A évi számviteli változásokkal kapcsolatos ellenırzési feladatok. Ivacs Balázs december 11.

Átírás

1 A évi számviteli változásokkal kapcsolatos ellenırzési feladatok Ivacs Balázs december

2 Jogszabályi elıírások Az államháztartás számvitelérıl szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet új Áhsz. Az államháztartás számvitelének évi megváltozásával kapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX.13.) NGM rendelet Az államháztartásban felmerülı egyes gyakoribb gazdasági események kötelezı elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX.13.) NGM rendelet Még várható jogszabályok: Az új szakfeladatrendrıl, A kormányzati funkciók rendszerérıl, A évi mérlegjelentés formájáról.

3 Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I.11.) Korm. rendelet 3

4 Hatálya Költségvetési szervek (központi, helyi önkormányzati, helyi és országos nemzetiségi, köztestületi) Fejezeti kezelésűelőirányzatok, elkülönített állami pénzalapok és a TB alapok kezelő szervei Helyi önkormányzatok, nemzetiségi önkormányzatok, társulások, térségi fejlesztési tanácsok Tulajdonosi joggyakorló szervezetek az állami vagyon tekintetében Központi kezelésűelőirányzatok beszámolási és könyvvezetési feladatait ellátó szervek 4 4

5 Államháztartás számviteli rendszere 1) Költségvetési számvitel: A bevételi és kiadási előirányzatok alakulásának, a követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek, és ezek teljesítésének, továbbáa központi költségvetés Áht. 14. (3) bekezdése szerinti fejezetéből kapott támogatások felhasználásának a valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthetőnyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja. (3. (2) bek.) 2) Pénzügyi számvitel: A vagyon és annak összetétele, a tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthetőnyilvántartását és az éves költségvetési beszámolóezekre vonatkozórészei megbízhatóés valós összképet mutató elkészítését biztosítja. (3. (3) bek.) 5 5

6 Értelmezı rendelkezések Követelés: általánosan az Szt.-vel megegyező tartalom. Vételár, eladási ár: a bekerülési érték számításánál fontos fogalom, lényeges hogy az ÁFA-t soha nem tartalmazza! Végleges kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség: az Áht. szerinti kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek közül a jogszerűen eredőelismert tartozások, amelyek kifizetésének feltételeit a másik fél már teljesítette (lényegében az Szt. szerinti kötelezettségek). Az értelmezőrendelkezések között nem szereplőfogalmakat az Áht. és Ávr. (pl. kiadás, bevétel, előirányzat), az Szt. (pl. költség, ráfordítás, lízing, repó, penziós ügylet) és a Gst. szerint kell érteni! 6 6

7 Beszámolási kötelezettség I. A) Az éves költségvetési beszámolóköltségvetési számvitellel alátámasztott részei: Költségvetési jelentés: Az egységes rovatrend szerinti szerkezetben készül, eredeti, módosított előirányzatok, költségvetési évben esedékes és költségvetési évet követőévekben esedékes kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek vagy követelések és teljesítés bontásban. Maradvány-kimutatás (3. melléklet). Adatszolgáltatás a személyi juttatások és foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéről (lényegében a jelenlegi 35. űrlap). Adatszolgáltatás a TB alapokból folyósított egyes ellátások és támogatások előirányzatáról és teljesítéséről (4. melléklet). Önkormányzati alrendszer gazdálkodásához kapcsolódóelszámolások (jelenlegi támogatás elszámolások). 7 7

8 Beszámolási kötelezettség II. B) Az éves költségvetési beszámolópénzügyi számvitellel alátámasztott részei: Mérleg és eredmény-kimutatás: 5. és 6. melléklet szerinti kötött forma, Három oszlopos, jelentős összegű hibákat is bemutatja, Mérlegben kimutatható vagyont a 10. határozza meg. Költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (7. melléklet). Kiegészítő melléklet (tartalmát a melléklet határozza meg) től a Kiegészítőmellékletnek szöveges része nincs, csak számszaki kimutatásokat tartalmaz! A féléves beszámolómegszűnik. Helyette lesz negyedéves költségvetési beszámoló, melynek két része lesz: a költségvetési jelentés és a mérlegjelentés. Az év közbeni irányítószerv váltásához sem kapcsolódik majd beszámolási kötelezettség. 8 8

9 Költségvetési számvitel fıbb jellemzıi A 05. és a 09. számlacsoport rovatrendi számláin történik a könyvvezetés A számlák tovább tagozódnak előirányzati (1-es végű), követelések, kötelezettségek, más fizetési kötelezettségek (2-es végű) és teljesítés (3-es végű) számlákra. A kettős könyvvitel ellenszámlák használatával történik. Követelés, kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség esetén annak időbeliségéről (költségvetési évben vagy azon túl esedékes) Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség esetén annak végleges vagy nem végleges jellegéről. Teljesítés esetén annak (alap, vállalkozási) tevékenység és funkcionális osztályozás szerinti besorolásáról. Függőés biztos(jövőbeni) követelések, függőkötelezettségek (az előfinanszírozással és támogatási előleggel kapcsolatos elszámolások ) A költségvetési és a pénzügyi számvitel között alapvetőegyezőségek vannak, amelyeket a 17. melléklet tartalmaz. 9 9

10 Pénzügyi számvitel fıbb jellemzıi 1-9 számlaosztályban történő elszámolással 1-4. számlaosztály: nemzeti vagyonhoz igazodó mérlegszámlák, 5-9. számlaosztály: eredményszámlák 0 számlaosztály: mérleg szerinti eredményt és saját tőkét nem befolyásoló tételek Kettős könyvvitel szabályai szerint. 36. Számlacsoport (sajátos elszámolások-nettó módon könyvelendő) Mérlegben nem szerepeltethetők! pénzeszközök átvezetései központosított bevételek beszedésének elszámolásai azonosítás alatt állótételek áfa elszámolás (követelés vagy kötelezettség) 10 10

11 Mérleg Eszközök (1-3. számlaosztályok) A. Nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök B. Nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök C. Pénzeszközök D. Követelések E. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások F. Aktív időbeli elhatárolások G. Saját tőke H. Kötelezettségek Források 4. számlaosztály I. Egyéb forrásoldali elszámolások J. Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások K. Passzív időbeli elhatárolások 11

12 Eszközök bekerülési értéke Bekerülési érték meghatározásának korlátozása (vásárlás esetén a vételár, jelentős összeg, devizás tételeknél általános csakaz MNB árfolyam) legfontosabb, hogy a vételár az ÁFÁ-tnem tartalmazhatja Bekerülési érték részét képező tételek időpontjára általánosan a Szt. 47. (9) bekezdését kell alkalmazni (a felmerüléskor, gazdasági esemény bekövetkezésekor, legkésőbb az üzembe helyezéskor) Immateriálisjavak bekerülési értéke saját előállításnál a közvetlen önköltség (Szt a) Vásárolt és saját előállításútárgyi eszközök bekerülés értéke aktiválásig beruházások között Bekerülési érték és az egységes rovatrend kapcsolata (nyilvántartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként nyilvántartott összegek) 12 12

13 Eszközök értékcsökkenése, értékvesztés, értékhelyesbítés lehetısége Kötelezőleírási kulcsok a tárgyi eszközöknél-társasági adótörvény 2. mellékletében meghatározottak szerint Kisértékűimmateriálisjavak, kisértékűtárgyi eszközök (200 ezer forintot meg nem haladóegyedi bekerülési érték) terv szerinti értékcsökkenésének elszámolása Maradványérték meghatározása -25 millióforint bekerülési érték fölötti gépek, berendezések, felszerelések, járművek esetében Értékvesztés elszámolás általánosan az Szt ai alapján történik Közhatalmi bevételekre szólókövetelések értékvesztésénél alkalmazhatóaz egyszerűsített értékelési eljárás Nem számolható el értékvesztés: Követelések működési célú, felhalmozási célútámogatások bevételeire államháztartáson belül Kincstárnál vezetett fizetési számlákra Értékhelyesbítés elszámolás általánosan az Szt. 57. (3) és 58. (1) és (5)- (9) alapján történik 13 13

14 Mérleg szerinti eredmény Szokásos eredmény 1. Tevékenység eredménye + Nettó eredményszemlélető bevételek + Aktivált saját teljesítmények értéke +Egyéb eredményszemlélető bevételek Anyagjellegő ráfordítások Személyi jellegő ráfordítások Egyéb ráfordítások Rendkívüli eredmény + Rendkívüli eredményszemlélető bevételek Rendkívüli eredményszemlélető kiadások 2. Pénzügyi mőveletek eredménye + Pénzügyi mőveletek eredményszemlélető bevételei Pénzügyi mőveletek ráfordításai 14 14

15 Kiegészítő melléklet Tartalma: Az immateriálisjavak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulása rendelet 8. melléklete Eszközök értékvesztésének alakulása rendelet 9. melléklete Kiegészítő tájékoztató adatok rendelet 10. melléklete 15 15

16 Számviteli politika, számviteli bizonylatok A számviteli politika tartalma a költségvetési és a pénzügyi számvitel alkalmazásával kapcsolatos sajátos szabályok, előírások, módszerek az Szt. 14. (5) bek. szerinti szabályzatok az általános költségek szakfeladatokra és az általános kiadások kormányzati funkciókra történő felosztásnak módja a mérlegkészítés időpontja, ha azt a rendelet kötelezően nem írja elő Az eszközök és források értékelésének szabályzatban rögzítendők: A követelések értékelésének elvei, szempontjai, Követeléstípusonként a kis összegűkövetelések év végi meghatározásának elvei, dokumentálásának szabályai, Az egyszerűsített értékelési eljárás alávont követelések besorolásának elvei, dokumentálásának szabályai, A pénzkezelési szabályzat: a készpénz záróállomány maximális mértéke [50. (6) bek.] A bizonylati elv, a bizonylati fegyelem, a számviteli bizonylatok, a szigorúszámadási megőrzése a Szt. törvény szerint [Szt (1), (2) és (4) bek. valamint a ai] 16 16

17 Könyvviteli zárlat I. A folyamatos könyvelés teljessététele érdekében a szükséges kiegészítő, helyesbítő, egyeztető, összesítőkönyvelési munkák elvégzése a könyvviteli, valamint a nyilvántartási számlák lezárása a negyedéves és éves zárlat alátámasztására a főkönyvi kivonat elkészítése [53. (1) és (2) bek.]. Folyamatosan könyvelendő: A költségvetési számvitel nyilvántartási számlákat, A 36. Sajátos elszámolások számlacsoport számláit érintőgazdasági eseményeket. Havi, negyedéves és éves zárlati munkák (17. melléklet szerinti egyezőségeket vizsgálata) tárgyhót, tárgynegyedévet követőhó15-ig, éves zárlat a Számviteli Politikában meghatározottak szerint! 17 17

18 Nyitó rendezı tételek Az év kezdetére (alapítás időpontjára) el kell végezni (54. ): A bevételi és kiadási előirányzatok számláinak megnyitását az elemi költségvetés jóváhagyását követően. Az 1 4. számlaosztály számláinak megnyitását a 491. Nyitómérleg számla könyvviteli számlával szemben. A 416. Mérleg szerinti eredmény számla átvezetését a 414. Felhalmozott eredmény számlára. Az előző évi maradvány bevételként történő nyilvántartásba vételét. Az időbeli elhatárolások visszavezetését. A befejezetlen termelés költségeinek visszavezetését. A költségvetési évben esedékes és költségvetési évet követően esedékes követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek közötti átvezetéseket

19 Záró és átmeneti rendelkezések Rendezőmérleg készítési kötelezettség évről a régi szabályok szerint kell beszámolni. A január 1-ét megelőzően üzembe helyezett, használatba vett eszközök a korábban megállapított terv szerinti értékcsökkenési leírási kulccsal amortizálhatók, de saját döntés alapján a számviteli politikában az új kulcsok is kiterjeszthetők ezen eszközökre. A évről készített éves költségvetési beszámolók eredménykimutatásában az előző időszakra vonatkozó adat nem szerepeltethető. A rendelet hatályba lépésével hatályon kívül helyezett rendeletek előírásait a 2013-as beszámolóra még alkalmazni kell

20 Az államháztartás számvitelének évi megváltozásával kapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX.13.) NGM rendelet 20

21 Általános rendelkezések évi elemi költségvetési beszámolómérlegének átrendezése Mérleg fordulónapja: január 1-je Forintban kell elkészíteni. Aláírások: szerv vezetője és az elkészítésért felelős személy (regisztrációs szám, vagy kamarai tagsági szám) 249/2000 Korm. rend hatálya alátartozók esetében: Mérlegséma - 1. melléklet szerint Elkészítési határidő március

22 Elkészítést megelőző feladatok dec.31-i fordulónappal teljes leltár (eszközök, források és kötelezettségvállalások) Tényleges mennyiségi felvétellel: mennyiségben és értékben is nyilvántartott eszközöknél Egyeztetéssel: kötelezettségvállalásokés az egyeztetéssel leltározandóeszközök és források Selejtezési lehetőségek vizsgálata (beruházások, készletek) Elfekvő készletek vizsgálata (értékesítési lehetőségek) Követelések, kötelezettségek, kötelezettségvállalások időbeli megosztása (költségvetési évben esedékes és költségvetési évet követően esedékes bontás) Függő, átfutó kiadások és bevételek azonosítása, rendezése! Pénzügyileg rendezni kell azokat a függő, átfutóés kiegyenlítőkiadásokat és bevételeket, amelyek téves pénzügyi teljesítésből, elszámolásból erednek. Ha a pénzügyi rendezés nem lehetséges, azokat kiadásként vagy bevételként el kell számolni és a követelések vagy kötelezettségek közé felvenni. A belföldi idegen pénzeszközök és nemzetközi támogatási programok idegen pénzeszközeiszámlacsoportokbana lebonyolítási számlák esetén fokozott gondossággal kell eljárni, hogy azoknak -a kedvezményezett által beutalt önerőösszege kivételével -év végén ne maradjon egyenlegük, ezért kiemelten fontos a rendező, technikai tételek megfelelőalkalmazása (pl. Lakásépítési és vásárlás munkáltatótámogatása számla rendezése az év hátralévő részében). A rendezőmérleg elkészítéséig a könyvvezetésre a rendelet ainakelőírásait szükséges alkalmazni. 22

23 Rendező, technikai tételek évi főkönyvi (könyvviteli) számlákon történik az elszámolás, azok záró egyenlegéből kiindulva. A rendező, technikai tételek nem képezik részét sem a évi, sem a évi könyvelésnek A könyvelés során azon számlák egyenlege megszűnik, amelyeknek megfeleltetésére a 4/2013-as kormányrendelet szerint nincs mód Egyéb mérlegrendezési számla 23

24 Az államháztartásban felmerülőegyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX.13.) NGM rendelet 24

25 Gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási tételei: 1. melléklet. Eltérés lehetősége a könyvelési tételektől ha: nem ellentétes jogszabályi előírástól a megbízható és valós összkép biztosítása érdekében szükséges. Magyarázatok az általános elszámolási szabályokról: Összefoglalótáblázat a költségvetési és a pénzügyi számvitelben alkalmazott nyilvántartási és könyvviteli számlák használatáról Követelésekkel, kötelezettségvállalásokkal, más fizetési kötelezettségekkel kapcsolatos elszámolási elvek Elhatárolások elszámolási elvei A kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek nem végleges és végleges bontásának elszámolási elvei A költségvetési évben esedékes és a költségvetési évet követően esedékes bontások elszámolási elvei 25

26 Belsőellenőrök feladatai 2014-ben a tanácsadó szerep fontossága! Az előkészítéshez a december 31-ei leltár megfelelő lebonyolításában A rendező mérleg megfelelő elkészítésében Az új számviteli rendszerre történő átállással kapcsolatos belső szabályzatok kialakításába A megfelelő elszámolási rendszer kialakításában a szervezeten belül (pl. megfelelő rovatrend alábontás) Az új Áhsz. által előírt új adatszolgáltatások megfelelő időben való elkészítésében Felhívom figyelmüket, hogy folyamatban van az Ávr. módosítása is, melynek részeként az alapító okiratok módosítása/kiegészítése is szükségessé válik (COFOG rendszer, kormányzati funkciók szerepeltetése miatt)!

27 Köszönöm a figyelmüket! 27