Áfa változások. Előadó: Vira Sándor adószakértő SALDO Zrt. Dátum:

Átírás

1 Áfa változások Előadó: Vira Sándor adószakértő SALDO Zrt. Dátum: Web:

2 Áfa bevallás tervezet Azért halasztották el, hogy nemzetközi mércével mérve is egyedülálló rendszer kerüljön kialakításra, amely egyedülálló módon segíti az adózók adminisztrációs terhét.

3 Bevallás tervezet problémái Fizetendő adó körében: -Közösségi beszerzés -Import szolgáltatás -Pénzforgalmi áfa -Használttermék adózás -Fordított adózás -45 napos halasztás -Pontos adómentességi kategória -Kézi nyugták -Nem számlázandó tételek -Beruházás -Felhasználás adómentes tevékenységhez -Stb. Levonható adó körében: - Tételes tiltások, feloldások - Vállalkozás idegen beszerzés - Téves beszerzés (magánszemély cégnévre) - Megosztás - A levonás időzítése - Módosító bizonylat kézhezvétele - Stb. Adminisztráció körében: - A saját és a NAV adatok kényszeres összevetése, ellenőrzése. Figyelem, ha nem javítjuk a tervezetet akkor az elszámolandó adó vélhetően az esetek 90%-ban kedvezőbb a valósnál!!!!!!!!!!!!!!!!

4 Fordított adózás Héa irányelv 199a. Cikk Módosítás várható! (1) június 30-ig a tagállamok előírhatják, hogy az alábbiakban felsorolt termékek értékesítése és szolgáltatások nyújtása esetében a héa megfizetésére kötelezett személy az az adóalany, akinek a részére azokat teljesítették: a) az üvegházhatást okozó gázok kibocsátási egységei Közösségen belüli kereskedelmi rendszerének létrehozásáról szóló, október 13-i 2003/87/EK európai parlamenti és a tanácsi irányelv 3. cikkében meghatározott, üvegházhatású gázok kibocsátására vonatkozó, az említett irányelv 12. cikke szerint átruházható egységek átruházása; i) gabonafélék és ipari növények - ideértve az olajos magvakat és a cukorrépát - értékesítése, amelyek eredeti állapotukban végső fogyasztásra általában alkalmatlanok; j) nyers és félig feldolgozott fémek értékesítése,

5 Fordított adózás 5. Az Áfa tv.-nek az egyes adótörvények és más kapcsolódó törvények módosításáról, valamint a bevándorlási különadóról szóló évi XLI. törvénnyel július 1-jével hatályát vesztő 142. (1) bekezdés h)-j) pontját, 142. (8) és (9) bekezdését, valamint 6/A-6/C. számú mellékletét június 30-át követően is alkalmazni kell. CO2 kvóta értékesítés Gabona értékesítés Fémtermék értékesítése továbbra is fordított adós lesz. Figyelem! A munkaerő kölcsönzés továbbra is szűkített körben fordított adós. Az ingatlannal kapcsolatos munkavégzéshez biztosított kölcsönzés a fordított adózású.

6 Egy rejtélyes jogszabály módosítás évi CXV. Tv. (nov. 09.-én elfogadva) 1. A veszélyhelyzettel összefüggő átmeneti szabályokról szóló évi XCIX. törvény - a 2. -ban és a 3. -ban foglalt kivétellel december 1-jén lép hatályba. 2. Nem lép hatályba a veszélyhelyzettel összefüggő átmeneti szabályokról szóló évi XCIX. törvény és 16. -a, 18. (1) és (3)-(7) bekezdése, 19. -a, alcíme, a, 37. (1) bekezdése és 41. (1) bekezdése, a)-c) pontja és 84. -a, alcíme, (3) bekezdése, a, alcíme, alcíme, alcíme, alcíme, alcíme, alcíme, és a, alcíme, és 51. alcíme, alcíme, alcíme, alcíme, 5% kiszállítás alcíme, alcíme, (2) bekezdése, alcíme, a és a, a, a és a, a, alcíme.

7 2021. évi XCIX tv. 61. Az általános forgalmi adóra és az idegenforgalmi adóra vonatkozó egyes átmeneti szabályok 145. (1) július 31. napjáig az általános forgalmi adó mértéke az adó alapjának 5 százaléka azon elvitelre vagy házhoz szállítással értékesített étel- és italforgalomra, amely étkezőhelyi vendéglátás keretében történő értékesítés esetén az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 3. számú melléklet II. részében foglalt táblázat 3. sora alapján az Áfa tv. 82. (2) bekezdése hatálya alá tartozna. (2) Az (1) bekezdés szerinti adómérték alkalmazására abban az esetben kerülhet sor, amennyiben a termékértékesítőnél az Áfa tv. 3. számú melléklet II. részében foglalt táblázat 3. sora szerinti szolgáltatás nyújtásának feltételei fennállnak. (3) Az (1) bekezdés szerinti adómérték nem alkalmazható az (1) bekezdés szerinti ügylettel összefüggő szállítással kapcsolatos díjra A január 1. napja és június 30. napja közötti időszakban eltöltött vendégéjszaka utáni idegenforgalmi adót az adó alanyának nem kell megfizetnie, az adó beszedésére kötelezettnek nem kell beszednie, befizetnie, a megállapított, de be nem szedett adót azonban - kivéve, ha annak összege nulla - be kell vallania az adóhatósághoz.

8 Behajthatatlan követelés adóalapcsökkentése Fogalma: - Az adósnál lefolytatott végrehajtás nem talált fedezetet, vagy csak részben talált. - A követelés elengedésre került csőd felszámolás eljárás alatt egyezségi megállapodás alapján. - A felszámoló írásban tájékoztat, hogy nincs fedezet. Legalább már két éve kell tartania az eljárásnak. - Befejezett felszámolás esetében a likvidációs hányad nem nyújt fedeztet a tartozásra. - Magánszemély esetében a bíróság az adóság megfizetése alóli mentesítő döntést hoz. ( től)

9 Behajthatatlan követelés adóalapcsökkentése Feltételei: - Adós és hitelező független felek - A hitelező az adós értesíti az ebbéli szándékáról kivéve, ha az adós már megszűnt. - A hitelező nem áll csőd, felszámolás alatt az önrevízió benyújtásakor. - Az követelés már több mint egy éve esedékes kivéve, ha a polgárjogi elévülés kevesebb mint egy év. Az adóalap csökkentés önrevízióval történik, így szükségszerűen az elévülési időn belül alkalmazandó.

10 Megszűnt feltételek től ( től alkalmazandó) d) a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője nem áll csőd-, felszámolási, vagy kényszertörlési eljárás hatálya alatt a behajthatatlan követelésként történő elszámolás alapjául szolgáló termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítésének időpontjában, e) a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője nem szerepel a nagy összegű adóhiánnyal vagy a nagy összegű adótartozással rendelkezők adóhatóság holnapjáról lekérdezhető adatbázisában a behajthatatlan követelésként történő elszámolás alapjául szolgáló termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítésének időpontjában és az azt megelőző egy évben, f) a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének adószáma a behajthatatlan követelésként történő elszámolás alapjául szolgáló termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítésének időpontjában nincs törölve, g) az állami adó- és vámhatóság a behajthatatlan követelésként történő elszámolás alapjául szolgáló termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítésének időpontjáig nem adott tájékoztatást az adóalany részére a terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő adókötelezettsége teljesítésének megkerüléséről,

11 Elévülési időn túli követelésre jutó áfa visszaigénylése Áfa tv. 257/K -Írásbeli kérelemre történik, nem bevallásban. -Ha az ellenérték beszedése az elévülés időt követően lehetetlenül el, akkor ok bekövetkezésétől számított egy éven belül lehet a kérelmet beterjeszteni. -Ha az ok elévülési időn túli akkor csak kivételes méltánylás esetén kérelmezhető az áfa. -Akkor méltánylást érdemlő az ok, ha az üzleti tevékenység jellegéből következik, hogy a beszedés ellehetetlenülése elhúzódik az elévülésen túlra. Az adóhatóság hat hónapon belül dönt.

12 Elévülési időn túli követelésre jutó áfa visszaigénylése Áfa tv. 257/K Feltételek: a) a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás adót is tartalmazó ellenértékének a megszerzése neki fel nem róható okból, részben vagy egészben ellehetetlenült, b) az ellenérték meg nem szerzett része más módon nem térült vagy térül meg, c) a fizetendő adó utólag nem csökkenthető az ellenérték meg nem szerzett részére tekintettel, d) a visszatérítés alapjául szolgáló adót a költségvetés felé megfizették, e) a visszatérítés alapjául szolgáló adó tekintetében a terméket beszerző, szolgáltatást igénybe vevő adóalanyt adólevonási jog illette volna meg (ideértve a XVIII. Fejezet szerinti adó-visszatéríttetési jogot is), azonban azt nem érvényesítette, és az adólevonási jog érvényesítésének lehetősége ellehetetlenült.

13 Lakás áfa 5% 150 illetve 300 nm hasznos alapterületű, két évnél nem régebben használatba vett lakóingatlan, vagy az építés alatt álló lakóingatlan esetében az áfa 5% től Hasonlóan 5%-os az adott ingatlan generál kivitelezése a jelezett időponttól. Az 5%-os adómérték ig alkalmazható. A ig véglegessé vált építési engedély vagy az adott időpontig bejelentett ingatlan építés (családiház) esetében az ingatlan ig 5%-os kulccsal értékesíthető, ha még két évnél fiatalabb. Illetve a generálkivitelező is 5%-os adókulccsal számlázhat. A tavalyi évre vonatkozó szabályok nem változtak, vagyis 2020-ban csak az a lakás volt értékesíthető %-os kulccsal, amelynek az építési engedélye végleges volt én, vagy addig megkezdték az építést családiház esetében.

14 Lakás áfa 5% A változás nem érinti a rozsdaövezeti lakások kedvezményes 5%-os áfa kulcsát. Vagyis a rozsdaövezet kijelölését követően az ott épített többlakásos lakóingatlanok (150 nm-ig) 5% adókulcs alá tartoznak. (családi ház nem). A 619/2021 Korm. rendelet már kijelölt egy területet a 13. kerületben.

15 Utazásszervezés A különös szabályok oly módon változtak 2021 évre, hogy bárki megfeleltethető az utas fogalomnak. Utas lehet: - utazó magánszemély - vállalkozás aki saját dolgozóinak veszi az utat - egy másik utazásszervező, aki azért veszi az utat, hogy tovább értékesítse Egyedi utakként kell az árrést meghatározni. Különös figyelmet kell fordítani a külföldről az utaztatáshoz igénybe vett szolgáltatás utáni adókötelezettségre, mivel levonási jogunk nincs. Előleg árrést korrigálni kell a végső árrés következtében. Adóalap megosztás adóköteles és adómentes részre (p. a repülő költsége miatt).

16 Távértékesítés és a magánszemélynek nyújtott szolgáltatások új szabályainak alkalmazási tapasztalata Többen nem értesültek a szolgáltatásokkal kapcsolatos változásokról. A külföldi eladó nem tisztázza a vevő státuszát, és a belföldi eladó sem a külföldi vevőét. Téves adófelszámítás az adóalanyok felé, mind szolgáltatás, mind termékértékesítés esetében.

17 Az áfa-val kapcsolatban hozott vészhelyzeti szabályok 613/2021. (XI.8.) Korm. rendelet Az Európai Bizottságnak vagy az EU jogalapján létrehozott szervnek a vészhelyeztre való tekintettel beszerzett importtermék esetében adómentesen importálhat feltéve, ha a terméket nem szándékozik tovább értékesíteni. Ha az adott szervezetnek belföldön értékesítik a vészhelyeztre tekintettel a szolgáltatást vagy terméket, úgy az értékesítés adómentes, ha 90 napon belül kiviszik a terméket az országból. Ha nem viszik ki a terméket, akkor visszatérítéses mentesség illeti meg a szervezetet. Vészhelyzet alatt nincs áfa bevallás tervezet.

18 Bankok adatszolgáltatása 2024-től Cél a távértékesítéssel kapcsolatos adókijátszási lehetőségek felderítése, megakadályozása. Akkor kell adatot szolgáltatni a NAV felé, ha másik tagállami vagy 3. országi kedvezményezett felé egy negyedévben 25 vagy több alkalommal nyújt fizetési szolgáltatást egy adott kedvezményezett felé. Alapvetően a kedvezményezett (eladó) bankját terheli az adatszolgáltatási kötelezettség.

19 Európai Bíróság ítélete C-528/19 ügy Német bányatársaság csak úgy kapott bányászati engedélyt, ha a bányához vezető önkormányzati utat kiszélesíti. Az út kiszélesítése megtörtént, a költségek áfa-ját a társaság levonta. Az út fejlesztése során létrehozott produktum a önkormányzat tulajdonává vált. Ellenőrzés során a német hatóság az önkormányzat részére nyújtott ingyenes szolgáltatás jogcímen adóztatni kívánta az ügyletet. A jogorvoslat során eljáró bíróság szerint azonban az lett volna a helyes eljárás, ha a bányatársaság a kivitelezés költségeinek az áfa-ját nem vonja le. Ezen álláspontja mellett a bíróság a kérdést az EUB elé terjesztette. A tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról közös hozzáadottértékadó-rendszer: egységes adóalap-megállapításról szóló, május 17-i 77/388/EGK tanácsi irányelv 17. cikke (2) bekezdésének a) pontját úgy kell értelmezni, hogy egy adóalany akkor jogosult egy, az általa gazdasági tevékenységének keretében használt, illetve a nyilvánosság által használt önkormányzati út kiszélesítésére irányuló, az önkormányzat javára elvégezett építési munkákat terhelő előzetesen felszámított hozzáadottérték-adó levonására, ha e kiszélesítésre irányuló építési munkák nem haladták meg az említett adóalany gazdasági tevékenysége végzésének lehetővé tételéhez szükséges mértéket, és ha ezen építési munkák költségét tartalmazta az ugyanezen adóalany által utólag teljesített ügyletek ára. A 77/388 hatodik irányelvet, és különösen annak 2. cikke (1) bekezdését úgy kell értelmezni, hogy egy kőfejtő üzemeltetésére vonatkozó, valamely tagállam közigazgatási szerve által kibocsátott engedély nem minősül az azon adóalany által kapott ellenértéknek, aki pénzbeli ellenérték nélkül végezte el egy önkormányzathoz tartozó út kiszélesítésének építési munkáit, és ily módon ezen építési munkák nem minősülnek az ezen irányelv értelmében vett, ellenérték fejében teljesített ügyletnek. A 77/388 hatodik irányelv 5. cikkének (6) bekezdését úgy kell értelmezni, hogy egy, a nyilvánosság számára nyitva álló, de gazdasági tevékenysége keretében az e munkákat ingyenesen elvégző adóalany és a nyilvánosság által használt önkormányzati út kiszélesítésének az önkormányzat javára végzett építési munkái nem minősülnek olyan ügyletnek, amelyet az e rendelkezés értelmében vett, ellenérték fejében történő termékértékesítésnek kell tekinteni.

20 Glencore kft. ügye Korai gabonás ügy Az adóhatóság a cég üzleti kapcsolatainál lefolytatott nyomozás adatait használta fel a Glencore Kft ellenőrzésénél bizonyítéknak. Glencore nem kapta meg a nyomozati anyagokat, kivonatos ismertetést kapott belőle. A cég sérelmezte, hogy korrekten nem tud olyan bizonyíték ellen védekezni, amit nem ismerhet meg részleteiben. Az EUB döntésnek lényege, hogy nem lehet korlátozni a vizsgált céget a felhasznált bizonyítékok megismerésének körében

21 C-21/20 ügy Bolgár közszolgálati tv. társaság az ingyenes közszolgálati tevékenységének költségeinél nem vonta le az áfa-t. A különböző hirdetési tevékenység után levonta. A bolgár adóhatóság az ingyenesen nyújtott szolgáltatást is adóztatni próbálta. Az EUB döntése alapján az ingyenesen nézhető műsorai esetében az adótárgy nem állapítható meg. A költségeknél kell az elkülönítést és az arányosítást elvégezni (amit végül is megtett).

22 C-521/19 ügy Spanyol egyéni vállalkozó nem állított ki számlát, nem vallotta be a forgalmi adót. A spanyol adóhatóság az adó alapot olyan módon határozta meg, hogy az átvett pénzeszközt tekintette adóalapnak. Az Eub álláspontja szerint az átvett pénzeszközt bruttó összegnek kell tekinteni kivéve, ha egyértelműen megállapítható hogy az adót utólag át lehet hárítani.