Költségvetési beszámoló Lilliné Fecz Ildikó 1

Átírás

1 Költségvetési beszámoló Lilliné Fecz Ildikó 1

2 0. Selejtezés Selejtezés Az elhasználódott, korszerűtlenné, további használatra alkalmatlanná vált eszközök tevékenységből, üzemeltetésből, használatból történő kivonása. Az ÁH szervezet vezetésének a saját hatáskörébe tartozik. Figyelem! A javasolt intézkedések végrehajtása csak a költségvetési szerv vezetőjének engedélyével! Évközben, de legkésőbb az megelőzően kell végrehajtani. év végi leltározást Leltározás folytatható! és selejtezés egyszerre nem Selejtezési Szabályzat Lilliné Fecz Ildikó 2

3 0. Selejtezés A vizsgálandó eszköztípusok Immateriális javak a szoftver termékek, az egyéb szellemi alkotások, a vagyoni értékű jogok, Tárgyi eszközök számítástechnikai és ügyvitel-technikai eszközök, az egyéb berendezésekre, felszerelésekre, járművek, a befejezetlen beruházások Készletek az inkurrens készletként, a csökkent értékű készletként, az immobil (elfekvő) készletként, a selejtes készletként, nyilvántartott készletek Lilliné Fecz Ildikó 3

4 Leltározás 1. Leltározás Áhsz 22. (2) A leltározás végrehajtását az Szt. 69. (1)-(3) és (5)-(6) bekezdése szerint kell végrehajtani azzal, hogy (4) alkalmazása törlésre került Szt. 69. (4) Ha a vállalkozó a számviteli alapelveknek megfelelő mennyiségi nyilvántartást nem vezet, vagy e nyilvántartást nem folyamatosan vezeti, akkor a leltárba bekerülő adatok valódiságáról a leltár összeállítását megelőzően leltározással köteles meggyőződni, és az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó leltározást mennyiségi felvétellel, illetve a csak értékben kimutatott eszközöknél és kötelezettségeknél, valamint az idegen helyen tárolt letétbe helyezett, portfolió-kezelésben, vagyonkezelésben lévő értékpapíroknál és egyéb, a pénzeszközök közé nem tartozó eszközöknél, továbbá a dematerializált értékpapíroknál Lilliné Fecz Ildikó 4 egyeztetéssel kell elvégeznie.

5 1. Leltározás Áhsz kiegészítő szabályok a) a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöket a működtető, vagyonkezelő által elkészített és hitelesített leltárral kell alátámasztani, szerződés eltérő rendelkezése hiányában a leltározást a működtető, vagyonkezelő külön térítés és díjazás nélkül, évente köteles elvégezni b) a használt, de a mérlegben értékkel nem szereplő immateriális javakat, tárgyi eszközöket, készleteket a leltározási és leltárkészítési szabályzatban meghatározott módon kell leltározni. Mentesítési lehetőség az évenkénti fizikai leltározás alól Lilliné Fecz Ildikó 5

6 Szt Leltározás Legalább három évente mennyiségi felvétel kötelező Ha folyamatos mennyiségi nyilvántartás vezetése Évente leltározás Ha mennyiségi nyilvántartást nincs, vagy nem folyamatosan vezetése Áhsz. 14. mell kötelező analitika Egyeztetéssel leltározás csak értékben kimutatott eszközöknél és kötelezettségeknél, idegen helyen tárolt letétbe helyezett, portfolió-kezelésben, vagyonkezelésben lévő értékpapíroknál és egyéb, a pénzeszközök közé nem tartozó eszközöknél, dematerializált értékpapíroknál egyeztetéssel Sajátos előírás árukra Lilliné Fecz Ildikó 6

7 1. Leltározás Mérlegtételek alátámasztása leltárral leltározással kapcsolatos feladatok végrehajtása, Minden 3 évente? !!!! Nem! Lehet eszköztípusonként 3 / 2 / 1 évre vegyesen, de akkor teljes körűen! Számítógépek 33% écs miatt nem illik 3 évente leltárkimutatások elkészítése Ha fizikai leltározás nincs analitikából előállítása leltárkimutatások értékelése Hiány, többlet Normatív felhasználásnál - leltári eltérés: tényleges felhasználásra korrekció! NEM hiány, többlet Kompenzációk, káló kezelése Lilliné Fecz Ildikó 7

8 1. Leltározás Praktimuma 2016-ban 2013-ban a rendező mérleghez Kötelező fizikai leltározás tartozott! 2016-ben a leltár készülhet analitikából??? Mindig fizikai leltározás készpénz Állatok, mezőgazdasági termények Megszűnt nemzetiségi önkormányzatok Megszűnt költségvetési szervek Ajánlott, aki megszűnt GT jogutódja lett Lilliné Fecz Ildikó 8

9 2. Bekerülési érték Vételár, eladási ár fogalom miatti eltérések, Áhsz. 1. (1) , 16/A. Szt. 47. (2)-(3) (4)-(5) (8) (10) 48. (3)-(7) Nem alkalmazandó Könyvekbe kerüléskor Vásárlás során Immateriális javak Tárgyi eszközök Részesedések H/értékpapírok Készletek Saját előállítás során Szt. 51. eltéréssel Lilliné Fecz Ildikó 9

10 Áhsz (1)-(4) Szt. 49. (3)-(7) 50. (1), (2), (4) (6) Alkalmazandó 2. Bekerülési érték Könyvekbe kerüléskor Vagyonkezelésbe vétel (ideértve tulajdonba vételt is Kp kör és önkor kör között) Saját tőkeágon, ahogy az átadó könyveiben van Társulás során kapott Saját tőkeágon, érték sajátos társulási szerződés szerinti B + ahogy az átadó könyveiben van écs Térítés nélküli átvétel Eredményág, PIÉ-vel, Piaci érték Ajándék, hagyaték révén Eredményág, PIÉ-vel, Piaci érték GT részesedés Szt. szerint - Szt. 49. (3), (4), (6) és (7) Lilliné Fecz Ildikó 10

11 Áhsz (1)-(4) Szt. 49. (3)-(7) 50. (1), (2), (4) (6) Alkalmazandó 2. Bekerülési érték Könyvekbe kerüléskor Követelés fejében átvétel csereszerződés, vagyonfelosztási javaslat szerinti (számlázott, bizonylatolt) értéke, általában kivezetett követelés értékén Csere során átvétel eszköz csereszerződés szerinti értéke, a cserébe adott eszköz eladási ára Pénzügyi lízing keretében visszavétel ø Pótbefizetés visszafizetéseként kapott eszköz közgyűlési, alapítói, taggyűlési határozatban meghatározott értéke Lilliné Fecz Ildikó 11

12 Áhsz (1)-(4) Szt. 52. (1)-(2), (5)-(7) Alkalmazandó 3. Évközi, év végi értékelések TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS Negyedévente écs elszámolása költség társasági adóról és az osztalékadóról szóló évi LXXXI. törvény (Tao) 2. melléklete szerint Új előírás: Állami utak 3% Korábbi 249/2000. Korm. rend szerint Áhsz. 56. (2) Kisértékű tárgyi eszközök, immateriális javak értékhatára kötelezően 200 eft elszámolás sajátosságai Egy összegben használatba vételkor, de marad a könyvekben Hol legyen, ha nem kerül használatba vételre?? Maradványérték meghatározása kötelező, kivéve a 25 mft alatti gépek, járművek Lilliné Fecz Ildikó 12

13 Áhsz. 17. (5) 19. (2) Szt. 53. (1) b)-c) (2)-(6) Szt. 57. (2) Szt. 58. (2)-(3) Alkalmazandó 3. Évközi, év végi értékelések TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS ÉVKÖZBEN, VAGY ÉV VÉGÉN HA SZÜKSÉGES! feleslegessé válás, megrongálódás, megsemmisülés, hiány vagyoni értékű jog a szerződés módosulása miatt nem érvényesíthető elszámolása: Egyéb ráfordítás Kiegészítő mellékletben nem kell indokolni Nincs piaci értékváltozás miatti terven felüli écs!! TERVEN FELÜLI ÉCS VISSZAÍRÁSA CSAK ÉV VÉGI TEENDŐ! elszámolása: Egyéb e/bevétel Jelentős összegű az eltérés, ha a piaci érték 10%-kal, de legalább 100 eft-tal meghaladja a könyv szerinti értéket Lilliné Fecz Ildikó 13

14 3. Évközi, év végi értékelések Áhsz. 17. (5) 19. (2) Szt. 53. (1) b)-c) (2)-(6) Szt. 57. (2) Szt. 58. (2)-(3) Alkalmazandó TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉS ÉVKÖZI KIVEZETÉSE! Ha az eszköz kikerül a könyvekből, (B értékkel szemben, vagy értékesítésnél 84. egyéb ráf szemben) De ez nem terven felüli écs visszaírása!! TERVEN FELÜLI ÉCS VISSZAÍRÁSA ÉVKÖZI KIVEZETÉSE! Ha az eszköz kikerül a könyvekből(b értékkel, vagy értékesítésnél 84. egyéb ráf szemben) Lilliné Fecz Ildikó 14

15 Új Áhsz.19. (1) Szt. 57. (3) 58. (1)-(4) Alkalmazandó. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKHELYESBÍTÉS Piaci értékre helyesbítés Ekkor nem lehet terven felüli écs, értékvesztés kimutatva Nem kötelező a könyvvizsgáló felülvizsgálata!? Eltérések a korábbi szabályoktól értékelési tartalék fogalom helyett eszközök értékhelyesbítésének forrása, a tulajdonosi joggyakorló szervezeteknél a tartós és az értékesítési célú állami tulajdonú részesedések piaci értéke a tőzsdén jegyzett társasági részesedések kivételével a saját tőke érték részesedésre jutó arányos értéke a tartós részesedések után csak GT-ben fennálló tartós részesedések után Lilliné Fecz Ildikó 15

16 Áhsz.18., 19. (1) 43. (3) Szt Alkalmazandó 3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS Egyedileg értékelt eszközök után Részesedés, h/értékpapír, készletek, követelések követeléseken belül az adott előleg Korlát! A követelések ÁH belüli működési/felhalmozási célú támogatások bevételeire nincs értékvesztés ø Kincstárnál vezetett fizetési számláknál sincs Csak év végén Évközben eszköz kivezetésekor kivezetése, DE az nem értékvesztés visszaírása!! Sajátosság egyedileg értékelt fajlagosan kisösszegű készletek, követelések értékvesztés kezelése Csoportos értékelt közhatalmi követelések egyszerűsített értékelési eljárása B rovatok + adók módjára behajtandó tartozások esetben!! Lilliné Fecz Ildikó 16 Negyedévente, 2016-tól már értelmezhető értékvesztés visszaírása!!!

17 Áhsz.18., 19. (1) 43. (3) Szt Alkalmazandó Áhsz!43. (3) 3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA Egyedileg értékelt (nem fajlagos) KÖVETELÉSEKNÉL Mindig év végén, ha szükséges képzése Minden év végén, ha szükséges visszaírása Tartósság Nemcsak az egy éve a könyvekben lévő követelések után Piaci információk véglegessége szerint Jelentős összeg Évközben nincs elszámolás az egyéb ráf/egyéb e/bevételen! Ha a követelésre korábban értékvesztést számoltak el, a követelés nyilvántartott értékét meghaladóan realizált összeget az eredeti követeléssel azonos nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni Lilliné Fecz Ildikó 17

18 3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA Egyedileg értékelt KÖVETELÉSEKNÉL fajlagos értékvesztés kisösszegű követeléseknél [Szt. 55. (2)] évközi pénzügyi rendeződése Fajlagos értv 5% Évközi pénzügyi rendeződések! az értékvesztés nincs konkrét követeléshez kapcsolva, így ebben a körben, ha évközben rendeződik az értékvesztést nem kell rákapcsolni! összhang, mérlegvalódiság nem mindig lesz teljes körű év végéig, vagy megszűnésig pénz érkezik PSZ-ben 351x TE x KE 100 PSZ-ben: év kivezetése T 358 K 351 ø pü rendeződés T 33 K PSZ-ben 351x Z TE x Z KE év végi legyűjtés KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 1900 KSZ ø T K 09/xxx/ KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 1900 = 400 = 400 B 09/xxx/3 KE Lilliné Fecz Ildikó 18

19 3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA Egyedileg értékelt KÖVETELÉSEKNÉL fajlagos értékvesztés kisösszegű követeléseknél [Szt. 55. (2)] évközi pénzügyi rendeződése Fajlagos értv 5% Év végén PSZ-ben 351x TE x KE 100 Kisösszegű követelések egyenlegének megállapítása bevételi rovatonként A SZP rögzített értékvesztés %-a alapján tárgyévi összeg meghatározása 1. Tévi fajlagos értékvesztés összege > Előző évi fajlagos értékvesztés kimutatott összegének növelése PSZ-ben: értékv növelés T K PSZ-ben 351x ZTE x Z KE 200 Év végi legyűjtés KSZ Hköv 09/xxx/ Lilliné Fecz Ildikó 19. T 09/xxx/21 K KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 5300 =1800 B 09/xxx/3 KE 1500 = 1800

20 Új Áhsz.18., 19. (1) 43. (3) Szt Alkalmazandó Áhsz!43. (3) 3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA Egyedileg értékelt ADOTT ELŐLEGEKNÉL 2013-IG tilos volt Mindig év végén, ha szükséges képzése 2014 év végén volt az első év!, ha szükséges Inkább ne Minden év végén, ha szükséges visszaírása 2015-től lehetett Elszámolási sajátosság Értékvesztés K355 rovat kiadása Visszaírás 2015-től B411 bevétele Ha a követelésre korábban értékvesztést számoltak el, a követelés nyilvántartott értékét meghaladóan realizált összeget az eredeti követeléssel azonos nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni Lilliné Fecz Ildikó 20

21 3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3h Egyedileg értékelt ADOTT ELŐKEGEKNÉL év végén értékvesztés elszámolása Év vége PSZ-ben 3651x TE x KE 0 1. összesen 3651 Z TE indokolt 40 értékvesztést kimutatni a mérlegben PSZ-ben: év T 8435 K KSZ ø T K 05/355/22 40 T 05/355/3 - K PSZ-ben 351x Z TE x Z KE 40 = 560 KSZ vkv 05/355/2 KE 40 Ki 05/355/3 TE Lilliné Fecz Ildikó 21

22 3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA Egyedileg értékelt ADOTT ELŐKEGEKNÉL év végén értékvesztés visszaírás elszámolása Év vége PSZ-ben 3651x TE x KE 1000 KSZ ø 1. összesen 3651 Z TE indokolt 800 értékvesztést kimutatni a mérlegben Csak 2015-től PSZ-ben: év végén értékvesztés visszaírása T 358 K T 09/411/21 K T 0051 K 09/411/3 200 PSZ-ben 3651x Z TE x Z KE 800 = 7200 KSZ Hköv 09/411/2 TE 200 B 09/411/3 KE Lilliné Fecz Ildikó 22

23 3. Évközi, év végi értékelések Új Áhsz.18., 19. (1) 43. (3) Szt Alkalmazandó ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA Egyszerűsített értékelésű KÖZHATALMI KÖV-NÉL Mindig név végén, kötelező Előző év fajlagos értveszt % alapján Évközben vagy egyéb ráfordítás elszámolása növelése, csökkentése vagy követelés növelése a többlet pénzügyi megtérülések miatt!! 2016-ig SOHA nem lehetett visszaírás miatt egyéb e/bevétel! 2016-tól IGEN!!! Ha a követelésre korábban értékvesztést számoltak el, a követelés nyilvántartott értékét meghaladóan realizált összeget az eredeti követeléssel azonos nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni Lilliné Fecz Ildikó 23

24 3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA Egyszerűsített értékelésű KÖZHATALMI KÖV-NÉL A közhatalmi bevételekre vonatkozó követelések és az adók módjára behajtandó kis összegű követelések értékelése során az értékvesztés összege a kötelezettek együttes minősítése alapján egyszerűsített értékelési eljárással, azok csoportos értékelésével is meghatározható. Az egyszerűsített értékelési eljárás során az értékvesztést negyedévente, a tárgynegyedév utolsó napján fennálló, pénzügyileg nem rendezett közhatalmi bevételekre vonatkozó követelések és az adók módjára behajtandó kis összegű követelések után kell megállapítani, és annak az előző negyedévi állományához mért különbözetét előjelének megfelelően a korábban elszámolt értékvesztés növeléseként vagy visszaírásaként kell elszámolni. Áhsz. 18. (3) Lilliné Fecz Ildikó 24

25 3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA Egyszerűsített értékelésű KÖZHATALMI KÖV-NÉL évközi pénzügyi rendeződés + negyedévente értékvesztés 2016-ban Évközi pénzügyi rendeződések! 1. I. név 800 pénz érkezik köv előírás 3. I. névi értv: 160 PSZ-ben: év kivezetése T 358 K pü rendeződés T 33 K Új köv előírása T 351 K PSZ-ben: értékv növ T K I. Név végén PSZ-ben 351x ZTE x ZKE 160 PSZ-ben 351x TE x KE 100 =3040 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 900 KSZ ø T K 09/xxx/3 800 T 09/xxx/21 K T K 09/xxx/21 60 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 3840 B 09/xxx/3 KE 800 = Lilliné Fecz Ildikó 25

26 3. Évközi, év végi értékelések ÉRTÉKVESZTÉS GYAKORLATA/3k Egyszerűsített értékelésű KÖZHATALMI KÖV-NÉL évközi pénzügyi rendeződés + negyedévente értékvesztés 2016 I. név Évközi pénzügyi rendeződések! 1. I. név 2000 pénz érkezik köv előírás 3. II. névi értv: 120 PSZ-ben: év kivezetése T 358 K pü rendeződés T 33 K Új köv előírása T 351 K PSZ-ben: értékv vissz! T K II. Név végén PSZ-ben 351x ZTE x ZKE 120 PSZ-ben 351x TE x KE 160 =2080 KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 3040 KSZ ø T K 09/xxx/ T 09/xxx/21 K KSZ Hköv 09/xxx/2 TE 4880 B 09/xxx/3 KE Ny KE 100!! T 09/xxx/21 K = Lilliné Fecz Ildikó 26

27 3. Évközi, év végi értékelések A követelés minősítése (jellege) szerint elismert és el nem ismert biztos és bizonytalan követelések behajthatatlan követelés Elengedett követelés Lilliné Fecz Ildikó 27

28 3. Évközi, év végi értékelések Elévülés fogalmát átalakította Ptk.6: év, vagy elérően rendelkeznek róla a szerződésben, de nem zárhatják ki ez semmis Elévülés megszakítása Tartozás elismerése Egyezség Bírósági út Csődeljárás Fizetési felszólítás az elévülést nem szakítja meg Polgári Törvénykönyvről szóló évi V. törvény Lilliné Fecz Ildikó

29 3. Évközi, év végi értékelések Áhsz. 1. (1) 1. pont Áhsz. 43. (2)-(3) Az Szt-ből csak Szt. 3. (4), 10. a) d), f) és g) A behajthatatlannak minősített követelésekre kapott összeget az eredeti követeléssel azonos nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni. Áhsz. 43. (3) Lilliné Fecz Ildikó 29

30 3. Évközi, év végi értékelések Követelések mérlegfordulónapi értékelése Menete: Aktivált (bekerülési érték) - Évközi csökkenések Bekerülési (könyv szerinti) érték év végén - Elengedett követelések - Behajthatatlan követelések veszteségei - Függő követelések kivezetése - Értékvesztések + Értékvesztések visszaírása ± Devizás követelések árfolyam-különbözete MÉRLEGÉRTÉK Lilliné Fecz Ildikó 30

31 3. Évközi, év végi értékelések Függő követelések Mérlegfordulónapján fennállnak mérlegbeni szerepeltetésük jövőbeni eseménytől függ, amelynek megvalósulása többféle végkifejletű/kimenetelű lehet Biztos jövőbeni követelések a mérleg fordulónapján már fennállnak mérlegbeni szerepeltetésük a szerződés (jövőbeni) teljesítésétől függ Lilliné Fecz Ildikó 31

32 3. Évközi, év végi értékelések Követelés elengedése Áht. 97. (1) Az állam, az államháztartás központi alrendszerébe tartozó költségvetési szervek, a nemzetiségi önkormányzatok, valamint az általuk irányított költségvetési szervek követeléséről lemondani csak törvényben meghatározott esetekben és módon lehet. (2) A helyi önkormányzat, a társulás, a térségi fejlesztési tanács, valamint az általuk irányított költségvetési szervek követeléséről lemondani csak törvényben vagy helyi önkormányzati rendeletben meghatározott esetekben és módon lehet. (3) Az önkéntes teljesítésre történő felhíváson kívül a központi költségvetésről szóló törvényben megállapított értékhatárt el nem érő kis összegű követelést behajtásra előírni nem kell Lilliné Fecz Ildikó 32

33 3. Évközi, év végi értékelések Kötelezettség elengedése, elévülése Eszközhöz kapcsolódik PIE Eszközhöz nem kapcsolódik Lilliné Fecz Ildikó 33

34 3. Évközi, év végi értékelések Függő kötelezettség Az Szt. 3. (8) bekezdés 14. pontja szerinti függő kötelezettségeket ide értve az egységes rovatrend előlegként kapott támogatásokkal kapcsolatos elszámolási kötelezettségeket is Eltérés az Szt.-től! B16. Egyéb működési célú támogatások bevételei államháztartáson belülről és B25. Egyéb felhalmozási célú támogatások bevételei államháztartáson belülről rovatokon nyilvántartott bevételek közül a 04. számlacsoportban a 006. Egyéb nyilvántartási ellenszámlával szemben kell nyilvántartani. Áhsz. 41. (2) Lilliné Fecz Ildikó 34

35 3. Évközi, év végi értékelések Áhsz. 15. (5)-(6) 16. (8) (11), 20. (3)-(4), 21. (10) 44. (3) Az Szt-ből csak Szt. 48. (7), Szt. 60. (5) DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE (A külföldi pénzértékre szóló eszköz, kötelezettség (kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség) forintértékének meghatározásakor a valutát, devizát a MNB által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani. Ha MNB által nem jegyi az átszámítást az Szt. 60. (5) bekezdése szerinti módon kell elvégezni. Szt. 60. (5) Ez esetben a valuta szabadpiaci árfolyamán (ennek hiányában országos napilapban a világ valutáinak árfolyamáról közzétett tájékoztató adatai alapján) az MNB által jegyzett devizára átszámított értéket kell az MNB által közzétett, hivatalos devizaárfolyamán forintra átszámítani Lilliné Fecz Ildikó 35

36 3. Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE részesedések, értékpapírok, a valutapénztárban lévő valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, a követelések és kötelezettségek a követelés jellegű sajátos elszámolások és a kötelezettség jellegű sajátos elszámolások kivételével egyezően a költségvetési számvitelben meghatározott értékkel, az egyéb sajátos elszámolások, valamint az időbeli elhatárolások mérlegben szereplő értékét a mérleg fordulónapjára vonatkozó, a 20. (3) és (4) bekezdése szerinti devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell meghatározni. Áhsz. 21. (10) Lilliné Fecz Ildikó

37 . Évközi, év végi értékelések DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE Az értékelés során a könyv szerinti érték és az értékeléskori forintérték közötti különbözetet az Szt. 60. (3) bekezdése szerint összevontan kell elszámolni azzal az eltéréssel, hogy a lekötött bankbetétek, az egyéb pénzeszközök, valamint az egyéb eszközök, a kötelezettségek, és a passzív időbeli elhatárolások esetén külön-külön ki kell számolni az összevont árfolyamkülönbözetet, és az egyes különbözetek előjelétől függően azt elszámolni. Áhsz. 21. (10) Lilliné Fecz Ildikó 37

38 3. Évközi, év végi értékelések Áhsz. 15. (5)-(6) 16. (8) (11) 20. (3)-(4) 21. (10) 44. (3) Az Szt-ből csak Szt. 48. (7), Szt. 60. (5) DEVIZÁS TÉTELEK ÉRTÉKELÉSE A külföldi pénzértékre szóló részesedések, értékpapírok, a valutapénztárban lévő valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, valamint a követelések és kötelezettségek egyezően a költségvetési számvitelben meghatározott értékkel mérlegben szereplő értékét a mérleg fordulónapjára vonatkozó MNB, vagy szabadpiaci árfolyamon szerinti devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell meghatározni ,02 Ft/ ,41 Ft/CHF ,69 Ft/$ Lilliné Fecz Ildikó 38

39 Devizás év végi értékelés elszámolása - 1 Megnevezés PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség Árfnyereség Árfveszteség T részesedés T 16 K 494 T 494 K 16 ø ø T rész értékv T 494 K 168 T 168 K 494 ø ø T h/értékpapír T 17 K 494 T 494 K 17 ø ø T h/értékpapír év. T 494 K 178 T 178 K 494 ø ø Nem t. részesedés T 241 K 494 T 494 K 241 ø ø Nem t. rész év T 2481 K 4941 T 494 K 2481 ø ø Forg h/értékpapír T 242 K 494 T 494 K 242 ø ø Forg h/érték év T 2482 K 4941 T 494 K 2482 ø ø Lilliné Fecz Ildikó 39

40 Devizás év végi értékelés elszámolása - 2 Megnevezés PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség Árfnyereség Árfveszteség Devizabetét T 3112 K 494 T 494 K 3112 Devizabetét értékv T 494 K 3181 T 3181 K 494 Valutapénztár T 322 K 494 T 494 K 322 Devizaszámla T 332 K 494 T 494 K 332 Devizaszámla értékv Devizás idegen pénz Dev idegen pénz értékv T 3328 K 494 T 494 K 3328 T 322x, 332x, K 3678, 3679 T 3328x K 3678, 3679 T 3678, 3679 K 322x, 332x T 3678, 3679 K 3328x Lilliné Fecz Ildikó 40

41 Devizás év végi értékelés elszámolása - 3 Megnevezés Devizás követelések Devizás köv értékv Devizás adott előlegek, átfutó kiadások Devizás adott előlegek év Devizás kötelezettség Devizás kapott előlegek PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség Árfnyereség Árfveszteség T 351, 352 K 494 T 494 K 351, 352 B1-B8 Hköv nő B1-B8 Hköv csök, T 494 K 358 T 358 K 494 B1-B8 Hköv csök, B1-B8 Hköv nő, T 365 K 494 T 494 K 365 ø ø T 3658 K 494 T 494 K 3658 ø ø T 421, 422 K 494 T 494 K 421, 422 K1-K9 vkv csök K1-K9 vkv nő, T 367 K 494 T 494 K 367 ø ø Lilliné Fecz Ildikó 41

42 Devizás év végi értékelés elszámolása - 4 Megnevezés 494. Összevont egyenlege PSZ KSZ Árfnyereség Árfveszteség Árfnyereség Árfveszteség Követel Tartozik ø ø Összevont hatás T 494 K 9353 T 8553 K 494 ø ø Mindegy hogy jelentős, vagy nem jelentős összegű!! Lilliné Fecz Ildikó 42

43 4. Könyvviteli zárlat Áhsz. 53. Kötelező tagolását nem tartalmazza az új Áhsz. célja: a költségvetési könyvviteli számlák lezárása, főkönyvi kivonat elkészítése fajtái a) havonta, a tárgyhót követő hónap 15. napjáig, b) negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 15. napjáig, és c)évente, a mérlegkészítés időpontjáig Lilliné Fecz Ildikó 43

44 4. Könyvviteli zárlat A költségvetési könyvvitel során vezetett nyilvántartási számlákon a bevételi és kiadási előirányzatokat, a követeléseket, kötelezettségvállalásokat, más fizetési kötelezettségeket, valamint ezek teljesítését érintő gazdasági események bizonylatainak adatait, a pénzügyi könyvvitel során vezetett könyvviteli számlákon a sajátos elszámolásokat érintő gazdasági események bizonylatainak adatait a bizonylatok keletkezését, beérkezését követően HALADÉKTALANUL nyilvántartásba kell venni, el kell számolni. Az egyéb gazdasági események bizonylatainak adatait ha a (4) (6) bekezdés másként nem rendelkezik a negyedéves könyvviteli zárlat során kell a könyvviteli számlákon elszámolni. Áhsz. 53. (2) Lilliné Fecz Ildikó 44

45 4. Könyvviteli zárlat Lilliné Fecz Ildikó 45

46 4. Könyvviteli zárlat Könyvviteli zárlat: Áhsz. 53. (1) és (2) A könyvviteli zárlat: Havi Áhsz. 53. (5) Negyedéves Áhsz. 53. (6) Éves Áhsz. 53. (8) Ha a rendelet valamely esemény elszámolásáról nem szól kifejezetten, azt a negyedéves zárlat során kell könyvelni. A zárlatok során a 17. melléklet szerinti egyezőségeket vizsgálni kell Áhsz. 53. (2)-(4) Lilliné Fecz Ildikó 46

47 4. Könyvviteli zárlat A havi könyvviteli zárlat keretében el kell végezni a) rovatrend rovataihoz vezetett számlákon rögzített követelések, kötelezettségvállalások egyeztetését a részletező nyilvántartásokkal, b) az egységes rovatrend rovataihoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon rögzített gazdasági események összesített bizonylaton történő feladását a könyvviteli számlákra, c) a 12. (6) bekezdése szerinti esetben a használatból kivont immateriális javak, tárgyi eszközök átsorolását az átsorolt, követelés fejében átvett készletek közé, d)az áfa havi bevallásra kötelezett alanyánál az áfa megállapításával kapcsolatos elszámolásokat, egyeztetéseket, ennek során az áfa elszámolásai között nyilvántartott előzetesen felszámított, nem levonható áfa átvezetését a más különféle egyéb ráfordítások közé, és e) a könyvviteli számlákon kimutatott adó, járulék és más közteher kötelezettségek egyeztetését a bevallásokban szereplő adatokkal Lilliné Fecz Ildikó 47

48 4. Könyvviteli zárlat A negyedéves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni a) a havi zárlati feladatokat, b) az immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek állományváltozásainak elszámolását, így különösen saját előállítás, anyagfelhasználás, selejtezés, hasznosítható hulladék készletre vétele, aktiválás, térítés nélküli átadás, átvétel (ide nem értve az Áhsz. 53. (5) c) pontja szerinti átsorolást), a követelések, kötelezettségek fejében történő átadást, átvételt, c) a befektetett eszközök és a forgóeszközök téves besorolásának helyesbítését, d) a terv szerinti és a terven felüli értékcsökkenés elszámolását, e) az egyszerűsített értékelési eljárás alá vont követelések esetén az értékvesztés elszámolását Lilliné Fecz Ildikó 48

49 4. Könyvviteli zárlat A negyedéves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni f) az előző évek éves költségvetési beszámolói esetleges helyesbítésének elszámolását, g) a negyedéves bevallások tekintetében az (5) bekezdés d) és e) pontja szerinti feladatokat, a könyvviteli számlákon kimutatott adó, járulék és más közteher kötelezettségek egyeztetését az adófolyószámlával, h) a Általános kiadások ellenszámlán nyilvántartott általános kiadások felosztását a Alaptevékenység kiadásai ellenszámla vagy Vállalkozási tevékenység kiadásai ellenszámla nyilvántartási számlákra, i) a 6. számlaosztályban könyvelt általános költségek felosztását a 7. számlaosztály könyvviteli számláira a 691. Általános költségek átvezetési számla közbeiktatásával, és j) a főkönyvi kivonat alapján a könyvelés helyességének ellenőrzését Lilliné Fecz Ildikó 49

50 4. Könyvviteli zárlat Ha a költségvetési és a pénzügyi könyvvitel során olyan integrált számítógépes rendszert alkalmaznak, amely használatával egy gazdasági esemény hatása egyszerre jelenhet meg mind a könyvviteli számlákon, mind a költségvetési számvitel során vezetett nyilvántartási számlákon, nem kötelező a havi és a negyedéves könyvviteli zárlat azon feladatainak elvégzése, amelyek elvégzését az integrált számítógépes rendszer a gazdasági események rögzítésével biztosítja. Áhsz. 53. (7) Lilliné Fecz Ildikó 50

51 4. Könyvviteli zárlat Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni a) havi, negyedévi zárlati feladatokat, a 36. számlák év végi rendezését (361., 363., 364. számlák) b) a leltári különbözetek elszámolását, az eltérések okainak kivizsgálását, c) az eszközök értékelését, az értékvesztés elszámolását és annak visszaírását, az esetleges terven felüli értékcsökkenés visszaírását, értékhelyesbítés elszámolását, d) devizás értékelést, a külföldi pénzeszközre szóló eszközök és források, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek mérleg fordulónapján történő átértékelését is e) a behajthatatlan követelések elszámolását, f) az időbeli elhatárolások elszámolását, g) a záró befejezetlen termelés készletre vételét, Lilliné Fecz Ildikó 51

52 4. Könyvviteli zárlat Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni h) 5. számlaosztály számlacsoport könyvviteli számláinak átvezetését a 8. számlaosztály könyvviteli számláira, i) az 571. Saját termelésű készletek állományváltozása és 572. Saját előállítású eszközök aktivált értéke könyvviteli számláinak átvezetését a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számlára, j) a 8. és 9. számlaosztály könyvviteli számláinak lezárását a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számlával szemben, k) a 6-os számlaosztály könyvviteli számláinak lezárását a 691. Általános költségek átvezetési számla könyvviteli számlával, a 7. számlaosztály könyvviteli számláinak lezárását az 591. Költségnem átvezetési számla könyvviteli számlával szemben, Lilliné Fecz Ildikó 52

53 4. Könyvviteli zárlat Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni ) a 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása könyvviteli számla átvezetését a 416. Mérleg szerinti eredmény könyvviteli számlára, m) az 1 4. számlaosztály könyvviteli számlák lezárását a 493. Zárómérleg számla könyvviteli számlával szemben n) az előirányzatok nyilvántartási számláinak lezárását a teljesítés nyilvántartási számláinak lezárását és ezzel egyező összegben a követelések, vagy kötelezettségvállalások nyilvántartási számláinak korrigálását a megfelelő nyilvántartási ellenszámlával szemben.. KSZ-ben tételesen nincs kimondva a KV, vkv, és Hköv számlák zárása! Lilliné Fecz Ildikó 53

54 5. Év végi sajátos teendők Helyi adó, egyéb közhatalmi követelés túlfizetés kezelése előtti, évi Decemberi munkabér elszámolása Ingyenes, kedvezményesen nyújtott szolgáltatások Közvetített szolgáltatások Dolgozói kölcsönök év végi állománya Lakásépítési számla rendezése 36. számlák rendezése ig éven belüli hibajavítások Lilliné Fecz Ildikó 54

55 5. Év végi sajátos teendők EU-s projektek elszámolása Támogatási előlegből Utófinanszírozott Szállítói finanszírozott ban lezáruló keret esetében keret esetében Idegen pénzek rendezése, év végi sajátos egyeztetése Behajtási költségátalány Áfa elszámolása év végi rendezése Mást megillető, megosztott kiadások és bevételek miatti adatszolgáltatás, követelések, kötelezettségek kezelése Lilliné Fecz Ildikó 55

56 5. Év végi sajátos teendők Bankbetétek kimutatása Likvidhitelek kezelése Önkormányzatok 2017.évi támogatási előlegének kezelése 2016-ban megelőlegezési hitelként Alapoktól kapott támogatási előlegek Éven belüli hibák kezelése Lezárt költségvetési évekhez kapcsolódó javítások Beruházás ha nem kimutatva, nem megfelelő a bekerülési értéke Követelés,kötelezettség Eszközök, igénybe vett, nyújtott szolgáltatások esetében Pénzügyi teljesítés előtt, azt követően Éven túli hibák kezelése Lilliné Fecz Ildikó 56

57 5. Év végi sajátos teendők Jelentős összegű hibák kezelése Időbeli elhatárolások Előirányzatok rendbetétele Kötelezettségvállalások rendbetétele Egyszerűsített kötváll év végi rendezése Többéves kötelezettség vállalások szerepeltetése Maradvány elszámolása Negatív maradvány kezelése Lilliné Fecz Ildikó 57

58 5. Év végi sajátos teendők Megszűnő költségvetési szervek sajátos feladatai Megszűnőnél A jogutódnál Pénzek kezelésének sajátos feladatai Egyéb kivezetések, felvételek Lilliné Fecz Ildikó 58

59 Számlák egyéb tételek évi beszámolóba kerülése Mi kerüljön figyelembe vételre forrás oldalon? Variációk évi könyvben Tárgyévi kötelezettségként Következő évi kötelezettségként Passzív időbeli elhatárolásként Aktív időbeli elhatárolásként Sima kötelezettségvállalásként Tárgyévre Következő évre évi könyvben Folyamatos teljesítésű számlák Víz, villany Egyéb karbantartás keretszerződés, stb. Később beérkező számlák figyelembe vétele 2017-ben érkező, de teljesítést tartalmazó számlák Adókötelezettségek Áfa Cégautó adó Rehabilitációs adó Továbbszámlázás Fizetendő kamatok Fizetendő késedelmi kamatok Lilliné Fecz Ildikó 59

60 Számlák egyéb tételek évi beszámolóba kerülése Mi kerüljön figyelembe vételre eszköz oldalon? Variációk évi könyvben Tárgyévi követelésként Következő évi követelésként Aktív időbeli elhatárolásként Passzív időbeli elhatárolásként évi könyvben Folyamatos teljesítésű számlák Szerződés szerint előre Szerződés szerint utólag Egyéb kiállított számlák Szerződés szerint előre Szerződés szerint utólag Továbbszámlázás Elmaradt számlázás figyelembe vétele de teljesítésű Járó kamatok Járó késedelmi kamatok Lilliné Fecz Ildikó 60

61 Számlák, egyéb tételek évi beszámolóba kerülése Időkorlátok Ki, B utolsó elszámolása Pénzforgalomban XII Extra hibajavítás engedélyezése 2016-ben Pénzforgalom nélküli átvezetések [Áhsz. 44. (2)], Ha PSZ és KSZ érinti I.31.» T 421 K 351» T 421 K 36 vagy T 36 K 421» T 351 K 36 vagy T 36 K 351» T 414 K 421, T 421 K 414» T 351 K 414 vagy T 414 K 351 Ha PSZ érinti csak 36. között II.25.» T 36 K évi áfa bevallás I.20 Mérlegkészítés időpontja II Lilliné Fecz Ildikó6 61

62 NGM Tájékoztató 3. Számlák szerepeltetése a beszámolóban a) egyedi, határozott idejű, legkésőbb június 30-ig lezáruló szerződések alapján kiállított számlák» Kötelezettség tévi, vagy következő évi b) folyamatos teljesítésű szerződések (víz, gáz, áram, telefon, internet stb.), ha a teljesítés teljes egészében december 31-ig tart, de a számla évi» Kötelezettség következő évi» nem lesz a Kv-sal terhelt maradvány része c) számla teljesítési időszaka a 2016-ről áthúzódik 2017-re, számla kiállítási dátuma évi» számlát meg kell bontani» ig tartó rész Kötelezettség tévi, vagy következő évi» től kezdődő időszaki rész nincs könyvelés csak 2017-ben Lilliné Fecz Ildikó 62

63 Behajtási költségátalány A behajtási költségátalányról szóló IX. törvény Ptk-ban és a Ptké. erre vonatkozó előírásait én hatályon kívül helyezte Átmeneti szabály! 5. E törvény rendelkezéseit a hatálybalépését megelőzően kötött kereskedelmi ügyletből eredő fizetési kötelezettség teljesítésének késedelme esetén is alkalmazni kell azzal, hogy a törvény hatálybalépésekor fennálló késedelem esetén a behajtási költségátalány érvényesítésére megszabott jogvesztő határidőt e törvény hatálybalépésétől kell számítani Lilliné Fecz Ildikó 63

64 Behajtási költségátalány 3. (1) Vállalkozások közötti szerződés esetén a kötelezettet, szerződő hatóságnak vállalkozással kötött szerződése esetén pedig a szerződő hatóságot (a továbbiakban együtt: kötelezett) terhelő, kereskedelmi ügyletből eredő fizetési kötelezettség teljesítésének késedelme esetén a jogosult a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezetéül 40 -nak megfelelő, a MNB késedelem kezdőnapján érvényes hivatalos deviza-középárfolyama alapján meghatározott forintösszegre (a továbbiakban: behajtási költségátalány) tarthat igényt. Ptk. 8:1. [Értelmező rendelkezések] (1) 7. szerződő hatóság: a közbeszerzésekről szóló törvény szerinti ajánlatkérő, akkor is, ha közbeszerzési eljárás lefolytatására nem köteles Lilliné Fecz Ildikó 64

65 Behajtási költségátalány 3. (2) A behajtási költségátalányt az arra jogosult a késedelem bekövetkezésétől számított egy éves jogvesztő határidőn belül követelheti. A követelés esedékességének időpontja önkéntes teljesítés esetén ennek időpontja, önkéntes teljesítés hiányában a teljesítésre való első felszólítás időpontja. (3) A kötelezett a behajtási költségátalány megfizetésére nem köteles, ha az erre irányuló igény érvényesítése során a késedelmét kimenti. semmis Lilliné Fecz Ildikó 65

66 Behajtási költségátalány 3. (4) A behajtási költségátalány megfizetésére irányuló kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít. (5) A behajtási költségátalányt kizáró vagy azt 40 -nál alacsonyabb összegben meghatározó szerződési kikötés semmis Lilliné Fecz Ildikó 66

67 7. A 36. számlák év végi rendezése 361. számla Továbbtagolása szükséges lesz Kiegyenlítő kiadások átvezetése Kiegyenlítő bevételek átvezetése A pénzügyi könyvvezetés során A pénzeszközök átvezetései között a fizetési és a kincstári technikai, lebonyolítási, beszedési számlák egymás közötti, és a számlák és a házipénztár közötti pénzforgalmat kell elszámolni. Áhsz. 48. (3) A mérlegkészítés időpontjáig a Pénzeszközök átvezetéseit rendezni kell a pénzeszközök könyvviteli számláival szemben, Ezeken a jogcímeken a mérlegben nem mutatható ki tétel. Áhsz. 48. (7) Lilliné Fecz Ildikó 67

68 7. A 36. számlák év végi rendezése 363. számla A pénzügyi könyvvezetés során Az azonosítás alatt álló tételek között az olyan befizetéseket és a fizetési számlák számlavezető általi terheléseit kell elszámolni, amelyek az alap-, illetve vállalkozási tevékenységgel kapcsolatban merültek fel, de a keletkezés pillanatában végleges bevételi vagy kiadási rovaton nem kerülhetnek elszámolásra az azonosításhoz szükséges feltételek hiánya miatt. Az azonosítás alatt álló tételek között a pénztárból történő kifizetések és a fizetési számla tulajdonosa által kezdeményezett átutalások nem mutathatók ki. Áhsz. 48. (5) Továbbtagolása szükséges lesz Függő kiadások átvezetése Függő bevételek átvezetése A mérlegkészítés időpontjáig az azonosítás alatt álló tételeket a költségvetési számvitelben a megfelelő nyilvántartási számlákra és a pénzügyi számvitelben a megfelelő könyvviteli számlákra. Ezeken a jogcímeken a mérlegben nem mutatható ki tétel. Áhsz. 48. (7) Lilliné Fecz Ildikó 68

69 7. A 36. számlák év végi rendezése 364. számla A pénzügyi könyvvezetés során Az általános forgalmi adó elszámolásai között az előzetesen felszámított és az áthárított az alapjául szolgáló ügyletnek megfelelő követeléssel vagy kötelezettséggel szemben, valamint a fordított adózás alá tartozó általános forgalmi adót kell elszámolni. Áhsz. 48. (6) 2016-ra Áhsz. 48. (7) 364. Számlák KÖTELEZŐ átvezetése megszűnt 2016-tól Ezeken a jogcímeken a mérlegben kimutatható ki tétel Lilliné Fecz Ildikó 69

70 7. A 36. számlák év végi rendezése A mérlegben Egyéb sajátos elszámolások között Az Áhsz. 48. (6) és (9) bekezdése szerinti elszámolásokat kell kimutatni. Áhsz. 13. (6a) Áhsz. 48. (6) - Az általános forgalmi adó elszámolásai (364.számlák) Áhsz. 48. (9) - Az egyéb sajátos eszközoldali elszámolások (366. számlák) a) decemberben kifizetett december havi illetményeket, munkabéreket ideértve az egyébként a K1101. rovat b) Ki nem osztott utalványok, bérletek és más hasonló, készpénz-helyettesítő fizetési eszköznek nem minősülőlilliné eszközök Fecz Ildikó 70

71 MÉRLEG TAGOLÁSA E) Egyéb sajátos elszámolások I. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása 1. Adott előleghez kapcsolódó előzetesen felszámított levonható áfa adó ( 36411) 2. Más előzetesen felszámított levonható áfa ( 36412) 3. Adott előleghez kapcsolódó előzetesen felszámított nem levonható áfa ( 36413) 4. Más előzetesen felszámított nem levonható áfa ( 36414) II. Fizetendő általános forgalmi adó elszámolása ( 36421) 1. Kapott előleghez kapcsolódó fizetendő áfa 2. Más fizetendő általános forgalmi adó ( 36422) III. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások 1. December havi illetmények, munkabérek elszámolása 2. Utalványok, bérletek és más hasonló, készpénz-helyettesítő fizetési eszköznek nem minősülő eszközök elszámolásai Lilliné Fecz Ildikó 71

72 7. A 36. számlák év végi rendezése Az általános forgalmi adó befizetési kötelezettséget vagy visszaigénylési jogosultságot a bevallás keletkezteti, ennek megfelelően csak a bevallással alátámasztott előzetesen felszámított levonható és fizetendő általános forgalmi adó összevezetése lehetséges. Az általános forgalmi adó elszámolásához kapcsolódó mérlegsorokon csak a bevallással nem érintett összegek mutathatók ki. Figyelem! a évről áthozott előleg-számlák évben beérkezett végszámláinak elszámolása során a Adott előleghez kapcsolódó előzetesen felszámított nem levonható általános forgalmi adó és a Kapott előleghez kapcsolódó fizetendő általános forgalmi adó számláknak lehet a mérlegben negatív egyenlege Lilliné Fecz Ildikó 72

73 7. A 36. számlák év végi rendezése 365. Követelés jellegű sajátos elszámolások 366. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások 367. Kötelezettség jellegű sajátos elszámolások Mérlegszámlák Lilliné Fecz Ildikó 73

74 8. Időbeli elhatárolások Az éves könyvviteli zárlat keretében el kell végezni f) az időbeli elhatárolások elszámolását, Áhsz. 53. (8) A megszűnő költségvetési szervnek, társulásnak, nemzetiségi önkormányzatnak a könyvviteli számlák záró beszámoló elkészítése előtti lezárását megelőzően az aktív és passzív időbeli elhatárolásokat ki kell vezetnie a felhalmozott eredménnyel (414. számla) szemben. Áhsz. 49/B. (1) Lilliné Fecz Ildikó 74

75 8. Időbeli elhatárolások Szt. szerint Eszközök Képzése F) Aktív időbeli elhatárolások 1. E/bevételek aktív időbeli elhatárolása T 371 K 9 Feloldása T9 K Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása T 372 K 5, 8 T 5, 8 K Halasztott ráfordítások T 373 K 86 T 86 K Lilliné Fecz Ildikó 75

76 8. Időbeli elhatárolások Szt. szerint Források Képzése Feloldása K) Passzív időbeli elhatárolások 1. E/bevételek T9 passzív időbeli elhatárolása K Költségek, ráfordítások T 5, 8 K 442 passzív időbeli elhatárolása ÁH sajátosság: Szt. nemzetközi standard eltérés!!! T 94 K 443 Lilliné Fecz Ildikó T 442 K 5, 8 T 442 K 4211, Halasztott e/bevételek T 441 K 9 T443 K 94 76

77 Támogatásokból megvalósított beruházások időbeli elhatárolása év végén évben megvalósított beruházás, utó, vagy szállítói finanszírozással és a támogatási összeg megérkezett a beruházás összege % áfa A) A beruházás nem került aktiválásra 15 TE T 92 - K 443 PIE B) A beruházás aktiválásra került a gépek közé, év végi egyenlege 13 TE KE 200 T 92 - K 443 PIE C) A gép adatai 2016-ben (2015-ben került aktiválásra) 13 Ny TE Z TE B BEI = HköV=12500 B= , 2014., 2015 évi beruházás, utó, vagy szállítói finanszírozással, a támogatási összeg 2015-ben érkezett meg % áfa B BEI = HköV=12500 B= Ny KE 200 Z KE 800 T 92 - K 443 PIE Lilliné Fecz Ildikó 77

78 Támogatásokból megvalósított beruházások időbeli elhatárolása év végén évben megvalósított beruházás, utó, vagy szállítói finanszírozással, de a támogatási összeg nem érkezett meg, KSZ nem ismerte el ig a beadott számlákat, elszámolásokat a beruházás összege % áfa = B BEI = Hköv=0 B=0 D) A beruházás nem került aktiválásra 15 TE PIE ø E) A beruházás aktiválásra került a gépek közé, év végi egyenlege 13 TE KE 200 T 371 AIE - K évben megvalósított beruházás, utó, vagy szállítói finanszírozással, de a támogatási összeg nem érkezett meg és a KSZ elismerte a beadott számlákat, elszámolásokat a beruházás összege % áfa = B BEI = Hköv=12500 B=0 F) A beruházás nem került aktiválásra 15 TE T 92 - K 443 PIE G) A beruházás aktiválásra került a gépek közé, év végi egyenlege 13 TE KE 200 T 92 - K 443 PIE Lilliné Fecz Ildikó 78

79 Támogatásokból megvalósított működési költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása év végén évben keletkezett költségek, ráfordítások utó, vagy szállítói finanszírozással, a támogatási összeg megérkezett a költségek, ráfordítások összege % áfa B BEI = Hköv=12500 B=12500 A) A költségek, ráfordítások 51-52, 843 TE PIE ø évben keletkezett költségek, ráfordítások utó, vagy szállítói finanszírozással, a támogatási összeg évben megérkezett a költségek, ráfordítások összege % áfa B BEI = Hköv=12500 B=12500 B) A költségek, ráfordítások 51-52, 843 TE 0 PIE ø és évben keletkezett költségek, ráfordítások utó, vagy szállítói finanszírozással, a támogatási összeg évben megérkezett a 2016 költségek, ráfordítások összege % áfa C) A költségek, ráfordítások B BEI = Hköv=12500 B= , 843 TE PIE ø Lilliné Fecz Ildikó 79

80 Támogatásokból megvalósított működési költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása év végén évben keletkezett költségek, ráfordítások összege áfa, a évi támogatási összeg a fennmaradó költségek, ráfordítások évben B BEI = Hköv=12500 B=12500 D) A költségek, ráfordítások 51-52, 843 TE T 92 - K 441 PIE évben keletkezett költségek, ráfordítások, de a támogatási összeg évben nem érkezett meg, nincs elismerve ig a költségek, ráfordítások összege % áfa B BEI = Hköv = 0 B = 0 E) A költségek, ráfordítások 51-52, 843 TE T 371 AIE - K évben keletkezett költségek, ráfordítások, de a támogatási összeg évben nem érkezett meg, elismerve ig a költségek, ráfordítások összege % áfa B BEI = Hköv = B = 0 F) A költségek, ráfordítások 51-52, 843 TE ø Lilliné Fecz Ildikó 80

81 Eszközhöz kapcsolódó kötelezettség elengedése, elévülése miatti időbeli elhatárolás kötelezettség átvállalás Ft án az ingatlan B Ft halmozott écs Ft = N Ft 20000/24000 = 83,3% A) Halasztott bevétel T 421x, 422x - K T 92 - K 443 PIE kötelezettség átvállalás Ft án az ingatlan B Ft halmozott écs Ft = N Ft B) Halasztott bevétel T 4219, K T 92 - K 443 PIE kötelezettség átvállalás Ft án a tárgyi eszköz már más vagyonkezelő könyvében van C) Halasztott bevétel T 4219, K PIE ø D) Kötelezettség kifizetése T 4219 K 33, 3512 PIE ø Lilliné Fecz Ildikó /24000 = 75% kötelezettség átvállalása kifizetéséhez extra állami támogatás Ft, án az eszköz B Ft halmozott écs Ft = N Ft

82 Térítés nélküli eszköz átvétel (ajándék, hagyaték) miatti időbeli elhatárolás év végén évben térítés nélkül átvett tárgyi eszköz átadó által közölt B érték halmozott écs piaci értéke áfa A) Eszköz beruházáskénti nyilvántartásba vétele T 15 K T 92 - K 443 PIE T 843 K évben térítés nélkül átvett tárgyi eszköz átadó által közölt B érték halmozott écs piaci értéke áfa B) Eszköz nyilvántartásba vétele T 15 K T 92 - K 443 PIE T 843 K T 131 K T 139 ZE K 400 T 443 K Lilliné Fecz Ildikó 82

83 9. Hibák javítása Éven belüli hibajavítások, utólag jogosulatlan tételek Pénzügyi teljesítés előtt Csak mérlegszámlákat (kivéve: követelés és kötelezettség) érintő követeléseket és kötelezettségeket érintő Pénzügyi teljesítés után Áhsz. 40. (2)-(4) Éven túli hibajavítások, utólag jogosulatlan tételek Pénzügyi teljesítés előtt Csak mérlegszámlákat (kivéve: követelés és kötelezettség) érintő követeléseket és kötelezettségeket érintő Pénzügyi teljesítés után Áhsz. 40. (5) Jelentős összegű hibák kezelése!! Lilliné Fecz Ildikó 83

84 9. Hibák javítása 3. jelentős összegű hiba: MFÖ 5 MrdFt-tól 100 mft Mérlegben, eredménykimutatásban külön oszlopban!! ha a hiba megállapításának évében, az ellenőrzések során ugyanazon költségvetési évet érintően megállapított hibák, hibahatások együttes (előjeltől független) összege eléri, vagy meghaladja a költségvetési év mérlegfőösszegének 2%-át, vagy ha a mérlegfőösszeg 2%-a meghaladja a 100 mft-ot a 100 mft, Áhsz. 1. (1) 3. 3 oszlopossá vált mérlegkészítés időpontjáig megismert és nem vitatott, nem fellebbezett, illetve a jogerőssé vált megállapítások miatt Lilliné Fecz Ildikó 84

85 9. Hibák javítása Ellenőrzés megállapítása 2015-től az ellenőrzés során feltárt, az eszközöket-forrásokat, az eredményt, a saját tőkét érintő hibák és hibahatások, amelyek a beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel) kapcsolatosak, a hatályos jogszabályi előírások nem vagy nem megfelelő alkalmazásából, helytelen értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott cselekmény elkövetéséből származnak, A számviteli elszámolás szempontjából az ellenőrzés megállapításával egy tekintet alá esik a szerződésmódosí- tással, a számviteli bizonylatok módosításával dokumentált, beszámolóval lezárt üzleti évet, éveket érintő gazdasági események könyvviteli elszámolásban rögzítendő jellemzőinek utólagos módosítása is; Szt. 3. (3) Lilliné Fecz Ildikó 85

86 MÉRLEG 12. űrlap forintban Sorszám 1. A/I/1 A/I/2 A/I/3 A/I A/II/1 A/II/2 A/II/3 A/II/4 A/II/5 A/II Előző Módosítások Tárgyidősza időszak ( +/- ) k ESZKÖZÖK 2. Vagyoni értékű jogok Szellemi termékek Immateriális javak értékhelyesbítése Immateriális javak (=A/I/1+A/I/2+A/I/3) Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok Gépek, berendezések, felszerelések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások Három oszlopos séma esetén Tárgyi eszközök értékhelyesbítése a mérleg tárgyév oszlopa tartalmazza, Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) az eredménykimutatás tárgyév oszlopa nem tartalmazza a középső oszlopban szereplő adatokat. Lilliné Fecz Ildikó 86

87 Eredménykimutatás 13. űrlap forintban Sorszám Megnevezés I II Előző Módosítások időszak (+/-) Tárgyidőszak 5. Közhatalmi e/bevételek Eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó e/ bevételei Tevékenység egyéb nettó e/bevételei Tevékenység nettó e/bevétele (= ) Saját termelésű készletek állományváltozása Saját előállítású eszközök aktivált értéke Három oszlopos séma esetén Aktivált saját teljesítmények értéke (=±04+05) a mérleg tárgyév oszlopa tartalmazza, az eredménykimutatás tárgyév oszlopa nem tartalmazza a középső oszlopban szereplő adatokat. Jelentős összegű hibákat!! Lilliné Fecz Ildikó 87

88 Eredménykimutatás 3 oszlop tartalma Tárgyidőszak 5, 8-9. eredményszámlák főkönyvi kivonatban szereplő záró egyenlegei alapján 1. korrekció 1. Az időbeli elhatárolásokkal korrigált 5, 8-9. eredményszámlák hatásainak figyelembe vételei!!! 2. korrekció 2. Az ellenőrzés során a évi, vagy korábbi előző éves költségvetési beszámolókban elkövetett jelentős összegű hibák(kal) korrigált 5, 8-9. eredményszámlák főkönyvi kivonatban szereplő záró egyenlegeit kell szerepeltetni!!! A évi, vagy korábbi előző éves költségvetési beszámolókban elkövetett jelentős Lilliné Fecz Ildikó összegű hibák(kal) korrigált 5, 8-9. eredményszámlákban jelentkező hatást végső 88 zárásukat megelőzően át kell vezetni a 414. Felhalmozott eredményszámlára!!!

89 BESZÁMOLÓ RÉSZEINEK ÖSSZEÁLLÍTÁSA Lilliné Fecz Ildikó 89

90