használt, de a mérlegben értékkel nem szereplő immateriális javakat, tárgyi eszközöket, készleteket a leltározási és leltárkészítési szabályzatban meghatározott módon kell leltározni. Mentesítési lehetőség az évenkénti fizikai leltározás alól 7
1. Leltározás Mérlegtételek alátámasztása leltárral leltározással kapcsolatos feladatok végrehajtása, Minden 3 évente? Nem! Lehet eszköztípusonként 3 / 2 / 1 évre vegyesen, de akkor teljes körűen! Számítógépek 33% écs miatt nem illik 3 évente leltárkimutatások elkészítése Ha fizikai leltározás nincs analitikából előállítása leltárkimutatások értékelése Hiány, többlet Normatív felhasználásnál - leltári eltérés: tényleges felhasználásra korrekció! NEM hiány, többlet Kompenzációk, káló kezelése 8
Leltározás Praktimuma 2015-ben 2013-ban a rendező mérleghez Kötelező fizikai leltározás tartozott! Így 2015-ben a leltár még készülhet analitikából KIVÉVE készpénz Állatok, mezőgazdasági termények Megszűnt nemzetiségi önkormányzatok Megszűnt költségvetési szervek Ajánlott, aki megszűnt GT jogutódja lett 9
2. Bekerülési érték Értelmező rendelkezések 7. vételár, eladási ár a termékek, szolgáltatások beszerzése, értékesítése után fizetett, kapott, árkiegészítéssel és felárral ide értve az utólag felszámított felárat és a vételi, eladási árat növelő más korrekciókat is növelt, engedményekkel csökkentett, általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenérték, termék esetén ide értve a számlában foglalt szolgáltatások így különösen szállítás, rakodás, üzembe helyezés, valamint a biztonságos üzemeltetéshez, rendeltetésszerű használathoz szükséges és a beszerzéssel egy időben vagy annak üzembe helyezéséig beszerzett tartozékok, tartalék alkatrészek értékét is, hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapír esetén ide nem értve az Szt. 50. (3) bekezdése szerinti vételárban lévő felhalmozott kamatot, Áhsz. 1. (1) Ha az Áhsz a bekerülési értéket az egységes rovatrend rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott végleges kötelezettségvállalás összegében határozza meg, a bekerülési értéket nem módosítja a teljesítéskor realizált árfolyamnyereség miatt a végleges kötelezettségvállalás csökkentése. Áhsz. 16. (11)10
2. Bekerülési érték Könyvekbe kerüléskor Vételár, eladási ár fogalom miatti eltérések, Áhsz. 1. (1) 7. 16., 16/A. Szt. 47. (2)-(3) (4)-(5) (8) (10) 48. (3)-(7) Nem alkalmazandó Vásárlás során 2013-ig, 2014-től, áthúzódó aktiválás Immateriális javak Tárgyi eszközök Részesedések H/értékpapírok Készletek Saját előállítás során Szt. 51. eltéréssel 11
2. Bekerülési érték Eltérések NINCS tartalmában? az eszköz beszerzéséhez szorosan kapcsolódó» közvetítői tevékenység díja, a bizományi díj,» beszerzéshez kapcsolódó adók, adójellegű tételek, vámterhek, illetékek,» le nem vonható az áfa Vételár, eladási ár Áhsz. 1. (1) 7.» jogszabályon alapuló és egyéb hatósági igazgatási, 16., 16/A. szolgáltatási díj,» biztosítási díj; Alkalmazandó» Eszköz hitelből történő vásárlása során a kapcsolódó Szt. 47. (9) pénzügyi szolgáltatási költségek aktiválásig Szt. 48. (7)» vételi opció díjai EU-s támogatás» Bontás költségei?? Eltérően, mint az Szt. elszámolható költségszerkezet?» Tartozékok, tartalék alkatrészek Eltérően, mint 12 az Szt Szt. 47. (2)-(3) (4)-(5) (8) (10) 48. (3)-(7) Nem alkalmazandó
2. Bekerülési érték Eltérések NINCS tartalmában Szt. 47. (2)-(3) (4)-(5), (8) (10) 48. (3)-(7) Nem alkalmazandó a beruházás előkészítés, a beruházás lebonyolítás a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizával nem fedezett devizakötelezettségnek (deviza hitel, kötvény, szállítók) az eszköz üzembe helyezéséig elszámolt árfolyam-különbözete a próbaüzemeltetés megtérülése A beruházás, felújításhoz kapcsolódó bérmunkadíj a felek között utólag elszámolt, a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözet, ha Tao 18 szerint adó keletkezne A korábban a tárgyi eszköz használatáért fizetett könyvekben lévő bérleti jogként kimutatott összeg, ha későbbi azt megvásárolják Importbeszerzés során szállítási és rakodási díj figyelembe vétele Vételár Áhsz. 1. (1) 7. 16., 16/A. EU-s támogatás elszámolható költségszerkezet? 13
2. Bekerülési érték Könyvekbe kerüléskor Áhsz. 15. 17. (1)-(4) Vagyonkezelésbe vétel (ideértve tulajdonba vételt is Kp kör és önkor kör között) Saját tőkeágon, ahogy az átadó könyveiben van Szt. 49. (3)-(7) 50. (1), (2), (4) (6) Alkalmazandó Társulás során kapott Saját tőkeágon, érték sajátos társulási szerződés szerinti B + ahogy az átadó könyveiben van écs Térítés nélküli átvétel Eredményág, PIÉ-vel, Piaci érték Ajándék, hagyaték révén Eredményág, PIÉ-vel, Piaci érték GT részesedés Szt. szerint - Szt. Lilliné Fecz49. Ildikó (3), (4), (6) és (7) 14
2. Bekerülési érték Könyvekbe kerüléskor Követelés fejében átvétel Áhsz. 15. 17. (1)-(4) Szt. 49. (3)-(7) 50. (1), (2), (4) (6) Alkalmazandó csereszerződés, vagyonfelosztási javaslat szerinti (számlázott, bizonylatolt) értéke, általában kivezetett követelés értékén Csere során átvétel eszköz csereszerződés szerinti értéke, a cserébe adott eszköz eladási ára Pénzügyi lízing keretében visszavétel ø Pótbefizetés visszafizetéseként kapott eszköz közgyűlési, alapítói, taggyűlési határozatban meghatározott értéke 15
3. Évközi, év végi értékelések TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS Negyedévente écs elszámolása költség Áhsz. 1. 4. 17. (1)-(4) Szt. 52. (1)-(2), (5)-(7) Alkalmazandó társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao) 2. melléklete szerint Új előírás: Állami utak 3% Korábbi 249/2000. Korm. rend szerint Áhsz. 56. (2) Kisértékű tárgyi eszközök, immateriális javak értékhatára kötelezően 200 eft elszámolás sajátosságai Egy összegben használatba vételkor, de marad a könyvekben Hol legyen, ha nem kerül használatba vételre?? Maradványérték meghatározása kötelező, kivéve a 25 mft alatti gépek, járművek 16
3. Évközi, év végi értékelések TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS Áhsz. 1. 4. 17. (1)-(4) Használatba vett átsorolt tárgyi eszközök écs sajátossága! Tévi écs vissza kell vezetni!?? Szt. 52. (1)-(2), (5)-(7) Alkalmazandó Figyelem! Az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok terv szerinti écs kulcsa azonos annak az ingatlannak?? a leírási kulcsával, amelyhez az adott vagyoni értékű jog kapcsolódik. Emiatt indokolt lehet terven felüli écs!! 17
3. Évközi, év végi értékelések TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS Áhsz. 17. (5) 19. (2) Szt. 53. (1) b)-c) (2)-(6) Szt. 57. (2) Szt. 58. (2)-(3) ÉVKÖZBEN, VAGY ÉV VÉGÉN HA SZÜKSÉGES! feleslegessé válás, megrongálódás, megsemmisülés, hiány vagyoni értékű jog a szerződés módosulása miatt nem érvényesíthető elszámolása: Egyéb ráfordítás Kiegészítő mellékletben nem kell indokolni Alkalmazandó Nincs piaci értékváltozás miatti terven felüli écs!! TERVEN FELÜLI ÉCS VISSZAÍRÁSA CSAK ÉV VÉGI TEENDŐ! elszámolása: Egyéb e/bevétel Jelentős összegű az eltérés, ha a piaci érték 10%-kal, de legalább 100 eft-tal meghaladja a könyv szerinti értéket 18
3. Évközi, év végi értékelések Áhsz. 17. (5) 19. (2) Szt. 53. (1) b)-c) (2)-(6) Szt. 57. (2) Szt. 58. (2)-(3) Alkalmazandó TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS ÉVKÖZI KIVEZETÉSE! Ha az eszköz kikerül a könyvekből, (B értékkel szemben, vagy értékesítésnél 84. egyéb ráf szemben) De ez nem terven felüli écs visszaírása!! TERVEN FELÜLI ÉCS VISSZAÍRÁSA ÉVKÖZI KIVEZETÉSE! Ha az eszköz kikerül a könyvekből(b értékkel, vagy értékesítésnél 84. egyéb ráf szemben) 19
. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKHELYESBÍTÉS Új Áhsz.19. (1) Szt. 57. (3) 58. (1)-(4) Alkalmazandó Piaci értékre helyesbítés Ekkor nem lehet terven felüli écs, értékvesztés kimutatva Nem kötelező a könyvvizsgáló felülvizsgálata!? Eltérések a korábbi szabályoktól értékelési tartalék fogalom helyett eszközök értékhelyesbítésének forrása, a tulajdonosi joggyakorló szervezeteknél a tartós és az értékesítési célú állami tulajdonú részesedések piaci értéke a tőzsdén jegyzett társasági részesedések kivételével a saját tőke érték részesedésre jutó arányos értéke a tartós részesedések után csak GT-ben fennálló tartós részesedések után 20
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS Egyedileg értékelt eszközök után Áhsz.18., 19. (1) 43. (3) Szt. 54-56. Alkalmazandó B31-36. rovatok + adók módjára behajtandó tartozások esetben!! Részesedés, h/értékpapír, készletek, követelések követeléseken belül az adott előleg Korlát! A követelések ÁH belüli működési/felhalmozási célú támogatások bevételeire nincs értékvesztés ø Kincstárnál vezetett fizetési számláknál sincs Csak év végén Évközben eszköz kivezetésekor kivezetése, DE az nem értékvesztés visszaírása!! Sajátosság egyedileg értékelt fajlagosan kisösszegű készletek, követelések értékvesztés kezelése Csoportos értékelt közhatalmi követelések egyszerűsített értékelési eljárása Negyedévente, 2016-tól már értelmezhető értékvesztés visszaírása!!! 21
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS Új Áhsz.18., 19. (1) 43. (3) Szt. 54-56. Alkalmazandó Maradt: Kincstárnál vezetett fizetési számláknál nincs Maradt: közhatalmi követelésekre az egyszerűsített értékelési eljárás De csak B31-35. rovatok esetben!! Az értékvesztés tartós jellege vizsgálható?!. Jelentős összeg értelmezése elszámolása: csak PSZ-ben kivéve adott előlegek (KSZ-ben is!) Követelések, készletek : egyéb (eredményszemléletű) ráfordítás Részesedés, értékpapír, pénz pénzügyi ráfordítás ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA elszámolása: csak PSZ-ben kivéve adott előlegek (KSZ-ben is!) Egyéb (eredményszemléletű) bevétel Részesedés, értékpapír, pénz pénzügyi ráf csökkentő! Jelentős összegű az eltérés, ha a piaci érték 10%-kal, de 22 legalább 100 eft-tal meghaladja a könyv szerinti értéket
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA Áhsz.18., 19. (1) 43. (3) Szt. 54-56. Alkalmazandó Egyedileg értékelt (nem fajlagos) KÖVETELÉSEKNÉL Mindig év végén, ha szükséges képzése Minden év végén, ha szükséges visszaírása Tartósság Nemcsak az egy éve a könyvekben lévő követelések után Piaci információk véglegessége szerint Jelentős összeg Évközben nincs elszámolás az egyéb ráf/egyéb e/bevételen! Ha a követelésre korábban értékvesztést számoltak el, a követelés nyilvántartott értékét meghaladóan realizált összeget az eredeti követeléssel azonos nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni. 23
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3a Egyedileg értékelt (nem fajlagos) KÖVETELÉSEKNÉL évközi pénzügyi rendeződése PSZ-ben 351x TE 1000 358x KE 100 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 900 Évközi pénzügyi rendeződések! 1. 1000 pénz érkezik KSZ ø PSZ-ben: év kivezetése T 358 K 351 100 pü rendeződés T 33 K 351 1000 T 003 - K 09/xxx/3 1000 Teendő további feltételezések szerint C) csak a többlet (minimum!) T 351 K 9 100 T 09/xxx/21 K 0041 100 PSZ-ben 351x Z TE 0 358x Z KE 0 =0 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 1100 B 09/xxx/3 KE 1100 =0 24
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3b Egyedileg értékelt (nem fajlagos) KÖVETELÉSEKNÉL év végén értékvesztés elszámolása PSZ-ben 351x TE 4000 358x KE 200 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 9800 B 09/xxx/3 KE 6000 Év vége 1. összesen 351 Z TE indokolt 500 értékvesztést kimutatni a mérlegben PSZ-ben: év T 84344 K 358 300 PSZ-ben 351x Z TE 4000 358x Z KE 500 = 3500 T 0041 - K 09/xxx/2 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 9500 B 09/xxx/3 KE 6000 300 = 3500 25
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3c Egyedileg értékelt (nem fajlagos) KÖVETELÉSEKNÉL év végén értékvesztés visszaírás elszámolása PSZ-ben 351x TE 8000 358x KE 1000 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 19000 B 09/xxx/3 KE 12000 Év vége 1. összesen 351 Z TE indokolt 800 értékvesztést kimutatni a mérlegben PSZ-ben: év végén értékvesztés visszaírása T 09/xxx/21 K 0041 200 T 358 K 92323 200 PSZ-ben 351x Z TE 8000 358x Z KE 800 = 7200 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 19200 B 09/xxx/3 KE 12000 = 7200 26
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3d Egyedileg értékelt KÖVETELÉSEKNÉL fajlagos értékvesztés kisösszegű követeléseknél [Szt. 55. (2)] évközi pénzügyi rendeződése 2014. év végi legyűjtés Fajlagos értv 5% PSZ-ben 351x TE 2000 358x KE 100 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 1900 Évközi pénzügyi rendeződések! az értékvesztés nincs konkrét követeléshez kapcsolva, így ebben a körben, ha évközben rendeződik az értékvesztést nem kell rákapcsolni! összhang, mérlegvalódiság nem mindig lesz teljes körű év végéig, vagy megszűnésig 1. 1500 pénz érkezik PSZ-ben: év kivezetése T 358 K 351 ø pü rendeződés T 33 K 351 1500 PSZ-ben 351x Z TE 500 358x Z KE 100 = 400 KSZ ø T 003 - K 09/xxx/3 1500 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 1900 B 09/xxx/3 KE 1500 = 400 27
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3e Egyedileg értékelt KÖVETELÉSEKNÉL fajlagos értékvesztés kisösszegű követeléseknél [Szt. 55. (2)] évközi pénzügyi rendeződése Év végi legyűjtés Fajlagos értv 5% Év végén PSZ-ben 351x TE 4000 358x KE 100 KSZ Hköv 09/xxx/2. Kisösszegű követelések egyenlegének megállapítása bevételi rovatonként A SZP rögzített értékvesztés %-a alapján tárgyévi összeg meghatározása 1. Tévi fajlagos értékvesztés összege > Előző évi fajlagos értékvesztés kimutatott összegének növelése PSZ-ben: értékv növelés T 8434 - K 358 100 PSZ-ben 351x ZTE 4000 358x Z KE 200 =1800 T 09/xxx/21 K 0041 100 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 5300 B 09/xxx/3 KE 1500 = 1800 28
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3g Egyedileg értékelt KÖVETELÉSEKNÉL fajlagos értékvesztés kisösszegű követeléseknél [Szt. 55. (2)] évközi pénzügyi rendeződése Év végi legyűjtés Fajlagos értv 5% Év végén PSZ-ben 351x TE 2500 358x KE 100 KSZ Hköv 09/xxx/2. Kisösszegű követelések egyenlegének megállapítása bevételi rovatonként A SZP rögzített értékvesztés %-a alapján tárgyévi összeg meghatározása 1. Tévi fajlagos értékvesztés összege < Előző évi fajlagos értékvesztés kimutatott összegének csökkentése PSZ-ben: értékv csök T 358 K 92323 50 PSZ-ben 351x ZTE 2500 358x Z KE 50 =2450 T 0041 K 09/xxx/21 50 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 2500 B 09/xxx/3 KE 50 = 2450 29
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3h Új Áhsz.18., 19. (1) 43. (3) Szt. 54-56. Alkalmazandó Egyedileg értékelt ADOTT ELŐLEGEKNÉL 2013-IG tilos volt Mindig év végén, ha szükséges képzése 2014 év végén volt az első év!, ha szükséges Inkább ne Minden év végén, ha szükséges visszaírása 2014-ben még nem lehetett Elszámolási sajátosság Értékvesztés K355 rovat kiadása Visszaírás 2015-től B411 bevétele Ha a követelésre korábban értékvesztést számoltak el, a követelés nyilvántartott értékét meghaladóan realizált összeget az eredeti követeléssel azonos nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni.30
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3h Egyedileg értékelt ADOTT ELŐKEGEKNÉL év végén értékvesztés elszámolása PSZ-ben 3651x TE 600 3658x KE 0 KSZ ø Év vége 1. összesen 3651 Z TE indokolt 40 értékvesztést kimutatni a mérlegben PSZ-ben: év T 8434 K 3658 40 PSZ-ben 351x Z TE 600 358x Z KE 40 T 0022 - K 05/355/22 T 05/355/3 - K 0031 40 40 KSZ vkv 05/355/2 KE 40 Ki 05/355/3 TE 40 = 560 31
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3i Csak 2015-től Egyedileg értékelt ADOTT ELŐKEGEKNÉL év végén értékvesztés visszaírás elszámolása PSZ-ben 3651x TE 8000 3658x KE 1000 KSZ ø Év vége 1. összesen 3651 Z TE indokolt 800 értékvesztést kimutatni a mérlegben PSZ-ben: év végén értékvesztés visszaírása T 09/411/21 K 0041 200 T 358 K 92323 200 T 0051 K 09/411/3 200 PSZ-ben 3651x Z TE 8000 3658x Z KE 800 = 7200 KSZ Hköv 09/411/2 TE 200 B 09/411/3 KE 200 32
3. Évközi, év végi értékelések Új Áhsz.18., 19. (1) 43. (3) Szt. 54-56. Alkalmazandó ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3j Egyszerűsített értékelésű KÖZHATALMI KÖV-NÉL Mindig név végén, kötelező Előző év fajlagos értveszt % akapján Évközben vagy egyéb ráfordítás elszámolása növelése, csökkentése vagy követelés növelése a többlet pénzügyi megtérülések miatt!! 2016-ig SOHA nem lehetett visszaírás miatt egyéb e/bevétel! 2016-tól IGEN!!! Ha a követelésre korábban értékvesztést számoltak el, a követelés nyilvántartott értékét meghaladóan realizált összeget az eredeti követeléssel azonos nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni. 33
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3j Egyszerűsített értékelésű KÖZHATALMI KÖV-NÉL évközi pénzügyi rendeződés + negyedévente értékvesztés PSZ-ben 351x TE 1000 358x KE 100 2014-ben KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 900 Évközi pénzügyi rendeződések! 1. I. név 800 pénz érkezik + 2. 3000 köv előírás 3. I. névi értv: 160 PSZ-ben: év kivezetése T 358 K 351 0 KSZ ø T 003 - K 09/xxx/3 pü rendeződés T 33 K 351 800 2.Új köv előírása T 351 K 9 3000 3. PSZ-ben: értékv növ T 8434 - K 358 60 800 T 09/xxx/21 K 0041 3000 T 0041 - K 09/xxx/21 60 I. Név végén PSZ-ben 351x ZTE 3200 358x ZKE 160 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 3840 B 09/xxx/3 KE 800 =3040 = 3040 34
3. Évközi, év végi értékelések 358 Ny KE 100!! ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3k Egyszerűsített értékelésű KÖZHATALMI KÖV-NÉL évközi pénzügyi rendeződés + negyedévente értékvesztés 2015 I. név PSZ-ben 351x TE 3200 358x KE 160 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 3040 Évközi pénzügyi rendeződések! 1. I. név 2000 pénz érkezik + 2. 1000 köv előírás 3. II. névi értv: 120 PSZ-ben: év kivezetése T 358 K 351 0 KSZ ø T 003 - K 09/xxx/3 pü rendeződés T 33 K 351 2000 2.Új köv előírása T 351 K 9 1000 3. PSZ-ben: értékv csök T 358 - K 8434 40 2000 T 09/xxx/21 K 0041 1000 T 09/xxx/21 K 0041 40 II. Név végén PSZ-ben 351x ZTE 2200 358x ZKE 120 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 4880 B 09/xxx/3 KE 2800 =2080 = 2080 35
3. Évközi, év végi értékelések 358 Ny KE 100!! ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3k Egyszerűsített értékelésű KÖZHATALMI KÖV-NÉL évközi pénzügyi rendeződés + negyedévente értékvesztés 2015 I. név PSZ-ben 351x TE 3200 358x KE 160 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 3040 Évközi pénzügyi rendeződések! 1. I. név 2000 pénz érkezik + 2. 1000 köv előírás 3. II. névi értv: 120 PSZ-ben: év kivezetése T 358 K 351 0 KSZ ø T 003 - K 09/xxx/3 pü rendeződés T 33 K 351 2000 2.Új köv előírása T 351 K 9 1000 3. PSZ-ben: értékv vissz! T 358 - K 92323 40 2000 T 09/xxx/21 K 0041 1000 T 09/xxx/21 K 0041 40 II. Név végén Elvileg csak 2016-tól lehet 92443 PSZ-ben 351x ZTE 2200 358x ZKE 120 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 4880 B 09/xxx/3 KE 2800 =2080 = 2080 36
3. Évközi, év végi értékelések 358 Ny KE 100!! ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3l Egyszerűsített értékelésű KÖZHATALMI KÖV-NÉL évközi pénzügyi rendeződés + negyedévente értékvesztés 2015 II. név PSZ-ben 351x TE 2200 358x KE 120 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 2080 Évközi pénzügyi rendeződések! 1. I. név 1600 pénz érkezik + 2. 500 köv előírás 3. III. névi értv: 70 PSZ-ben: év kivezetése T 358 K 351 KSZ ø T 003 - K 09/xxx/3 0 pü rendeződés T 33 K 351 1600 2.Új köv előírása 1600 T 351 K 9 500 T 09/xxx/21 K 0041 500 3. értékvesztés gond van lecsökkent a NY E alá! 120 70 8434. szla egyenlege TE 20 csak addig csökkenthető!!! 37
3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3l 358 Ny KE 100!! Egyszerűsített értékelésű KÖZHATALMI KÖV-NÉL évközi pénzügyi rendeződés + negyedévente értékvesztés 2015 II. név PSZ-ben 351x TE 2200 358x KE 120 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 2080 Évközi pénzügyi rendeződések! 1. I. név 1600 pénz érkezik + 2. 500 köv előírás 3. I. névi értv: 70 3. PSZ-ben: értékv csök T 358 - K 8434 20 T 09/xxx/21 K 0041 20 4. Plusz eredeti követelés előírás többletrendeződés miatt T 351 K 9 30 T 09/xxx/21 K 0041 30 III. Név végén PSZ-ben 351x ZTE 1100 358x ZKE 70 =1030 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 5330 B 09/xxx/3 KE 3300 = 1030 38
3. Évközi, év végi értékelések 358 Ny KE 100!! ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3l Egyszerűsített értékelésű KÖZHATALMI KÖV-NÉL évközi pénzügyi rendeződés + negyedévente értékvesztés 2015 II. név PSZ-ben 351x TE 2200 358x KE 120 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 2080 Évközi pénzügyi rendeződések! 1. I. név 1600 pénz érkezik + 2. 500 köv előírás 3. I. névi értv: 70 T 09/xxx/21 K 0041 50 3. PSZ-ben: értékv csök T 358 - K 92323 50 Elvileg csak 2016-tól lehet 92443 III. Név végén PSZ-ben 351x ZTE 1100 358x ZKE 70 =1030 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 5330 B 09/xxx/3 KE 3300 = 1030 39
3. Évközi, év végi értékelések A követelés minősítése (jellege) szerint elismert és el nem ismert biztos és bizonytalan követelések behajthatatlan követelés Elengedett követelés 40
3. Évközi, év végi értékelések A követelés elismert, ha - - szerződésen alapuló követelésnél a partner nem kifogásolja meg a számlát, a teljesítéssel kapcsolatban sem minőségi, sem mennyiségi kifogást nem emel, az elfogadott váltó a törvényi előírásoknak megfelel, jogszabályon alapuló követelések esetében érvényes jogszabály, határozat biztosítja az elismertséget, a dokumentálhatóságot, még akkor is, ha az adós vitatja azt. 41
3. Évközi, év végi értékelések A követelés elismert, ha - szerződésen alapuló követelésnél a partner nem kifogásolja meg a számlát, a teljesítéssel kapcsolatban sem minőségi, sem mennyiségi kifogást nem emel, - az elfogadott váltó a törvényi előírásoknak megfelel, - jogszabályon alapuló követelések esetében érvényes jogszabály, határozat biztosítja az elismertséget, a dokumentálhatóságot, még akkor is, ha az adós vitatja azt. 42
3. Évközi, év végi értékelések Elévülés fogalmát átalakította Ptk.6:21. -25. 5 év, vagy elérően rendelkeznek róla a szerződésben, de nem zárhatják ki ez semmis Elévülés megszakítása Tartozás elismerése Egyezség Bírósági út Csődeljárás Fizetési felszólítás az elévülést nem szakítja meg Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény 43 43
3. Évközi, év végi értékelések 10. behajthatatlan követelés: az a követelés, a) amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet, vagy a talált fedezet a követelést csak Áhsz. 1. (1) 1. pont részben fedezi Áhsz. 43. (2)-(3) (amennyiben a végrehajtás közvetlenül nem vezetett eredményre és a végrehajtást szüneteltetik, az óvatosság elvéből következően a behajthatatlanság Az Szt-ből csak nemleges foglalási jegyzőkönyv alapján Szt. 3. (4), 10. a) d), f) és g) vélelmezhető), nem tekinthető behajthatatlannak a követelés, ha a végrehajtás közvetlenül nem vezetett eredményre és a végrehajtást szüneteltetik, 44
3. Évközi, év végi értékelések 10. behajthatatlan követelés: az a követelés, Áhsz. 1. (1) 1. pont Áhsz. 43. (2)-(3) Az Szt-ből csak Szt. 3. (4), 10. a) d), f) és g) e) amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással, a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével (a fizetési meghagyásos eljárás, a végrehajtás veszteséget eredményez vagy növeli a veszteséget), amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nem járt eredménnyel, b) a Kvtv-ben meghatározott kis összegű követelések tekintetében az olyan követelés, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással vagy a végrehajtással kapcsolatos ráfordítások nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével, és c) az olyan követelés, amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nem járt eredménnyel. 45
3. Évközi, év végi értékelések 10. behajthatatlan követelés: az a követelés, Áhsz. 1. (1) 1. pont Áhsz. 43. (2)-(3) Az Szt-ből csak Szt. 3. (4), 10. a) d), f) és g) b) amelyet a hitelező a csődeljárás, a felszámolási eljárás, az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett, c) amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint nincs fedezet, d) amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet, f) amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, g) amely a hatályos jogszabályok alapján elévült. A behajthatatlanság tényét és mértékét bizonyítani kell. 46
3. Évközi, év végi értékelések A behajthatatlannak minősített követelésekre Áhsz. 1. (1) 1. pont Áhsz. 43. (2)-(3) Az Szt-ből csak Szt. 3. (4), 10. a) d), f) és g) kapott összeget az eredeti követeléssel azonos nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni. Áhsz. 43. (3) 47
3. Évközi, év végi értékelések Követelések mérlegfordulónapi értékelése Menete: Aktivált (bekerülési érték) - Évközi csökkenések Bekerülési (könyv szerinti) érték év végén - Elengedett követelések - Behajthatatlan követelések veszteségei - Függő követelések kivezetése - Értékvesztések + Értékvesztések visszaírása ± Devizás követelések árfolyam-különbözete MÉRLEGÉRTÉK 48
3. Évközi, év végi értékelések Függő követelések Mérlegfordulónapján fennállnak mérlegbeni szerepeltetésük jövőbeni eseménytől függ, amelynek megvalósulása többféle végkifejletű/kimenetelű lehet Biztos jövőbeni követelések a mérleg fordulónapján már fennállnak mérlegbeni szerepeltetésük a szerződés (jövőbeni) teljesítésétől függ 49
3. Évközi, év végi értékelések Követelés elengedése Áht. 97. (1) Az állam, az államháztartás központi alrendszerébe tartozó költségvetési szervek, a nemzetiségi önkormányzatok, valamint az általuk irányított költségvetési szervek követeléséről lemondani csak törvényben meghatározott esetekben és módon lehet. (2) A helyi önkormányzat, a társulás, a térségi fejlesztési tanács, valamint az általuk irányított költségvetési szervek követeléséről lemondani csak törvényben vagy helyi önkormányzati rendeletben meghatározott esetekben és módon lehet. (3) Az önkéntes teljesítésre történő felhíváson kívül a központi költségvetésről szóló törvényben megállapított értékhatárt el nem érő kis összegű követelést behajtásra előírni nem kell. 50
3. Évközi, év végi értékelések Kötelezettség elengedése, elévülése Eszközhöz kapcsolódik PIE 2014. évi adósságkonszolidáció hatása 2015-ben! Eszközhöz nem kapcsolódik 51
3. Évközi, év végi értékelések Függő kötelezettség Az Szt. 3. (8) bekezdés 14. pontja szerinti függő kötelezettségeket ide értve az egységes rovatrend előlegként kapott támogatásokkal kapcsolatos elszámolási kötelezettségeket is Eltérés az Szt.-től! B16. Egyéb működési célú támogatások bevételei államháztartáson belülről és B25. Egyéb felhalmozási célú támogatások bevételei államháztartáson belülről rovatokon nyilvántartott bevételek közül a 04. számlacsoportban a 006. Egyéb nyilvántartási ellenszámlával szemben kell nyilvántartani. Áhsz. 41. (2) 52
3. Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE Áhsz. 15. (5)-(6) 16. (8) (11), 20. (3)-(4), 21. (10) 44. (3) Az Szt-ből csak Szt. 48. (7), Szt. 60. (5) (A külföldi pénzértékre szóló eszköz, kötelezettség (kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség) forintértékének meghatározásakor a valutát, devizát a MNB által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani. Ha MNB által nem jegyi az átszámítást az Szt. 60. (5) bekezdése szerinti módon kell elvégezni. Szt. 60. (5) Ez esetben a valuta szabadpiaci árfolyamán (ennek hiányában országos napilapban a világ valutáinak árfolyamáról közzétett tájékoztató adatai alapján) az MNB által jegyzett devizára átszámított értéket kell az MNB által közzétett, hivatalos devizaárfolyamán forintra átszámítani. 53
3. Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE Áhsz. 15. (5)-(6) 16. (8) (11), 20. (3)-(4), 21. (10) 44. (3) Az Szt-ből csak Szt. 48. (7), Szt. 60. (5) Külföldi pénzértékre szóló követelésre vonatkozó teljesítést az Áhsz. 20. (3) és (4) [MNB árfolyamon] bekezdése szerinti devizaárfolyam forintértékén kell nyilvántartásba venni. Külföldi pénzértékre szóló kötelezettségvállalásra vonatkozó teljesítést, ha az devizaszámláról devizában vagy valutapénztárból valutában történik, a valuta, deviza nyilvántartási árfolyamán kell nyilvántartásba venni. A forintért vásárolt valutában, devizában külföldi pénzértékre szóló kötelezettségvállalás teljesítését a devizáért, valutáért ténylegesen fizetett forintértéken kell nyilvántartásba venni. Áhsz. 44. (3) 54
3. Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE Áhsz. 15. (5)-(6) 16. (8) (11), 20. (3)-(4), 21. (10) 44. (3) Az Szt-ből csak Szt. 48. (7), Szt. 60. (5) A valutapénztárba bekerülő valutakészlet és a devizaszámlára kerülő deviza bekerülési értéke a bekerülés napjára vonatkozó, az MNB, vagy szabadpiaci árfolyamon szerinti devizaárfolyamon átszámított forintérték, kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. 55
3. Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE Áhsz. 15. (5)-(6) 16. (8) (11), 20. (3)-(4), 21. (10) 44. (3) Az Szt-ből csak Szt. 48. (7), Szt. 60. (5) Importbeszerzés bekerülési értéke Ha a beszerzés ellenértékének kiegyenlítése számla alapján devizában, valutában történik, akkor a számla szerinti - levonható áfát nem tartalmazó devizaösszegnek, valutaösszegnek a beszerzéskor, a szolgáltatás igénybevételekor (teljesítésekor) érvényes, MNB, vagy szabadpiaci árfolyamon átszámított forintértéke a termék, illetve a szolgáltatás értéke. A külföldi pénzértékre szóló részesedés, értékpapír bekerülési értéke a bekerülés napjára vonatkozó MNB, vagy szabadpiaci árfolyamon átszámított forintértéke devizaárfolyamon átszámított forintérték alapján kell meghatározni. 56
3. Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE Áhsz. 15. (5)-(6) 16. (8) (11), 20. (3)-(4), 21. (10) 44. (3) Az Szt-ből csak Szt. 48. (7), Szt. 60. (5) Importbeszerzés bekerülési értéke Ha a beszerzés ellenértékének kiegyenlítése számla alapján devizában, valutában történik, akkor a számla szerinti - levonható áfát nem tartalmazó devizaösszegnek, valutaösszegnek a beszerzéskor, a szolgáltatás igénybevételekor (teljesítésekor) érvényes, MNB, vagy szabadpiaci árfolyamon átszámított forintértéke a termék, illetve a szolgáltatás értéke. A külföldi pénzértékre szóló részesedés, értékpapír bekerülési értéke a bekerülés napjára vonatkozó MNB, vagy szabadpiaci árfolyamon átszámított forintértéke devizaárfolyamon átszámított forintérték alapján kell meghatározni. 57
3. Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE A külföldi pénzértékre szóló követelések, kötelezettségek bekerülési értéke megegyezik a költségvetési számvitelben lévő értékeléssel Áhsz. 15. (5)-(6) 16. (8) (11) 20. (3)-(4) 21. (10) 44. (3) Külföldi pénzértékre szóló követelésre, kötelezettségvállalásra, vonatkozó teljesítést MNB, vagy szabadpiaci devizaárfolyam forintértékén kell nyilvántartásba venni. Ha a kapott, fizetett összeg több mint a követelés, kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség könyv szerinti forintértéke, a különbséget a K354. Egyéb pénzügyi műveletek kiadásai vagy B409. Egyéb pénzügyi műveletek bevételei rovatokhoz vezetett nyilvántartási számlákon kell nyilvántartásba venni. Szt. 48. (7), Szt. 60. (5) Bruttó elszámolás számviteli alapelv sérül!! Ha a kapott, fizetett összeg kevesebb mint a könyv szerinti forintérték, a különbséggel a KSZ-ben követelés, kötelezettségvállalás összegét kell csökkenteni új Áhsz. 44.58 (3)
3. Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE Bekerülési érték elszámolása Ha az Áhsz. a bekerülési értéket a végleges kötelezettségvállalás összegében határozza meg, a bekerülési értéket nem módosítja a teljesítéskor realizált árfolyamnyereség miatt a végleges kötelezettségvállalás csökkentése. Áhsz 16. (11) 59
3. Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE Áhsz. 15. (5)-(6) 16. (8) (11) 20. (3)-(4) 21. (10) 44. (3) A külföldi pénzértékre szóló részesedések, értékpapírok, a valutapénztárban lévő valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, valamint a követelések és kötelezettségek egyezően a költségvetési számvitelben meghatározott értékkel Az Szt-ből csak Szt. 48. (7), Szt. 60. (5) mérlegben szereplő értékét a mérleg fordulónapjára vonatkozó MNB, vagy szabadpiaci árfolyamon szerinti devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell meghatározni. 2015.12.31. 313,12 Ft/ 2015.12.31. 289,38 Ft/CHF 2015.12.31. 286,63 Ft/$ 60
3. Évközi, év végi értékelések Devizás év végi értékelés elszámolás Devizás tartós részesedés, tartós h/értékpapír Kr. IV/Egyéb/C) pont Árfolyamveszteség, illetve árfolyamnyereség elszámolása nem közvetlenül 853, 933. számlára 494. számlán keresztül A Kr. Más tételeknél nem jelent meg konkrét elszámolás! 61
Devizás év végi értékelés elszámolása - 1 Megnevezés PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség T részesedés T 16 K 494 T 494 K 16 ø ø T rész értékv T 494 K 168 T 168 K 494 ø ø T h/értékpapír T 17 K 494 T 494 K 17 ø ø T h/értékpapír év. T 494 K 178 T 178 K 494 ø ø Nem t. részesedés T 241 K 494 T 494 K 241 ø ø T 2481 K 4941 T 494 K 2481 ø ø T 242 K 494 T 494 K 242 ø ø T 2482 K 4941 T 494 K 2482 ø ø Nem t. rész év Forg h/értékpapír Forg h/érték év Árfnyereség Árfveszteség 62
Devizás év végi értékelés elszámolása - 2 Megnevezés PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség Devizabetét T 3112 K 494 T 494 K 3112 Devizabetét értékv T 494 K 3181 T 3181 K 494 Valutapénztár T 322 K 494 T 494 K 322 Devizaszámla T 332 K 494 T 494 K 332 Devizaszámla értékv T 3328 K 494 T 494 K 3328 T 322x, 332x, K 3678, 3679 T 3678, 3679 K 322x, 332x T 3328x K 3678, 3679 T 3678, 3679 K 3328x Devizás idegen pénz Dev idegen pénz értékv Árfnyereség Árfveszteség 63
Devizás év végi értékelés elszámolása - 3 Megnevezés PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség Árfnyereség Árfveszteség Devizás követelések T 351, 352 K 494 T 494 K 351, 352 B1-B8 Hköv nő B1-B8 Hköv csök, Devizás köv értékv T 494 K 358 T 358 K 494 B1-B8 Hköv csök, B1-B8 Hköv nő, Devizás adott előlegek, átfutó kiadások T 365 K 494 T 494 K 365 ø ø Devizás adott előlegek év T 3658 K 494 T 494 K 3658 ø ø Devizás kötelezettség T 421, 422 K 494 T 494 K 421, 422 K1-K9 vkv csök K1-K9 vkv nő, Devizás kapott előlegek T 367 K 494 T 494 K 367 ø ø 64
Devizás év végi értékelés elszámolása - 4 Megnevezés 494. Összevont egyenlege Összevont hatás PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség Árfnyereség Árfveszteség Követel Tartozik ø ø T 494 K 933 T 853 K 494 ø ø Mindegy hogy jelentős, vagy nem jelentős összegű!! 65
4. Könyvviteli zárlat Áhsz. 53. Kötelező tagolását nem tartalmazza az új Áhsz. célja: a költségvetési könyvviteli számlák lezárása, főkönyvi kivonat elkészítése fajtái a) havonta, a tárgyhót követő hónap 15. napjáig, b) negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 15. napjáig, és c)évente, a mérlegkészítés időpontjáig 66
4. Könyvviteli zárlat A költségvetési könyvvitel során vezetett nyilvántartási számlákon a bevételi és kiadási előirányzatokat, a követeléseket, kötelezettségvállalásokat, más fizetési kötelezettségeket, valamint ezek teljesítését érintő gazdasági események bizonylatainak adatait, a pénzügyi könyvvitel során vezetett könyvviteli számlákon a sajátos elszámolásokat érintő gazdasági események bizonylatainak adatait a bizonylatok keletkezését, beérkezését követően HALADÉKTALANUL nyilvántartásba kell venni, el kell számolni. Az egyéb gazdasági események bizonylatainak adatait a negyedéves könyvviteli zárlat során kell a könyvviteli számlákon elszámolni. Áhsz. 53. (2) 67
4. Könyvviteli zárlat Könyvviteli zárlat: Áhsz. 53. (1) és (2) A könyvviteli zárlat: Havi Áhsz. 53. (5) Negyedéves Áhsz. 53. (6) Éves Áhsz. 53. (8) Ha a rendelet valamely esemény elszámolásáról nem szól kifejezetten, azt a negyedéves zárlat során kell könyvelni. A zárlatok során a 17. melléklet szerinti egyezőségeket vizsgálni kell Áhsz. 53. (2)-(4) 68
4. Könyvviteli zárlat A havi könyvviteli zárlat keretében el kell végezni a) rovatrend rovataihoz vezetett számlákon rögzített követelések, kötelezettségvállalások egyeztetését a részletező nyilvántartásokkal, b) az egységes rovatrend rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon rögzített gazdasági események összesített bizonylaton történő feladását a könyvviteli számlákra, c) a 12. (6) bekezdése szerinti esetben a használatból kivont immateriális javak, tárgyi eszközök átsorolását az átsorolt, követelés fejében átvett készletek közé, d) az áfa havi bevallásra kötelezett alanyánál az általános forgalmi adó megállapításával kapcsolatos elszámolásokat, egyeztetéseket, és e) a könyvviteli számlákon kimutatott adó, járulék és más közteher kötelezettségek egyeztetését a bevallásokban szereplő adatokkal. 69
4. Könyvviteli zárlat A negyedéves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni a) a havi zárlati feladatokat, b) az immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek állományváltozásainak elszámolását, így különösen saját előállítás, anyagfelhasználás, selejtezés, hasznosítható hulladék készletre vétele, aktiválás, térítés nélküli átadás, átvétel (ide nem értve az Áhsz. 53. (5) c) pontja szerinti átsorolást), a követelések, kötelezettségek fejében történő átadást, átvételt, c) a befektetett eszközök és a forgóeszközök téves besorolásának helyesbítését, d) a terv szerinti és a terven felüli értékcsökkenés elszámolását, e) az egyszerűsített értékelési eljárás alá vont követelések esetén az értékvesztés elszámolását 70
4. Könyvviteli zárlat A negyedéves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni f) az előző évek éves költségvetési beszámolói esetleges helyesbítésének elszámolását, g) a negyedéves bevallások tekintetében, a könyvviteli számlákon kimutatott adó, járulék és más közteher kötelezettségek egyeztetését az adófolyószámlával, h) az általános kiadások felosztását i) a 6. számlaosztályban könyvelt általános költségek felosztását j) a főkönyvi kivonat alapján a könyvelés helyességének ellenőrzését. 71
4. Könyvviteli zárlat Ha a költségvetési és a pénzügyi könyvvitel során olyan integrált számítógépes rendszert alkalmaznak, amely használatával egy gazdasági esemény hatása egyszerre jelenhet meg mind a könyvviteli számlákon, mind a költségvetési számvitel során vezetett nyilvántartási számlákon, nem kötelező a havi és a negyedéves könyvviteli zárlat azon feladatainak elvégzése, amelyek elvégzését az integrált számítógépes rendszer a gazdasági események rögzítésével biztosítja. Áhsz. 53. (7) 72
4. Könyvviteli zárlat Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni a) havi, negyedévi zárlati feladatokat, a 36. számlák év végi rendezését (361., 363., 364. számlák) b) a leltári különbözetek elszámolását, az eltérések okainak kivizsgálását, c) az eszközök értékelését, az értékvesztés elszámolását és annak visszaírását, az esetleges terven felüli értékcsökkenés visszaírását, értékhelyesbítés elszámolását, d) devizás értékelést, e) a behajthatatlan követelések elszámolását, f) az időbeli elhatárolások elszámolását, g) a záró befejezetlen termelés készletre vételét, 73
4. Könyvviteli zárlat Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni h) 5. számlaosztály 51 56. számlacsoport könyvviteli számláinak átvezetését a 8. számlaosztály könyvviteli számláira, i) az 571. Saját termelésű készletek állományváltozása és 572. Saját előállítású eszközök aktivált értéke könyvviteli számláinak átvezetését a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számlára, j) a 8. és 9. számlaosztály könyvviteli számláinak lezárását a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számlával szemben, k) a 6-7. számlaosztályok könyvviteli számláinak lezárását szemben, 74
4. Könyvviteli zárlat Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni l) a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számla átvezetését a 416. Mérleg szerinti eredmény könyvviteli számlára, m) az 1 4. számlaosztály könyvviteli számlák lezárását a 493. Zárómérleg számla könyvviteli számlával szemben, n) az előirányzatok nyilvántartási számláinak lezárását a teljesítés nyilvántartási számláinak lezárását és ezzel egyező összegben a követelések, vagy kötelezettségvállalások nyilvántartási számláinak korrigálását a megfelelő nyilvántartási ellenszámlával szemben.. KSZ-ben tételesen nincs kimondva a KV, vkv, és Hköv számlák zárása! 75
5. Év végi sajátos teendők 2013. évi áthúzódó beruházási előlegek elszámolása 2013. évi utófinanszírozott átfutó kiadások elszámolása Helyi adó, egyéb közhatalmi követelés túlfizetés kezelése 2014. előtti, 2014-2015. évi Decemberi munkabér elszámolása Ingyenes, kedvezményesen nyújtott szolgáltatások Közvetített szolgáltatások Dolgozói kölcsönök év végi állománya Lakásépítési számla rendezése 36. számlák rendezése 2016.01.31-ig éven belüli hibajavítások 76
5. Év végi sajátos teendők EU-s projektek elszámolása Támogatási előlegből Utófinanszírozott Szállítói finanszírozott 2007-2013-ban lezáruló keret esetében 2014-2020. keret esetében Idegen pénzek 2015. év eleji rendezése, év végi sajátos egyeztetése Behajtási költségátalány Áfa elszámolása év végi rendezése Mást megillető, megosztott kiadások és bevételek miatti adatszolgáltatás, követelések, kötelezettségek kezelése 77
5. Év végi sajátos teendők Likvidhitelek kezelése Előirányzatok rendbetétele Maradvány elszámolása Negatív maradvány kezelése Éven belüli hibák kezelése Lezárt költségvetési évekhez kapcsolódó javítások Beruházás ha nem kimutatva, nem megfelelő a bekerülési értéke Követelés,kötelezettség Eszközök, igénybe vett, nyújtott szolgáltatások esetében Pénzügyi teljesítés előtt, azt követően Éven túli hibák kezelése Jelentős összegű hibák kezelése Időbeli elhatárolások 78
Követelések 2015 Helyi adó, egyéb közhatalmi követelés (kpi körben kpi adók járulékok, díjak, bírságok) 2014., vagy 2015. évi túlfizetés kezelése 2014-ben keletkezett 3671 KE 220 mft A túlfizetésből 150 mft előírásra és beszámításra kerül 1) 2014-ben Követelés előírása (önkadó szerint) T 09/3xx/21 - K 0041 150 T 3513 K 91 150 2) 2014. évi, 2015 évi követelésre beszámítás T 0051 K 09/3xx/3 150 T 3671 K 3513 150 79
Követelések 2015 Helyi adó, egyéb közhatalmi követelés (kpi körben kpi adók járulékok, díjak, bírságok) 2014. év előtti túlfizetés kezelése Formális, technikai egyensúly 2013-ban vagy korábban keletkezett 3671 KE 180 mft KSZ és PSZ között A túlfizetésből 100 mft előírásra és beszámításra kerül 1) 2014-ben Követelés előírása (önkadó szerint) T 09/3xx/21 - K 0041 100 T 3513 K 91 100 2) 2014. évi, 2015 évi követelésre beszámítás T 0051 K 09/3xx/3 100 T 3671 K 3513 100 3) Utólagosan a Hköv és ktgv B lecsökkentése Hköv csökkentése PSZ ø T0041 K 09/3xx/21 100 Ktgv B csökkentése PSZ ø T 09/3xx/3 K 0051 100 80
Számlák egyéb tételek 2015. évi beszámolóba kerülése Mi kerüljön figyelembe vételre forrás oldalon? Variációk 2015. évi könyvben Tárgyévi kötelezettségként Következő évi kötelezettségként Passzív időbeli elhatárolásként Aktív időbeli elhatárolásként Sima kötelezettségvállalásként Tárgyévre Következő évre 2016. évi könyvben Folyamatos teljesítésű számlák Víz, villany Egyéb karbantartás keretszerződés, stb. Később beérkező számlák figyelembe vétele 2016-ben érkező, de 2015. teljesítést tartalmazó számlák Adókötelezettségek Áfa Cégautó adó Rehabilitációs adó Továbbszámlázás Fizetendő kamatok Fizetendő késedelmi kamatok 81
Számlák egyéb tételek 2015. évi beszámolóba kerülése Mi kerüljön figyelembe vételre eszköz oldalon? Variációk 2015. évi könyvben Tárgyévi követelésként Következő évi követelésként Aktív időbeli elhatárolásként Passzív időbeli elhatárolásként 2016. évi könyvben Folyamatos teljesítésű számlák Szerződés szerint előre Szerződés szerint utólag Egyéb kiállított számlák Szerződés szerint előre Szerződés szerint utólag Továbbszámlázás Elmaradt számlázás figyelembe vétele de 2015. teljesítésű Járó kamatok Járó késedelmi kamatok 82
Számlák, egyéb tételek 2015. évi beszámolóba kerülése Időkorlátok Ki, B utolsó elszámolása Pénzforgalomban 2015. XII.31. + Extra hibajavítás engedélyezése 2016-ben Pénzforgalom nélküli átvezetések [Áhsz. 44. (2)], Ha PSZ és KSZ érinti 2016. I.31.» T 421 K 351» T 421 K 36 vagy T 36 K 421» T 351 K 36 vagy T 36 K 351» T 414 K 421, T 421 K 414» T 351 K 414 vagy T 414 K 351 Ha PSZ érinti csak 36. között 2016. II.25.» T 36 K 36 2015. évi áfa bevallás 2016. I.20 Mérlegkészítés időpontja 2016. II.25. Lilliné Fecz Ildikó6 83
NGM Tájékoztató 2. Számlák szerepeltetése a beszámolóban a) egyedi, határozott idejű, legkésőbb 2016. június 30-ig lezáruló szerződések alapján kiállított számlák» Kötelezettség tévi, vagy következő évi b) folyamatos teljesítésű szerződések (víz, gáz, áram, telefon, internet stb.), ha a teljesítés teljes egészében 2015. december 31-ig tart, de a számla 2016. évi» Kötelezettség következő évi» nem lesz a Kv-sal terhelt maradvány része c) számla teljesítési időszaka a 2015-ről áthúzódik 2016-re, számla kiállítási dátuma 2016. évi» számlát meg kell bontani»2015.12.31-ig tartó rész Kötelezettség tévi, vagy következő évi»2016.01.01-től kezdődő időszaki rész nincs könyvelés csak 2016-ben 84
Behajtási költségátalányt (40EUR) kezelése Ha vállalkozások közötti szerződés esetén a kötelezett, szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a szerződő hatóság fizetési késedelembe esik, köteles a jogosultnak a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezésére 40 -nak a MNB késedelmi kamatfizetési kötelezettség kezdőnapján érvényes hivatalos devizaközépárfolyama alapján meghatározott forintösszeget megfizetni. E kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít. A behajtási költségátalányt kizáró, vagy azt 40 -nál alacsonyabb összegben meghatározó szerződési kikötés semmis. Ptk. 155. (2) 8:1. [Értelmező rendelkezések] (1) 7. szerződő hatóság: a közbeszerzésekről szóló törvény szerinti ajánlatkérő, akkor is, ha közbeszerzési eljárás lefolytatására nem köteles. 85
A behajtási költségátalányt (40EUR) kezelése 2015: LXXI. törvény (Ptké) 26. 22/B. Behajtási költségátalány megfizetése [A Ptk. 6:155. (2) bekezdéséhez] 53/B. Vállalkozások közötti szerződésből, illetve szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződéséből eredő fizetési késedelem esetén a behajtási költségátalány megfizetésére a Ptk. hatálybalépését megelőzően kötött szerződések tekintetében is a Ptk. rendelkezéseit kell alkalmazni, így a kötelezett, illetve a szerződő hatóság a behajtási költségátalány megfizetésére nem köteles, ha az erre irányuló igény érvényesítése során a késedelmét kimenti. 86
A behajtási költségátalányt (40EUR) kezelése 2013.07.01. EUR 294,43 Ft 2014.01.02. EUR 297,79 Ft 2014.07.01. EUR 309,83 Ft 2015.01.05. EUR 319,14 Ft 2015.07.01. EUR 314,61 Ft 2016.01.04. EUR 315,68 Ft késedelmenként és nem számlánként követelhető a késedelmi kamat összegén felül. Ha részletfizetésben állapodtak meg a felek, akkor annyi részlet után érvényesíthető a költségátalány, ahány részlettel késedelembe estek. A késedelmi kamat és a behajtási költségátalány pénzneme az új Ptk. 6:155. (2) bekezdése értelmében a főtartozás pénzneméhez igazodik. A 40 eurót a késedelmi kamatfizetési kötelezettség kezdőnapján érvényes MNB árfolyamon, félévente. A feleknek nincsen lehetősége kizárására, alacsonyabb összegre meg. DE újra jogszabályi előírás, hogy az adós önkéntes teljesítésének a hiányában a hitelezőnek kötelező lenne annak érvényesítése érdekében lépéseket tennie. ]40x300=12000Ft] 2013.07.01-12.31. 11 777,2 Ft 2014.01.01-06.30. 11 911,6 Ft 2014.07.01-12.31. 12 393,2 Ft 2015.01.01-06.30. 12 765,6 Ft 2015.07.01-12.31. 12 584,4 Ft 2016.01.01-06.30. 12 627,2 Ft 87 87
7. A 36. számlák év végi rendezése A pénzügyi könyvvezetés során 361. számla A pénzeszközök átvezetései között a fizetési és a kincstári technikai, lebonyolítási, beszedési számlák egymás közötti, és a számlák és a házipénztár közötti pénzforgalmat kell elszámolni. Továbbtagolása szükséges lesz 3611. Kiegyenlítő kiadások átvezetése 3612. Kiegyenlítő bevételek átvezetése Áhsz. 48. (3) A mérlegkészítés időpontjáig a Pénzeszközök átvezetéseit rendezni kell a pénzeszközök könyvviteli számláival szemben, Ezeken a jogcímeken a mérlegben Áhsz. 48. (7) 88 nem mutatható ki tétel.
7. A 36. számlák év végi rendezése A pénzügyi könyvvezetés során 363. számla Az azonosítás alatt álló tételek között az olyan befizetéseket és a fizetési számlák számlavezető általi terheléseit kell elszámolni, amelyek az alap-, illetve vállalkozási tevékenységgel kapcsolatban merültek fel, de a keletkezés pillanatában végleges bevételi vagy kiadási rovaton nem kerülhetnek elszámolásra az azonosításhoz szükséges feltételek hiánya miatt. Az azonosítás alatt álló tételek között a pénztárból történő kifizetések és a fizetési számla tulajdonosa által kezdeményezett átutalások nem mutathatók ki. Áhsz. 48. (5) Továbbtagolása szükséges lesz 3631. Függő kiadások átvezetése 3632. Függő bevételek átvezetése A mérlegkészítés időpontjáig az azonosítás alatt álló tételeket a költségvetési számvitelben a megfelelő nyilvántartási számlákra és a pénzügyi számvitelben a megfelelő könyvviteli számlákra. Ezeken a jogcímeken a mérlegben nem ki tétel. Áhsz. 48. (7) Lilliné Feczmutatható Ildikó 89